02增值税-1(46页PPT).pptx

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1、增值税增值税(value-addedtax)1954，法国开创了增值税实施之先，法国开创了增值税实施之先河河1994，我国实施，我国实施生产型增值税生产型增值税2009，我国由生产型增值税改为，我国由生产型增值税改为消费型增值税消费型增值税增值税法的概念增值税法的概念 19931993年年1212月月国务院颁布了国务院颁布了增值税暂行条例增值税暂行条例，自自19941994年年1 1月月1 1日起施行日起施行。20 200808年年1111月国务院修订了增值税暂行条例月国务院修订了增值税暂行条例，于于20200909年年1 1月月1 1日施行。日施行。财政部于财政部于20082008年年121

2、2月月1818日发布了日发布了中华人民中华人民共和国增值税暂行条例实施细则共和国增值税暂行条例实施细则，也于，也于20200909年年1 1月月1 1日施行。日施行。新、旧增值税暂行条例有什么区别？新、旧增值税暂行条例有什么区别？一、降低小规模纳税人的征收率：一、降低小规模纳税人的征收率：从从6 6降至降至3 3。二、允许抵扣固定资产进项税额。二、允许抵扣固定资产进项税额。增值税由生产型向消费型的转换。增值税由生产型向消费型的转换。三、自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不三、自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。得予以抵扣。四、将一些现行增值税政策体现到修订后

3、的条例中。四、将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。补充农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行补充农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定等。资格认定等规定等。五、将纳税申报期限从五、将纳税申报期限从1010日延长至日延长至1515日。日。方便了纳税人纳税申报，缓解征收大厅的申报压力。方便了纳税人纳税申报，缓解征收大厅的申报压力。五个方面的修订五个方面的修订项目二项目二 增值税法及会计核算增值税法及会计核算任务一任务一 增值税基础知识增值税基础知识任务二任务二 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算任务三任务三 增值税的征收管理与纳税申报增值税的征收管理与纳税

4、申报任务四任务四 增值税会计核算增值税会计核算5任务一任务一 增值税概述增值税概述重点及难点：重点及难点：增值税基本法律内容增值税基本法律内容1 1、征税范围、征税范围哪些业务征税哪些业务征税2 2、纳税人、纳税人谁纳税谁纳税3 3、税率和征收率、税率和征收率什么标准缴税什么标准缴税4 4、优惠政策、优惠政策起征点和减免政策起征点和减免政策一、增值税的概念和分类一、增值税的概念和分类(一一)增值税的概念增值税的概念增值税是对增值税是对销售货物销售货物或者提供或者提供加工、修理加工、修理修配劳务修配劳务以及以及进口货物进口货物的单位和个人就其的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。实现的增值

5、额征收的一个税种。(二二)增值税的分类增值税的分类1生产型增值税生产型增值税2收入型增值税收入型增值税 3消费型增值税消费型增值税7二、增值税的特点二、增值税的特点我国现行增值税具有以下特点。我国现行增值税具有以下特点。(1)(1)实行价外计税。实行价外计税。(2)(2)实行发票扣税法。实行发票扣税法。(3)(3)实行实行“消费型消费型”增值税。增值税。(4)(4)不同类型的纳税人，实行不不同类型的纳税人，实行不同的计税方法。同的计税方法。三、三、增值税征税范围增值税征税范围增值税征收范围增值税征收范围征税范围的一般规定征税范围的一般规定征税范围的特殊行为征税范围的特殊行为征收范围的特殊项目征

6、收范围的特殊项目视同销售视同销售兼营非应税劳务兼营非应税劳务混合销售混合销售本本 章章 难难 点点本章重点本章重点下列各下列各项业务应项业务应当当征收增征收增值值税税的有（）。的有（）。A.A.销销售价售价值值100100万元公寓一套万元公寓一套B.B.销销售价售价值值100100万元豪万元豪华轿车华轿车一一辆辆C.C.收收100100万元广州海珠万元广州海珠桥桥修修缮费缮费D.D.委托加工白酒加工委托加工白酒加工费费100100万元万元E.E.进进口口100100万元化万元化妆妆品品F.F.汽汽车车修理修理费费100100万元万元【任任务务11多多选题选题】（一）征税范围的一般规定（一）征税

