企业所得税纳税申报(94页PPT).pptx

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1、企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报n n企业所得税申报概述企业所得税申报概述n n申报依据申报依据申报依据申报依据法律法规、会计核算、税收政策征管法律法规、会计核算、税收政策征管法律法规、会计核算、税收政策征管法律法规、会计核算、税收政策征管n n申报要求申报要求申报要求申报要求真实性、准确性、连贯性、时间性真实性、准确性、连贯性、时间性真实性、准确性、连贯性、时间性真实性、准确性、连贯性、时间性n n申报要素申报要素申报要素申报要素应纳税所得、税款应纳税所得、税款应纳税所得、税款应纳税所得、税款n n申报分类申报分类申报分类申报分类方式：查帐征收、核定征

2、收；方式：查帐征收、核定征收；方式：查帐征收、核定征收；方式：查帐征收、核定征收；n n 类别：居民企业、非居民企业（内、外资）类别：居民企业、非居民企业（内、外资）类别：居民企业、非居民企业（内、外资）类别：居民企业、非居民企业（内、外资）n n 方法：预缴申报方法：预缴申报方法：预缴申报方法：预缴申报 汇算清缴汇算清缴汇算清缴汇算清缴 核定核定核定核定 清算清算清算清算企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报n n企业所得税申报概述企业所得税申报概述n n申报组成申报组成申报组成申报组成按税款分：预缴申报、年度申报、核定申报、按税款分：预缴申报、年度申报、核定申报、按税款分：预缴申报、年度申报

3、、核定申报、按税款分：预缴申报、年度申报、核定申报、扣缴报告、清算申报扣缴报告、清算申报扣缴报告、清算申报扣缴报告、清算申报n n 按类别分：居民、非居民按类别分：居民、非居民按类别分：居民、非居民按类别分：居民、非居民n n 按重要性分：财产损失、弥补亏损、境外所得、按重要性分：财产损失、弥补亏损、境外所得、按重要性分：财产损失、弥补亏损、境外所得、按重要性分：财产损失、弥补亏损、境外所得、关联企业、附列资料等关联企业、附列资料等关联企业、附列资料等关联企业、附列资料等年度纳税申报年度纳税申报n n概述概述概述概述n n申报依据申报依据申报依据申报依据税法、条例、会计核算准则、制度税法、条例

4、、会计核算准则、制度税法、条例、会计核算准则、制度税法、条例、会计核算准则、制度n n申报方法申报方法申报方法申报方法直接法、间接法直接法、间接法直接法、间接法直接法、间接法n n申报作用申报作用申报作用申报作用纳税人履行义务纳税人履行义务纳税人履行义务纳税人履行义务;税务征收依据税务征收依据税务征收依据税务征收依据;稽查评估的凭稽查评估的凭稽查评估的凭稽查评估的凭证证证证;税收政策的体现税收政策的体现税收政策的体现税收政策的体现;n n申报思路申报思路申报思路申报思路间接法间接法间接法间接法会计利润基础上纳税调整会计利润基础上纳税调整会计利润基础上纳税调整会计利润基础上纳税调整n n 尊从会

5、计核算，方便会计人员填报尊从会计核算，方便会计人员填报尊从会计核算，方便会计人员填报尊从会计核算，方便会计人员填报n n 体现管理基础，便于核实税基体现管理基础，便于核实税基体现管理基础，便于核实税基体现管理基础，便于核实税基n n 会计与税法结合，便于税企业申报信息化会计与税法结合，便于税企业申报信息化会计与税法结合，便于税企业申报信息化会计与税法结合，便于税企业申报信息化年度纳税申报年度纳税申报n n 一级附表一级附表一级附表一级附表 工商工商工商工商n n 金融金融金融金融n n 主表主表主表主表 事业事业事业事业n n 二级附表二级附表二级附表二级附表n n申报组成申报组成查帐征收查帐

