第二章税制要素与税制结构(税收概论-北京师范大学,冯(61页PPT).pptx

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1、第一节第一节税收制度要素税收制度要素第二节第二节税收分类税收分类第三节第三节税制结构税制结构第二章第二章 税制要素与税制结构税制要素与税制结构一、税收制度的基本要素一、税收制度的基本要素二、税收制度的其他要素二、税收制度的其他要素第一节第一节 税收制度要素税收制度要素税收制度的含义税收制度的含义 第一，第一，税收制度是国家在税收方面制定的各税收制度是国家在税收方面制定的各种税收法律规范性文件的总称。它是国家税务机种税收法律规范性文件的总称。它是国家税务机关向纳税人征税的依据，也是纳税人履行纳税义关向纳税人征税的依据，也是纳税人履行纳税义务的准则。务的准则。其基本内容包括纳税人、征税对其基本内容

2、包括纳税人、征税对象、税率等。象、税率等。第一节主要从这一含义介绍第一节主要从这一含义介绍税收制度的内容。税收制度的内容。第二，第二，税收制度指由若干不同类别的税种税收制度指由若干不同类别的税种组成的税收体系及主体税的选择组成的税收体系及主体税的选择。第三节是从。第三节是从这一含义研究税收制度问题。这一含义研究税收制度问题。一、税收制度的基本要素一、税收制度的基本要素（一）纳税人（一）纳税人（二）征税对象（二）征税对象（三）税率（三）税率 （一）一）纳税人纳税人 1、纳税人、纳税人是纳税义务人的简称，是是纳税义务人的简称，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，也税法规定直接负有纳税义务的单位

3、和个人，也称纳税称纳税主体主体，是税款的直接承担者。在税款可，是税款的直接承担者。在税款可以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人分离。以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人分离。2、扣缴义务人、扣缴义务人是负有代扣代缴税款义是负有代扣代缴税款义务的单位和个人。税法中设置扣缴义务人的目务的单位和个人。税法中设置扣缴义务人的目的主要在于源泉控制，便于征管。的主要在于源泉控制，便于征管。（二）征税对象（二）征税对象 征税对象征税对象征税的目的物，也称征税征税的目的物，也称征税客客体体，是一种税区别于另一种税的主要标志，从总，是一种税区别于另一种税的主要标志，从总体上确定了一个税种的征税范围。体上确定了一个税

4、种的征税范围。税目税目是征税对象的具体化，是税法规是征税对象的具体化，是税法规定的同一征税对象范围内的具体项目。税目的定的同一征税对象范围内的具体项目。税目的作用有两个方面：一是明确征税范围，体现征作用有两个方面：一是明确征税范围，体现征税的税的广度广度。二是对具体的征税项目进行归类和界。二是对具体的征税项目进行归类和界定，以便针对不同的税目确定差别税率，区别对定，以便针对不同的税目确定差别税率，区别对待。待。计税依据计税依据是征税对象的数量化，体是征税对象的数量化，体现征税对象的现征税对象的量的规定性量的规定性，是应纳税额的，是应纳税额的计算基础。依据计税依据的不同，可以分计算基础。依据计税

5、依据的不同，可以分为从价税和从量税。为从价税和从量税。税源税源税款的最终出处，即最终经济源税款的最终出处，即最终经济源泉。从根本上说，税源是当年创造的剩余产品。泉。从根本上说，税源是当年创造的剩余产品。（三）（三）税率税率 税率是指应纳税额与征税对象数额之间的法税率是指应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算税额的尺度，体现着征税的定比例，是计算税额的尺度，体现着征税的强强度度。税率的高低既影响纳税人的负担，又影。税率的高低既影响纳税人的负担，又影响国家的财政收入，是最活跃、最有力的税响国家的财政收入，是最活跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中心环节。收杠杆，是税收制度的中心环节。1、税率

