11第十一章XXXX收入、费用和利润(93页PPT).pptx

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1、第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润l第一节第一节 收入收入l第二节第二节 费用费用l第三节第三节 利润利润第一节第一节 收收 入入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。收入按企业经营业务的主次不同，分为收入按企业经营业务的主次不同，分为主主营业务收入营业务收入和和其他业务收入其他业务收入。收入按照从事日常活动的性质不同，分为收入按照从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入销售商品收入、提供劳务收入提供劳务收入和和让渡资产使用

2、权收入让渡资产使用权收入。一、销售商品收入一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件1.1.企业已将商品的所有权上的主要企业已将商品的所有权上的主要风险和报酬风险和报酬转移转移给购货方给购货方2.2.企业既企业既没有没有保留通常与所有权相联系的保留通常与所有权相联系的继续管继续管理权理权，也没有对已售出的商品实施，也没有对已售出的商品实施有效控制有效控制3.3.相关的经济相关的经济利益很可能流入利益很可能流入企业企业4.4.收入的金额收入的金额能够可靠地计量能够可靠地计量5.5.相关的已发生或将发生的相关的已发生或将发生的成本成本能够可靠地计量能够可靠地计量（二）

3、特殊情况收入的确认时间（二）特殊情况收入的确认时间1.1.销售商品采用销售商品采用托收承付托收承付方式的，在办妥托收方式的，在办妥托收手续时确认收入手续时确认收入2.2.交款提货交款提货销售商品的，在开出发票账单、收销售商品的，在开出发票账单、收到货款时确认收入到货款时确认收入（三）满足收入确认条件的账务处理（三）满足收入确认条件的账务处理1、确认收入：、确认收入：借：银行存款（应收帐款）借：银行存款（应收帐款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）2、结转成本：结转成本：借借 ：主营业务成本：主营业务成本/其他

4、业务成本其他业务成本 贷贷 ：库存商品：库存商品/原材料原材料 【例题【例题1 11-11-1】南方公司销售甲产品南方公司销售甲产品1010件，价款件，价款1000010000元，增值税元，增值税17001700，款项已收到。该批产，款项已收到。该批产品成本为品成本为80008000元。元。借：银行存款借：银行存款 11700 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额 17001700借：主营业务成本借：主营业务成本 8000 8000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 8000 8000（四）已经发出商品

5、（四）已经发出商品，但，但不满足收入确认条件不满足收入确认条件的的账务处理账务处理设置设置“发出商品发出商品”科目科目 1 1、发出商品时、发出商品时 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 2 2、发出商品不满足收入确认条件时，如果销、发出商品不满足收入确认条件时，如果销售商品的售商品的纳税义务已经发生纳税义务已经发生，比如已经开出增值，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）3 3、发出商品满足收入确认条件时，确认收入并、发出

6、商品满足收入确认条件时，确认收入并结转成本结转成本 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入同时：同时：结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品【例题【例题1 11-21-2】甲公司在甲公司在20112011年年3 3月月1212日向乙公司销售一批商品，日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 200 000000元，增值税税额为元，增值税税额为34 00034 000元，款项尚未收到；元，款项尚未收到；该批商品成本为该批商品成本为120 000120 000元。元。甲公司在销

7、售时甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生已知乙公司资金周转发生困难困难，但为了减少存货积压，同时也为了维，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且将商品发往乙公司且办妥托收手续办妥托收手续。假定甲。假定甲公司销售该批商品的公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发增值税纳税义务已经发生生。（1 1）20112011年年3 3月月1212日发出商品时：日发出商品时：借：发出商品借：发出商品 120 000120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000120 000 同时，确认纳税义务：同时，确认纳税义务：

8、借：应收账款借：应收账款 34 00034 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）34 00034 000（2 2）20112011年年6 6月月1010日，甲公司得知乙公司经营情况日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：借：应收账款借：应收账款 200 000200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000120 000 贷：发出商品贷：发出商品 120 000120 000（3 3）20112011年年6 6月月2020日收