6、征收查帐征收查帐征收n n 核定征收核定征收核定征收核定征收定率征收定率征收定率征收定率征收n n 清算申报清算申报清算申报清算申报n n 关联企业关联企业关联企业关联企业年度纳税申报年度纳税申报n n主表、附表结构与关系主表、附表结构与关系主表、附表结构与关系主表、附表结构与关系n n结构结构结构结构利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列n n主表内关系主表内关系主表内关系主表内关系利润总额利润总额利润总额利润总额+-+-纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整+境外弥补境内亏境外弥补境内亏境外

7、弥补境内亏境外弥补境内亏损损损损=调整后所得调整后所得调整后所得调整后所得-弥补亏损弥补亏损弥补亏损弥补亏损=应纳税所得应纳税所得应纳税所得应纳税所得 税率税率税率税率=应纳所应纳所应纳所应纳所得税额得税额得税额得税额-减免税减免税减免税减免税-抵免税抵免税抵免税抵免税=境内应纳税额境内应纳税额境内应纳税额境内应纳税额+-+-境外应纳应境外应纳应境外应纳应境外应纳应抵税额抵税额抵税额抵税额=实际应纳所得税额实际应纳所得税额实际应纳所得税额实际应纳所得税额-已预缴税额已预缴税额已预缴税额已预缴税额=本年应补本年应补本年应补本年应补（退）的所得税（退）的所得税（退）的所得税（退）的所得税n n主附

8、表关系主附表关系主附表关系主附表关系主表项目与一级附表项目对应；二级主表项目与一级附表项目对应；二级主表项目与一级附表项目对应；二级主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映附表是一级附表的明细反映附表是一级附表的明细反映附表是一级附表的明细反映年度纳税申报年度纳税申报n n主表主表n n利润总额利润总额利润总额利润总额会计准则利润表、事业单位会计制度的，按会计准则利润表、事业单位会计制度的，按会计准则利润表、事业单位会计制度的，按会计准则利润表、事业单位会计制度的，按对应的附表项目对应的附表项目对应的附表项目对应的附表项目n n利润总额利润总额利润总额利润总额计算捐赠的基数计算

9、捐赠的基数计算捐赠的基数计算捐赠的基数n n所得额所得额所得额所得额纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整-财税差异；财税差异；财税差异；财税差异；n n 不征税收入等项目不征税收入等项目不征税收入等项目不征税收入等项目-列示列示列示列示(调整表明细调整表明细调整表明细调整表明细)；n n 抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额创投企业创投企业创投企业创投企业(条例条例条例条例9797条条条条)；n n 境外所得弥补境内亏损境外所得弥补境内亏损境外所得弥补境内亏损境外所得弥补境内亏损内外分算内外分算内外分算内外分算年度纳税申报年度纳税申报n n调整后所得调整后所得调整后所得

10、调整后所得负数作为当年亏损；微利企业判断负数作为当年亏损；微利企业判断负数作为当年亏损；微利企业判断负数作为当年亏损；微利企业判断n n应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额正数或正数或正数或正数或0 0；n n应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额税率税率税率税率25%25%，税率优惠同，税率优惠同，税率优惠同，税率优惠同25%25%差减免；差减免；差减免；差减免；n n汇总纳税总机构：本级汇总纳税总机构：本级汇总纳税总机构：本级汇总纳税总机构：本级25%25%和中央和中央和中央和中央25%25%预缴；对不同税预缴；对不同税预缴；对不同税预缴；对不同税率分支机构的计算，按国税发率分支机构

11、的计算，按国税发率分支机构的计算，按国税发率分支机构的计算，按国税发2828号，差额体现在减免税中；号，差额体现在减免税中；号，差额体现在减免税中；号，差额体现在减免税中；年度纳税申报年度纳税申报n n附列资料附列资料n n以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额；以前年度总机构汇缴多

