51_认定好例审计目标hqh.pptx

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1、 审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日1 审计目标审计目标 审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日2 审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日3 u财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标u财务报表审计的责任划分财务报表审计的责任划分*(重点重点)u确定具体审计目标确定具体审计目标*(难点难点)u审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现u审计业务约定书审计业务约定书*(重点重点)审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日4一、财务报表审计目标与审计责任一、财务报表审计目标与审计责任审计总

2、目标历史演变审计总目标历史演变1 1、详细审计阶段、详细审计阶段-20-20世纪初以前，查错防弊世纪初以前，查错防弊2 2、资产负债表审计阶段、资产负债表审计阶段-20-20世纪初到世纪初到2020世纪世纪3030年代，年代，判断其财务状况和偿债能力判断其财务状况和偿债能力3 3、会计报表审计阶段、会计报表审计阶段-20-20世纪三、四十年代后，对世纪三、四十年代后，对会计报表发表审计意见会计报表发表审计意见 审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日5（一）我国财务报表审计的总目标（一）我国财务报表审计的总目标中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号财务报表

3、审计的目财务报表审计的目标和一般原则标和一般原则规定：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审规定：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见。计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见。合法性：指被审计单位会计报表的编报是否符合国家颁布合法性：指被审计单位会计报表的编报是否符合国家颁布 的的企业会计准则企业会计准则和相关会计制度的规定。和相关会计制度的规定。公允性：指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允公允性：指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允 地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金 变动情况。

4、变动情况。对报表的对报表的“两性两性”发表意见发表意见 审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日61 1、评价财务报表合法性的内容、评价财务报表合法性的内容(1)(1)评价选择和运用的评价选择和运用的会计政策会计政策是否符合适用的会计准则和是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；(2)(2)评价管理层做出的评价管理层做出的会计估计会计估计是否合理；是否合理；(3)(3)评价财务报表反映的评价财务报表反映的信息信息是否具有相关性、可靠性、可是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；比性和可理解性；(4

5、)(4)评价财务报表是否做出评价财务报表是否做出充分披露充分披露，使财务报表使用者能，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。现金流量的影响。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日72 2、评价财务报表公允性的内容、评价财务报表公允性的内容(1)(1)评价经管理层评价经管理层调整后的财务报表调整后的财务报表是否与注册会计师对是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；被审计单位及其环境的了解一致；(2)(2)评价财务报表的列报、结构和内容是否合理；评价财务报表的列报、

6、结构和内容是否合理；(3)(3)评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实经济实质质。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日83、审计意见的作用和局限性、审计意见的作用和局限性注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，降低财务信息风险,但审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证，也不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日94、审计目标的导向作用、审计目标的导向作用财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着

7、导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。审计基本原理思路审计基本原理思路 审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日10被审计被审计单位单位管理管理层和层和治理治理层的层的责任责任会计责任会计责任在被审计单位在被审计单位治理层的监督下治理层的监督下，按照，按照适用的会计适用的会计准则和相关会计制度准则和相关会计制度编制财务报表。编制财务报表。选择适用的选择适用的会计准则会计准则和和相关会计制度相关会计制度；选择和运用恰当的选择和运用恰当的会计政策会计政策；根据企业的具体情况，作出合理

8、的根据企业的具体情况，作出合理的会计估计会计估计。（二）财务报表审计的责任划分（二）财务报表审计的责任划分保证手段：管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日11按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注注册册会会计计师师的的责责任任审计责任审计责任保证手段：注册会计师应当遵守职业道德守则，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当

9、的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日12两种责任不能相互取代！两种责任不能相互取代！1.1.管理层和治理层对编制财务报表承担责任，从源头上保管理层和治理层对编制财务报表承担责任，从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层理应证财务信息质量，管理层和治理层理应对编制财务报表承担对编制财务报表承担完全责任完全责任。2.2.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，注册会计师可能承担有能够发现，注册会计师可能承担过失或欺诈过失或欺诈的审计责任。的审计责任。3.

