三应收及预付款项(89页PPT).pptx

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1、请同学们：请同学们：1 1、按小组位置就坐；、按小组位置就坐；2 2、准备好一笔、一书、一本；、准备好一笔、一书、一本；3 3、手机关机或静音。、手机关机或静音。任务任务1 1 应收票据应收票据 任务任务2 2 应收账款、其他应收款、坏账应收账款、其他应收款、坏账项目三 应收及预付款项学习目的与要求学习目的与要求1 1、掌握、掌握应收票据取得、到期、贴现等业务的应收票据取得、到期、贴现等业务的核算；核算；2 2、掌握、掌握应收账款、其他应收款和预付账款业务的核算应收账款、其他应收款和预付账款业务的核算.一、应收及预付款项概述（一）应收及预付账款的内容（一）应收及预付账款的内容 应收及预付款项，

2、是指企业在应收及预付款项，是指企业在日常生产经营日常生产经营过程过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项等。其中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项等。其中，应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款。中，应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款。这部分暂不讲应收股利、应收利息和应收补贴款这部分暂不讲应收股利、应收利息和应收补贴款的核算的核算。（一）应收票据的核算内容及分类（一）应收票据的核算内容及分类 支票：银行信用，见票即付支票：银行信用，见票即付 本票：银行信用，见票即付（本票：银行信用，见票即付（promissory promissory notenote）汇票：汇票：银行汇票

3、：银行信用，见票即付银行汇票：银行信用，见票即付 商业汇票商业汇票 任务一任务一 应收票据应收票据 在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。未到期兑现的商业汇票。1、按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。2、按汇票是否计息分为带息汇票和不带息汇票两种。3、按汇票是否带有追索权分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。（三）应收票据到期日的确定（三）应收票据到期日的确定 1、按日表

4、示期限 2、按月表示期限 我国商业汇票的期限不超过我国商业汇票的期限不超过6 6个月；个月；按月计算：按月计算：到期日按次月对应日为整月计算，承兑日为月末的，按到期到期日按次月对应日为整月计算，承兑日为月末的，按到期月的月末为到期日。月的月末为到期日。1 1月月3131日签发期限为日签发期限为1 1个月、个月、2 2个月、个月、3 3个月的票据，个月的票据，按日表示：首尾算一天。1月31日签发期限为30天、60天、90天的票据，（2月有28天）到期日分别为2月28日、3月31日、4月30日。到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日。（四四）账户设置）账户设置（三）收到商业汇票（三）收到商业汇票

5、企业收到商业汇票时企业收到商业汇票时会计分录会计分录：借：应收票据借：应收票据 （面值）（面值）贷：贷：主营业务收入（应收账款）等相应账户主营业务收入（应收账款）等相应账户例：例：A A企业于企业于1212月月1 1日向日向B B企业销售产品一批，售价企业销售产品一批，售价5000050000元，元，增值税率为增值税率为1717，A A企业收到企业收到B B企业签发并承兑的商业汇企业签发并承兑的商业汇票一张，面值票一张，面值5850058500元，期限元，期限6 6个月。个月。借：应收票据借：应收票据B B企业企业 58500 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 5000

6、0 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）85008500三、票据持有期间的利息三、票据持有期间的利息如带息商业汇票，期末计提利息时：如带息商业汇票，期末计提利息时：借：应收票据借：应收票据（应收利息）（应收利息）贷：财务费用贷：财务费用利息计算公式如下：利息计算公式如下：利息面值利息面值票面利率票面利率期限期限如如上述上述A A企业收到的商业汇票为带息票据，年利率为企业收到的商业汇票为带息票据，年利率为1212，则年末应，则年末应计提利息计提利息585585元（元（58500125850012111212）。）。借：应收票据借：应收票据B B企业企业 (应收利息应收利息