12、缴税款大于应分摊的预缴所得税额；n n上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年四季度或上年四季度或上年四季度或上年四季度或1212月预缴月预缴月预缴月预缴税款；汇算清缴入库税款；税款；汇算清缴入库税款；税款；汇算清缴入库税款；税款；汇算清缴入库税款；年度纳税申报年度纳税申报n n收入及税前扣除的原则收入及税前扣除的原则n n税法及相关政策已明确，按税法执行；税法及相关政策已明确，按税法执行；n n税法及相关政策没明确，按会计核算；税法及相关政策没明确，按会计核算；年度纳税申报年度纳税申报n n附表一收入明细表制度、准则附表一收入明细表

13、制度、准则附表一收入明细表制度、准则附表一收入明细表制度、准则n n营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入n n会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制转移、收会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制转移、收会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制转移、收会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入；入和成本计量可靠、经济利益流入；入和成本计量可靠、经济利益流入；入和成本计量可靠、经济利益流入；n n税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流入、收入税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流入、收入税收上收入确

14、认：经济利益的控制、经济利益流入、收入税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流入、收入和成本能合理计量；和成本能合理计量；和成本能合理计量；和成本能合理计量；n n会计与税收因目的不同，产生差异。会计与税收因目的不同，产生差异。会计与税收因目的不同，产生差异。会计与税收因目的不同，产生差异。n n除视同销售外，按会计核算结果填报。除视同销售外，按会计核算结果填报。除视同销售外，按会计核算结果填报。除视同销售外，按会计核算结果填报。年度纳税申报年度纳税申报n n附表一附表一附表一附表一工商企业工商企业工商企业工商企业执行会计准则、会计制度执行会计准则、会计制度执行会计准则、会计制度执行会计准则

15、、会计制度n n1 1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；n n2 2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；n n3 3、视同销售：按税收口径填报；目的、视同销售：按税收口径填报；目的、视同销售：按税收口径填报；目的、视同销售：按税收口径填报；目的基数基数基数基数n n4 4、销售（营业）收入、销售（营业）收入、销售（营业）收入、销售（营业）收

16、入主要用于计算广告业务宣传费、主要用于计算广告业务宣传费、主要用于计算广告业务宣传费、主要用于计算广告业务宣传费、招待基数；招待基数；招待基数；招待基数；n n5 5、债务重组、捐赠收入、债务重组、捐赠收入、债务重组、捐赠收入、债务重组、捐赠收入执行会计准则的填报；执行会计准则的填报；执行会计准则的填报；执行会计准则的填报；n n6 6、非货币性资产交易收益、非货币性资产交易收益、非货币性资产交易收益、非货币性资产交易收益收到与补价对应的收到与补价对应的收到与补价对应的收到与补价对应的;年度纳税申报年度纳税申报n n视同销售收入视同销售收入(条例条例2525条条)n n会计不作销售核算，直接结

17、转材料或产品成本，税收会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，税收会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，税收会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，税收应确认的收入应确认的收入应确认的收入应确认的收入n n1 1 1 1、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分。会计、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分。会计、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分。会计、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分。会计准则：具有商业实质、公允价值可靠计量；换出加税费为准则：具有商业实质、公允价值可靠计量；换出加税费为准则：具有商业实质、公允价值可靠计量；换出加税费为准则：具有商业实质、公允价值可

18、靠计量；换出加税费为入账价值，换出与公充价值差计损益；入账价值，换出与公充价值差计损益；入账价值，换出与公充价值差计损益；入账价值，换出与公充价值差计损益；n n会计制度：不涉及补价或下，不确认损益，换入会计制度：不涉及补价或下，不确认损益，换入会计制度：不涉及补价或下，不确认损益，换入会计制度：不涉及补价或下，不确认损益，换入换出税费；换出税费；换出税费；换出税费；年度纳税申报年度纳税申报n n视同销售条例条视同销售条例条n n税收上税收上：企业的非货币性资产交易，必须企业的非货币性资产交易，必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中

19、其公允价值大的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。损失。年度纳税申报年度纳税申报n n视同销售视同销售国税函国税函828号号处置资产处理处置资产处理n n不改变权属不改变权属不改变权属不改变权属可不视同销售可不视同销售可不视同销售可不视同销售,计税基础延续计算计税基础延续计算计税基础延续计算计税基础延续计算n n情形情形情形情形改变结构、性能、用途、总分机构转移等改变结构、性能、用途、总分机构转移等改变结构、性能、用途、总分机构转移等改变结构、性能

