税务稽查执法案例分析(79页PPT).pptx

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1、税务稽查执法案例分析山东国税培训中心山东国税培训中心培训师培训师中国财税信息网中国财税信息网特聘专家特聘专家培培训训提提纲纲资料一资料一稽查执法难点分析稽查执法难点分析资料二资料二纳税争议协调与沟通纳税争议协调与沟通资料三资料三所得税所得税稽查案例分析稽查案例分析3稽查执法问题分析稽查执法问题分析资料一资料一稽查执法难点分析稽查执法难点分析稽查取证难稽查取证难审理定性难审理定性难移送定罪难移送定罪难4稽查取证难稽查取证难税务稽查权限的制约税务稽查权限的制约税务稽查工作规程（国税发税务稽查工作规程（国税发1995226号）号）税务稽查税务稽查稽查选案稽查选案稽查稽查实施实施稽查审理稽查审理稽查执

2、行稽查执行稽查计划稽查计划稽查形式稽查形式:日常、专项、专案日常、专项、专案【案例【案例1】稽查局的职责、权限稽查局的职责、权限 2006年年6月，税务稽查人员依法调取了某公司月，税务稽查人员依法调取了某公司2005年度及年度及2006年年15月份的会计资料。经检查发现该公司月份的会计资料。经检查发现该公司05年开具不符合规定的普通发票一份，年开具不符合规定的普通发票一份，金额金额3000元；元；05年不允许税前列支，应调增所得额的费用年不允许税前列支，应调增所得额的费用5万元。该公司当万元。该公司当年亏损年亏损12万元。稽查局检查人员拟做如下处理：万元。稽查局检查人员拟做如下处理：1、根据发

3、票管理办法第、根据发票管理办法第36条，处以条，处以200元罚款。元罚款。2、根据征管法第、根据征管法第64条第条第1款，处以款，处以1万元罚款。万元罚款。【问题【问题】稽查局是否有上述行为的处罚权？】稽查局是否有上述行为的处罚权？【分析【分析】稽稽查查局局税税务务局局实施细则第九条：实施细则第九条：稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。交叉。细则并未明确税务局和稽查局的职责范围细则并未明确税务局和稽查局的职责范围.

4、国税函国税函2003140号规定：号规定：在未明确之前，稽查局的现行职责是稽查业务管理、税务检查和在未明确之前，稽查局的现行职责是稽查业务管理、税务检查和税收违法案件查处；凡需要对纳税人、扣缴义务人进行账证检查或者税收违法案件查处；凡需要对纳税人、扣缴义务人进行账证检查或者调查取证，并对其税收违法行为进行税务行政处理（处罚）的执法活调查取证，并对其税收违法行为进行税务行政处理（处罚）的执法活动，仍由各级稽查局负责。动，仍由各级稽查局负责。【注意】【注意】稽查局的职权范围，目前并没有很好的解决。稽查局的职权范围，目前并没有很好的解决。【启示】【启示】1、虚报亏损未构成少交税款的处罚。、虚报亏损未

5、构成少交税款的处罚。2、稽查局长的权限、稽查局长的权限。税收征收管理法及其实施细则中规定应当经县以上税务局税收征收管理法及其实施细则中规定应当经县以上税务局（分局）局长批准后实施的各项权力，各级税务局所属的稽查局（分局）局长批准后实施的各项权力，各级税务局所属的稽查局局长无权批准。局长无权批准。（国税函（国税函2003第第561号号）【案例【案例2】查帐、调帐权限】查帐、调帐权限2006年年8月月27日，日，W市稽查局接到署名举报，市稽查局接到署名举报，称称W市某日用品有限公司销售产品不入帐市某日用品有限公司销售产品不入帐,大量的大量的帐外资料存在财务经理的笔记本中帐外资料存在财务经理的笔记本

6、中.稽查人员首先稽查人员首先检查了笔记本检查了笔记本,发现举报基本属实发现举报基本属实.因当时未带相关因当时未带相关拷贝工具拷贝工具,就将其笔记本与其它财务资料一起开列就将其笔记本与其它财务资料一起开列在调帐清单上在调帐清单上,拟调回局里进行检查，但税务人员拟调回局里进行检查，但税务人员对能否调取其电脑产生争议。其间对能否调取其电脑产生争议。其间,趁税务人员不趁税务人员不备备,财务经理将笔记本带走财务经理将笔记本带走,约约10分钟后经理回来分钟后经理回来,但电脑中相关资料已被删除但电脑中相关资料已被删除.。（电算稽查问题后。（电算稽查问题后讲）讲）【问题【问题1】稽查人员能否调取存有帐薄资料的

