税务筹划的基本理论(89页PPT).pptx

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1、第十五章第十五章 税务筹划的基本理论税务筹划的基本理论 税务筹划，是英文税务筹划，是英文Taxplanning Taxplanning 或或Tax savingTax saving的的意译，有很多种译法：税收筹意译，有很多种译法：税收筹划、纳税筹划、税务筹划划、纳税筹划、税务筹划11/9/2022第一节第一节 税务筹划的产生和发展税务筹划的产生和发展n n一、一、税务筹划的产生税务筹划的产生n n当税收经济现象产生以后，作为税收负担当税收经济现象产生以后，作为税收负担的承担者不论是有意还是无意，减轻纳税的承担者不论是有意还是无意，减轻纳税人的负担就成为取得税收的国家的对立现人的负担就成为取得税

2、收的国家的对立现象产生了。象产生了。n n1717世纪中期英国世纪中期英国“窗户税窗户税”。11/9/2022二、税务筹划的发展二、税务筹划的发展n n西方对税务筹划的研究较早，目前在欧美等发西方对税务筹划的研究较早，目前在欧美等发达国家，税务筹划在理论上有比较完整的研究达国家，税务筹划在理论上有比较完整的研究成果，在实践中也得到了广泛的运用。表现在：成果，在实践中也得到了广泛的运用。表现在：n n1.1.税务筹划几乎家喻户晓，成为企业财务决策的不可缺少的组税务筹划几乎家喻户晓，成为企业财务决策的不可缺少的组税务筹划几乎家喻户晓，成为企业财务决策的不可缺少的组税务筹划几乎家喻户晓，成为企业财务

3、决策的不可缺少的组成部分。成部分。成部分。成部分。n n2.2.税务筹划的专业化趋势非常明显。税务筹划的专业化趋势非常明显。税务筹划的专业化趋势非常明显。税务筹划的专业化趋势非常明显。n n3.3.跨国税务筹划已成为跨国投资和经营中的普遍现象。跨国税务筹划已成为跨国投资和经营中的普遍现象。跨国税务筹划已成为跨国投资和经营中的普遍现象。跨国税务筹划已成为跨国投资和经营中的普遍现象。n n4.4.税务筹划活动领域的专业化现象也越来越明显。税务筹划活动领域的专业化现象也越来越明显。税务筹划活动领域的专业化现象也越来越明显。税务筹划活动领域的专业化现象也越来越明显。n n5.5.许多国家企业中设置专门

4、的税务会计。许多国家企业中设置专门的税务会计。许多国家企业中设置专门的税务会计。许多国家企业中设置专门的税务会计。n n6.6.重视对经济类人才税务筹划知识的教育和培训。重视对经济类人才税务筹划知识的教育和培训。重视对经济类人才税务筹划知识的教育和培训。重视对经济类人才税务筹划知识的教育和培训。11/9/2022三、我国税务筹划的发展三、我国税务筹划的发展n n我国税务筹划起步较晚，我国税务筹划起步较晚，2020世纪世纪9090年代才被引年代才被引入我国，至今大体经历了三个发展阶段：入我国，至今大体经历了三个发展阶段：n n1.1.税收筹划与偷税分离阶段。这一阶段大部分人认为税税收筹划与偷税分

5、离阶段。这一阶段大部分人认为税税收筹划与偷税分离阶段。这一阶段大部分人认为税税收筹划与偷税分离阶段。这一阶段大部分人认为税务筹划就是避税，政府持反对态度。务筹划就是避税，政府持反对态度。务筹划就是避税，政府持反对态度。务筹划就是避税，政府持反对态度。n n2.2.税收筹划与避税分离阶段。这一阶段人们开始正确区分税收税收筹划与避税分离阶段。这一阶段人们开始正确区分税收税收筹划与避税分离阶段。这一阶段人们开始正确区分税收税收筹划与避税分离阶段。这一阶段人们开始正确区分税收筹划与避税，但税务筹划的理论研究和实践还处于较低层次。筹划与避税，但税务筹划的理论研究和实践还处于较低层次。筹划与避税，但税务筹

6、划的理论研究和实践还处于较低层次。筹划与避税，但税务筹划的理论研究和实践还处于较低层次。n n3.3.税收筹划快速发展阶段。近几年，无论是税务筹划理税收筹划快速发展阶段。近几年，无论是税务筹划理税收筹划快速发展阶段。近几年，无论是税务筹划理税收筹划快速发展阶段。近几年，无论是税务筹划理论研究还是实践活动都有快速的发展，形成了自己的论研究还是实践活动都有快速的发展，形成了自己的论研究还是实践活动都有快速的发展，形成了自己的论研究还是实践活动都有快速的发展，形成了自己的理论体系，实践中也得到普遍运用。理论体系，实践中也得到普遍运用。理论体系，实践中也得到普遍运用。理论体系，实践中也得到普遍运用。1