9、到款项时：日收到款项时：借：银行存款借：银行存款 234 000234 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000234 000（五）销货退回（五）销货退回 1 1、尚未确认收入的发出商品、尚未确认收入的发出商品 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 2 2、已经确认收入的、已经确认收入的 反方向冲销收入和增值税反方向冲销收入和增值税 调整存货记录调整存货记录 【例题【例题1 11-31-3】甲公司在甲公司在20112011年年1212月月1818日向乙公司销售一批日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为价款为50

10、 00050 000元，增值税额为元，增值税额为8 5008 500元。该批元。该批商品成本为商品成本为26 00026 000元。为尽早收回货款，甲元。为尽早收回货款，甲公司和乙公司约定的公司和乙公司约定的现金折扣现金折扣条件为：条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。乙公司在乙公司在20112011年年1212月月2727日日支付货款支付货款。20122012年年4 4月月5 5日，该批商品因质量问题被乙公司日，该批商品因质量问题被乙公司退回退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折计算现金折扣时扣时不考虑不考虑增值税增值税，销售退回不属

11、于资产负，销售退回不属于资产负债表日后事项。债表日后事项。（1 1）20112011年年1212月月1818日销售实现时，按销售总价日销售实现时，按销售总价确认收入时：确认收入时：借：应收账款借：应收账款 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500同时，结转成本：同时，结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000 26 000 贷：库存商品贷：库存商品 26 00026 000（2 2）在）在20112011年年1212月月2727日收到货款时，按规定享受日收

12、到货款时，按规定享受2 2的现金折扣。的现金折扣。现金折扣现金折扣=5=50 000 20 000 2 =1 000 =1 000实际收款实际收款=58 500-1 000 =58 500-1 000 =57 500 =57 500借：银行存款借：银行存款 57 57 500500 财务费用财务费用 1 000 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 58 500 58 500（3 3）20122012年年4 4月月5 5日发生销售退回时：日发生销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500

13、 贷：银行存款贷：银行存款 57 50057 500 财务费用财务费用 1 0001 000同时，退回的商品入库：同时，退回的商品入库：借：库存商品借：库存商品 26 000 26 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 26 00026 000（4 4）20122012年年4 4月月5 5日，若销售退回之前销售日，若销售退回之前销售了产品的了产品的50%50%：借：主营业务收入借：主营业务收入 25 000 25 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4 250 4 250 贷：银行存款贷：银行存款 28 750 28 750 财务费用财务费用 500 500

14、同时，退回的商品入库：同时，退回的商品入库：借：库存商品借：库存商品 13 000 13 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 13 00013 000【例题【例题1 11-41-4】甲公司在甲公司在20112011年年1212月月8 8日向乙公司销售一批日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为款为100 000100 000元，增值税额为元，增值税额为17 00017 000元。该批元。该批商品成本为商品成本为60 00060 000元。为尽早收回货款，甲公元。为尽早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：司和乙公司约定

15、的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。乙公司在乙公司在20112011年年1212月月2727日支付货款。日支付货款。20122012年年4 4月月5 5日，该批商品出现质量问题，乙公司要求日，该批商品出现质量问题，乙公司要求甲公司给予甲公司给予20%20%的的销售折让销售折让。假定。假定计算现金折扣计算现金折扣时时包含增值税包含增值税，销售折让不属于资产负债表日后，销售折让不属于资产负债表日后事项。事项。（1 1）20112011年年1111月月1818日销售实现时，按销售总价确日销售实现时，按销售总价确认收入时：认收入时：借：应收账款借：应收账款 117

16、000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000同时，结转成本：同时，结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 00060 000（2 2）在）在20112011年年1212月月2727日收到货款时，按规定日收到货款时，按规定享受享受1 1的现金折扣。的现金折扣。现金折扣现金折扣 =117 000 1=117 000 1 =1 170=1 170实际收款实际收款 =117 000-1 170=117 000-1

17、170 =115 830 =115 830借：银行存款借：银行存款 115 830 115 830 财务费用财务费用 1 170 1 170 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000（3 3）20122012年年4 4月月5 5日发生销售折让日发生销售折让20%20%时：时：借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 20 000（10000020%10000020%）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 16623 166（11583020%11583020%）财务费用财务费用 234234（11