7、办公用具，如文稽查人员能否调取存有帐薄资料的办公用具，如文件柜、电脑等？件柜、电脑等？【分析】【分析】“行政主体无明文规定的行政行为违法行政主体无明文规定的行政行为违法”。税务机关不可以调取存有帐薄资料的办公用具，如文件税务机关不可以调取存有帐薄资料的办公用具，如文件柜、电脑等。柜、电脑等。【问题【问题2】稽查局长是否有调取帐薄的审批权限？稽查局长是否有调取帐薄的审批权限？各各级级税税务务局所属的稽局所属的稽查查局局局局长长无无权权批准批准【问题【问题3】调取账簿之后在限期内查不完怎么办调取账簿之后在限期内查不完怎么办?实施细则并明确规定实施细则并明确规定【问题【问题4】税务机关能否调取当年度

8、的帐薄？税务机关能否调取当年度的帐薄？细则：有特殊情况的，经设区的市、自治州以上细则：有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，可以将当年的账簿资料调回检查，税务局局长批准，可以将当年的账簿资料调回检查，但是必须在但是必须在30日内退还。日内退还。国税发国税发200347号号：特殊情况特殊情况【启示】【启示】1、2、3、4、注意注意:稽查程序、权限稽查程序、权限【案例】【案例】v某地税局违反程序法听证案例某地税局违反程序法听证案例稽查证据内在要求的制约稽查证据内在要求的制约【案例【案例3】调查询问】调查询问某轧钢厂属无证无照私营企业，从事废旧钢铁的收购及简单加工。某轧钢厂属无证无照私

9、营企业，从事废旧钢铁的收购及简单加工。由于其收购和销售对象皆为个人或私营企业，无需使用发票，遂未办由于其收购和销售对象皆为个人或私营企业，无需使用发票，遂未办理税务登记，也从未向税务机关申报纳税。理税务登记，也从未向税务机关申报纳税。2005年年10月，某国税局稽查局根据群众举报，对其实施检查。该月，某国税局稽查局根据群众举报，对其实施检查。该企业没有账证，业主高某拒不交出生产销售记录。在此情况下，稽查企业没有账证，业主高某拒不交出生产销售记录。在此情况下，稽查人员依照程序对业主进行了询问，并作了笔录。业主高某承认，在人员依照程序对业主进行了询问，并作了笔录。业主高某承认，在2005年年1月月

10、9月期间，他采取销售不开发票等手段，共销售经简单月期间，他采取销售不开发票等手段，共销售经简单加工的废旧钢铁加工的废旧钢铁36万元。业主表示愿意补缴税款，接受税务机关处理，万元。业主表示愿意补缴税款，接受税务机关处理，并在询问笔录上签了字。并在询问笔录上签了字。稽查局在无法查到其他证据的情况下，根据纳税人口供，对高某作出了稽查局在无法查到其他证据的情况下，根据纳税人口供，对高某作出了补税、罚款的处理。补税、罚款的处理。高某不服上述决定，将稽查局起诉至法院。在法庭上，高某以稽高某不服上述决定，将稽查局起诉至法院。在法庭上，高某以稽查局对其补税罚款证据不足为由，要求法院撤销国税局稽查局的行政查局对

11、其补税罚款证据不足为由，要求法院撤销国税局稽查局的行政决定。其主要理由，一是该企业是其父亲开办的，他只帮着管理；二决定。其主要理由，一是该企业是其父亲开办的，他只帮着管理；二是稽查局补税的依据不足，该企业没有那么多的销售额。是稽查局补税的依据不足，该企业没有那么多的销售额。对此，稽查局除询问笔录外，没有提供出有效证据反驳高某。最后，对此，稽查局除询问笔录外，没有提供出有效证据反驳高某。最后，法庭以主体错误、事实认定证据不足为由，判国税局稽查局败诉，国税局稽法庭以主体错误、事实认定证据不足为由，判国税局稽查局败诉，国税局稽查局原税务处理、处罚决定被撤销。查局原税务处理、处罚决定被撤销。【焦点问题