7、1/9/2022四、税务四、税务筹划的定义筹划的定义n n从国内、国外看对税务筹划的表述很多，从国内、国外看对税务筹划的表述很多，甚至对称谓也有不同的观点，但总结之后甚至对称谓也有不同的观点，但总结之后发现，之所以有观点上的分歧，主要是对发现，之所以有观点上的分歧，主要是对税务筹划的定位不同。税务筹划的定位不同。n n税务筹划有广义和狭义的区别：税务筹划有广义和狭义的区别：11/9/20221.1.广义税务筹划广义税务筹划n n只要是在纳税行为发生前后，纳税人依法所进只要是在纳税行为发生前后，纳税人依法所进行的任何直接或间接减轻税收负担的行为都是行的任何直接或间接减轻税收负担的行为都是税务筹划

8、。包括避税和节税。税务筹划。包括避税和节税。n n避税：是利用税法疏漏，规避税法，以求免除避税：是利用税法疏漏，规避税法，以求免除或减轻税负的行为。（强调不违法）或减轻税负的行为。（强调不违法）n n节税：在税法规定的范围内，当存在多种税收节税：在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目标，对企业各项经济活动进行的涉税选低为目标，对企业各项经济活动进行的涉税选择行为。（强调顺法）择行为。（强调顺法）11/9/2022n n税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提

9、下，以规避涉遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。业财务目标的谋划、对策与安排。n n 盖地盖地 企业税务筹划理论与实务企业税务筹划理论与实务11/9/20222.2.狭义税务筹划狭义税务筹划n n指节税。（强调合法）指节税。（强调合法）n n税务筹划是指纳税人在税法规定许可的范税务筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，在国家宏观经济政策的指导下，通围内，在国家宏观经济政策的指导下，通过对自身的经营、投资、理财活动事先进过对自身的经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，以减轻税收负担为目的而行筹

10、划和安排，以减轻税收负担为目的而进行的节约税收成本的活动。进行的节约税收成本的活动。n n 毛下鸾税收筹划教程毛下鸾税收筹划教程11/9/2022几个相关的概念几个相关的概念n n逃税逃税是指纳税人有意违犯税法规定，使用欺骗、是指纳税人有意违犯税法规定，使用欺骗、隐瞒等非法手段，不按规定缴纳应纳税款的行隐瞒等非法手段，不按规定缴纳应纳税款的行为。逃税既不合理也不合法。为。逃税既不合理也不合法。n n骗税骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为。发生的应税行为虚构成发生了应税行为。n n抗税抗税是纳税人抗拒按税收法规制度的规定

11、履行是纳税人抗拒按税收法规制度的规定履行纳税义务的违法行为。纳税义务的违法行为。n n欠税欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。发生的拖欠税款的行为。11/9/2022n n最高人民法院、最高人民检察院日前联合发布最高人民法院、最高人民检察院日前联合发布关于执行关于执行确定罪名确定罪名的补充规定（四），根据中华人民共和的补充规定（四），根据中华人民共和国刑法修正案（七）（以下简称刑法修国刑法修正案（七）（以下简称刑法修正案（七）的规定，对最高人民法院正案（七）的规定，对最高人民法院关于执行中华人民共和国刑法确定罪关于执行中华人民共和国

12、刑法确定罪名的规定、最高人民检察院关于适用刑名的规定、最高人民检察院关于适用刑法分则规定的犯罪的罪名的意见进行了补法分则规定的犯罪的罪名的意见进行了补充、修改。充、修改。n n补充规定（四）明确，将触犯刑法第补充规定（四）明确，将触犯刑法第201行为的罪名定为行为的罪名定为“逃税罪逃税罪”。按照刑法修。按照刑法修正案（七）第正案（七）第3条的规定，取消偷税罪罪名。条的规定，取消偷税罪罪名。11/9/2022n n愚昧者抗税愚昧者抗税n n愚蠢者逃税愚蠢者逃税n n精明者避税精明者避税n n聪明者筹税聪明者筹税税收筹划与相关行为的关系税收筹划与相关行为的关系11/9/2022n n国家对生产某种