10、3.财务报表财务报表审计责任审计责任不能减轻被审计单位管理层和治理层不能减轻被审计单位管理层和治理层对财务报表对财务报表编制责任编制责任。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日13【例题例题单选题单选题】以下关于被审计单位管理层、治理层、以下关于被审计单位管理层、治理层、注册会计师对财务报表注册会计师对财务报表“责任责任”的陈述中，不恰当的是的陈述中，不恰当的是()()。A.A.管理层和治理层对编制财务报表共同负责管理层和治理层对编制财务报表共同负责B.B.管理层对财务报表的编制直接负责管理层对财务报表的编制直接负责C.C.注册会计师对财务报表承担审计责任注册会计师对

11、财务报表承担审计责任D.D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 【答案答案】A A【解析解析】选项选项A A不恰当，财务报表是在治理层监督下由管不恰当，财务报表是在治理层监督下由管理层直接负责编制的，管理层对财务报表的编制负直接责理层直接负责编制的，管理层对财务报表的编制负直接责任，治理层对财务报表编制过程承担监督责任。任，治理层对财务报表编制过程承担监督责任。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日14【例题多选题】针对财务报表责任的说法中，正确的有()。A.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任B.注册会计师对

12、财务报表的编制承担完全责任C.注册会计师对财务报表承担审计责任D.治理层对财务报表承担监督责任【答案】ACD【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报，注册会计师不负责编制财务报表。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日15【例题单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是()。A.管理层和治理层应负责编制财务报表B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担完全责任D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任【答

13、案】C【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计的而财务报表整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任不能替代管理层和治理层的会计责任。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日16总目标总目标管理当局的认定管理当局的认定具体目标具体目标审计程序审计程序审计证据审计证据再认定再认定充分、适当充分、适当实现实现（认定、目标、程序、证据图示）（认定、目标、程序、证据图示）二、管理层认定与具体审计目标二、管理层认定与具体审计目标 审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日17（一）管理层认定（一）管理层认定1、认定的含义、认定的

14、含义u管理层对财务报表各管理层对财务报表各组成要素组成要素的确认、计量、列报作的确认、计量、列报作出的明确或隐含的出的明确或隐含的表达表达。资产负债表中存货为资产负债表中存货为1，000，000元。元。明确性认定：明确性认定：企业有存货；企业有存货；存货的正确余额是存货的正确余额是1，000，000元元隐含性认定：隐含性认定：所有应报告的存货均已包括在内；所有应报告的存货均已包括在内；所有被报告的存货都归公司所有；所有被报告的存货都归公司所有；存货的使用不受任何限制。存货的使用不受任何限制。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日18【例题多选题例题多选题】以下以存货为

15、例说明的对认定的理解中以下以存货为例说明的对认定的理解中,恰当的有恰当的有()。A.A.财务报表日所记录的存货是存在的，表明账面记录没有多记，并且财务报表日所记录的存货是存在的，表明账面记录没有多记，并且如果以账面记录为起点能够追踪到对应的实物如果以账面记录为起点能够追踪到对应的实物B.B.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计期末减值估计C.C.所有应当记录的存货均已记录，表明实际

16、存在的并且所有权属于被所有应当记录的存货均已记录，表明实际存在的并且所有权属于被审计单位的存货资产无一遗漏的已经记录在资产负债表中，没有漏记一审计单位的存货资产无一遗漏的已经记录在资产负债表中，没有漏记一笔存货资产笔存货资产D.D.记录的存货均由被审计单位拥有，表明资产负债表中记录的存货资记录的存货均由被审计单位拥有，表明资产负债表中记录的存货资产均存放于被审计单位产均存放于被审计单位【答案答案】ABCABC【解析解析】选项选项D D不恰当，不恰当，“记录的存货均由被审计单位拥有记录的存货均由被审计单位拥有”是管理是管理层从存货资产的层从存货资产的“权属权属”上的概念，不是从存货资产存放地点来