12、】【焦点问题】仅凭询问笔录能否定案仅凭询问笔录能否定案【法理分析】【法理分析】【本案启示】【本案启示】1、2、3、4稽查程序及风险防范稽查程序及风险防范W市金牛织造有限公司主要产品为各种棉布市金牛织造有限公司主要产品为各种棉布,根据客户定单安排根据客户定单安排生产生产,基本无库存基本无库存.购进棉纱后送浆纱厂浆洗合股购进棉纱后送浆纱厂浆洗合股(经线经线纬线纬线),再自再自己织布或委托其外协厂加工己织布或委托其外协厂加工.2004年年11月月W市稽查局在对其进行调市稽查局在对其进行调帐检查时帐检查时,调取了该企业部分帐外资料调取了该企业部分帐外资料(如如:仓库发货记录仓库发货记录,车间生产车间生

13、产记录记录,部分销售合同等部分销售合同等).经检查经检查,该企业帐薄只记载了开具发票的销售该企业帐薄只记载了开具发票的销售,根据销售情况编造成本根据销售情况编造成本,仓库保管帐也是根据发票开具情况由财务人员做的假帐仓库保管帐也是根据发票开具情况由财务人员做的假帐.履行法定程序查其履行法定程序查其银行对帐单银行对帐单,发觉与银行帐严重不符发觉与银行帐严重不符.外调取得了外调取得了40多家外协厂为金牛公司织布的证据多家外协厂为金牛公司织布的证据:收取加工费收取加工费记录复印件记录复印件,记载加工情况的帐页复印件记载加工情况的帐页复印件(有些户未设帐有些户未设帐),企业签企业签字盖章的受托加工情况说

14、明字盖章的受托加工情况说明(包括织布的时间包括织布的时间,品种品种,规格规格,数量及数量及送货时间等送货时间等).【案例【案例4】稽查证据】稽查证据稽查程序及风险防范稽查程序及风险防范稽查人员根据外调材料分品种核对其帐簿记载情况稽查人员根据外调材料分品种核对其帐簿记载情况.比如斜比如斜纹方格布有纹方格布有3家外协厂共为其加工了家外协厂共为其加工了8万米万米,而金牛公司帐上只记而金牛公司帐上只记载了自己本厂生产销售了载了自己本厂生产销售了3万米万米,且无库存且无库存.还检查到部分不能抵扣的发票还检查到部分不能抵扣的发票.企业签字认可企业签字认可.比如比如(如图如图)浆纱厂浆纱厂(小规模)化工厂化

15、工厂(一般)金牛公司金牛公司(一般)购浆纱用淀粉购浆纱用淀粉,石蜡石蜡,平滑剂等平滑剂等,发票开给金牛发票开给金牛支付浆纱费支付浆纱费,对于浆坏的纱对于浆坏的纱要扣款要扣款了解生产工艺了解生产工艺【问题焦点】问题焦点】企业未签字企业未签字盖章的资料能否作为稽查定案盖章的资料能否作为稽查定案的依据的依据?【法理分析】法理分析】【处理结果】处理结果】【本案启示】【本案启示】12316稽查程序及风险防范稽查程序及风险防范【启示【启示1】关于证据。】关于证据。证证据主要有：物据主要有：物证证、书证书证、视视听听资资料、料、证证人人证证言、当事人言、当事人陈陈述、述、鉴鉴定定结论结论、现场现场笔笔录录等

16、等【证据认定】不能作为定案依据的证据：【证据认定】不能作为定案依据的证据：（一）严重违反法定程序收集的证据；（一）严重违反法定程序收集的证据；（二）以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据；（二）以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据；（三）以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据；（三）以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据；（四）非法剥夺当事人依法享有的陈述、申辩或者听证权利所取得的证据；（四）非法剥夺当事人依法享有的陈述、申辩或者听证权利所取得的证据；（五）复制件或者复制品未经原件、原物保存单位和个人签章认可，（五）复制件或者复制品未经原件、原物保存单

17、位和个人签章认可，又无其他证据印证的证据；又无其他证据印证的证据；（六）经过技术处理而无法辨别真伪的证据；（六）经过技术处理而无法辨别真伪的证据；（七）证据被改动，当事人不予认可的不能单独作为定案依据（七）证据被改动，当事人不予认可的不能单独作为定案依据【启示【启示2】查询账户取得对帐单大于银行帐的记录，能否作为隐瞒收入的证据查询账户取得对帐单大于银行帐的记录，能否作为隐瞒收入的证据?【启示【启示3】存有异议的可以不】存有异议的可以不签字盖章吗？签字盖章吗？复制件或者复制品未经原件、原物保存单位和个人签章认可，又无复制件或者复制品未经原件、原物保存单位和个人签章认可，又无其他证据印证的证据不得