7、)585 585 贷：财务费用贷：财务费用 585 585练习：华夏公司华夏公司20072007年年9 9月月1 1日销售一批产品给甲公司，货已发出，发日销售一批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为票上注明的销售收入为200 000200 000元，增值税额元，增值税额34 00034 000元。收到甲公元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为司交来的商业承兑汇票一张，期限为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为5%5%。年度年度终了利息为多少？终了利息为多少？借：应收票据借：应收票据 234 000 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 00

8、0 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 34 000234 0005%12 4=3 900234 0005%12 4=3 900（元）（元）借：应收票据借：应收票据 3 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 900四、应收票据到期四、应收票据到期1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。2、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限即：到期值应收票据面值应收票据利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两

9、种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算（年利率/360）成日利率。当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息。当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息。例：例：商业汇票到期收款时：商业汇票到期收款时：（1 1）如前例为不带息商业汇票，应作如下会计分录：）如前例为不带息商业汇票，应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 58500 58500 贷：应收票据贷：应收

10、票据B B企业企业 58500 58500（2 2）如前例为带息商业汇票，则作如下会计处理：）如前例为带息商业汇票，则作如下会计处理：票据利息票据利息5850012585001266121235103510元元到期值到期值5850058500351035106201062010元元应收票据账面余额应收票据账面余额58500585005855855908559085元元借：银行存款借：银行存款 62010 62010 贷：应收票据贷：应收票据B B企业企业 59085 59085 财务费用财务费用 2925 29252.2.商业汇票到期未收到款时：商业汇票到期未收到款时：（1 1）如前例为不带息

11、票据时：）如前例为不带息票据时：借：应收账款借：应收账款B B企业企业 58500 58500 贷：应收票据贷：应收票据B B企业企业 58500 58500（2 2）如前例为带息票据时：）如前例为带息票据时：借：应收账款借：应收账款B B企业企业 59085 59085 贷：应收票据贷：应收票据B B企业企业 59085 59085 企业会计制度规定：到期不能收回的带息应收票据，转企业会计制度规定：到期不能收回的带息应收票据，转入入“应收账款应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲含的利息，在有关备查

12、簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。减收到当期的财务费用。如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应计提相应的不能够收回或收回的可能性不大时，应计提相应的坏账准备。坏账准备。应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。例：例：A A公司公司20032003年年7 7月月1 1日将原持有的日将原持有的B B公司的不带息商业汇票公司的不带息商业汇票100

13、100万元背书万元背书转让给转让给C C公司，用于采购原材料。收到的增值税专用发票上注明的价款公司，用于采购原材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为为120120万元、增值税万元、增值税20.420.4万元，其余款项暂欠。该批原材料已验收入库，万元，其余款项暂欠。该批原材料已验收入库，其计划成本为其计划成本为118118万元。应作会计分录如下：万元。应作会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 1200000 1200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）204000204000 贷：应收票据贷：应收票据BB公司公司 1000000 1000000 应付账款应付账

14、款CC公司公司 404000 404000 五五、应收票据转让应收票据转让 贴现：贴现：是指票据持有人将未到期的票据在背书后交给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴息后的所得支付持票人的行为。1、到期值计算不带息票据的到期值票据面值票据面值2、贴现所得计算贴面所得额到期值贴现息 到期值到期值贴现利率贴现期贴现期是指贴现日至票据到期日的期间。六、应收票据贴现六、应收票据贴现 例题例题 某企业销售商品，售价某企业销售商品，售价1000010000元，增值税率元，增值税率1717，收到，收到3 3月月1 1日日签发的签发的3 3个月期的不带息应收票据一张。因资金紧张，于个月期的不带

15、息应收票据一张。因资金紧张，于4 4月月1 1日到日到银行贴现，银行贴现率银行贴现，银行贴现率1212。到期值面值到期值面值1000010000元元贴现息贴现息100001210000122/122/12200200元元贴现所得贴现所得100001000020020098009800元元账务处理账务处理（1 1）带追索权）带追索权 借：银行存款借：银行存款 9800 9800 财务费用财务费用 200 200 贷：短期借款贷：短期借款 10000 10000（2 2）不带追索权）不带追索权 借：银行存款借：银行存款 9800 9800 财务费用财务费用 200 200 贷：应收票据贷：应收票据