6、的基本形式、税率的基本形式 2、税率的其他形式、税率的其他形式 3、税率的特殊形式、税率的特殊形式 1、税率的基本形式：、税率的基本形式：（1）比例税率）比例税率是指对同一征税对是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例税率，税额与征税对象成正比关系。比例税率，税额与征税对象成正比关系。它一般适用于从价税。它一般适用于从价税。比例税率的基本特征：一是税率不随比例税率的基本特征：一是税率不随征税对象数额的变动而变动；二是计算简征税对象数额的变动而变动；二是计算简便，便于征收。便，便于征收。（2）定额税率）定额税率是指按征税对象是指按征税对象的的单

7、位数量单位数量规定一个固定的税额，而规定一个固定的税额，而不是规定征税比例。它一般适用于不是规定征税比例。它一般适用于从从量税量税。定额税率的基本特征：税率与征税对定额税率的基本特征：税率与征税对象的价值脱离，不受征税对象价值变象的价值脱离，不受征税对象价值变化的影响。适用于对价格稳定、质量化的影响。适用于对价格稳定、质量等级和品种规格比较单一的大宗商品等级和品种规格比较单一的大宗商品征税。征税。（3 3）累进税率）累进税率是指按征税对象是指按征税对象数额的大小划分若干等级，并相应规数额的大小划分若干等级，并相应规定不同等级的税率。征税对象越大，定不同等级的税率。征税对象越大，税率越高。累进税

8、率因计算方法和依税率越高。累进税率因计算方法和依据不同，又可分为据不同，又可分为全额累进税率、超额全额累进税率、超额累进税率、累进税率、全率累进税率、超率累进全率累进税率、超率累进税率。税率。全额累进税率全额累进税率是以是以总量总量为适用税为适用税基的累进税率。征税对象达到哪个税级，基的累进税率。征税对象达到哪个税级，全额都按哪个税级的税率计算税额。全额都按哪个税级的税率计算税额。超额累进税率超额累进税率是以是以增量增量为适用税基为适用税基的累进税率。征税对象适用几个税级，分别按的累进税率。征税对象适用几个税级，分别按几个税级的税率计算税额，即先分别用各级税几个税级的税率计算税额，即先分别用各

9、级税基增量乘以对应的税率，求出各级税额，然后基增量乘以对应的税率，求出各级税额，然后将各级税额相加求出总的应纳税额。将各级税额相加求出总的应纳税额。全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率收入收入税税率率收入收入税税率率5%10%20%30%35%5000 10000 30000 50000 5000 10000 30000 500005%10%20%30%35%全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率累进程度累进程度 合理性合理性 计算方法计算方法累进程度高累进程度高负担重负担重 累进程度累进程度低负担轻低负担轻 临界点附近出现临界点附近出现税额增加大于所税额增加大于所得

10、额增加得额增加 税额随所得额的税额随所得额的增加而增加体现增加而增加体现量能负担量能负担简便简便复杂复杂全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率 的区别的区别速算扣除数速算扣除数全额累进税额全额累进税额超额累进税额超额累进税额超额累进税额超额累进税额全额累进税额全额累进税额速算扣除数速算扣除数 应纳税所的额应纳税所的额适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数收入收入税税率率5%10%20%30%35%5000100003000050000速算扣除数的计算速算扣除数的计算（简便法（简便法1）个人所得税税率表（二）个人所得税税率表（二）第一级第一级 0第二级第二级 5000（10%5%）

11、=250第三级第三级 10000（20%10%）+250=1250第四级第四级 30000（30%20%）+1250=4250第五级第五级 50000（35%30%）+4250=6750各级各级速算扣除数速算扣除数计算公式：计算公式：本级速算扣除数本级速算扣除数=本级起点数额本级起点数额本级与上级本级与上级 税率之差税率之差+上级上级速算扣除数速算扣除数5%10%20%30%35%5000100003000050000第一级第一级 0第二级第二级 5000（10%5%）=250第三级第三级 5000（20%5%）+(10000 5000)（20%10%）=1250第四级第四级 5000（30%