18、7020%117020%）二、委托代销方式销售商品二、委托代销方式销售商品（一）视同（一）视同买断买断方式方式 指受托方取得代销商品后，无论是否能指受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均够卖出，是否获利，均与委托方无关与委托方无关。u委托方发出商品，符合收入确认条件时委托方发出商品，符合收入确认条件时确认收入，受托方作购进货物处理。确认收入，受托方作购进货物处理。【例题【例题11-511-5】甲公司委托乙公司销售商品甲公司委托乙公司销售商品100100件，协议价为件，协议价为200200元元/件，成本为件，成本为120120元元/件。代销协议约定，件。代销协议约定，乙企业在取得代

19、销商品后，无论是否能够卖出、乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司是否获利，均与甲公司无关无关。这批商品已经发。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为发票上注明的增值税额为3 4003 400元。元。（1 1）甲公司（）甲公司（委托方委托方）发出商品时：）发出商品时：借：应收账款借：应收账款 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400借：主营业务成本借：主营业务成本 12000120

20、00 贷：库存商品贷：库存商品 1200012000（2 2）乙公司（）乙公司（受托方受托方）收到商品时：）收到商品时：借：库存商品借：库存商品 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷：应付账款贷：应付账款 2340023400（二）支付（二）支付手续费手续费方式方式 若规定受托方没有将商品售出时若规定受托方没有将商品售出时可以可以将商品退回将商品退回给委托方，或受托方因代销商给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。品出现亏损时可以要求委托方补偿。l委托方应在委托方应在收到代销清单收到代销清单时确认收入。时确认收

21、入。【例题【例题1 11-61-6】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200200件，商品已经发件，商品已经发出，每件成本为出，每件成本为6060元。合同约定丙公司应按每元。合同约定丙公司应按每件件100100元对外销售，甲公司按售价的元对外销售，甲公司按售价的1010向丙公向丙公司支付手续费。司支付手续费。丙公司对外实际销售丙公司对外实际销售100100件，开出的增件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为值税专用发票上注明的销售价款为10 00010 000元，增值税额为元，增值税额为1 7001 700元，款项已经收到。元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，甲

22、公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。未发生，不考虑其他因素。（1 1）发出商品时：）发出商品时：200200件件 60 60元元/件件 =12 000=12 000 借：借：委托代销商品委托代销商品 12 00012 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 00012 000甲公司（甲公司（委托方委托方）账务处理）账务处理（2 2）收到代销清单时（）收到代销清单时（确认收入、结转成本确认收入、结转成本）：）：借：应收账款借：应收账款

23、 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700借：主营业务成本借：主营业务成本 6 0006 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 6 0006 000（3 3）确认代销手续费时：）确认代销手续费时：1000010%=1000 1000010%=1000 借：借：销售费用销售费用 1 000 1 000 贷：应收账款贷：应收账款(直接扣掉手续费直接扣掉手续费)1 000)1 000（4 4）收到丙公司支付的货款时：）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款借：银行存款 10

24、 700 10 700 贷：应收账款贷：应收账款 10 700 10 700（1 1）收到商品时：）收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 20 00020 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 00020 000（2 2）对外销售时：）对外销售时：借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700丙公司（丙公司（受托方受托方）账务处理）账务处理（3 3）收到企业开出的增值税专用发票时：）收到企业开出的增值税专用发票时：借：应交税费借

25、：应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）1 7001 700 贷：应付账款贷：应付账款 1 7001 700借：受托代销商品款借：受托代销商品款 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000（4 4）支付货款并计算代销手续费时：）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款借：应付账款 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 10 70010 700 主营业务收入主营业务收入 1 0001 000 【例题例题13-713-7】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品500500件，商品已经件，商品已经发出，每件成本为发出，每件成本为