17、说的上的概念，不是从存货资产存放地点来说的.审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日192 2、与各类交易和事项相关的认定、与各类交易和事项相关的认定（1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日203 3、与期末账户余额相关的认定、与期末账户余额相关的认定（1）存在：记

18、录的资产、负债和所有者权益是存在的。（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日214 4、与列报相关的认定、与列报相关的认定（1）发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押

19、，即是对列报的权利认定的运用。如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制。（2）完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准

20、确性和计价认定的运用。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日22总目标总目标管理当局的认定管理当局的认定具体目标具体目标审计程序审计程序审计证据审计证据再认定再认定充分、适当充分、适当实现实现（认定、目标、程序、证据图示）（认定、目标、程序、证据图示）二、管理层认定与具体审计目标二、管理层认定与具体审计目标 审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日23【例题单选题】注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2010年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是()。A.分类 B

21、.准确性 C.截止 D.计价和分摊【答案】C【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2010年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日24练习：A注册会计师负责对X公司2011年度财务报表实施审计。在审计过程中，A注册会计师需要针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。以下是A注册会计师计划实施的部分审计程序：(1)获取并检查长虹公司长期股权投资协议，确认协议约定的长期股权投资到期时间；(2)抽取2009年12月份紫金药业应付账款明细账借方记录，追查到银行对账单；(3)检查友好集团资产负债表日后至外勤审计结束前发生

22、的销货退货是否已做相应会计处理；(4)观察并询问青松建化支票签发过程，确认是否只有被授权的职员才能接触和签发支票；(5)将广汇实业员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较；(6)将中泰化学2009年末各主要产成品的账面成本与2010年初已销售的同类产成品单价比较。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日25要求：请指出上述进一步审计程序可能证实X公司管理层对财务报表做出的哪一种认定。如果证实的认定与交易、事项或期末账户余额相关，请指出最相关的财务报表项目。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日26【答案】营业收入，发生；【解

23、析】如果退回的是2009年度销售的商品，且退回后未作相应处理，则营业收入违背了发生认定；(1)获取长虹公司并检查长期股权投资协议,确认协议约定的长期股权投资到期时间;【答案】分类与可理解性（长期股权投资）；【解析】如在资产负债表日起的一年内到期，则应关注是否在财务报表的“一年内到期的非流动资产”项目列示，涉及财务报表列报的分类与可理解性认定；(2)抽取2009年12月份应付账款明细账借方记录，追查到银行对账单；【答案】应付账款，完整性；【解析】如银行对账单显示所借记的应付账款在2009年并未支付，则应付账款账户余额违背了完整性认定；(3)检查资产负债表日后至外勤审计结束前发生的销货退货是否已做

24、相应会计处理；审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日27【答案】存货，计价和分摊。【解析】如产成品账面成本高于或接近2010年初售价，说明存货可变现净值可能低于账面成本，存货项目可能违背计价和分摊认定。(4)观察并询问支票签发过程，确认是否只有被授权的职员才能接触和签发支票；【答案】货币资金，存在；【解析】如未经授权的职员可以签发支票，则支票很可能被盗用，导致货币银行存款减少，银行存款账户财务报表的货币资金项目余额违背存在认定；(5)将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较；【答案】应付职工薪酬，存在；【解析】员工工薪表中列示的员工总人数超过实际

25、清点的员工人数，表明相应的工薪费用为虚构的，导致应付职工薪酬项目违背存在认定；(6)将2009年末各主要产成品的账面成本与2010年初已销售的同类产成品单价比较。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日28（二）管理层认定与具体审计目标（二）管理层认定与具体审计目标1 1、管理层认定与审计目标的关系、管理层认定与审计目标的关系(1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当；(2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标；(3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对。

26、审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日292 2、与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定的分类各类认定的含义具体审计目标(注册会计师需要确认的事项)发生记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类 审计目标审计目标 审 计 学Aud

27、iting2023年3月22日303 3、与期末账户余额相关的认定与具体审计目标、与期末账户余额相关的认定与具体审计目标认定分类各类认定的含义具体审计目标(注册会计师需要确认的事项)存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计

