会计学原理唐国平第5章 资产计价与收益决定.ppt
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1、会计学原理会计学原理 Accounting Principles 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定 第一节第一节 资产计价资产计价一、资产计价的基本原则与内容一、资产计价的基本原则与内容(一)资产计价的基本原则(一)资产计价的基本原则 1.以历史成本作为以历史成本作为基本基本的计量属性的计量属性 2.保持资产计价方法的一致性保持资产计价方法的一致性会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定(二)资产计价的内容(二)资产计价的内容会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定资产资产(如材料、商品等)(如材料、商品等)取得取得(如购买、制造)(如购买、
2、制造)耗用耗用(如销售、消耗)(如销售、消耗)结存结存(期末持有)(期末持有)资产数量变动的基本规律会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定期初持有期初持有资产数资产数期内增加期内增加资产数资产数期内耗用期内耗用资产数资产数期末持有期末持有资产数资产数=期初持有期初持有资产数资产数期内增加期内增加资产数资产数期内耗用期内耗用资产数资产数期末持有期末持有资产数资产数=二、债权计价二、债权计价(一)应收账款计价涉及的主要问题(一)应收账款计价涉及的主要问题 1.应收账款的界定应收账款的界定 2.应收账款计价模式应收账款计价模式 应收账款账面数应收账款账面数坏账坏账=应收账款净
3、额应收账款净额 核心问题:坏账的确认与计量核心问题:坏账的确认与计量 坏账及其计量坏账及其计量 坏账(坏账(Bad Debts)的含义)的含义 “不能收回的应收款项不能收回的应收款项”坏账形成的主要原因坏账形成的主要原因 债务人消失债务人消失 债务人破产债务人破产 债务人无力偿债债务人无力偿债会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定(二)债权计价方法(二)债权计价方法 1.应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 计量原理:计量原理:坏账损失数坏账损失数=应收账款期末账面余额应收账款期末账面余额坏账率坏账率 注意注意 应收账款余额:当期期末数应收账款余额:当期期末数 坏账
4、率:根据近几年经验确定坏账率:根据近几年经验确定会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定2.赊销净额百分比法赊销净额百分比法 计算原理计算原理:当期赊销净额当期赊销净额坏账率坏账率=坏账损失坏账损失 注意注意 当期赊销净额:当期;赊销;净额(扣除折让等)当期赊销净额:当期;赊销;净额(扣除折让等)坏账率:根据近几年经验确定坏账率:根据近几年经验确定会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定3.账龄分析法账龄分析法 思路思路:根据应收账款欠款期的长短确定坏账比例,进而计算坏根据应收账款欠款期的长短确定坏账比例,进而计算坏 账损失数额。账损失数额。会计学原
5、理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定 例:澜湖公司例:澜湖公司2012年度应收账款情况及坏账损失计算结年度应收账款情况及坏账损失计算结果如下表。果如下表。会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定组别组别欠款期欠款期应收账款应收账款余额余额坏账率坏账率坏账损失坏账损失数数11-3个月个月9000000%023-12个月个月1200000.5%60031-3年年600005%300043年年1400050%7000合计合计109400010600三、存货计价三、存货计价(一)存货及其特点(一)存货及其特点 1.含义含义 “企业在日常生产经营过程中持有以备出售
6、,或者仍然企业在日常生产经营过程中持有以备出售,或者仍然处在生产过程,或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料处在生产过程,或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等,包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品或物料等,包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等等”2.特点特点 主要流动资产主要流动资产 流动性强流动性强会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定(二)取得存货的计价(二)取得存货的计价 1.外购材料实际成本的确定外购材料实际成本的确定 (1)买价)买价 (2)采购费用(含运费、装卸费、保险费等)采购费用(含运费、装卸费、保险费等)2.产品生产成本的确定(
7、计量)产品生产成本的确定(计量)(1)直接材料费)直接材料费 (2)直接人工费)直接人工费 (3)制造费用)制造费用会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定(三)期末持有存货与期内耗用存货的计价(三)期末持有存货与期内耗用存货的计价 1.存货盘存制度存货盘存制度存货数量确定方法存货数量确定方法(1)账面盘存制()账面盘存制(Perpetual Inventory Systems)平时在账户中连续地记录存货的增加和减少,并平时在账户中连续地记录存货的增加和减少,并 随时计列其结存数的方法。随时计列其结存数的方法。基本原理:基本原理:会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决
8、定资产计价与收益决定期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对(2)定期盘存制()定期盘存制(periodic inventory system)平时在账户中只记录存货增加数,期末通过实地盘平时在账户中只记录存货增加数,期末通过实地盘 点确定结存数量,再倒挤期内减少数(或耗用数)点确定结存数量,再倒挤期内减少数(或耗用数)的方法。的方法。基本原理:基本原理:会计学原理会计学原理 5 资
9、产计价与收益决定资产计价与收益决定期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果(3)两种盘存制度之比较)两种盘存制度之比较 存货控制效果存货控制效果 账面盘存制:完整、系统的控制作用账面盘存制:完整、系统的控制作用 实地盘存制:应加强对实物的监控实地盘存制:应加强对实物的监控 计算工作量计算工作量 账面盘存制:工作量大账面盘存制:工作量大 实地盘存制:工作量小实地盘存制:工作量小会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收
10、益决定2.期末持有存货与期内耗用存货的计价方法期末持有存货与期内耗用存货的计价方法 基本方法:基本方法:个别计价法个别计价法 (Specific Identification)先进先出法先进先出法(First In,First Out FIFO)后进先出法后进先出法(Last in,First Out LIFO)加权平均法加权平均法 (Weighted Average,包括月末一次加包括月末一次加 权平均法和移动加权平均法权平均法和移动加权平均法)会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定 我国企业会计准则规定,企业应当采用先进先出法,我国企业会计准则规定,企业应当采用先进
11、先出法,加权平均法或者个别计价法确定发出存货的加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际实际成本。成本。(1)个别计价法)个别计价法 以某批存货取得时的实际单位成本确定该批存货的以某批存货取得时的实际单位成本确定该批存货的 发出成本的一种计量方法。发出成本的一种计量方法。会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定 例:某公司对例:某公司对A商品采用账面盘存制进行核算,商品采用账面盘存制进行核算,12月份月份A商品的购入、销售(销售单价均为商品的购入、销售(销售单价均为10元元/件)和结存情况如下件)和结存情况如下表所示。表所示。要求:计算本期销货成本、期末结存存货成本以及毛
12、利。要求:计算本期销货成本、期末结存存货成本以及毛利。会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100(元)(元)本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注:注:1212月月4 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货;商品属于期初存货;1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的;日购进的;12 12月月2525日销售的日销售的120120件件A A商品中有商品中有6060件属于期初存货,另外件属于
13、期初存货,另外6060件是件是1212月月1818日购入的。日购入的。即本期期末结存的即本期期末结存的120120件件A A商品中,有商品中,有2020件系期初存货,件系期初存货,6060件系件系1212月月8 8日进货,日进货,4040件系件系1212月月1818日进货。日进货。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480
14、100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+407+(606+608)=1240(元)(元)21001240=860(元)或(元)或206+60 7+40 8=860(元)(元)6060 6 360 8 480财务会计学财务会计学 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定 计量单位:件计量单位:件总账科目:库存商品总账科目:库存商品明细科目:明细科目:A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560(元)(元)(2)先进先出法)先进先出法
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