12、5%）+(10000 5000)（30%10%）+(30000 10000)（30%20%）=4250第五级第五级 5000（35%5%）+(10000 5000)（35%10%）+(30000 10000)（35%20%）+(50000 30000)（35%30%）=6750速算扣除数的计算速算扣除数的计算（简便法（简便法2）个人所得税税率表（二）个人所得税税率表（二）税税率率收入收入 累进税率的基本特征：累进税率的基本特征：一一是是税税率率等等级级与与征征税税对对象象的的数数额额同同方方向向变变动动，征征税税对对象象数数额额越越大大税税率率越越高高，符符合合税税收公平原则。收公平原则。二二

13、是是从从宏宏观观上上看看，累累进进税税率率可可以以在在一一定定程程度度上上抑抑制制经经济济的的波波动动，具具有有稳稳定定经经济济的的功能。功能。三是计算较复杂。三是计算较复杂。2、税率的其他形式、税率的其他形式 名义税率和实际税率名义税率和实际税率名义税率是指税法规的税名义税率是指税法规的税率。实际税率是实际负担率，即纳税人在一定时期内实率。实际税率是实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例。际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例。边际税率和平均税率边际税率和平均税率边际税率是指征税对象在边际税率是指征税对象在一定水平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增加与一定水平

14、上，征税对象的增加导致的所纳税额的增加与征税对象的增量的比例。平均税率是指全部税额与征税征税对象的增量的比例。平均税率是指全部税额与征税对象总量之比。在比例税率的情况下边际税率等于平均对象总量之比。在比例税率的情况下边际税率等于平均税率。在累进税率的情况下，边际税率往往要高与平均税率。在累进税率的情况下，边际税率往往要高与平均税率。税率。边际税率和平均税率边际税率和平均税率边际税率边际税率10%20%35%40%50015003000平均税率平均税率 3、税率的特殊形式、税率的特殊形式 附附加加在在正正税税之之外外附附加加征征收收的的一一部部分税款。附加主要是满足发展地方经济需要。分税款。附加

15、主要是满足发展地方经济需要。加加成成是是在在依依率率计计征征税税额额的的基基础础上上，再再征征收收一一定定成成数数的的税税款款。加加成成是是对对高高收收入入的一种限制。的一种限制。二、税收制度的其他要素二、税收制度的其他要素（一）纳税环节（一）纳税环节（二）纳税期限（二）纳税期限（三）纳税地点（三）纳税地点（四）减税免税（税收优惠）（四）减税免税（税收优惠）（五）税务违法行为的处理（五）税务违法行为的处理 （一）纳税环节（一）纳税环节 纳纳税税环环节节是是纳纳税税人人在在征征税税对对象象流流转转过过程程中中应应当当缴缴纳纳税税款款的的环环节节。根根据据税税种种在在商商品品流流转转的的众众多多环

16、环节节中中选选择择纳纳税税环环节节的的多多少少，可可以以分分为为一一次次课课征征制制和和多多次课征制。次课征制。（二）纳税期限（二）纳税期限 纳纳税税期期限限是是纳纳税税人人发发生生纳纳税税义义务务后后，向向国国家家缴缴纳纳税税款款的的时时间间限限度度。即即纳纳税税人人多多长长时时间间纳纳一一次次税税。纳纳税税期期限限由由税税务务机机关关根根据据税税额额的的多多少少和和纳纳税税人人缴缴纳纳税税款款的的便便利利情情况而确定。况而确定。报报缴缴税税款款期期限限是是指指纳纳税税期期限限满满后后将将税税款款缴缴纳纳入入库库的的时时间间间间隔隔。即即纳纳税税人人纳纳税税期期满满后后税税款款应应当当在在多