20、、用途、总分机构转移等n n改变权属改变权属改变权属改变权属作视同销售作视同销售作视同销售作视同销售n n情形情形情形情形交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等n n关注关注关注关注:不以销售为目的、具有费用替代性质、当期处不以销售为目的、具有费用替代性质、当期处不以销售为目的、具有费用替代性质、当期处不以销售为目的、具有费用替代性质、当期处置置置置年度纳税申报年度纳税申报n n视同销售条例条视同销售条例条n n例：例：例：例：A A以存货换以存货换以存货换以存货换B B设备。设备。设备。设备。A

21、 A账面账面账面账面4500045000元，交易日公允价元，交易日公允价元，交易日公允价元，交易日公允价5000050000元；元；元；元；B B账面账面账面账面4000040000元，公允价元，公允价元，公允价元，公允价5000050000元。元。元。元。n n准则：公允价与换出账面价值差计损益，即准则：公允价与换出账面价值差计损益，即准则：公允价与换出账面价值差计损益，即准则：公允价与换出账面价值差计损益，即A A公允价公允价公允价公允价5000050000450004500050005000元，计收益；元，计收益；元，计收益；元，计收益；B B公允价公允价公允价公允价5000050000

22、4000040000元元元元1000010000元，计入收益。与税法无差异元，计入收益。与税法无差异元，计入收益。与税法无差异元，计入收益。与税法无差异。制度：不确认损益，制度：不确认损益，制度：不确认损益，制度：不确认损益，换入价税费换出价。税收上：确认、确换入价税费换出价。税收上：确认、确换入价税费换出价。税收上：确认、确换入价税费换出价。税收上：确认、确认收益。认收益。认收益。认收益。年度纳税申报年度纳税申报n n附表一金融企业附表一金融企业附表一金融企业附表一金融企业执行准则、金融会计制度执行准则、金融会计制度执行准则、金融会计制度执行准则、金融会计制度n n范围范围范围范围银行、保险

23、、证券、信托、担保、财务、典当、银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、投资管理、基金、期货等投资管理、基金、期货等投资管理、基金、期货等投资管理、基金、期货等n n收入收入收入收入提供金融商品服务所获得经济利益的流入提供金融商品服务所获得经济利益的流入提供金融商品服务所获得经济利益的流入提供金融商品服务所获得经济利益的流入n n营业收入营业收入营业收入营业收入主表主表主表主表1 1行，分四大类：银行、保险、证券、行，分四大类：银行、保险、证券、行，分四大类：银行、保险、证券、行，分四大类：银行、保险、证券、

24、其他；不同金融企业分类填报其他；不同金融企业分类填报其他；不同金融企业分类填报其他；不同金融企业分类填报n n营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费计算的基数计算的基数计算的基数计算的基数年度纳税申报年度纳税申报n n金融企业收入确认注意问题金融企业收入确认注意问题n n1、会计核算的总收入：包括境内、外收入；、会计核算的总收入：包括境内、外收入；应税免税和不征税收入；免税收入作纳税应税免税和不征税收入；免税收入作纳税调整（附表三）调整（附表三）n n2、处

25、置固定资产、出售无形资产：全额上、处置固定资产、出售无形资产：全额上缴财政缴财政n n3、国家财政补贴：未计收入且提供不计入、国家财政补贴：未计收入且提供不计入损益文件的；损益文件的；年度纳税申报年度纳税申报n n金融企业收入确认金融企业收入确认金融企业收入确认金融企业收入确认国税函国税函国税函国税函875875号精神号精神号精神号精神n n1 1、贷款利息确认、贷款利息确认、贷款利息确认、贷款利息确认逾期利息按会计核算，超逾期利息按会计核算，超逾期利息按会计核算，超逾期利息按会计核算，超9090天未收回、天未收回、天未收回、天未收回、且会计已冲减，作资产损失扣除。且会计已冲减，作资产损失扣除