28、价或分摊调整已恰当记录 审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日314 4、与列报相关的认定与具体审计目标、与列报相关的认定与具体审计目标认定各类认定的含义各类认定对应的具体审计目标发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包 括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公

29、允披露，且金额恰当 审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日32第一步：第一步：接受业务委托接受业务委托第二步：第二步：计划审计工作计划审计工作了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定书；签订审计业务约定书等。本期审计业务开始时开展的初步业本期审计业务开始时开展的初步业务活动；务活动；制定总体审计策略；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。制定具体审计计划等。三、审计过程与审计目标的实现三、审计过程与审计目标的实现 审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日33第三步：第三步：实施风险评估程序实施风险评估程序第四步：第四步：实

30、施控制测试和实质实施控制测试和实质性程序性程序风险评估程序与实质性程序是每次进行财务报表审计时都风险评估程序与实质性程序是每次进行财务报表审计时都应实施的必要审计程序应实施的必要审计程序,而控制测试则不是而控制测试则不是.了解被审计单位及其环境；了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及种类交识别和评估财务报表层次以及种类交识别和评估财务报表层次以及种类交识别和评估财务报表层次以及种类交易、账户余额、列报认定层次的重大易、账户余额、列报认定层次的重大易、账户余额、列报认定层次的重大易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。错报风险。错报风险。错报风险。控制测试控制测试(必要时和决定测试

31、时必要时和决定测试时)；实质性程序。实质性程序。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日34第五步：第五步：完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告请注意:在财务报表审计业务中,注册会计师必须通过实施风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序，才能获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日35审计业务约定书审计业务约定书定义定义 审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确定审计业务的委托与受

32、托关系，明确委托目的、据以确定审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。双方签字认可后，即成为双方之间在法律上生效的契约，双方签字认可后，即成为双方之间在法律上生效的契约，具有法律约束力。具有法律约束力。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日36作用作用u可增进会计师事务所与可增进会计师事务所与被审计单位委托人之间的相被审计单位委托人之间的相互了解，尤其使被审计单位委托人了解注册会计师互了解，尤其使被审计单位委托人了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作的审计责任及需提供的协

33、助和合作u可作为被审计单位委托人评价审计业务完成情况，可作为被审计单位委托人评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据的依据u出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据证据 审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日37签约之前应做的工作签约之前应做的工作 u明确审计业务的性质和范围明确审计业务的性质和范围 u初步了解被审计单位的基本情况初步了解被审计单位的基本情况 u会计师事务所评价专业胜任能力会计师事务所评价专业胜任能力 u商定审计收费商定审计收

34、费 u明确被审计单位应协助的工作明确被审计单位应协助的工作 CPA接受委托：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守职业道德规范。审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日38内容内容u基本内容基本内容 财务报表审计的目标财务报表审计的目标管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度制度审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则遵守的中国注

35、册会计师审计准则执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求要求 审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日39审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险报可能仍然未被发现的风险管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助注册会计师不受限制地接触任何与审计有关

36、的记录、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息文件和所需要的其他信息管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日40注册会计师对执业过程中获知的信息保密注册会计师对执业过程中获知的信息保密审计收费，包括收费的计算基础和收费安排审计收费，包括收费的计算基础和收费安排违约责任违约责任解决争议的方法解决争议的方法签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章及签约双方加盖的公章 审计目标审计目标 审

37、计 学Auditing2023年3月22日41 2005年年CPA考试简答题考试简答题 X公司系公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。要求：请简要回答：要求：请简要回答：（1）在重新签证业务约定书前，）在重新签证业务约定书前，ABC会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否继续接受委托？继续接受委托？（2）在重新商定审计收费时，）在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值？供审计服务的价值？审计目标审计目标 审 计 学Auditing2023年3月22日42答案：(1)会计师事务所应当考虑的是：评价执行审计的能力；评价独立性；保持应有的职业谨慎。评价客户是否有不诚信行为。(2)会计师事务所应当考虑的是：专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。审计目标审计目标 审 计 学Auditing演讲完毕，谢谢观看！