26、8080元。合同约定丙公司应按每元。合同约定丙公司应按每件件100100元对外销售，甲公司按售价的元对外销售，甲公司按售价的1010向丙公向丙公司支付手续费。司支付手续费。丙公司对外实际销售丙公司对外实际销售300300件，丙公司开出的增值税件，丙公司开出的增值税专用发票上注明的销售价款为专用发票上注明的销售价款为30 00030 000元，增值税元，增值税额为额为5 1005 100元，款项已经收到。元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品

27、时纳税义务尚未发生，不考虑其公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。他因素。（1 1）发出商品时：）发出商品时：500500件件 80 80元元/件件 =40 000=40 000 借：委托代销商品借：委托代销商品 40 00040 000 贷：库存商品贷：库存商品 40 00040 000甲公司（甲公司（委托方委托方）账务处理）账务处理（2 2）收到代销清单时（）收到代销清单时（确认收入、结转成本确认收入、结转成本）：）：借：应收账款借：应收账款 35 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销

28、项税额）5 1005 100借：主营业务成本借：主营业务成本 24 00024 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 2400024000（3 3）确认代销手续费时：）确认代销手续费时：3000010%=3 0003000010%=3 000 借：销售费用借：销售费用 3 0003 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 0003 000（4 4）收到丙公司支付的货款时：）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款借：银行存款 32 100 32 100（35100-300035100-3000）贷：应收账款贷：应收账款 32 10032 100（1 1）收到商品时：）收到商品时：借：受托代销商品

29、借：受托代销商品 50 00050 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 50 00050 000（2 2）对外销售时：）对外销售时：借：银行存款借：银行存款 35 10035 100 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 5 100100丙公司（丙公司（受托方受托方）账务处理）账务处理（3 3）收到企业开出的增值税专用发票时：）收到企业开出的增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）5 1005 100 贷：应付账款贷：应付账款 5 1005 100借：受

30、托代销商品款借：受托代销商品款 30 00030 000 贷：应付账款贷：应付账款 30 00030 000（4 4）支付货款并计算代销手续费时：）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款借：应付账款 35 10035 100 贷：银行存款贷：银行存款 32 10032 100 主营业务收入主营业务收入 3 0003 000二、提供劳务收入二、提供劳务收入（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务 借：应收账款借：应收账款/银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：银行存款贷：银行存款（二）劳务的开始和完成分属不

31、同的会计期间（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间u 采用完工百分比法确认收入和成本：采用完工百分比法确认收入和成本：l本期确认的收入本期确认的收入提供劳务收入总额提供劳务收入总额 完工进度完工进度 -以前会计期间累计已确认提供劳务收入以前会计期间累计已确认提供劳务收入l本期确认的费用本期确认的费用提供劳务预计成本总额提供劳务预计成本总额 完工进完工进度度 -以前会计期间累计已确认提供劳务成本以前会计期间累计已确认提供劳务成本【例题例题13-813-8】甲公司于甲公司于20102010年年1010月月1 1日与丙公司签订合日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约同，为丙公司订制一项

32、软件，工期大约5 5个月，个月，合同总收入合同总收入800800万元。至万元。至20102010年年1212月月3131日，甲公日，甲公司司已发生成本已发生成本440440万元（假定均为开发人员薪酬）万元（假定均为开发人员薪酬），预收账款，预收账款500500万元。万元。甲公司预计开发该软件还将发生成本甲公司预计开发该软件还将发生成本160160万元。万元。20102010年年1212月月3131日，经专业测量师测量，日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为该软件的完工进度为6060。u预收劳务款项时：预收劳务款项时：借：银行存款借：银行存款 500500 贷：预收账款贷：预收账款 50050

33、0u实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时：借：劳务成本借：劳务成本 440440 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 440 440 u 20102010年年1212月月3131日日确认提供劳务收入确认提供劳务收入=80060=80060 -0-0=480=480（万元）（万元）u 20102010年年1212月月3131日确认日确认提供劳务成本提供劳务成本=（440+160440+160）6060 -0-0=360=360（万元）（万元）u确认收入时：确认收入时：借：预收账款借：预收账款 480480 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 480480 结转劳务成本时：结转劳务成本时：借：主营业