16、 10000 10000例：某企例：某企业业将将A A企企业业1111月月2121日日签发签发的年利率的年利率8%8%，9090天期，面天期，面值值4000040000元的商元的商业汇业汇票于票于1212月月3131日向日向银银行以行以9%9%的的贴现贴现率率贴现贴现。票据利息票据利息=40000=400008%908%90360=800360=800元元票据到期价值票据到期价值=40000+800=40800=40000+800=40800元元贴现息贴现息=40800=408009%509%50360=510360=510元元贴现贴现所得金所得金额额=40800-510=40290=4080

17、0-510=40290元元借：借：银银行存款行存款 40290 40290 贷贷：应应收票据收票据 40000 40000 财务费财务费用用 290 290例：某企例：某企业将将A A企企业1111月月2121日日签发的的9090天期，面天期，面值4080040800元的商元的商业汇票于票于1212月月3131日向日向银行以行以9%9%的的贴现率率贴现。贴现息贴现息=40800=408009%509%50360=510360=510元元贴现所得金所得金额=40800-510=40290=40800-510=40290元元借：借：银行存款行存款 40290 40290 财务费用用 510 510

18、 贷：应收票据收票据 40800 40800或：或：借：借：银行存款行存款 40290 40290 短期借款短期借款利息利息调整整 510 510 贷：短期借款：短期借款成本成本 40800 40800 如上例，某企如上例，某企业业于于1212月月1 1日将日将该该商商业汇业汇票票贴贴现现，则应则应作如下会作如下会计处计处理：理：贴现息贴现息=40800=408009%809%80360=816360=816元元贴现贴现所得金所得金额额=40800-816=39984=40800-816=39984元元借：借：银银行存款行存款 39984 39984 财务费财务费用用 816 816 贷贷：应

19、应收票据收票据 40800 40800或：或：借：借：银银行存款行存款 39984 39984 短期借款短期借款利息利息调调整整 816 816 贷贷：短期借款：短期借款成本成本 40800 40800例：例：20012001年年6 6月月1010日，武汉市的日，武汉市的A A公司将一张面值公司将一张面值为为100000100000元、出票日为元、出票日为3 3月月1818日、期限日、期限6 6个月、票个月、票面利率面利率5%5%、承兑人为北京的、承兑人为北京的B B公司一张商业承兑公司一张商业承兑汇票到银行申请贴现。其贴现天数为（汇票到银行申请贴现。其贴现天数为（）天。天。A.99 B.10

20、0 C.101 D.102 E.103 F.104 A.99 B.100 C.101 D.102 E.103 F.104答案：答案：E=100+3=103E=100+3=103其中：其中：6 6月月2020天；天；7 7月月3131天；天；8 8月月3131天；天；9 9月月1818天；天；异地异地3 3天天（七）应收票据备查簿（七）应收票据备查簿 企业应设置企业应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记每一应，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名交易合同号和付款

21、人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，况等资料，应收票据到期结清款或退票后，应当在应收票据到期结清款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。备查簿内逐笔注销。综合练习题综合练习题：A A公司与公司与B B公司均为增值税一般纳税人，公司均为增值税一般纳税人，20022002年年6 6月月3030日日A A公司向公司向B B公司销售商品一批，价款公司销售商品一批，价款4000040000元，增值税率元，增值税率

22、为为17%17%，该批商品销售成本为，该批商品销售成本为3000030000元，同日收到元，同日收到B B公司开公司开出并承兑的带息商业承兑汇票，该票据面值为出并承兑的带息商业承兑汇票，该票据面值为4680046800元，元，票面利率为票面利率为6%6%，9090天到期；天到期；B B公司收到商品作原材料入库，公司收到商品作原材料入库，并按实际成本计价核算。并按实际成本计价核算。7 7月月1515日，日，A A公司因资金紧张，将公司因资金紧张，将该票据向银行贴现，贴现率为该票据向银行贴现，贴现率为8%8%。9090天后，商业承兑汇票天后，商业承兑汇票到期，到期，B B公司无款支付，公司无款支付