7、范围的一般规定：销售货物。货物是指有形动产（包括电力、热力、气体在内），不包括不动产和无形资产。提供应税劳务。提供加工（严格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务）。进口的货物【任任务务22多多选题选题】下列各下列各项业务应项业务应当当征收增征收增值值税税的有（）。的有（）。A.A.货货物期物期货货B.B.银银行行销销售金售金银银C.C.邮邮政部政部门销门销售集售集邮邮商品商品D.D.印刷印刷图书图书、报纸报纸、杂杂志志 正确答案正确答案ABD+CABD+C营营改增前改增前：邮邮政部政部门销门销售集售集邮邮商品商品应该缴应该缴纳营业纳营业税税。除除邮邮政部政

8、部门门以外的其他以外的其他单单位位销销售集售集邮邮商品商品应该应该征收增征收增值值税税。（二）增值税征收范围特殊规定（二）增值税征收范围特殊规定之一：征税范围的特殊项目规定之一：征税范围的特殊项目规定 P27P271.货物期货，在期货实物货物期货，在期货实物交割环节纳税交割环节纳税。2.银行销售金银银行销售金银的业务。的业务。3.典当业销售的死当物品，寄售商店代销的典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品寄售物品4.集邮商品的生产、调拨，以及集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以邮政部门以外外的其他单位与个人销售集邮商品。的其他单位与个人销售集邮商品。5.发行报刊（邮政部门除外）。发行报刊（

9、邮政部门除外）。任务任务3 3：视同销售行为？：视同销售行为？下列各项中属于视同销售行为应当计算销下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的是（）。项税额的是（）。A A、将、将自产自产的的水泥水泥用于用于在建仓库在建仓库B B、将、将购买购买的的水泥水泥用于在建用于在建仓库仓库CC、将、将自产自产洗衣机洗衣机用于用于奖励员工奖励员工D D、将、将购买购买的的洗衣机洗衣机奖励给员工奖励给员工增值税征收范围特殊规定行为之二：视同销售行为 P26中秋节，月饼生产商向员工发放月饼以示中秋节，月饼生产商向员工发放月饼以示节日问候？节日问候？某药厂向医院的病人赠送板蓝根？某药厂向医院的病人赠送板蓝根？

10、汽车企业以货运车作为投资，提供给被投资方汽车企业以货运车作为投资，提供给被投资方？加多宝广州分公司调运加多宝广州分公司调运100100万饮品到深圳分公万饮品到深圳分公司？司？征税范围的特殊行为征税范围的特殊行为视同销售（视同销售（1、2）征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定视同销售视同销售 1-21-2 委托方委托方 委托代销委托代销 受托方受托方 购买方购买方 销售代销货物销售代销货物第二节第二节 增值税基本法律内容增值税基本法律内容岭南学院店岭南学院店小新塘店小新塘店百事可乐百事可乐中国总公司中国总公司广州广州“百事百事”北北京京广广州州 （2）征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定视同销售

11、视同销售 3 3视同销售视同销售否否第二节第二节 增值税基本法律内容增值税基本法律内容 （2）征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定视同销售视同销售 4 48 8将将自产、委托加工自产、委托加工货物用于非应税项目；货物用于非应税项目；将将自产、委托加工自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费货物用于集体福利或个人消费将将自产、委托加工或自产、委托加工或购买购买的货物的货物分配分配给股东或投资者；给股东或投资者；将将自产、委托加工或自产、委托加工或购买购买的货物作为的货物作为投资投资，提供给其他单位，提供给其他单位或个体经营者；或个体经营者；将将自产、委托加工或自产、委托加工或购买购买的货物无偿的