34、务成本借：主营业务成本 360360 贷：劳务成本贷：劳务成本 360360【例题例题13-913-9】甲公司于甲公司于20102010年年3 3月月1 1日与丙公司签订了一项日与丙公司签订了一项工期为工期为1 1年的劳务供应合同。合同总收入年的劳务供应合同。合同总收入200200万万元，预计合同总成本为元，预计合同总成本为160160万元。至万元。至20102010年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司已发生成本已发生成本128128万元（均以银行存万元（均以银行存款支付），甲公司一次性收到客户支付的劳务款款支付），甲公司一次性收到客户支付的劳务款150150万元。万元。假设甲公司按实

35、际发生的成本占预计总成本假设甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。的百分比确定劳务完成程度。u预收劳务款项时：预收劳务款项时：借：银行存款借：银行存款 150150 贷：预收账款贷：预收账款 150150u实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时：借：劳务成本借：劳务成本 128128 贷：银行存款贷：银行存款 128128u确定完工程度确定完工程度实际发生的成本占预计总成实际发生的成本占预计总成本的百分比本的百分比:128/160=80%128/160=80%u20102010年年1212月月3131日日确认提供劳务收入确认提供劳务收入=20080=20080 -0-0=

36、160=160（万元）（万元）u 20102010年年1212月月3131日确认日确认提供劳务成本提供劳务成本=16080=16080 -0-0=128=128（万元）（万元）u确认收入时：确认收入时：借：预收账款借：预收账款 160160 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160160 结转劳务成本时：结转劳务成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 128128 贷：劳务成本贷：劳务成本 128128第二节第二节 费费 用用 费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利者权益减少的、与向所有者分配利润无关的

37、经济利益的益的总流出总流出。主要包括主要包括成本费用成本费用和和期间费用期间费用。（一）主营业务成本（一）主营业务成本（如出售产品如出售产品）借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品一、营业成本一、营业成本（二）其他业务成本（二）其他业务成本 1 1、出售不需要的原材料或包装物、出售不需要的原材料或包装物 借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额

38、）借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料/周转材料周转材料包装物包装物（二）其他业务成本（二）其他业务成本2 2、出租固定资产、无形资产、包装物等、出租固定资产、无形资产、包装物等 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧/累计摊销累计摊销 周转材料周转材料包装物包装物二、营业税金及附加二、营业税金及附加 是指企业经营活动应负担的相关税是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税，消费税，城市维护建设费，包括营业税，消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。税、教育费附加和资源税等。营业税营业税是

39、对提供应税劳务、转让无形是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种流转税。资产或销售不动产所征收的一种流转税。其中：其中：应税劳务应税劳务是指交通运输、建筑安装、金融是指交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、旅游服务和文化娱乐业所提保险、邮电通讯、旅游服务和文化娱乐业所提供的劳务；供的劳务；转让无形资产转让无形资产是指转让无形资产的所有权是指转让无形资产的所有权和使用权；和使用权；销售不动产销售不动产是指非房地产单位有偿转让不是指非房地产单位有偿转让不动产的所有权和使用权，以及将不动产无偿赠动产的所有权和使用权，以及将不动产无偿赠与他人等视同销售不动产的行为。与他人等视同销售不动

40、产的行为。消费税消费税是对生产、委托加工及进口应是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高耗能的消费品）所征收的一种流转税。及高耗能的消费品）所征收的一种流转税。城市维护建设税城市维护建设税和和教育费附加教育费附加是对是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据、按缴纳的增值税、消费税、营业税为依据、按纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税费。种税费。资源税资源税是对在我国境内开采国家规定的矿是对在我国境内开采国家规定的

41、矿产资源和生产用盐单位、个人所征收的一种税，产资源和生产用盐单位、个人所征收的一种税，按应税数量和规定的单位税额计算。按应税数量和规定的单位税额计算。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 应交消费税应交消费税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加 应交资源税应交资源税 【例题例题13-1013-10】20112011年年4 4月，某公司当月实际应交增值税为月，某公司当月实际应交增值税为350 000350 000元，应交消费税元，应交消费税150 000150 000元，应交营业税元，应交营业税100 000100 0