26、。且会计已冲减，作资产损失扣除。且会计已冲减，作资产损失扣除。n n2 2、贴现收入、贴现收入、贴现收入、贴现收入贴现率与贴现日确认贴现率与贴现日确认贴现率与贴现日确认贴现率与贴现日确认n n3 3、往来款项、往来款项、往来款项、往来款项合同期间与适用利率合同期间与适用利率合同期间与适用利率合同期间与适用利率年度纳税申报年度纳税申报n n不征税收入不征税收入不征税收入不征税收入-条例条例条例条例2626条条条条n n确认条件确认条件确认条件确认条件-政府对预算单位的拨款政府对预算单位的拨款政府对预算单位的拨款政府对预算单位的拨款n n 财税规定有专项用途的财政资金财税规定有专项用途的财政资金财

27、税规定有专项用途的财政资金财税规定有专项用途的财政资金n n 纳入预算并实行收支两条线管理纳入预算并实行收支两条线管理纳入预算并实行收支两条线管理纳入预算并实行收支两条线管理n n扣除扣除扣除扣除用于支出形成费用或财产用于支出形成费用或财产用于支出形成费用或财产用于支出形成费用或财产,不得扣除或折旧不得扣除或折旧不得扣除或折旧不得扣除或折旧n n 缴纳的其他价内外基金缴纳的其他价内外基金缴纳的其他价内外基金缴纳的其他价内外基金 附加附加附加附加 收费不得扣收费不得扣收费不得扣收费不得扣n n 确认的行政事业性收费当年未上缴财政的部确认的行政事业性收费当年未上缴财政的部确认的行政事业性收费当年未

28、上缴财政的部确认的行政事业性收费当年未上缴财政的部分不得扣除分不得扣除分不得扣除分不得扣除年度纳税申报年度纳税申报n n不征税收入不征税收入-条例条例26条条n n财税财税2008151号号财政性财政性行政性行政性政府性政府性n n财税财税2008136号号社保基金理事会社保基金理事会n n财税财税200987专项资金专项资金n n填报口径填报口径事业单位事业单位其他企业（附表三）其他企业（附表三）年度纳税申报年度纳税申报n n附表三附表三附表三附表三纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整会计核算与税收差异会计核算与税收差异会计核算与税收差异会计核算与税收差异n n差异分类差异分类差异分类差异分类按

29、时间分按时间分按时间分按时间分-永久性和暂时性永久性和暂时性永久性和暂时性永久性和暂时性n n永久性永久性永久性永久性会计不计税收计收入会计不计税收计收入会计不计税收计收入会计不计税收计收入视同销售、捐赠视同销售、捐赠视同销售、捐赠视同销售、捐赠n n 会计不计税收允许扣除会计不计税收允许扣除会计不计税收允许扣除会计不计税收允许扣除加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除n n 会计作收入税收不作会计作收入税收不作会计作收入税收不作会计作收入税收不作不征税、免税不征税、免税不征税、免税不征税、免税n n 会计作费用税收不作会计作费用税收不作会计作费用税收不作会计作费用税收不作利息、罚款利息、罚款利息、

30、罚款利息、罚款n n暂时性暂时性暂时性暂时性应纳暂时性应纳暂时性应纳暂时性应纳暂时性加速折旧、分期收款加速折旧、分期收款加速折旧、分期收款加速折旧、分期收款n n 可抵减暂时性可抵减暂时性可抵减暂时性可抵减暂时性准备金、股权投资损失准备金、股权投资损失准备金、股权投资损失准备金、股权投资损失年度纳税申报年度纳税申报n n附表三附表三附表三附表三纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整n n差异分类差异分类差异分类差异分类按性质分按性质分按性质分按性质分收入类、扣除类、资收入类、扣除类、资收入类、扣除类、资收入类、扣除类、资 n n 产类产类产类产类准备金类（本表按性质分类）准备金类（本表按性质分类）准