13、严国家对生产某种严重污染环境的产品重污染环境的产品要征收环保税，一要征收环保税，一个生产污染产品的个生产污染产品的企业如何进行决策企业如何进行决策才能不缴税？才能不缴税？11/9/2022研制开发研制开发并生产绿色产品并生产绿色产品继续生产继续生产“非严重污染环境非严重污染环境”的产品的产品隐瞒污染产品收入隐瞒污染产品收入节税节税避避税税偷税偷税11/9/2022越来越多越来越多越来越多越来越多越来越受限制越来越受限制越来越受限制越来越受限制越来越少越来越少越来越少越来越少发展发展发展发展趋势趋势趋势趋势高水平高水平高水平高水平（智慧者）（智慧者）（智慧者）（智慧者）中等水平中等水平中等水平中

14、等水平（精明者）（精明者）（精明者）（精明者）低水平低水平低水平低水平（愚昧者）（愚昧者）（愚昧者）（愚昧者）纳税纳税纳税纳税水平水平水平水平保护、鼓励保护、鼓励保护、鼓励保护、鼓励和倡导和倡导和倡导和倡导反避税反避税反避税反避税坚决打击和惩罚坚决打击和惩罚坚决打击和惩罚坚决打击和惩罚政府政府政府政府态度态度态度态度能获取长期能获取长期能获取长期能获取长期经济利益经济利益经济利益经济利益只能获得只能获得只能获得只能获得短期经济利益短期经济利益短期经济利益短期经济利益损失损失损失损失（金钱、声誉）大（金钱、声誉）大（金钱、声誉）大（金钱、声誉）大效果效果效果效果纳税义务发生纳税义务发生纳税义务发

15、生纳税义务发生之前之前之前之前纳税义务发生纳税义务发生纳税义务发生纳税义务发生之前（中）之前（中）之前（中）之前（中）纳税义务发生之后纳税义务发生之后纳税义务发生之后纳税义务发生之后发生发生发生发生 时间时间时间时间合法，合理合法，合理合法，合理合法，合理非违法，不合非违法，不合非违法，不合非违法，不合理理理理违法，不合理违法，不合理违法，不合理违法，不合理性质性质性质性质纳税筹划纳税筹划纳税筹划纳税筹划避税避税避税避税逃税逃税逃税逃税途径途径途径途径11/9/2022n n你认为以下哪种说法正确？你认为以下哪种说法正确？n n节税优于避税节税优于避税n n避税是完全合法的避税是完全合法的n

16、n偷税行为都要追究刑事责任偷税行为都要追究刑事责任n n欠税是违法的欠税是违法的11/9/2022五、税务筹划的原因分析五、税务筹划的原因分析n n1.主观原因主观原因利益驱使。利益驱使。n n沈阳饭店的兴衰沈阳饭店的兴衰11/9/20222.2.客观原因客观原因n n税种的税负弹性；税种的税负弹性；n n纳税人定义上的可变通性；（例）纳税人定义上的可变通性；（例）n n课税对象金额上的可调整性；（例）课税对象金额上的可调整性；（例）n n税率上的差异性；（例）税率上的差异性；（例）n n税收优惠税收优惠n n此外由于国家间税收管辖权的差别、税收此外由于国家间税收管辖权的差别、税收执法效果的差

17、别、税制的差别等也为国际执法效果的差别、税制的差别等也为国际税务筹划提供了可能。税务筹划提供了可能。11/9/2022第二节第二节 税务筹划的目标、原则和特点税务筹划的目标、原则和特点一、税务筹划的目标一、税务筹划的目标n n恰当履行纳税义务恰当履行纳税义务-规避任何法定纳税义规避任何法定纳税义务之外的纳税成本发生。务之外的纳税成本发生。（回避涉税风险）（回避涉税风险）n n纳税成本最低化纳税成本最低化-使直接纳税成本与间接使直接纳税成本与间接纳税成本之和最低。纳税成本之和最低。n n税收负担最低化税收负担最低化-对企业涉税事项进行总对企业涉税事项进行总体运筹和安排，在法律、国际惯例、道德规体

18、运筹和安排，在法律、国际惯例、道德规范和经营管理之间寻找平衡。范和经营管理之间寻找平衡。11/9/2022n n直接纳税成本：纳税人为履行纳税义务而直接纳税成本：纳税人为履行纳税义务而付出的人力、物力和财力；付出的人力、物力和财力；n n间接纳税成本：纳税人在履行纳税义务过间接纳税成本：纳税人在履行纳税义务过程中所承受的精神负担、心理压力等。程中所承受的精神负担、心理压力等。11/9/2022二、税务筹划的原则二、税务筹划的原则n n守法原则（合法或不违法）守法原则（合法或不违法）n n保护性原则保护性原则n n成本效益原则成本效益原则（税负最低与企业价值最大）（税负最低与企业价值最大）n n