23、，A A公司收到银行支款通知。公司收到银行支款通知。要求：根据上述资料，分别要求：根据上述资料，分别A A公司和公司和B B公司编制相关会计分录。公司编制相关会计分录。A A公司应编制会计分录如下：公司应编制会计分录如下：6 6月月3030日销售商品，收到票据时：日销售商品，收到票据时：借：应收票据借：应收票据 46800 46800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000 40000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800 6800借：主营业务成本借：主营业务成本 30000 30000 贷：库存商品贷：库存商品 30000 300007 7月月1515

24、日向银行贴现时：日向银行贴现时：到期值到期值4680046800（1 16 69036090360）4750247502元元贴现利息贴现利息4750284750287536075360791.7791.7元元贴现净额贴现净额4750247502791.7791.746710.346710.3元元借：银行存款借：银行存款 46710.3 46710.3 财务费用财务费用 89.7 89.7 贷：应收票据贷：应收票据 46800 46800票据到期后，票据到期后，B B公司无款支付，公司无款支付，A A公司收到银行支款通知时：公司收到银行支款通知时：借：应收账款借：应收账款 47502 47502

25、 贷：银行存款贷：银行存款 47502 47502B B公司应编制会计分录如下：公司应编制会计分录如下：6 6月月3030日收到材料时：日收到材料时：借：原材料借：原材料 40000 40000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800 6800 贷：应付票据贷：应付票据 46800 46800 票据到期，票据到期，B B公司无款支付时：公司无款支付时：借：应付票据借：应付票据 46800 46800 财务费用财务费用 702 702 贷：应付账款贷：应付账款 47502 47502前述内容回顾：1 1、应收票据：未到期的商业汇票，一般是银行承兑的；、应收票据：未

26、到期的商业汇票，一般是银行承兑的；2 2、票据取得：、票据取得：借：应收票据借：应收票据 贷：相应科目贷：相应科目3 3、票据的利息收入：冲减财务费用；、票据的利息收入：冲减财务费用；4 4、票据到期：、票据到期：5 5、票据贴现：到期值？贴现息？贴现所得？、票据贴现：到期值？贴现息？贴现所得？任务二任务二 应收账款应收账款一、应收账款的性质和范围一、应收账款的性质和范围经营活动引起经营活动引起销售商销售商品品 提供劳务提供劳务与确认收入相关与确认收入相关 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项应向购货单

27、位或接受劳务单位收取的款项 企业的债权企业的债权。二、应收账款的计价二、应收账款的计价（解决计量问题）（解决计量问题）（一）正常销售按应收的全部款项入账（一）正常销售按应收的全部款项入账销售货物或提销售货物或提供劳务的价款供劳务的价款 增值税增值税 以及代购货方垫付以及代购货方垫付的包装费、运杂费的包装费、运杂费等等 （二）商业折扣（二）商业折扣 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的金额应按扣除商业折扣以后的实际售价实际售价确认。确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映商业折扣

28、不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？为什么？华夏实业股份有限公司赊销商品一批，按价华夏实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计目表的价格计算，货款金额总计10 00010 000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为 10 10，适用增，适用增值税税率为值税税率为1717。代垫运杂费。代垫运杂费500500元（假设不作元（假设不作为计税基数）。为计税基数）。例例赊销时赊销时:借：应收账款借：应收账款 11030 11030 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000 9000 应交税费一应交增值税（销项税额）应交税费一应交增值税（销项税额）1530 1530 银