18、作为定案依据其他证据印证的证据不得作为定案依据.【案例【案例5】电算化稽查问题】电算化稽查问题XX超市超市检查检查（POS机、机、销销售售统计统计、故障）、故障）【相关政策】【相关政策】征管法第征管法第20条规定条规定，从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度，从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。但或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。但税务局的管理跟不上，大多没有这方面的备案要求。税务局的管理跟不上，大多没有这方面的备案要求。实施细则第实施细则第26条规定条规定，计算机输出的完整的会计记录可视同会计账，计算机输

19、出的完整的会计记录可视同会计账簿。簿。国税发国税发200347号规定号规定,对采用电算化会计系统的纳税人，税务机关对采用电算化会计系统的纳税人，税务机关有权对其会计电算化系统进行查验；对纳税人会计电算化系统处理、储存的有权对其会计电算化系统进行查验；对纳税人会计电算化系统处理、储存的会计记录以及其他有关的纳税资料，税务机关有权进入其电算化系统进行检会计记录以及其他有关的纳税资料，税务机关有权进入其电算化系统进行检查，并可复制与纳税有关的电子数据作为证据。查，并可复制与纳税有关的电子数据作为证据。但但该该文件的效力文件的效力值值得探得探讨讨19所得税稽查所得税稽查【调调取取资资料方式】料方式】（

20、1）现场通过电脑查询。）现场通过电脑查询。（2）调取通过打印机输出到纸张的电脑账，这是目前最直接、常）调取通过打印机输出到纸张的电脑账，这是目前最直接、常用的取证方式。用的取证方式。（3）数据输出到磁盘方式或者通过联网方式调取资料。）数据输出到磁盘方式或者通过联网方式调取资料。【稽查难点】电算化稽查是税务稽查的薄弱环节【稽查难点】电算化稽查是税务稽查的薄弱环节（1）软软件件不统一、实际操作少不统一、实际操作少（2）解解码码器解器解码码的合法性的合法性（3）系统故障等问题导致的无法进入系统没有规定系统故障等问题导致的无法进入系统没有规定 审理定性难审理定性难(政策多政策多,乱乱,冲突冲突见所得税

21、执法问题分析见所得税执法问题分析)【审理内容】【审理内容】对部分案件进行实地复核、审理对部分案件进行实地复核、审理1、违法事实是否清楚，证据是否确凿，数据是、违法事实是否清楚，证据是否确凿，数据是否准确，资料是否齐全；否准确，资料是否齐全；证据的证据的合法性合法性。2、适用税收法律、法规和规章是否得当；、适用税收法律、法规和规章是否得当；具体行政行为援引具体行政行为援引法律问题法律问题3、是否符合法定程序；、是否符合法定程序；如先告知，后下处罚决定；如先告知，后下处罚决定；审查法定时限审查法定时限4、拟定的处理意见是否得当等、拟定的处理意见是否得当等。注意注意:适用适用63条的是否构成偷税罪，

22、是否移交条的是否构成偷税罪，是否移交【案例【案例1】某房地产公司偷税案某房地产公司偷税案A有限公司的工程款收入、有限公司的工程款收入、B房地产开发有限公司的房房地产开发有限公司的房地产开发手续费和房款收入，该三项收入全部是预收款。地产开发手续费和房款收入，该三项收入全部是预收款。分析分析:6364的运用的运用参考参考:关于印发偷税行为理解认定若干指导意见的通知关于印发偷税行为理解认定若干指导意见的通知(穗地税发穗地税发200673号号)【案例【案例2】延期纳税是否构成偷税延期纳税是否构成偷税?2003年年6月月.某地税局对某房地产公司某地税局对某房地产公司2001-2002年年度交纳地方各税情

23、况进行检查度交纳地方各税情况进行检查.发现该公司存在不如实申发现该公司存在不如实申报纳税的现象报纳税的现象.其中其中2002年年12月应申报缴纳的月应申报缴纳的10万元税万元税款在款在2003年年6月月3日日(下达税务稽查通知书的当天下达税务稽查通知书的当天)交纳入交纳入库库.【本案焦点】【本案焦点】该公司延期申报缴纳的该公司延期申报缴纳的10万元税款能否定性偷税万元税款能否定性偷税?(纳税人两次以上的纳税申报合计数没有少申报应纳税款纳税人两次以上的纳税申报合计数没有少申报应纳税款)【法理分析】【法理分析】征管法第征管法第25条第条第1款规定：款规定：“纳税人必须依照法律、行纳税人必须依照法律