19、时效性原则（程序法从新时效性原则（程序法从新 实体法从旧）实体法从旧）n n整体综合性原则整体综合性原则11/9/2022n n税务筹划的风险税务筹划的风险n n投资扭曲风险（源于税收的非中立性）投资扭曲风险（源于税收的非中立性）n n经营损益风险经营损益风险经营损益风险经营损益风险n n税款支付风险（单向、强制、完全现金支付）税款支付风险（单向、强制、完全现金支付）税款支付风险（单向、强制、完全现金支付）税款支付风险（单向、强制、完全现金支付）n n税务筹划成本税务筹划成本n n显性成本：实际发生的相关费用显性成本：实际发生的相关费用显性成本：实际发生的相关费用显性成本：实际发生的相关费用n

20、 n隐性成本：机会成本隐性成本：机会成本11/9/2022三、税务筹划的特点三、税务筹划的特点n n合法性、不违法性合法性、不违法性n n超前性（筹划性）超前性（筹划性）n n目的性（减低税负和延迟纳税时间）目的性（减低税负和延迟纳税时间）n n符合政府政策导向符合政府政策导向n n普遍性普遍性n n多变性多变性n n专业性专业性11/9/2022n n你认为以下哪种说法正确？你认为以下哪种说法正确？n n1.税务筹划是纳税人的权利税务筹划是纳税人的权利n n2.税务筹划没有任何风险税务筹划没有任何风险n n3.税务筹划对国家无益税务筹划对国家无益n n4.税务筹划是合法行为税务筹划是合法行为

21、11/9/2022 第三节第三节 税务筹划的基本原理税务筹划的基本原理11/9/202224Jiangsu University税税务务筹筹划划原原理理分分类类按收益效应按收益效应按筹划着力点不同按筹划着力点不同绝对筹划原理绝对筹划原理相对筹划原理相对筹划原理税基筹划原理税基筹划原理税率筹划原理税率筹划原理税额筹划原理税额筹划原理11/9/2022一、绝对筹划原理一、绝对筹划原理n n绝对筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝绝对筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理。它有对减少，从而取得绝对收益的原理。它有分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原分为直接收益筹划原理和间接收益筹

22、划原理。理。n n直接收益筹划原理直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的的收益。减少纳税人的纳税绝对额而取得的的收益。n n间接收益筹划原理间接收益筹划原理指某一个纳税人的税收指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的筹划。另一个或一些纳税人税收绝对额的筹划。11/9/2022二、相对筹划原理二、相对筹划原理n n相对节税是指一定时期内的纳税总额并没相对节税是指一定时期内的纳税总额并没有减少，但由

23、于考虑货币的时间价值因素有减少，但由于考虑货币的时间价值因素,推迟税款的缴纳，实际上相当于获得了一推迟税款的缴纳，实际上相当于获得了一笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少。或者说是使纳税款的价值减少。n n如如,企业可以充分利用税收制度中规定的纳企业可以充分利用税收制度中规定的纳税期限，或者是采用加速折旧的方式减少税期限，或者是采用加速折旧的方式减少税款价值。税款价值。11/9/2022三、税基筹划原理三、税基筹划原理n n税基式避税是指纳税人通过缩小税基的方式来税基式避税是指纳税人通过缩小税基的方式来减轻税收负担，由于税基是计税的

24、依据，在适减轻税收负担，由于税基是计税的依据，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基的大用税率一定的条件下，税额的大小与税基的大小成正比，税基越小，纳税人负有的纳税义务小成正比，税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。越轻。n n税基递延实现税基递延实现n n税基均衡实现税基均衡实现n n税基即期实现税基即期实现n n税基最小化税基最小化11/9/2022四、税率筹划原理四、税率筹划原理n n是指纳税人通过降低税率的方式来减轻是指纳税人通过降低税率的方式来减轻税负的原理。税负的原理。n n筹划比例税率筹划比例税率n n筹划累进税率筹划累进税率n n筹划定额税率筹划定额税率11/9/2022五、税