29、行存款银行存款 500 500收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 11030 11030 贷：应收账款贷：应收账款 11030 11030（三）现金折扣（三）现金折扣总价法总价法总价法总价法是将是将未减去现金折扣前未减去现金折扣前的金额作为应的金额作为应收账款的入账价值收账款的入账价值 总价法将销售方把给予客户的现金折总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。费用处理。华下实业股份有限公司赊销一批商品，华下实业股份有限公司赊销一批商品，货款为货款为 100 000 100 000元，规定对货款部分的元，规定对

30、货款部分的付款条件为付款条件为2 21010、N N3030，适用的增值，适用的增值税税率为税税率为1717。假设折扣时不考虑增值。假设折扣时不考虑增值税，华夏实业股份有限公司应作会计分税，华夏实业股份有限公司应作会计分录：录：例例销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款 117000 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 17000假若客户于假若客户于1010天内付款时：天内付款时：借：银行存款借：银行存款 115 000 115

31、000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000 假若客户超过假若客户超过1010天付款，则无现金折扣：天付款，则无现金折扣：借：银行存款借：银行存款 117000 117000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000 练习：练习：天宇股份有限公司赊销一批商品，货款为天宇股份有限公司赊销一批商品，货款为90 00090 000元，规定元，规定对货款部分的付款条件为对货款部分的付款条件为2 21010、1/20,N1/20,N3030，适用的增值税税率，适用的增值税税率为为1717。假设折扣时不考虑增值税。假设折扣时不考

32、虑增值税。（1 1）按总价法核算）按总价法核算 借：应收账款 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税（销项税额）15 30 假若客户于假若客户于1010天内付款：天内付款：假假 若客户超过若客户超过1010天付款：天付款：借：银行存款 103 500 财务费用 1 800 贷：应收账款 105 300 借：银行存款 105 300 贷：应收账款 105 300销售退回的处理 甲公司甲公司4 4月份赊销商品给乙公司，价款月份赊销商品给乙公司，价款1000010000，增值税，增值税17001700，月底退货，月底退货:借：主营业务收入借：主营业务收入 10000 10

33、000 应交税费应交税费应交增值税（销项税金）应交增值税（销项税金）17001700 贷：应收账款或银行存款贷：应收账款或银行存款 11700 11700四、应收账款的抵借和让售 1 1、应收账款的抵借、应收账款的抵借 企业以应收账款抵借方式取得借款时，在抵借合同中企业以应收账款抵借方式取得借款时，在抵借合同中主要规定借款限额和借款期限。主要规定借款限额和借款期限。借款限额一般在应收账款的借款限额一般在应收账款的30%-80%30%-80%不等，限额内可以不等，限额内可以随时取得借款。借款利息一般按日计算。随时取得借款。借款利息一般按日计算。取得借款时：取得借款时：借：银行借款借：银行借款 贷

34、：短期借款贷：短期借款/应付票据应付票据借款利息计入财务费用，到期归还借款和利息时：借款利息计入财务费用，到期归还借款和利息时：借：短期借款借：短期借款/应付票据应付票据 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款2 2、应收账款的让售：、应收账款的让售：企业将应收账款让售后，应收账款的所有权发生改变，企业将应收账款让售后，应收账款的所有权发生改变，同事将应收账款可能带来的损失风险转给了金融机构。因此，同事将应收账款可能带来的损失风险转给了金融机构。因此，应收账款让售后，应立即告知赊购方将账款直接支付给金融应收账款让售后，应立即告知赊购方将账款直接支付给金融机构。同时企业冲减应收账款账面金额。

35、机构。同时企业冲减应收账款账面金额。发生时：借：财务费用（折扣及手续费）发生时：借：财务费用（折扣及手续费）其他应收款（筹款和扣留款）其他应收款（筹款和扣留款）贷：应收账款（账面价值）贷：应收账款（账面价值）收到款项时：借：银行存款收到款项时：借：银行存款 贷：其他应收款（筹款）贷：其他应收款（筹款）一、其他应收款一、其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款、其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。第三节第三节 其他应收及预付款项其他应收及预付款项 1)1)应收的各种赔款。如因职工失职造成一定损应收的各种赔款。如因职