17、多长长期期限限年年入入库库。设设置置这这个个期期限限是是给给纳纳税税人人在在纳纳税税期期满满后后，计算税额和办理税款缴纳手续的时间。计算税额和办理税款缴纳手续的时间。（三）纳税地点（三）纳税地点 纳纳税税地地点点纳纳税税人人应应当当缴缴纳纳税税款款的的地地点点。一一般般来来说说，它它和和纳纳税税义义务务发发生生地地是是一一致致的。实施属地原则，向当地税务机关缴纳。的。实施属地原则，向当地税务机关缴纳。（四）减税免税（税收优惠）四）减税免税（税收优惠）减减税税是是对对某某些些纳纳税税人人或或征征税税对对象象的的鼓鼓励励或或照顾措施。是从应征税额中减征部分税款。照顾措施。是从应征税额中减征部分税款

18、。免税是免征全部税款。免税是免征全部税款。减税免税可以分为三种形式，其划分的依据是：减税免税可以分为三种形式，其划分的依据是：计税依据计税依据 税率税率 =税额税额 （税基式）（税基式）（税率式）（税额式）（税率式）（税额式）1、税基（征税对象或计税依据）式减免、税基（征税对象或计税依据）式减免 这是通过直接缩小计税依据方式实现这是通过直接缩小计税依据方式实现的减免税。具体包括：的减免税。具体包括：（1）起征点、）起征点、（2）免征额、）免征额、（3）项目扣除、）项目扣除、（4）跨期结转等。）跨期结转等。（1）起起征征点点是是征征税税对对象象达达到到一一定定数数额额开开始始征征税税的的起起点点

19、。没没有有达达到到起起征征点点的的情情况况下下，不不征征税税；达达到到起起点点后后，征征税税对对象象全全额都按适用税率征税。额都按适用税率征税。（2）免免征征额额是是在在征征税税对对象象的的全全部部数数额额中中免免予予征征税税的的数数额额。没没有有超超过过免免征征额额的的情情况况下下，不不征征税税，超超过过免免征征额额，只只对对超超过的部分按适用税率征税。过的部分按适用税率征税。起征点与免征额的区别：起征点与免征额的区别：1300元800元起征点起征点免征额免征额1300元800元 起征点与免征额的区别：起征点与免征额的区别：（归纳）（归纳）A、当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要征税；、当纳

20、税人的收入恰好达到起征点时，就要征税；而当纳税人的收入恰好与免征额相同时，则不征税。而当纳税人的收入恰好与免征额相同时，则不征税。B、当当纳纳税税人人的的收收入入超超过过起起征征点点时时按按其其收收入入全全额额征征税税；而而当当纳纳税税人人的的收收入入超超过过免免征征额额时时，则则只只对对超超过过的的部部分分征征税税。两两者者相相比比，享享受受免免征征额额的的纳纳税税人人比比享受起征点的纳税人税负轻。享受起征点的纳税人税负轻。C、起起征征点点照照顾顾的的是是一一部部分分低低收收入入纳纳税税人人；而而免免征征额则可以照顾适应范围内的所有纳税人。额则可以照顾适应范围内的所有纳税人。（3）项项目目扣

21、扣除除在在所所得得税税中中是是指指在在征征税税对对象象中中扣扣除除某某些些项项目目的的一一定定数数额额，以以其其余余额额作作为为计计税税依依据据。在在个个人人所所得得税税中中有有生生计计费费的的扣扣除除，在在企企业业所所得得税税中中有有成成本本、费费用的扣除。用的扣除。（4）跨跨期期结结转转在在所所得得税税中中是是指指将将以以前前年年度度的的经经营营亏亏损损在在本本纳纳税税年年度度经经营利润中扣除。营利润中扣除。2、税税率率式式减减免免即即通通过过直直接接降降低低税税率的方式实现的减税免税。率的方式实现的减税免税。3、税税额额式式减减免免即即通通过过直直接接减减少少税税额的方式实现的减免税额的