25、额筹划原理五、税额筹划原理n n对最终应纳税额进行控制实对最终应纳税额进行控制实现税务筹划的目标。现税务筹划的目标。n n筹划减免税筹划减免税n n筹划其他税收优惠政策（各筹划其他税收优惠政策（各种退税、抵免税政策）种退税、抵免税政策）11/9/2022n n某企业现在有三种税务筹划方案：某企业现在有三种税务筹划方案：某企业现在有三种税务筹划方案：某企业现在有三种税务筹划方案：n n方案方案方案方案1 1：第一年所得税前利润第一年所得税前利润第一年所得税前利润第一年所得税前利润100100万元，第二年所得税前利万元，第二年所得税前利万元，第二年所得税前利万元，第二年所得税前利润润润润10010

26、0万元，第三年所得税前利润万元，第三年所得税前利润万元，第三年所得税前利润万元，第三年所得税前利润100100万元。万元。万元。万元。n n方案方案方案方案2 2：第一年所得税前利润第一年所得税前利润第一年所得税前利润第一年所得税前利润5050万元，第二年所得税前利润万元，第二年所得税前利润万元，第二年所得税前利润万元，第二年所得税前利润100100万元，第三年所得税前利润万元，第三年所得税前利润万元，第三年所得税前利润万元，第三年所得税前利润150150万元。万元。万元。万元。n n方案方案方案方案3 3：第一年所得税前利润第一年所得税前利润第一年所得税前利润第一年所得税前利润5050万元，

27、第二年所得税前万元，第二年所得税前万元，第二年所得税前万元，第二年所得税前利润利润利润利润5050万元，第三年所得税前利润万元，第三年所得税前利润万元，第三年所得税前利润万元，第三年所得税前利润200200万元。万元。万元。万元。n n该企业所得税率为该企业所得税率为该企业所得税率为该企业所得税率为25%25%n n案例分析：案例分析：案例分析：案例分析：n n1.1.该企业采用哪个方案最优？该企业采用哪个方案最优？该企业采用哪个方案最优？该企业采用哪个方案最优？n n2.2.如果该企业前两年享受所得税免税的如果该企业前两年享受所得税免税的如果该企业前两年享受所得税免税的如果该企业前两年享受所

28、得税免税的 税收税收税收税收优惠，那么该企业应该采用哪个方案？优惠，那么该企业应该采用哪个方案？优惠，那么该企业应该采用哪个方案？优惠，那么该企业应该采用哪个方案？11/9/2022第四节第四节 税务筹划的基本方法税务筹划的基本方法11/9/202232Jiangsu University一、税务筹划的基本步骤一、税务筹划的基本步骤n n1.熟知税法，归纳相关规定熟知税法，归纳相关规定n n2.确立税务筹划目标，建立备选方案确立税务筹划目标，建立备选方案n n3.建立数学模型，进行模拟测算建立数学模型，进行模拟测算n n4.根据税后净回报，排列选择方案根据税后净回报，排列选择方案n n5.选择

29、最佳方案选择最佳方案n n6.付诸实践，信息反馈付诸实践，信息反馈11/9/2022二、税务筹划的基本技术二、税务筹划的基本技术n n税务筹划的减免技术税务筹划的减免技术n n税务筹划的分割技术税务筹划的分割技术n n税务筹划的扣除技术税务筹划的扣除技术n n税务筹划的税率差异技术税务筹划的税率差异技术n n税务筹划的抵免技术税务筹划的抵免技术n n税务筹划的退税技术税务筹划的退税技术n n税务筹划的延期纳税技术税务筹划的延期纳税技术n n税务筹划的会计政策选择技术税务筹划的会计政策选择技术11/9/2022（一）税务筹划的减免技术（一）税务筹划的减免技术n n减免税技术是指在不违法和合理的情

30、况下，减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而免税活动，或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的税务筹划技术。（如迁入开发区、少纳税收的税务筹划技术。（如迁入开发区、购买国库券）购买国库券）11/9/20221.1.减免税技术的特点减免税技术的特点n n运用绝对收益筹划原理运用绝对收益筹划原理n n主要运用税额筹划原理、税基筹划原理主要运用税额筹划原理、税基筹划原理n n适用范围狭窄（从事特定行业、处于特定地适用范围狭窄（从事特定行业、处于特定地区、符合特定条件）区、符合特定条件）n

31、n技术简单技术简单11/9/20222.2.减免税技术要点减免税技术要点n n尽量争取更多的减免税待遇尽量争取更多的减免税待遇n n尽量使减免税期最长化尽量使减免税期最长化n n减免税必须有法律、法规的明确规定减免税必须有法律、法规的明确规定n n选择使用最优惠减免政策选择使用最优惠减免政策11/9/2022（二）税务筹划的分割技术（二）税务筹划的分割技术n n分割技术是指在不违法和合理的情况下，分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分