36、工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。等。(2 2)存出保证金如租入包装物暂付的押金。存出保证金如租入包装物暂付的押金。(3 3)备用金，如暂付给企业有关部门和个人周转备用金，如暂付给企业有关部门和个人周转使用的款项等。使用的款项等。(4 4)应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。费等。例：例：职工李职工李于于3 3月月1010日借

37、差旅费日借差旅费30003000元。公元。公司应编制如下会计分录：司应编制如下会计分录：职工李职工李于于3 3月月2525日报销差旅费日报销差旅费24002400元并交元并交回余款回余款600600元。公司应编制如下会计分录：元。公司应编制如下会计分录：借：其他应收款李3000 贷：库存现金3000借：管理费用2400 库存现金600 贷：其他应收款李3000 例例 某企业实行定额备用金制度，月初行政科某企业实行定额备用金制度，月初行政科领取备用金领取备用金30003000元，月末行政科报销日常开支元，月末行政科报销日常开支18001800元，编制会计分录如下：元，编制会计分录如下：预付备用金

38、时：预付备用金时：借：其他应收款借：其他应收款30003000 贷：现金贷：现金30003000 报销并补足备用金定额时：报销并补足备用金定额时：借：管理费用借：管理费用18001800 贷：现金贷：现金18001800 如果该企业认为行政科的备用金没有继续设如果该企业认为行政科的备用金没有继续设置的必要而予以取消时，该部门应在报销的同置的必要而予以取消时，该部门应在报销的同时交回剩余的备用金，编制如下会计分录：时交回剩余的备用金，编制如下会计分录：借：管理费用借：管理费用18001800 库存库存现金现金12001200贷：其他应收款贷：其他应收款30003000 为职工垫付应收款的账务处理

39、为职工垫付应收款的账务处理 为职工垫付应收款，是指企业为职工代垫为职工垫付应收款，是指企业为职工代垫房租、水电费，为其家属垫付医药费等款项。房租、水电费，为其家属垫付医药费等款项。具体会计处理如下。具体会计处理如下。为职工垫付房租、水电费时：为职工垫付房租、水电费时：借：其他应收款借：其他应收款贷：银行存款贷：银行存款期末从应付工资中扣除代垫款项：期末从应付工资中扣除代垫款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：其他应收款贷：其他应收款 存出保证金是指企业租入包装物和其他资产存出保证金是指企业租入包装物和其他资产时，向对方支付的保证金和押金等。现以租入时，向对方支付的保证金和押金等。现以租入包

40、装物为例，说明存出保证金的账务处理：包装物为例，说明存出保证金的账务处理：【例】随商品购进租入包装物一批，支出押金【例】随商品购进租入包装物一批，支出押金30003000元。元。借：其他应收款借：其他应收款-存出保证金存出保证金30003000 贷：银行存款贷：银行存款30003000归还租入包装物，收回押金：归还租入包装物，收回押金：借：银行存款借：银行存款000000 贷：其他应收款贷：其他应收款-存出保证金存出保证金30003000 应收租金、赔款、罚款的账务处理应收租金、赔款、罚款的账务处理应收租金的会计处理：应收租金的会计处理：借：其他应收款借：其他应收款-应收租金应收租金贷：其他业

41、务收入贷：其他业务收入应收赔款、罚款的会计处理：应收赔款、罚款的会计处理：借：其他应收款借：其他应收款-公司公司贷：营业外收入贷：营业外收入二、预付账款二、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项付给供应单位的款项 设置设置“预付账款预付账款”科目科目 预付账款的核算预付账款的核算程序程序 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款（全部采购金额）（全部采购金额）对方企业发货对方企业发货时时 借：预付账款借：预付账款（尾款金额）（尾款金额）贷：银行存款贷：银行存款 借：预