22、方式实现的减免税。减减免免税税还还可可以以划划分分为为：一一次次性性减减税税免免税税、一一定定期期限限的的减减税税免免税税、困困难难照照顾顾型型减减税免税、扶持发展型减税免税。税免税、扶持发展型减税免税。（五）税务违法行为的处理（五）税务违法行为的处理 税税务务违违法法行行为为的的处处理理是是税税务务机机关关根根据据税税法法规规定定对对违违反反税税法法行行为为的的纳纳税税人人所所采采取取的的处处罚罚措措施施。它它体体现现了了税税收收的的强强制制性性，是是维维护护税税法法严严肃肃性性的的重重要要手手段。段。税务违法行为根据违法程度可以分为两类：税务违法行为根据违法程度可以分为两类：1、违违反反税

23、税法法所所规规定定的的纳纳税税人人义义务务的的行行为为，也也称称违违章章行行为为。对对违违章章行行为为，应应由由税税务务机机关关给给予予警警告告、加收滞纳金、罚款、没收、拘留等行政处罚。加收滞纳金、罚款、没收、拘留等行政处罚。2、纳纳税税人人实实施施税税法法禁禁止止的的行行为为，也也称称违违法法行行为为。对对违违法法行行为为，情情节节较较轻轻，构构不不成成犯犯罪罪的的给给予予行行政政处处罚罚。情情节节严严重重，构构成成犯犯罪罪行行为为的的，应应由由司司法法机机关关追追究究刑刑事事责责任任，给给予予管管制制、拘拘役役、有有期期徒徒刑刑、无无期期徒徒刑刑、死死刑刑等等刑刑事事处处罚罚，以以及及罚罚

24、金金、剥剥夺夺政治权利、没收财产三种附加刑。政治权利、没收财产三种附加刑。一、按税收缴纳的形式分类一、按税收缴纳的形式分类 1、力力役役税税纳纳税税人人以以直直接接提提供供无无偿偿劳劳动的形式缴纳的税种。动的形式缴纳的税种。2、实实物物税税纳纳税税人人以以实实物物形形式式（粮粮食、布匹、牲畜）缴纳的税种。食、布匹、牲畜）缴纳的税种。3、货币税、货币税纳税人以货币形式（现纳税人以货币形式（现金、支票）缴纳的税种金、支票）缴纳的税种 第二节第二节税收分类税收分类 二、按计税依据（税收计算标准）分类二、按计税依据（税收计算标准）分类 1、从价税、从价税以征税对象的价格或金额以征税对象的价格或金额为标

25、准规定税率的税种。为标准规定税率的税种。2、从量税、从量税以征税对象的一定数量以征税对象的一定数量单位（数量、件数、容积、面积、长度）为单位（数量、件数、容积、面积、长度）为标准，规定固定税额征税的税种。标准，规定固定税额征税的税种。1、价内税、价内税商品和劳务的税金商品和劳务的税金包含在商品和劳务的价格中。包含在商品和劳务的价格中。2、价外税、价外税商品价格中不包括商品价格中不包括商品和劳务的税金，税金只作为价格商品和劳务的税金，税金只作为价格之外的附加额。之外的附加额。三、按税收与价格的关系分类三、按税收与价格的关系分类含税价格与不含税价格之间的换算含税价格与不含税价格之间的换算商品和劳务

26、的税金商品和劳务的税金 （1）不含税价格不含税价格=含税价格含税价格 （1+商品和劳务的税率）商品和劳务的税率）（2）含税价格含税价格=不含税价格不含税价格 （1商品和劳务的税商品和劳务的税率）率）（不含税价格）价外税（不含税价格）价外税（含税价格）价内税含税价格）价内税利润利润成本成本11 1、中央税、中央税属于中央的固定收入，属于中央的固定收入，归中央政府支配和使用的税种。由国税局征归中央政府支配和使用的税种。由国税局征管。管。3、共享税、共享税中央和地方政府共同享中央和地方政府共同享有，按比例分成的税种。由国税局征管。有，按比例分成的税种。由国税局征管。2、地方税、地方税属于地方的固定收