24、、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报申报期限、期限、申报内容如实办理纳税申报申报内容如实办理纳税申报,报送纳税申报表报送纳税申报表”.第第63条第条第1款规定：款规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的缴或者少缴应纳税款的，是偷税。，是偷税。征管法第征管法

25、第63条第条第1款对款对进行虚假的纳税申报进行虚假的纳税申报的偷税手的偷税手段虽然没有明确规定按照纳税人的一个纳税期限来计算，但段虽然没有明确规定按照纳税人的一个纳税期限来计算，但各分税种条例做了规定各分税种条例做了规定,如如规定营业税的纳税申报期限规定营业税的纳税申报期限为一个月为一个月.对该公司这种在法定申报期内不如实办理纳税申报的行为，应依照对该公司这种在法定申报期内不如实办理纳税申报的行为，应依照征管法第征管法第63条第条第1款规定确定为偷税行为款规定确定为偷税行为.虽然在税务机关下达检查通虽然在税务机关下达检查通知书时，该公司主动申报缴纳了这笔税款，但知书时，该公司主动申报缴纳了这笔

26、税款，但由于其停止和消除其违由于其停止和消除其违法行为后果的时间超过了法定申报期法行为后果的时间超过了法定申报期,因此不影响偷税行为的成立因此不影响偷税行为的成立，也不属于行政处罚法第也不属于行政处罚法第27条第条第2款规定的款规定的“违法行为轻微并违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚”的行为，只能的行为，只能按照行政处罚法第按照行政处罚法第27条第条第1款第款第(1)项的规定，当事人主动消项的规定，当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果的，应当除或者减轻违法行为危害后果的，应当依法从轻或者减轻行政处罚。依法从轻或者减轻行政处罚。【

27、本案结论】【本案结论】延期纳税延期纳税,在申报缴纳期届满时便已经造成了在申报缴纳期届满时便已经造成了“少缴税款少缴税款”的后果，的后果，此时此时“偷税偷税”行为已经完成。因而，是否偷税应以违法行为是否造行为已经完成。因而，是否偷税应以违法行为是否造成其所属的纳税申报期不缴、少缴税款为标准进行判断成其所属的纳税申报期不缴、少缴税款为标准进行判断.25偷税的认定及处罚偷税的认定及处罚【案例【案例3】偷税处罚能否低于偷税处罚能否低于50%？甲甲公公司司2003年年9月月10日日按按期期申申报报缴缴纳纳了了8月月份份纳纳税税款款125万万元元。2003年年10月月12日日，该该公公司司财财务务人人员员

28、在在整整理理账账务务时时突突然然发发现现8月月12日日销销售售的的一一笔笔工工艺艺品品没没有有人人账账，销销售售额额20万万元元，销销项项税税额额34万万元元。公司立即到主管税务机关将这笔收入申报纳税。公司立即到主管税务机关将这笔收入申报纳税。【问题】【问题】偷税处罚能否低于偷税处罚能否低于50%？【法理分析】【法理分析】该公司的行为构成了偷税，但属于中华人民共和国行该公司的行为构成了偷税，但属于中华人民共和国行政处罚法第二十七条第一款规定的政处罚法第二十七条第一款规定的“主动消除或者减轻违主动消除或者减轻违法行为危害后果法行为危害后果”的行为，具备应当依法从轻或者减轻行政的行为，具备应当依法

29、从轻或者减轻行政处罚的条件处罚的条件中中华华人民共和国行政人民共和国行政处罚处罚法第二十七条第一款法第二十七条第一款规规定：定：“当事人有下当事人有下列情形之一的，列情形之一的，应应当依法从当依法从轻轻或者减或者减轻轻行政行政处罚处罚：(一一)主主动动消除或者减消除或者减轻违轻违法行法行为为危害后果（二危害后果（二)受他人受他人胁胁迫有迫有违违法行的；法行的；(三三)配合行政机关配合行政机关查查处违处违法行法行为为有立功表有立功表现现的；的；(四四)其他依法从其他依法从轻轻或者减或者减轻轻行政行政处罚处罚的。的。对税务机关来说，只要纳税人具有上述情形，就要依法对其从对税务机关来说，只要纳税人具