42、付账款（定金金额）借：预付账款（定金金额）贷：银行存款贷：银行存款支付尾款支付尾款支付定金支付定金 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，科目，可以直接将预付的货款记入可以直接将预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。教材例题练习：练习：（1 1）甲公司预付乙公司货款甲公司预付乙公司货款2000020000元元。（2 2）乙公司发货并开具发票货款乙公司发货并开具发票货款2000020000，增值税，增值税34003400.（3 3）甲公司补足货款甲公司补足货款34003400。借：预付账款借：预付账款 20000 20000 贷

43、：银行存款贷：银行存款 20000 20000借：借：材料采购材料采购 20000 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 3400 贷：贷：预付账款预付账款借：借：预付账款预付账款 3400 3400 贷：贷：银行存款银行存款 3400 3400坏账？坏账？确认确认：1、债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；2 2、债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。能性很小。3 3、逾法定年限（一般

44、为、逾法定年限（一般为3 3年）仍未收回的款项。年）仍未收回的款项。第四节第四节 坏账及其核算坏账及其核算一、直接转销法一、直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时，确直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。应收账款。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款核销坏账时：核销坏账时：对财务报表有何影响？对财务报表有何影响？已核销的坏账又收回时：已核销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款对财务报表有对

45、财务报表有何影响？何影响？1 1、（1 1）某公司某公司1 1月份发生坏账月份发生坏账10001000元元 （2 2）后后又又收回收回800800元元2 2、某公司、某公司1 1月份发生坏账月份发生坏账100000100000元元1 1、（、（1 1）借：资产减值损失）借：资产减值损失 1000 1000 贷：应收账款贷：应收账款 1000 1000 （2 2）借：应收账款）借：应收账款 1000 1000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1000 1000 2 2、借：资产减值损失借：资产减值损失 100000 100000 贷：应收账款贷：应收账款 100000 100000 二、备抵法

46、二、备抵法 备抵法备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。法。核算坏账的帐户1 1、坏账准备、坏账准备2 2、资产减值损失、资产减值损失按期估计坏账时：按期估计坏账时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备核销坏账时：核销坏账时：借：借：坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款不影响财务报不影响财务报表表已转销的坏账又

47、收回时已转销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法属于会计估计属于会计估计应收款项余额百分比法 应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。例：例：20072007年开始，天宇股份有限公司首次用应收账款余额年开始，天宇股份有限公司首次

48、用应收账款余额百分比法估计坏账损失，坏账准备计提比例为百分比法估计坏账损失，坏账准备计提比例为10%10%。(1)(1)假定：假定：20072007年年1212月月3131日应收账款余额为日应收账款余额为2 400 0002 400 000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 240 000 240 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 240 000240 000（2 2）20082008年年4 4月，天宇公司有甲公司的月，天宇公司有甲公司的26 00026 000元应收账款无法收回，予元应收账款无法收回，予以转销。以转销。借：坏账准备借：坏账准备 26 000 26 000 贷：应收账款贷

49、：应收账款甲公司甲公司 26 000 26 000（3 3）20082008年年1212月月3131日，天宇公司应收账款余额为日，天宇公司应收账款余额为2 000 0002 000 000元。元。2 000 00010%-2 000 00010%-（240 000240 00026 00026 000）-14 000-14 000（元）（元）借：坏账准备借：坏账准备 14 000 14 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 14 000 14 00020082008年利润表上利润因减少资产减值损失而增加年利润表上利润因减少资产减值损失而增加14 00014 000元。元。（4 4）2009

50、2009年年1212月月3131日，天宇公司应收账款余额为日，天宇公司应收账款余额为2 700 0002 700 000元。元。2 700 2 700 00010%-200 00000010%-200 00070 00070 000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 70 000 70 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 70 000 70 000（5 5）20102010年年1 1月月1010日，接银行通知，公司日，接银行通知，公司20082008年度已冲销的甲公司年度已冲销的甲公司26 00026 000元坏元坏账又收回，款项已存入银行。账又收回，款项已存入银行。借：应收账款借：应