27、入，归地属于地方的固定收入，归地方政府支配和使用的税种。由地税局征管。方政府支配和使用的税种。由地税局征管。四、按税收收入归属分类四、按税收收入归属分类 五、按征税对象分类五、按征税对象分类 1、商商品品和和劳劳务务税税以以商商品品和和劳劳务务的的销销售售收入为征税对象的一类税种。收入为征税对象的一类税种。2、所所得得税税以以从从事事商商业业行行为为所所获获得得的的收益（所得）为征税对象的一类税种。收益（所得）为征税对象的一类税种。3、财财产产税税以以拥拥有有或或转转移移财财产产的的价价值值为为征征税对象的税种。税对象的税种。4、资资源源税税以以开开采采和和利利用用国国家家资资源源为为征税对象

28、的税种。征税对象的税种。5、行行为为税税对对纳纳税税人人的的某某些些行行为为为为征税对象的税种。征税对象的税种。第三节第三节 税制结构税制结构 一、税制结构的概念一、税制结构的概念二、税制结构合理化的基本要求二、税制结构合理化的基本要求三、税制结构的类型及其优缺点三、税制结构的类型及其优缺点 税制结构税制结构按照国家政策，由若干不同的税种组成按照国家政策，由若干不同的税种组成的税收体系。其核心是主体税的选择问题。的税收体系。其核心是主体税的选择问题。主体税种主体税种是普遍征收的、在全部税收收入中所是普遍征收的、在全部税收收入中所占比重较大，决定税收体系的性质和主要功能税种。税占比重较大，决定税

29、收体系的性质和主要功能税种。税收体系的财政职能、调节职能主要通过主体税税种来实收体系的财政职能、调节职能主要通过主体税税种来实现。现。辅助税种辅助税种是作为主体税种某一方面的补充起特殊是作为主体税种某一方面的补充起特殊调节作用的税种，往往为实现某一特定情况下国家的社会调节作用的税种，往往为实现某一特定情况下国家的社会经济政策目标而设置。经济政策目标而设置。一、税制结构的概念一、税制结构的概念 二、税制结构合理化的基本要求二、税制结构合理化的基本要求 1 1、税税制制要要覆覆盖盖整整个个国国民民经经济济，国国民民生生产产总总值值的的每每一部分均应征税。一部分均应征税。2 2、税税种种选选择择要要

30、符符合合国国民民经经济济的的发发展展水水平平和和结结构的特点，消除重复征税。构的特点，消除重复征税。3 3、税税率率及及税税收收负负担担要要符符合合国国家家宏宏观观经经济济政政策策和和公公平税负的原则。平税负的原则。4 4、税税收收征征收收成成本本和和纳纳税税成成本本要要低低，要要符符合合税税收收的的效效率原则。率原则。三、税制结构的类型及其优缺点三、税制结构的类型及其优缺点 （一）以全值商品和劳务税为主体税的（一）以全值商品和劳务税为主体税的税制结构的特点税制结构的特点 （二）以增值税为主体的税制结构的特（二）以增值税为主体的税制结构的特点点 （三）以所得税为主体税的税制结构（三）以所得税为

31、主体税的税制结构的特点的特点（一）以全值商品和劳务税为主体税的税制（一）以全值商品和劳务税为主体税的税制结构的特点结构的特点1、税收效率方面：（根本性缺陷）、税收效率方面：（根本性缺陷）优点：优点：（1）不必进行费用扣除或购进扣除，手续便）不必进行费用扣除或购进扣除，手续便利、管理简单，节省征纳成本；利、管理简单，节省征纳成本；（2）可以实行差别税率，有利于实现国家的）可以实行差别税率，有利于实现国家的产业政策目标，提高宏观经济效率；产业政策目标，提高宏观经济效率；（3）可设置一些起补充作用的辅助税种，有）可设置一些起补充作用的辅助税种，有目的的进行调节，从而提高社会效益。目的的进行调节，从而