31、备金类（本表按性质分类）准备金类（本表按性质分类）n n收入类调整项目（共列收入类调整项目（共列收入类调整项目（共列收入类调整项目（共列1818项）项）项）项）n n视同销售视同销售视同销售视同销售会计不作收入，税收作收入的项目；会计不作收入，税收作收入的项目；会计不作收入，税收作收入的项目；会计不作收入，税收作收入的项目；n n 条例条例条例条例2525条条条条资产交换不及涉补价（除重组）；资产交换不及涉补价（除重组）；资产交换不及涉补价（除重组）；资产交换不及涉补价（除重组）；n n 准则准则准则准则计入损益；会计制度计入损益；会计制度计入损益；会计制度计入损益；会计制度不计损益；不计损益

32、；不计损益；不计损益；年度纳税申报年度纳税申报n n接受捐赠接受捐赠接受捐赠接受捐赠条例条例条例条例2121条按实际收到日期确认；条按实际收到日期确认；条按实际收到日期确认；条按实际收到日期确认；n n 准则准则准则准则视同经济利益流入视同经济利益流入视同经济利益流入视同经济利益流入n n 会计制度会计制度会计制度会计制度视同权益计入资本公积视同权益计入资本公积视同权益计入资本公积视同权益计入资本公积n n销售折扣折让销售折扣折让销售折扣折让销售折扣折让商业折扣折让未注明；实物折扣商业折扣折让未注明；实物折扣商业折扣折让未注明；实物折扣商业折扣折让未注明；实物折扣n n 视同销售；国税函视同销

33、售；国税函视同销售；国税函视同销售；国税函20088752008875号号号号n n未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入收入和费用，不论是收入和费用，不论是收入和费用，不论是收入和费用，不论是n n 否收付，都确认为当期否收付，都确认为当期否收付，都确认为当期否收付，都确认为当期n n 会计、税法都按此原则；例外情形；会计、税法都按此原则；例外情形；会计、税法都按此原则；例外情形；会计、税法都按此原则；例外情形；年度纳税申报年度纳税申报n n未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入n n1 1、

34、以分期收款销售、以分期收款销售、以分期收款销售、以分期收款销售条例条例条例条例2323条；按合同约定日期条；按合同约定日期条；按合同约定日期条；按合同约定日期n n 准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费n n2 2、持续超过、持续超过、持续超过、持续超过1212月收入确认月收入确认月收入确认月收入确认-23-23条

35、；进度、工作量条；进度、工作量条；进度、工作量条；进度、工作量n n 会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计；会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计；会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计；会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计；n n 对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；n n 对发生成本不能得到补偿的，确认损失；完成合对发生成本不能得到补偿的，确认损失；完成合对发生成本不能得到补偿的，确认损失；完成合对发生成本不能得到补偿的，确认损失；完成合同法；同法；同法；同法；年度纳税申

36、报年度纳税申报n n持续超过持续超过持续超过持续超过1212月收入确认月收入确认月收入确认月收入确认n n例例例例:A:A接受接受接受接受B B安装工程安装工程安装工程安装工程,约定工期约定工期约定工期约定工期2 2年年年年,合同额合同额合同额合同额300300万万万万,第第第第一年完成一年完成一年完成一年完成60%,60%,第二年第二年第二年第二年40%;40%;按进度付款按进度付款按进度付款按进度付款.n nA A第一年按约定完成任务第一年按约定完成任务第一年按约定完成任务第一年按约定完成任务,但但但但B B无能支付无能支付无能支付无能支付180180万万万万,只收回只收回只收回只收回15

37、0150万万万万.n n会计上会计上会计上会计上:确认确认确认确认150150万收入万收入万收入万收入,交易不能可靠计量交易不能可靠计量交易不能可靠计量交易不能可靠计量.n n税收上税收上税收上税收上:按完成工作量确认按完成工作量确认按完成工作量确认按完成工作量确认180180万万万万(60%300);(60%300);n n假定假定假定假定A A第一年完成第一年完成第一年完成第一年完成40%,40%,则税收上确认则税收上确认则税收上确认则税收上确认120120万万万万年度纳税申报年度纳税申报n n3 3、按收付实现制确认收入、按收付实现制确认收入、按收付实现制确认收入、按收付实现制确认收入税