12、货物无偿赠送赠送他人他人。问来源，看去向；问来源，看去向；投、分、送，全缴税。投、分、送，全缴税。视同销售（自产、委托加工）图示 货物用途货物用途对对 外外 使使 用用对对 内内 使使 用用投资、分配和无偿赠送投资、分配和无偿赠送（5）（）（6）（）（8）非应税项目、福利非应税项目、福利（4）（）（7）按售价处理按售价处理 按成本按成本处理处理购进购进 货物用途货物用途对对 外外 使使 用用对对 内内 使使 用用投资、分配和无偿赠送投资、分配和无偿赠送 非应税项目、福利非应税项目、福利 视同销售视同销售进项税额进项税额转出转出问来源，看去向；投、分、送，全缴税。问来源，看去向；投、分、送，全缴

13、税。【实训：实训：单选题】单选题】下列行为属于下列行为属于增值税增值税视同销售视同销售行为行为，应征，应征收增值税的是（）。收增值税的是（）。A.某商店为服装厂代销儿童服装B.某批发部门将外购的饮料用于职工福利C.某企业将外购的水泥用于基建工程D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费正确答案正确答案A问来源，看去向；问来源，看去向；投、分、送，全缴税。投、分、送，全缴税。任务任务3 3解析解析下列各项中属于视同销售行为应当计算销下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的是（）。项税额的是（）。A A、将自产的、将自产的水泥水泥用于用于在建仓库在建仓库B B、将购买的、将购买的水泥水泥用于在建用于

14、在建仓库仓库CC、将自产、将自产洗衣机洗衣机用于用于奖励员工奖励员工D D、将购买的、将购买的洗衣机洗衣机奖励给员工奖励给员工【正确答案】【正确答案】AC AC【答案解析】【答案解析】选项选项B B和和D D不属于视同销售，不属于视同销售，不缴纳增值税；不缴纳增值税；任务任务4 4：不得抵扣进项税额？：不得抵扣进项税额？下列各项中下列各项中进项进项税额税额不得抵扣不得抵扣的是（）。的是（）。A A、将自产的、将自产的水泥水泥用于用于在建仓库在建仓库B B、将购买的、将购买的水泥水泥用于在建用于在建仓库仓库CC、将自产、将自产洗衣机洗衣机用于用于奖励员工奖励员工D D、将购买的、将购买的洗衣机洗

15、衣机奖励给员工奖励给员工E E、外购的材料发生非正常损失、外购的材料发生非正常损失【正确答案】【正确答案】BDE BDE【答案解析】【答案解析】选项选项A A和和CC属于视同销售，缴属于视同销售，缴纳增值税；纳增值税；某企业购进一批建筑材料（专用发票上注某企业购进一批建筑材料（专用发票上注明价款明价款3030万元），税款已经抵扣。万元），税款已经抵扣。赠送关联企业赠送关联企业2020，另有，另有1010用于本企业办用于本企业办公楼装修，同类产品市场价格公楼装修，同类产品市场价格4040万元。万元。以上业务如何缴纳增值税？以上业务如何缴纳增值税？销项税额销项税额402040201717=1.36

16、=1.36万元万元进项税额转出进项税额转出301030101717=0.51=0.51万元万元实训作业实训作业1 1同同学学们们，猜猜看，猜猜看1 1！企业销售电梯企业销售电梯（自产或购进（自产或购进的）并负责安的）并负责安装及保养、维装及保养、维修取得的收入。修取得的收入。该如何缴税？该如何缴税？增值税增值税特殊规定之三：混合销售行为特殊规定之三：混合销售行为空调专卖店销售一批空调并上门提供安装空调专卖店销售一批空调并上门提供安装服务，收取服务，收取10001000元安装费元安装费?顾客就餐消费饭店自酿啤酒顾客就餐消费饭店自酿啤酒1010万元？万元？一项销售行为既涉及一项销售行为既涉及增值税

17、增值税应税货物又涉应税货物又涉及及非应税劳务非应税劳务特点：销售货物与提供营业税劳务之间特点：销售货物与提供营业税劳务之间存存在因果关系和内在联系在因果关系和内在联系任务任务5 5：增值税混合销售：增值税混合销售下列各项中属于下列各项中属于增值税增值税混合销售行为混合销售行为的是的是（）。（）。A A、销售家具并负责运输销售家具并负责运输B B、电信公司从事电信业务同时销售手机电信公司从事电信业务同时销售手机CC、销售家用电器并负责安装销售家用电器并负责安装D D、邮政局出售集邮商品邮政局出售集邮商品【正确答案】【正确答案】AC AC【答案解析】【答案解析】选项选项B B和和D D主业主业不属