32、割的税务筹划技术。的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。11/9/2022n n某日用化妆品长将生产的化妆品、护肤护某日用化妆品长将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套化妆品。每套发品、小工艺品等组成成套化妆品。每套消费品由下列产品组成：一瓶香水消费品由下列产品组成：一瓶香水30元，一元，一瓶摩丝瓶摩丝10元，塑料包装盒元，塑料包装盒5元，上市价格均元，上市价格均为不含税价。香水和成套化妆品消费税税为不含税价。香水和成套化妆品消费税税率为率为30%，护发品、包装盒不属于消费税征，护发品、包装盒不属于消费税征收范围。收范围。n n方案方案1：将产品包装后再销售给商家，厂家将产品包装后再销

33、售给商家，厂家应纳消费税为：（应纳消费税为：（30+10+5）30%=13.5元元n n方案方案2：将产品分别销售给商家，再由商家将产品分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，厂家应纳消费税为：包装后对外销售，厂家应纳消费税为：30 30%=9元元n n13.5-9=4.5元元11/9/20221.1.分割技术的特点分割技术的特点n n应用绝对收益筹划原理应用绝对收益筹划原理n n应用税基筹划原理应用税基筹划原理n n适用范围狭窄适用范围狭窄n n技术较为复杂技术较为复杂11/9/20222.2.分割技术要点分割技术要点n n分割合理化分割合理化n n分割不违法分割不违法n n收益最大化收益最

34、大化11/9/2022（三）税务筹划的扣除技术（三）税务筹划的扣除技术n n扣除技术是指在不违法和合理的情况下，扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额除额在各个应税期的分布而相对节减税额和税务筹划技术。和税务筹划技术。11/9/20221.1.扣除技术的特点扣除技术的特点n n可用于绝对收益筹划和相对收益筹划可用于绝对收益筹划和相对收益筹划n n采用税基筹划原理和税率筹划原理采用税基筹划原理和税率筹划原理n n技术较为复杂技术较为复杂n n适用范围较大适用范围较大11/9/20222.2.

35、扣除技术要点扣除技术要点n n扣除项目最多化扣除项目最多化n n扣除金额最大化扣除金额最大化n n扣除最早化扣除最早化11/9/2022（四）税务筹划的税率差异技术（四）税务筹划的税率差异技术n n税率差异技术是指在不违法和合理的情况税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异直接节减税款的税务下，利用税率的差异直接节减税款的税务筹划技术。筹划技术。11/9/20221.1.税率差异技术的特点税率差异技术的特点n n运用绝对收益筹划原理运用绝对收益筹划原理n n运用税率筹划原理运用税率筹划原理n n技术较为复杂技术较为复杂n n适用范围较大适用范围较大n n具有相对确定性具有相对确定

36、性11/9/20222.2.税率差异技术要点税率差异技术要点n n尽量寻求税率最低化尽量寻求税率最低化n n与企业的经营活动有机地结合起来与企业的经营活动有机地结合起来11/9/2022（五）税务筹划的抵免技术（五）税务筹划的抵免技术n n抵免技术是指在不违法和合理的情况下，抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。使税收抵免额增加的税务筹划技术。n n税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，收益越大。越大，应纳税额则越少，收益越大。n n包括双重征税的税收抵免和作为税收优惠包括双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖

37、励的税收抵免。或奖励的税收抵免。11/9/20221.1.抵免技术的特点抵免技术的特点n n运用绝对收益筹划原理运用绝对收益筹划原理n n运用税额筹划原理运用税额筹划原理n n技术较为简单技术较为简单n n适用范围较宽适用范围较宽11/9/20222.2.抵免技术要点抵免技术要点n n抵免项目最多化抵免项目最多化n n抵免金额最大化抵免金额最大化11/9/2022（六）税务筹划的退税技术（六）税务筹划的退税技术n n退税技术是指在不违法和合理的情况下，退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。划技术。n n在已交纳税款的

38、情况下，退税偿还了缴纳在已交纳税款的情况下，退税偿还了缴纳的税款，节减了资金，所退数额越大，节的税款，节减了资金，所退数额越大，节减的税款越多。减的税款越多。11/9/20221.1.退税技术的特点退税技术的特点n n运用绝对收益筹划原理运用绝对收益筹划原理n n运用税额筹划原理运用税额筹划原理n n技术有难有易（出口退税技术较复杂）技术有难有易（出口退税技术较复杂）n n适用范围较小适用范围较小11/9/20222.2.退税技术要点退税技术要点n n尽量争取退税项目最多化尽量争取退税项目最多化n n尽量使退税额最大化尽量使退税额最大化11/9/2022（七）税务筹划的延期纳税技术（七）税务筹