32、提高社会效益。缺点缺点：（：（1）存在重复征税。商品流转交易次）存在重复征税。商品流转交易次数越多，数越多，重复征税越多，增加征重复征税越多，增加征税成本；税成本；（2）不利于专业化协作的发展，）不利于专业化协作的发展，阻碍宏观经济效益的提高。阻碍宏观经济效益的提高。2、税收公平方面：（欠佳）、税收公平方面：（欠佳）优点：优点：（1）以商品和劳务全值作为征税对象，实）以商品和劳务全值作为征税对象，实行比例税率，可以体现横向公平；行比例税率，可以体现横向公平；（2）只对奢侈品有选择地征收消费税，有利于）只对奢侈品有选择地征收消费税，有利于提高这个税制结构的公平程度。提高这个税制结构的公平程度。缺

33、点：缺点：（1）不能体现按纳税能力征税的纵向公平，征）不能体现按纳税能力征税的纵向公平，征税对象同纳税人的负担能力相脱离税对象同纳税人的负担能力相脱离;(2)在以所有或大部分消费品销售额为征税在以所有或大部分消费品销售额为征税对象的消费税制下，不利于纵向公平。对象的消费税制下，不利于纵向公平。3、筹集财政收入方面（优点突出）、筹集财政收入方面（优点突出）优优点点：（1）征征税税对对象象范范围围大大，税税基基宽宽，多多环环节节普遍征收，能够筹集到足够的税收收入；普遍征收，能够筹集到足够的税收收入；（2）具具有有取取得得收收入入及及时时的的优优点点。税税金金随随商商品品和劳务销售的实现而实现；和劳

34、务销售的实现而实现；（3）具有取得财政收入稳定可靠的优点。）具有取得财政收入稳定可靠的优点。税额不受成本高低和盈利水平的影响税额不受成本高低和盈利水平的影响。（二）以增值税为主体的税制结构的特点（二）以增值税为主体的税制结构的特点 1、税收效率方面：、税收效率方面：（从根本上克服了全值商品（从根本上克服了全值商品和劳务税的缺陷，是较好的税制结构）和劳务税的缺陷，是较好的税制结构）优点优点:（1）对经济运行呈中性影响，对生产者决策和）对经济运行呈中性影响，对生产者决策和消费者选择不产生干扰、扭曲作用；消费者选择不产生干扰、扭曲作用；（2）对企业组织结构的中性影响，避免了）对企业组织结构的中性影响

35、，避免了重复征税，促进专业化分工的发展。重复征税，促进专业化分工的发展。2、税税收收公公平平方方面面：（不不亚亚于于全全值值商商品品和和劳务税）劳务税）优优点点：增增值值税税实实行行单单一一或或接接近近单单一一税税率率，体现横向公平。体现横向公平。缺缺点点：不不完完全全符符合合按按能能力力负负担担纳纳税税的的纵纵向向公平的原则。公平的原则。3、筹筹集集财财政政收收入入方方面面：（不不亚亚于于全全值值商商品和劳务税）品和劳务税）优优点点：（1）增增值值税税实实行行发发票票抵抵扣扣，纳纳税税人人之之间间相相互互监监督督、交交叉叉审审计计，防防止止偷偷税税和和漏税。漏税。（2）增增值值税税是是对对增

36、增值值额额征征税税，随随着着经经济济的的发发展展，销销售售额额的的增增加加，增增值值税税也也会增加。会增加。（三）以所得税为主体税的税制结构的特点（三）以所得税为主体税的税制结构的特点1、税收效率方面、税收效率方面（累进程度低的累进税率，公平（累进程度低的累进税率，公平程度会降低，经济效率则会提高）程度会降低，经济效率则会提高）优点优点:（1）所得税的征税对象是纯收入，不会对经）所得税的征税对象是纯收入，不会对经济生活产生负面影响。济生活产生负面影响。（2）累进的所得税制对宏观经济具有自动稳）累进的所得税制对宏观经济具有自动稳定的作用，有利于经济的发展。定的作用，有利于经济的发展。缺点缺点:（