30、有上述情形，就要依法对其从轻或者减轻处罚，也就是依据征管法等相关税收法律法规的规定对轻或者减轻处罚，也就是依据征管法等相关税收法律法规的规定对其从轻或减轻处罚，而减轻处罚的含义就是可以低于收法律法规规其从轻或减轻处罚，而减轻处罚的含义就是可以低于收法律法规规定标准的下限实施。如定标准的下限实施。如:纳税评估纳税评估27稽查执法问题分析稽查执法问题分析移送定罪难移送定罪难（与司法部门办案的取证角度要求不同与司法部门办案的取证角度要求不同,导致证据不完整不充分）导致证据不完整不充分）参考：关于进一步规范向司法机关移送涉税案件工作的通知参考：关于进一步规范向司法机关移送涉税案件工作的通知(鲁地税函鲁

31、地税函2006121号号)对所移送的案件，必须以法律为准绳，以事实为根据，遵循合对所移送的案件，必须以法律为准绳，以事实为根据，遵循合法、公正、及时、有效的原则，做到事实清楚、证据确凿，符合法、公正、及时、有效的原则，做到事实清楚、证据确凿，符合法定程序、适用法律正确，拟处理意见适当，严格按照相关规定法定程序、适用法律正确，拟处理意见适当，严格按照相关规定规范执法行为。规范执法行为。未经本级局重大案件审理委员会审理、市级局审查和省局审核的案件，未经本级局重大案件审理委员会审理、市级局审查和省局审核的案件，一律不得移送。一律不得移送。【案例】【案例】山东振鲁建业有限公司税务行政诉讼案山东振鲁建业

32、有限公司税务行政诉讼案(一一)案情介绍案情介绍根据根据2003年度税收专项检查工作计划安排，济南市地方税年度税收专项检查工作计划安排，济南市地方税务局稽查局务局稽查局(以下称以下称“税务机关税务机关”)对山东振鲁建业有限公司对山东振鲁建业有限公司(以以下称下称“振鲁公司振鲁公司”)1999年年4月至月至2003年年6月地方税缴纳情况进月地方税缴纳情况进行立案检查，并依法定程序对查明的违法事实作出了税务处理行立案检查，并依法定程序对查明的违法事实作出了税务处理(处罚处罚)决定。决定。“振鲁公司振鲁公司”不服税务机关作出的征税决定和行不服税务机关作出的征税决定和行政处罚决定，向人民法院提起行政诉讼

33、，一审人民法院判决政处罚决定，向人民法院提起行政诉讼，一审人民法院判决“维持税务机关的征收决定和处罚决定维持税务机关的征收决定和处罚决定”；二审人民法院则以违；二审人民法院则以违法事实主要证据不足、并违反了行政处罚法法事实主要证据不足、并违反了行政处罚法“一事不再罚一事不再罚”原则为由终审判决税务机关败诉。目前，税务机关正根据原则为由终审判决税务机关败诉。目前，税务机关正根据最高人民法院研究室关于行政处罚法律适用问题的复函最高人民法院研究室关于行政处罚法律适用问题的复函(法法研研200514号号)意见，按审判监督程序提请人民法院进行再审。意见，按审判监督程序提请人民法院进行再审。29附件附件:

34、税务处理（处罚）分析税务处理（处罚）分析一、税法的效力层次一、税法的效力层次国际税收条约、税收协定效力高于国内法国际税收条约、税收协定效力高于国内法税收法律效力高于税收行政法规、地方性税收法规、税收规章税收法律效力高于税收行政法规、地方性税收法规、税收规章税收规范性文件效力低于上述法律规范的效力。税收规范性文件效力低于上述法律规范的效力。、国际税收条约和税收双边协定、国际税收条约和税收双边协定（）征管法第条：税收条约、协定与本法有不同规定的，依照条约协定办（）征管法第条：税收条约、协定与本法有不同规定的，依照条约协定办理；理；（）外商投资企业和外国企业所得税法第条：税收协定与本法有不同规定（）

35、外商投资企业和外国企业所得税法第条：税收协定与本法有不同规定的，按协定办理。的，按协定办理。、税收法律、税收法律全国人大和人大常委会行使立法权制定。全国人大和人大常委会行使立法权制定。现行税收法律：税收征管法、外商投资企业和外国企业所得税法个人所得税法。现行税收法律：税收征管法、外商投资企业和外国企业所得税法个人所得税法。30、税收行政法规、税收行政法规国务院根据宪法和税收法律，制定的税收行政规范。国务院根据宪法和税收法律，制定的税收行政规范。（）为执行税收法律的规定而制定的税收行政事项。（）为执行税收法律的规定而制定的税收行政事项。即税收法律的实施细则，如：征管法实施细则外即税收法律的实施细