42、00元，元，城建税税率城建税税率7%7%，教育费附加，教育费附加3%3%。（1 1）核算应交城建税和教育费附加：）核算应交城建税和教育费附加：城建税城建税 =（350000+150000+100000350000+150000+100000）7%7%=42 000 =42 000教育费附加教育费附加 =（350000+150000+100000350000+150000+100000）3%3%=18 000 =18 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 60 00060 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 42 00042 000 应交教育费附加应交教育

43、费附加 18 00018 000（2 2）实际交税时：）实际交税时：借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 42 00042 000 应交教育费附加应交教育费附加 18 00018 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000期间费用期间费用l销售费用销售费用l管理费用管理费用l财务费用财务费用第三节第三节 利利 润润利润利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入到所有者权益括收入减去费用后的净额、直接计入到所有者权益的利得和损失等。的利得和损失等。直接计入到所有者权益的利得和损失直接计入

44、到所有者权益的利得和损失，是指应，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与向所有者投入资本或向所有者减变动的、与向所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。分配利润无关的利得或损失。营业利润营业利润 =营业收入营业收入 -营业成本营业成本 -营业税金营业税金及附加及附加 -三大期间费用三大期间费用 -资产减值损失资产减值损失 +公允公允价值变动收益（价值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收投资收益（益（-投资损失）投资损失）利润总额利润总额 =营业利润营业利润 +营业外收入营业外收入 营业外营业外支出支出净利润净

45、利润 =利润总额利润总额 所得税费用所得税费用 一、营业外收入一、营业外收入 指企业确认的与其日常活动无直接指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。主要包括非流动资产处关系的各项利得。主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。等。二、营业外支出二、营业外支出 指企业确认的与其日常活动无直接关系指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括非流动资产处置损失、的各项损失。主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非公益性捐赠支出、盘亏损

46、失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。货币性资产交换损失、债务重组损失等。三、资产减值损失三、资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 存货跌价准备存货跌价准备 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备【例题例题13-1113-11】某企业一台设备报废，原值某企业一台设备报废，原值100100万元，已提折旧万元，已提折旧5050万元，已提的减值准备万元，已提的减值准备1010万元，以现金支付清理费万元，以现金支付清理费5 5万元，出售报废设备万元，出售报废设备取得变价收入取得变价收入

47、3030万元，要求编相关所有分录。万元，要求编相关所有分录。借：固定资产清理借：固定资产清理 400 000400 000 累计折旧累计折旧 500 000500 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 100 000100 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 0001 000 000借：固定资产清理借：固定资产清理 5000050000 贷：库存现金贷：库存现金 5000050000借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 300 000300 000借：营业外支出借：营业外支出 150 000150 000 贷：固定资产清理贷：固

48、定资产清理 150 000150 000 【例题例题13-1213-12】20082008年年5 5月月1818日，日，A A企业企业收到收到B B企业捐赠固定资产一台，该台固企业捐赠固定资产一台，该台固定资产公允价值为定资产公允价值为100100万。万。借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 000100 000 四、本年利润四、本年利润会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。（一）表结法（一）表结法每月月末只需结出损益类科目每月月末只需结出损益类科目本月发生额和月末累计余额，不结转到本月发

49、生额和月末累计余额，不结转到“本年本年利润利润”科目，通过利润表反映各期的利润或亏科目，通过利润表反映各期的利润或亏损。损。（二）账结法（二）账结法每月月末均需编制转账凭证，将每月月末均需编制转账凭证，将各损益类科目的余额转到各损益类科目的余额转到“本年利润本年利润”科目。科目。u 账结法过程总结：账结法过程总结：（1 1）结转各项收入、利得类科目：）结转各项收入、利得类科目：借借:主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷贷:本年利润本年利润 （2 2）结转各项费用、损失类科目：）结

50、转各项费用、损失类科目：借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用/销售费用销售费用/财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 （3）计算应交所得税：）计算应交所得税：借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税（4）所得税费用转入）所得税费用转入“本年利润本年利润”：借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所