37、1）征税成本居各税之首。）征税成本居各税之首。（2）税率高、档次多的累进所得税，会挫）税率高、档次多的累进所得税，会挫伤劳动者的积极性和投资者的投资热情。伤劳动者的积极性和投资者的投资热情。2、税税收收公公平平方方面面（高高税税率率、多多档档次次累累进进所所得得税税率率结结构构，提提高高公公平平性性，损损害经济效率）害经济效率）优优点点：累累进进的的所所得得税税调调节节社社会会贫贫富富差差距距，体现量能纳税、纵向公平的原则。体现量能纳税、纵向公平的原则。缺缺点点：所所得得税税的的公公平平是是相相对对的的，需需要要用用财产税、消费税予以补充。财产税、消费税予以补充。3、筹集财政收入方面、筹集财政

38、收入方面（聚财功能较强）（聚财功能较强）优优点点：（1）在在筹筹集集财财政政收收入入方方面面是是稳稳定定可可靠靠的的，随随着着经经济济的的增增长长，源泉会日益增长。源泉会日益增长。（2）所所得得税税的的收收入入弹弹性性大大，累累进进的的所所得得税税制制会会使使税税收收收收入入的的增长快于经济的增长。增长快于经济的增长。四、我国现行的税制结构四、我国现行的税制结构 我我国国现现行行税税制制是是以以商商品品和和劳劳务务税税为为主主体体，其其他他税税为为辅辅助助的的税税制制结结构构。商商品品和和劳劳务务税税所所占占比比重重70%左左右右，所所得得税税占占不不足足20%，财财产产税和其他税占税和其他税

39、占10%左右。左右。我国现行的税制结构我国现行的税制结构70%20%10%本章小结本章小结 税税制制构构成成要要素素是是本本章章的的重重点点。税税制制要要素素是是为为规规范范征征纳纳税税行行为为所所必必需需的的，也也是是实实现现税税收收规规范范化化、科科学学化化、制制度度化化的的基基本本要要求求。税税制制一一般般包包括括纳纳税税人人、征征税税对对象象、税税率率，这这三三项项是是税税制制的的基基本本要要素素。本本章章从从税税制制的的一一般般（共共性性）分分析析了了税税制制的的各各要要素素，为为学学习习各各个个税种具体的税制要素打下基础。税种具体的税制要素打下基础。税收分类是按照不同目的要求和不同

40、角税收分类是按照不同目的要求和不同角度进行的，其中按照征税对象分类是实际工度进行的，其中按照征税对象分类是实际工作中最常见的方法。作中最常见的方法。税制结构比较了以全值商品和劳务税为税制结构比较了以全值商品和劳务税为主体税、以增值税为主体税和以所得税为主主体税、以增值税为主体税和以所得税为主体税的税制结构的优缺点。我国目前的实际体税的税制结构的优缺点。我国目前的实际情况是以增值税为主体的税制结构，从发展情况是以增值税为主体的税制结构，从发展的趋势看，我国应实行双主体的税制结构的趋势看，我国应实行双主体的税制结构复习思考题复习思考题1、如何理解税收制度的概念？、如何理解税收制度的概念？2、税率的

41、基本形式有哪些？、税率的基本形式有哪些？3、简述全额累进税率与超额累进税率的区别。、简述全额累进税率与超额累进税率的区别。4、税收分类的主要方法有哪些？、税收分类的主要方法有哪些？5、分析各种税制结构的优缺点、分析各种税制结构的优缺点。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。02:25:3702:25:3702:2511/9/2022 2:25:37 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2202:25:3702:25Nov-2209-Nov-224

42、、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。02:25:3702:25:3702:25Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2202:25:3702:25:37November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20222:25:37上午02:25:3711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月222:25上午11月-2202:25November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/92:25:3702:25:3709 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:25:37上午2:25上午02:25:3711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 2:25:37 AM02:25:3709-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 2:25 AM11/9/2022 2:25 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家