36、则，如：征管法实施细则外商投资企业和外国企业所得税法实施细则商投资企业和外国企业所得税法实施细则（）依法制定的税收行政管理事项。（）依法制定的税收行政管理事项。即税收单行法规，如增值税暂行条例、营业税暂行即税收单行法规，如增值税暂行条例、营业税暂行条例、企业所得税暂行条例条例、企业所得税暂行条例31、税收规章、税收规章(1)(1)部门税收规章部门税收规章 指国家税务总局根据税收法律和行政法规及国务院的决定、指国家税务总局根据税收法律和行政法规及国务院的决定、命令制定的税收规范。如税务行政复议规则、税务稽查工命令制定的税收规范。如税务行政复议规则、税务稽查工作规程。作规程。(2)(2)地方政府税

37、收规章地方政府税收规章 指省、自治区、直辖市和较大的市的政府，根据法律、指省、自治区、直辖市和较大的市的政府，根据法律、行政法规和地方性法规，制定的地方税收规范。行政法规和地方性法规，制定的地方税收规范。32、税收规范性文件、税收规范性文件 主要指国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施而作出的具体应主要指国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施而作出的具体应用解释和制定的规章以下的税收规范性文件。用解释和制定的规章以下的税收规范性文件。不是法律渊源（立法法没有设定）；不是法律渊源（立法法没有设定）；对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。行政诉

38、讼法的规定：行政诉讼法的规定：审理行政案件，以法律、行政法规、地方性法规为依据，审理行政案件，以法律、行政法规、地方性法规为依据，参照部门规章和地方政府规章参照部门规章和地方政府规章最高人民法院关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要（法最高人民法院关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要（法200496200496号）号）对对规范性文件效力认定的规定规范性文件效力认定的规定:需合法、有效并合理、适当，应承认其效力。需合法、有效并合理、适当，应承认其效力。合法、有效，指有上位法即税收法律、法规、规章的依据；合法、有效，指有上位法即税收法律、法规、规章的依据；合理、适当的裁判。合理、适当

39、的裁判。33偷税的认定及处罚偷税的认定及处罚二、二、偷税的认定及处罚偷税的认定及处罚1 1、偷税及其法律责任、偷税及其法律责任征管法第六十三条征管法第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处对纳税人偷税的，由税务机

40、关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款。偷税罪：偷税罪：偷税数额占应纳税额的百分之十以上且偷税数额在一万元以上的；偷税数额占应纳税额的百分之十以上且偷税数额在一万元以上的；两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在一万元以上的。两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在一万元以上的。34偷税的认定及处罚偷税的认定及处罚最高人民

41、法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释释 （法释（法释200220023333号）号）第一条第一条第二百零一条第一款的规定定罪处罚：第二百零一条第一款的规定定罪处罚：（一）伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证；（一）伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证；（二）在账簿上多列支出或者不列、少列收入；（二）在账簿上多列支出或者不列、少列收入；（三）经税务机关通知申报而拒不申报纳税；（三）经税务机关通知申报而拒不申报纳税；（四）进行虚假纳税申报；（四）进行虚假纳税申报；（五）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取

42、所（五）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款。缴纳的税款。第三条第三条 偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。款的总额。偷税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一个纳税年度的偷偷税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一个纳税年度的偷税数额及百分比达到刑法第二百零一条第一款规定的标准，即构税数额及百分比达到刑法第二百零一条第一款规定的标准，即构成偷税罪。成偷税罪。35偷税的认定及处罚偷税的认定及处罚各纳税年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应当按照最高的百分各纳税年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应当按

43、照最高的百分比确定比确定 。注意注意 这里的这里的“纳税期限纳税期限”是指法律、行政法规规定或者税务机是指法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规规定确定的纳税期限。关依照法律、行政法规规定确定的纳税期限。第四条第四条 两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在一万元以上两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在一万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。的，应当以偷税罪定罪处罚。对多次犯有偷税行为，未经处理的，按照累计数额计算。对多次犯有偷税行为，未经处理的，按照累计数额计算。是指纳税人或者扣缴义务人在五年内多次实施偷税行为，但每次是指纳税人或者扣缴义务人在五年内多次实施偷税行为，但每次