38、收对流转税返还、补贴收税收对流转税返还、补贴收税收对流转税返还、补贴收税收对流转税返还、补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制；入按收付实现制；会计上按权责发生制；入按收付实现制；会计上按权责发生制；入按收付实现制；会计上按权责发生制；n n4 4、让渡资产使用权收入确认、让渡资产使用权收入确认、让渡资产使用权收入确认、让渡资产使用权收入确认 利息、使用费；利息、使用费；利息、使用费；利息、使用费；n n利息利息利息利息条例条例条例条例1818条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；n n 准则：按使用时间和实际利率计算确认；准则：按使用时间和实际利率

39、计算确认；准则：按使用时间和实际利率计算确认；准则：按使用时间和实际利率计算确认；n n特许权使用费特许权使用费特许权使用费特许权使用费条例条例条例条例2020条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；n n 准则准则准则准则 ：按合同收费时间方法计算确认；：按合同收费时间方法计算确认；：按合同收费时间方法计算确认；：按合同收费时间方法计算确认；n n5 5、租金收入、租金收入、租金收入、租金收入条例条例条例条例1919条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；n n 准则：经营租赁按直线法确认损益；准则：经营租赁按直

40、线法确认损益；准则：经营租赁按直线法确认损益；准则：经营租赁按直线法确认损益；年度纳税申报年度纳税申报n n5 5、租金收入租金收入条例条例19条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；n n 跨年度跨年度一次性取得一次性取得按比原则确认按比原则确认国国税函税函201079号文号文n n 准则：经营租赁按直线法确认损益；准则：经营租赁按直线法确认损益；年度纳税申报年度纳税申报n n权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益税税税税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为

41、基础；收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础；收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础；收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础；n n 准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益；调整，负商誉的调整，计入当期损益；调整，负商誉的调整，计入当期损益；调整，负商誉的调整，计入当期损益；n n 会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；

42、会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；n n例：例：例：例：A A企业取得企业取得企业取得企业取得B B企业企业企业企业40%40%的股权，支付的股权，支付的股权，支付的股权，支付80008000，取得时，取得时，取得时，取得时B B企企企企业公允价值业公允价值业公允价值业公允价值2200022000。年度纳税申报年度纳税申报n n会计上：取得时会计上：取得时会计上：取得时会计上：取得时A A企业投资成本企业投资成本企业投资成本企业投资成本80008000小于小于小于小于B B企业净资企业净资企业净资企业净资产份额产份额产份额产份额88008800（2200040%2200040%），则），则

43、），则），则88008800与与与与80008000的差额的差额的差额的差额800800计入当期损益；计入当期损益；计入当期损益；计入当期损益；n n 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本 8800 8800n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 8000 8000n n 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 800 800n n税收上：确认投资成本为税收上：确认投资成本为税收上：确认投资成本为税收上：确认投资成本为80008000，其，其，其，其800800不确认。不确认。不确认。不确认。n n 应作纳税调减应

44、作纳税调减应作纳税调减应作纳税调减800800；年度纳税申报年度纳税申报n n权益法下股权投资持有期间损益权益法下股权投资持有期间损益权益法下股权投资持有期间损益权益法下股权投资持有期间损益条例条例条例条例7 7、1717、8383条，被条，被条，被条，被投资企业作利润分配时确认收入实现；应税和免税（全投资企业作利润分配时确认收入实现；应税和免税（全投资企业作利润分配时确认收入实现；应税和免税（全投资企业作利润分配时确认收入实现；应税和免税（全征或全免）；全免征或全免）；全免征或全免）；全免征或全免）；全免居民企业之间、非居民从居民企业居民企业之间、非居民从居民企业居民企业之间、非居民从居民企