18、于不属于增值税增值税业务业务，不缴纳增值税；，不缴纳增值税；依纳税人的依纳税人的营业主业判断营业主业判断，只交一种税只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税）以经营劳务为主，交营业税例如：例如：A、空调专卖店销售一批空调并上门提供安装、空调专卖店销售一批空调并上门提供安装服务。服务。B、饭店就餐消费自酿啤酒、饭店就餐消费自酿啤酒同学们，猜猜看2！发生属于发生属于“饮饮食业食业”应税行应税行为的同时销售为的同时销售货物给顾客货物给顾客附设门市部、附设门市部、外卖点等对外外卖点等对外销售货物销售货物饮食店、餐馆、酒店、饮食店、餐馆、酒店、宾馆

19、、饭店等宾馆、饭店等营业税营业税增值税增值税兼营行为 税务处理1、兼营不、兼营不同税率应同税率应税项目税项目 均交增值税均交增值税分别核算，按各自适用税率计税分别核算，按各自适用税率计税不分别核算，从高适用税率不分别核算，从高适用税率例如：同时销售图书和玩具例如：同时销售图书和玩具2、兼营非、兼营非应税劳务行应税劳务行为为例：汽车制造厂既生产销售汽车，又提例：汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车运输服务。供汽车运输服务。分别交增值税、营业税分别交增值税、营业税特殊规定之四特殊规定之四：兼营行为兼营行为 P27P27实训作业实训作业2 2 家具厂（一般纳税人）销售货物家具厂（一般纳税人）销售货物

20、30000元元（不含税）同时送货上门，单独收取运费（不含税）同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为（元，则该家具厂的增值税销项税额为（）。）。混合销售混合销售 销项税额销项税额=30000 17%（销货）（销货）+1000（1+17%）17%（运费）（运费）=5245.30（元）（元）四、增值税的纳税人纳税人：纳税人：两大主体两大主体一般纳税人一般纳税人1.生产货物或提供应税劳务生产货物或提供应税劳务50万以上万以上2.生产货物或提供应税劳务为主（生产货物或提供应税劳务为主（50%）并兼营货物批发或零售并兼营货物批发或零售50万以上万以上3.货物批发或零售货物批发或

21、零售80万以上万以上小规模纳税人小规模纳税人1.生产货物或提供应税劳务生产货物或提供应税劳务50万以下万以下（含本数）（含本数）2.生产货物或提供应税劳务为主（生产货物或提供应税劳务为主（50%）并兼营货物批发或零售并兼营货物批发或零售50万以下（含本万以下（含本数）数）3.上述规定以外的纳税人，年应税销售额上述规定以外的纳税人，年应税销售额80万以下万以下（含本数）（含本数）【任务任务6：小规模纳税人：小规模纳税人】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。有（）。A.实行简易征收办法实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票不得自行开具或

22、申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人般纳税人正确答案正确答案AC答案解析小规模纳税人达到一般纳税答案解析小规模纳税人达到一般纳税人的认定标准，可以申请为一般纳税人。人的认定标准，可以申请为一般纳税人。五、增值税的税率五、增值税的税率一般纳税一般纳税人（税率）人（税率）小规模纳税小规模纳税人（征收率）人（征收率）税率或征收率税率或征收率 适用范围适用范围 一般货物、劳务一般货物、劳务五类货物五类货物 交通运输业交通运输业电信基础服务电信基础服务现代服务业现代服务业电信增值服务电信增值服务17

23、 13 11 63 小规模纳税人使用小规模纳税人使用任任务务7 7：单选单选适用适用税税率？率？下列项目适用下列项目适用17%17%税率征税的有（税率征税的有（）A A、商场销售、商场销售鲜奶鲜奶B B、花农花农销售自种花卉销售自种花卉C C、印刷厂印刷图书（、印刷厂印刷图书（委托方委托方提供纸张）提供纸张）D D、国营瓜果销售公司批发、国营瓜果销售公司批发水果水果【正确答案】【正确答案】C C【答案解析】【答案解析】AD AD是是13%13%，B B免税。免税。低税率的货物：低税率的货物：13%销售或进口如下货物：销售或进口如下货物：1.粮食、食用植物油、粮食、食用植物油、鲜奶鲜奶2.自来水