39、划的延期纳税技术n n延期纳税技术是指在不违法和合理的情况延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税款而取得相对收下，使纳税人延期缴纳税款而取得相对收益的税务筹划技术。益的税务筹划技术。n n基于货币时间价值理论基于货币时间价值理论11/9/20221.1.延期纳税技术的特点延期纳税技术的特点n n运用相对收益筹划原理运用相对收益筹划原理n n运用税额筹划原理运用税额筹划原理n n技术复杂技术复杂n n适用范围大适用范围大11/9/20222.2.延期纳税技术要点延期纳税技术要点n n延期纳税项目最多化延期纳税项目最多化n n延长期最长化延长期最长化11/9/2022（八）税务

40、筹划的会计政策选择技术（八）税务筹划的会计政策选择技术n n会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹划技术。税的税务筹划技术。n n存货计价：主营业务成本存货计价：主营业务成本 应纳税所得额应纳税所得额n n折旧计提：成本费用折旧计提：成本费用 应纳税所得额应纳税所得额n n费用列支：费用范围、列支方法、列支限额费用列支：费用范围、列支方法、列支限额n n营业收入的确认：确认方式营业收入的确认：确认方式 推迟收入实推迟收入实现的时间现的时间 推迟纳税义务发生时间推迟

41、纳税义务发生时间11/9/20221.1.会计政策选择技术特点会计政策选择技术特点n n技术复杂技术复杂n n适用范围广适用范围广n n受其他因素影响较大受其他因素影响较大11/9/20222.2.会计政策选择技术要点会计政策选择技术要点n n注意会计利润和应税利润的差异注意会计利润和应税利润的差异n n注意税务规定对会计政策选择的限制注意税务规定对会计政策选择的限制11/9/2022三、税务筹划的一般方法三、税务筹划的一般方法税税收收筹筹划划方方法法成本调整法成本调整法收入控制法收入控制法筹资法筹资法存货的计价存货的计价折旧的计算折旧的计算费用的分摊费用的分摊价格的确定价格的确定收入的确认收

42、入的确认租赁法租赁法低税环境法低税环境法11/9/2022第五节第五节 税务筹划的基本途径税务筹划的基本途径11/9/202261Jiangsu University一、投资税务筹划的途径一、投资税务筹划的途径n n（一）企业组织形式的税务筹划（一）企业组织形式的税务筹划n n1.企业的组织形式企业的组织形式个人独资企业个人独资企业合伙企业合伙企业公司制企业公司制企业总分公司总分公司母子公司母子公司企业企业11/9/20222.不同企业组织形式的税务筹划不同企业组织形式的税务筹划n n注册时企业组织形式的选择注册时企业组织形式的选择n n独资和合伙企业只交个人所得税，公司要独资和合伙企业只交个

43、人所得税，公司要交企业所得税再交个人所得税。交企业所得税再交个人所得税。n n子公司与分公司的税务筹划子公司与分公司的税务筹划n n子公司独立承担税负，分公司的所得税则子公司独立承担税负，分公司的所得税则与总公司合并缴纳。与总公司合并缴纳。n n合资与合作选择中的税务筹划合资与合作选择中的税务筹划11/9/2022n n张某、李某共同出资成立一家合伙企业。张某、李某共同出资成立一家合伙企业。n n假设该企业年获利假设该企业年获利20万元，两人平均分配利万元，两人平均分配利润，各得润，各得10万元，按照现行税法，每个合伙万元，按照现行税法，每个合伙人需缴纳个人所得税为：人需缴纳个人所得税为：n

44、n10万元万元35%6750=28250元元n n两人合计的税后收益为：两人合计的税后收益为：n n20万元万元28250 2=143500元。元。案例案例111/9/2022n n若该企业为有限责任公司，企业所得先纳若该企业为有限责任公司，企业所得先纳企业所得税：企业所得税：n n20万元万元25%=5万元；万元；n n税后利润为税后利润为15万元，全部作为股息分配给张万元，全部作为股息分配给张某、李某，则两人个分得股息收入某、李某，则两人个分得股息收入75000元。元。n n两人分别再按股息红利所得缴纳个人所得两人分别再按股息红利所得缴纳个人所得税：税：n n7500020%=15000元