45、业居民企业之间、非居民从居民企业取得；全征取得；全征取得；全征取得；全征持有时间不满持有时间不满持有时间不满持有时间不满1212月收益；月收益；月收益；月收益；n n被投资方将资本公积转股本，不作投资方收入，计税基被投资方将资本公积转股本，不作投资方收入，计税基被投资方将资本公积转股本，不作投资方收入，计税基被投资方将资本公积转股本，不作投资方收入，计税基础不变础不变础不变础不变年度纳税申报年度纳税申报n n权益法下股权投资持有期间损益权益法下股权投资持有期间损益n n会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益。会计期末的净利润自

46、动确认损失或收益。n n另另:考虑投资与被投资企业的会计政策调整考虑投资与被投资企业的会计政策调整n n成本法成本法:以被投资企业实现利润确认以被投资企业实现利润确认,无差无差异异年度纳税申报年度纳税申报n n重组重组重组重组一系列资产交换一系列资产交换一系列资产交换一系列资产交换;特殊重组特殊重组特殊重组特殊重组-无税原则无税原则无税原则无税原则5959号号号号n n无税原则无税原则无税原则无税原则经营连续经营连续经营连续经营连续,权益连续权益连续权益连续权益连续,交易资金少交易资金少交易资金少交易资金少;n n特殊重组条件特殊重组条件特殊重组条件特殊重组条件合理目的合理目的合理目的合理目的

47、 法律形式资本结构改变法律形式资本结构改变法律形式资本结构改变法律形式资本结构改变1212月内连续经营月内连续经营月内连续经营月内连续经营;n n1 1、转让处置：小于、转让处置：小于、转让处置：小于、转让处置：小于25%25%；n n2 2、资本结构改变：所得额占当年、资本结构改变：所得额占当年、资本结构改变：所得额占当年、资本结构改变：所得额占当年50%50%以上；以上；以上；以上；n n3 3、股权收购控制：、股权收购控制：、股权收购控制：、股权收购控制：75%75%以上，小非股权补价以上，小非股权补价以上，小非股权补价以上，小非股权补价20%20%n n4 4、资产收购：、资产收购：、

48、资产收购：、资产收购：75%75%以上，小非股权补价以上，小非股权补价以上，小非股权补价以上，小非股权补价20%20%年度纳税申报年度纳税申报n n特殊重组特殊重组特殊重组特殊重组无税重组条件无税重组条件无税重组条件无税重组条件税收税收税收税收(59(59号文号文号文号文)n n5 5、合并：、合并：、合并：、合并：75%75%以上资产，被合并取得非股权额小于支付以上资产，被合并取得非股权额小于支付以上资产，被合并取得非股权额小于支付以上资产，被合并取得非股权额小于支付总额总额总额总额20%20%；n n6 6、分立：被分立取得非股权额小于支付总额、分立：被分立取得非股权额小于支付总额、分立：

49、被分立取得非股权额小于支付总额、分立：被分立取得非股权额小于支付总额20%20%；n n7 7、合并弥补亏损：净资产、合并弥补亏损：净资产、合并弥补亏损：净资产、合并弥补亏损：净资产 利率（负资产处理）利率（负资产处理）利率（负资产处理）利率（负资产处理）n n会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日支付的资产会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日支付的资产会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日支付的资产会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日支付的资产或债务的公允价值确认计量，公允价值与账面价值的差额，或债务的公允价值确认计量，公允价值与账面价值的差额，或债务的公允价值确认计量，公允价值

50、与账面价值的差额，或债务的公允价值确认计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。年度纳税申报年度纳税申报n n一般重组一般重组一般重组一般重组税收税收税收税收交易各方确认所得、损失交易各方确认所得、损失交易各方确认所得、损失交易各方确认所得、损失n nA A清偿债务、转资本、收购股权：税收上分项清偿债务、转资本、收购股权：税收上分项清偿债务、转资本、收购股权：税收上分项清偿债务、转资本、收购股权：税收上分项(清偿清偿清偿清偿 投资投资投资投资)处理，按交易发生时确认计税基础；会计上不分项，按公处理，按交易发生时确认计税基础；会计上不分项，按公处理，