24、、暖气、冷气、热水、煤气、石油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机饲料、化肥、农药、农机（不含农机零件不含农机零件）、农膜；、农膜；5.农产品、音像制品、电子出版物农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚。和二甲醚。零税率零税率：纳税人出口货物税率为零：纳税人出口货物税率为零.1、增值税起征点增值税起征点限于个人限于个人增值税起征点的幅度规定如下：增值税起征点的幅度规定如下：销售货物，月销售额销售货物，月销售额500020000元；元；销售应税劳务月销售额销售应

25、税劳务月销售额500020000元；元；按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额300500元。元。任务三：征收管理任务三：征收管理2、增值税优惠政策增值税优惠政策增值税暂行条例增值税暂行条例规定的规定的免税免税项目项目（1）农业生产者销售的）农业生产者销售的自产农产品自产农产品；（2）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；（3）古旧图书；）古旧图书；（4）直接用于直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；设备；（5）外国政府、国际组织外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设无偿援助的进口物资和设备；备；（6）残疾人的组织）残疾人的组

26、织直接进口直接进口供残疾人专用物品供残疾人专用物品（7）销售的）销售的自己使用过的物品自己使用过的物品。是指其他个人自己使。是指其他个人自己使用过的物品。用过的物品。3 3、增值税销项税时间限定、增值税销项税时间限定 销售收款方式销售收款方式 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 1、直接收款、直接收款 2、托收承付、托收承付 委托收款委托收款 3、赊销、赊销 分期收款分期收款 4、预收货款、预收货款 5、委托代销、委托代销 6、视同销售、视同销售 货物移送货物移送的当天的当天交付货单，取得货款或取款凭据当天交付货单，取得货款或取款凭据当天发出货物发出货物并并办妥托收手续办妥托收手续的当天的当天书

27、面书面合同约定的收款日期合同约定的收款日期的当天的当天无合同按照无合同按照货物发出的当天货物发出的当天收到收到代销清单代销清单的当天或的当天或满满180180天天。货物发出当天货物发出当天；工期超；工期超1212个月个月收到预收收到预收款款或或合同约定收款日合同约定收款日当天。当天。4 4、纳税期限、纳税期限5 5、纳税地点、纳税地点纳税人性质纳税人性质纳税地点纳税地点固定业户固定业户机构所在地机构所在地的主管税务机关的主管税务机关非固定业户非固定业户销售地或劳务销售地或劳务发生地发生地的主管的主管税务机关税务机关进口进口报关地的报关地的海关海关扣缴义务人扣缴义务人机构所在地机构所在地或者或者

28、居住地居住地的主的主管税务机关管税务机关6 6、纳税申报资料、纳税申报资料增值税纳税申报表开具的专用发票和普通发票的存根联本期申报抵扣增值税专用发票抵扣联海关进口完税凭证收购凭证存根和报查联收购农产品的发票复印件要点回顾要点回顾增值税征税范围增值税征税范围增值税征收范围增值税征收范围征税范围的一般规定征税范围的一般规定征税范围的特殊行为征税范围的特殊行为征收范围的特殊项目征收范围的特殊项目视同销售视同销售兼营非应税劳务兼营非应税劳务混合销售混合销售本本 章章 难难 点点本章重点本章重点1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,Novemb

29、er 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。21:47:2721:47:2721:4711/8/2022 9:47:27 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2221:47:2721:47Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。21:47:2721:47:2721:47Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2221:47:2721:47:27November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20229:47:27下午21:47:2711

30、月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月229:47下午11月-2221:47November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/821:47:2721:47:2708 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。9:47:27下午9:47下午21:47:2711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 9:47:27 PM21:47:2708-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 9:47 PM11/8/2022 9:47 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家