45、。元。n n两人的税后所得为：两人的税后所得为：n n750002150002=12万元万元11/9/2022案例案例2n n上海百利公司要在南京设立一家分支机构，其总上海百利公司要在南京设立一家分支机构，其总机构和分支机构的预计盈利状况如表：机构和分支机构的预计盈利状况如表：n n可见，分机构在开办之初处于亏损状态，而且其第一可见，分机构在开办之初处于亏损状态，而且其第一可见，分机构在开办之初处于亏损状态，而且其第一可见，分机构在开办之初处于亏损状态，而且其第一年的部分亏损无法用以后年度的利润弥补，无法享受年的部分亏损无法用以后年度的利润弥补，无法享受年的部分亏损无法用以后年度的利润弥补，无

46、法享受年的部分亏损无法用以后年度的利润弥补，无法享受到相关的税收优惠，即使能够弥补，也还存在货币时到相关的税收优惠，即使能够弥补，也还存在货币时到相关的税收优惠，即使能够弥补，也还存在货币时到相关的税收优惠，即使能够弥补，也还存在货币时间价值的问题，所以，公司可在分支机构成立之初选间价值的问题，所以，公司可在分支机构成立之初选间价值的问题，所以，公司可在分支机构成立之初选间价值的问题，所以，公司可在分支机构成立之初选择分公司组织形式，到该分支机构盈利是再考虑转换择分公司组织形式，到该分支机构盈利是再考虑转换择分公司组织形式，到该分支机构盈利是再考虑转换择分公司组织形式，到该分支机构盈利是再考虑

47、转换为子公司。为子公司。为子公司。为子公司。年度年度年度年度1 12 23 34 45 56 6分机构利润分机构利润分机构利润分机构利润-80-80-50-500 0101020204040总机构利润总机构利润总机构利润总机构利润5005008008001000100012001200160016001700170011/9/2022案例案例3n n南京百强公司所得税率为南京百强公司所得税率为25%，公司要在海南，公司要在海南设立一家分支机构，预计年度计税利润为设立一家分支机构，预计年度计税利润为100万元，如果采用子公司，适用的所得税率为万元，如果采用子公司，适用的所得税率为15%。n n子

48、公司应纳税额子公司应纳税额=10015%=15万元万元n n若采用分公司形式，其利润应汇总到总公司一若采用分公司形式，其利润应汇总到总公司一并纳税，分公司这部分利润应纳税额为：并纳税，分公司这部分利润应纳税额为：n n10025%=25万元万元n n若海南一家公司（税率若海南一家公司（税率15%）在南京设立分支）在南京设立分支机构（税率机构（税率25%），应采用何种组织形式？），应采用何种组织形式？11/9/2022（二）企业注册地和经营范围的税务筹划（二）企业注册地和经营范围的税务筹划n n1.企业注册地选择企业注册地选择n n国际注册地应选择避税港，国内则选择享国际注册地应选择避税港，国内

49、则选择享有税收优惠政策税率相对较低的地区（如有税收优惠政策税率相对较低的地区（如保税区、西部地区等）。保税区、西部地区等）。n n2.企业经营范围的选择企业经营范围的选择n n顺应国家产业发展的导向，利用国家税收顺应国家产业发展的导向，利用国家税收优惠政策选择经营范围（农业、高新技术、优惠政策选择经营范围（农业、高新技术、能源开发、第三产业）。能源开发、第三产业）。11/9/2022（三）从业人员的纳税筹划（三）从业人员的纳税筹划n n安置四残人员（盲、聋、哑和肢体残安置四残人员（盲、聋、哑和肢体残）、）、待业青年、下岗职工和军转人员等都享受待业青年、下岗职工和军转人员等都享受国家相关的税收优

50、惠政策。国家相关的税收优惠政策。11/9/2022二、生产经营税务筹划的途径二、生产经营税务筹划的途径n n（一）销售中的税务筹划（一）销售中的税务筹划n n1.1.纳税人的选择纳税人的选择纳税人的选择纳税人的选择n n增值税一般纳税人和小规模纳税人的选择；营业税和增值税增值税一般纳税人和小规模纳税人的选择；营业税和增值税增值税一般纳税人和小规模纳税人的选择；营业税和增值税增值税一般纳税人和小规模纳税人的选择；营业税和增值税纳税人的选择。纳税人的选择。纳税人的选择。纳税人的选择。n n2.2.销售地选择销售地选择销售地选择销售地选择n n3.3.销售对象的选择销售对象的选择销售对象的选择销售对