44、偷税数额均未达到刑法第二百零一条规定的构成犯罪的数额标准，偷税数额均未达到刑法第二百零一条规定的构成犯罪的数额标准，且未受行政处罚的情形。且未受行政处罚的情形。36偷税的认定及处罚偷税的认定及处罚2 2、偷税的具体认定、偷税的具体认定（1 1）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税否为偷税？问题问题 偷税是否必须存在主观故意？偷税是否必须存在主观故意？注意注意 属于偷税。属于偷税。偷税强调的是手段和结果，只要偷税强调的是手段和结果，只要行为和结果同时违法，就属于偷税。应是存在主观行为和结果同时违法，就属于偷税。应是存在主观故意的。故意的。37偷税

45、的认定及处罚偷税的认定及处罚（2 2）由于税务代理方的责任造成少纳税的，是否为偷税？）由于税务代理方的责任造成少纳税的，是否为偷税？法律依据法律依据 民法通则第民法通则第6666条：条：税务代理方如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务税务代理方如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给纳税人造成不应有的损失的，由受托方负责。代理职责，给纳税人造成不应有的损失的，由受托方负责。征管法实施细则第征管法实施细则第9898条：条：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税

46、款、滞纳金外，对税务缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%50%以上以上3 3倍以下罚款。倍以下罚款。结论结论 不按偷税处理，按民法通则第不按偷税处理，按民法通则第6666条和征管法实施条和征管法实施细则第细则第9898条处理。条处理。3税收行政违法行为的主要表现税收行政违法行为的主要表现(1)主要事实不清；主要事实不清；(2)适用法律、法规不当适用法律、法规不当;(3)超越权限或滥用职权；超越权限或滥用职权；主要表现是：主要表现是：A超越权限批准行使处罚权、强制执行权、保全措施权、存款账超越权限批准行使处罚

47、权、强制执行权、保全措施权、存款账户检查权、调账检查权及搜查权等权力。户检查权、调账检查权及搜查权等权力。B对超过处罚时效的违法行为进行处罚。对超过处罚时效的违法行为进行处罚。C故意高估税额，多征税款。故意高估税额，多征税款。D超过解除税收保全措施的期限而未及时解除。超过解除税收保全措施的期限而未及时解除。E与纳税人或税收违法案件有利害关系时，未履行回避义务等。与纳税人或税收违法案件有利害关系时，未履行回避义务等。(4)执法主体不合格；执法主体不合格；(5)违反程序法的规定。违反程序法的规定。39日常检查与稽查的协调机制日常检查与稽查的协调机制 征收、管理部门在日常检查中发现涉嫌税收违法行为征

48、收、管理部门在日常检查中发现涉嫌税收违法行为需要立案调查取证的，应当及时移交稽查局查处。需要立案调查取证的，应当及时移交稽查局查处。已经被税务稽查部门立案查处的，征收管理部门已经被税务稽查部门立案查处的，征收管理部门不再对涉及账簿和记账凭证的事项和内容进行检查。不再对涉及账簿和记账凭证的事项和内容进行检查。资料二资料二纳税争议协调与沟通纳税争议协调与沟通n一、纳税争议的内容一、纳税争议的内容n二、纳税争议产生的原因二、纳税争议产生的原因n三、解决争议的途径三、解决争议的途径n四、涉税协调案例分析四、涉税协调案例分析一、纳税争议的内容一、纳税争议的内容什么是纳税争议？什么是纳税争议？n征管法实施

49、细则第征管法实施细则第100条。条。“税收征管法税收征管法”第第88条规定的条规定的纳税争议，纳税争议，是指纳税人、是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议。异议而发生的争议。（也是纳税筹划的切入点）（也是纳税筹划的切入点）“等等”的含义：的含义：属于不完全列举的例示性规定。为明属于

50、不完全列举的例示性规定。为明文列举的事项以外的事项，所概括的情形应与列举事项类文列举的事项以外的事项，所概括的情形应与列举事项类似事项。似事项。二、纳税争议产生的原因二、纳税争议产生的原因（涉税协调存在的合理性）（涉税协调存在的合理性）涉税协调，转让定价谈判、双边预约定价。涉税协调，转让定价谈判、双边预约定价。涉税协调，转让定价谈判、双边预约定价。涉税协调，转让定价谈判、双边预约定价。n n现实存在的合理性现实存在的合理性n n1、税法条文滞后于经济发展税法条文滞后于经济发展如：如：如：如：电算化稽查电算化稽查电算化稽查电算化稽查n n2、对税收政策理解掌握不一致、对税收政策理解掌握不一致如：