章第节材料费用核算第节职工薪酬核算.pptx

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1、2023/3/261本章重点本章重点辅助生产费用的核算制造费用的核算2023/3/261第三章 制造业成本核算的基本原理第1页/共68页2023/3/262本章重点本章重点辅助生产费用的核算制造费用的核算2023/3/262第三章 制造业成本核算的基本原理第2页/共68页2023/3/263第一节第一节 原材料费用的分配核算原材料费用的分配核算材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分第3页/共68页202

2、3/3/264第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算一、材料发出的核算1、直接材料与间接材料2、凭证手续3、盘存制度4、材料发出的计价方法二、直接材料费用的分配第4页/共68页2023/3/265直接材料是生产某种产品直接耗费的各种原材料直接材料是生产某种产品直接耗费的各种原材料第5页/共68页2023/3/266（二）材料核算的凭证手续（二）材料核算的凭证手续第6页/共68页2023/3/267（二）材料核算的凭证手续（二）材料核算的凭证手续适用于适用于 零星消耗性材料和不经常领用的材料零星消耗性材料和不经常领用的材料第7页/共68页2023/3/268（三）盘存制度（三）盘存制度1、定

3、期盘存制:期初+购进-期末=本期耗用实地盘存制也称定期盘存，只记录原材料的购进，不记录原材料的发出，在月末盘点后，确定耗用的数量 缺点：漏洞大，不利于加强存货的控制管理优点：简化日常核算工作适用于自然消耗量大，数量不稳定的鲜活商品第8页/共68页2023/3/269（三）盘存制度（三）盘存制度2、永续盘存制 期初+购进-本期减少=期末永续盘存，又称账面盘存制。根据会计凭证对各项财产物资的增减逐笔登记反应，并随时结存数额缺点：账簿根据会计凭证登记，可能会发生账实不符优点：有利于加强财产物资管理第9页/共68页2023/3/2610（四）材料发出的计价方法（四）材料发出的计价方法1、按实际成本计价

4、收入材料：按照实际成本计价发出材料：先进先出法、个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权平均法适用于：规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业 第10页/共68页2023/3/2611实际成本法下：实际成本法下：1)取得材料：借：在途物资（实际成本）应交税金-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2)材料入库：借：原材料（实际成本）贷：在途物资领用：3)借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：原材料实际成本法下原材料均是以实际成本反映，所以月末不需加以调整。第11页/共68页2023/3/2612 2 2、计划成本计价、计划成本计价收发都按照计划成本登记材料成本差异率

5、=发出材料的成本差异=发出材料成本差异率实际成本=计划成本+差异适用于存货品种繁多、收发频繁的企业 第12页/共68页2023/3/2613计划成本法下：计划成本法下：1)取得材料：借：材料采购（实际成本）应交税金-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2)材料入库：借：原材料（计划成本）贷：材料采购(实际成本)材料成本差异（或者在借方）第13页/共68页2023/3/2614计划成本法下：计划成本法下：3）领用材料：借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费用/销售费用（按计划）贷：原材料（按计划）4）计划成本法下，要在月末进行汇总，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额,编写调

6、整分录如果节约，做红字分录借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费用/销售费用（差异）贷：原材料（差异）如果超支，做正常分录借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等（差异）贷：原材料（差异）第14页/共68页2023/3/2615计划成本法总结公式计划成本法总结公式公式一：本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%公式二：期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100%公式三：发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率原材料实际

7、成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。第15页/共68页2023/3/2616【单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为()万元。（2010年）A.88 B.96 C.100D.112【答案】A【解析】当月领用材料的实际成本=100+100（-20-10）/（130+120）=88（万元）。第16页/共68页2023/3/2617【单选题】某企业对材料采用计划成本核算

8、。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。（2009年）A.798 B.800C.802 D.1604【答案】C【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）100%0.25，2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）（1+0.25）=802（万元）。第17页/共68页2023/3/2618二、直接材料费用的分配二、直接材料费用的分配1、分配

9、原则：直接用于产品的直接计入，间接费用间接分配2、分配标准：标准与费用有密切关系 资料易得产品重量比例、定额耗用量比例、定额费用比例、产品体积比例、系数比例等3、分配通用分录第18页/共68页2023/3/2619 对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的几种分配方法。第19页/共68页2023/3/2620 重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系

10、的产品。分配率材料费用总额产品总量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量（1）重量分配法第20页/共68页2023/3/2621（1 1）重量）重量分配法（补充例题）分配法（补充例题）某期某月生产A产品重量200千克，B产品重量300千克，共同耗用原材料费用5000元。原材料分配率=5000/(200+300)=10A产品应分配的原材料费用=200*10=2000B产品应分配的原材料费用=300*10=3000编制分录如下：借：基本生产成本A产品 2000 B产品 3000 贷：原材料 5000第21页/共68页2023/3/2622（2 2）定额耗用量）定额耗用量比例分配法比例分配法1.计

11、算各种产品原材料定额消耗量2.计算原材料消耗量分配率3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量4.计算各产品应分配的原材料实际费用第22页/共68页2023/3/2623定额耗用量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量（2）定额耗用量比例分配法第23页/共68页2023/3/26242.计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率（2）定额耗用量比例分配

12、法第24页/共68页2023/3/26254.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量（2）定额耗用量比例分配法P44 例题 表 3-2第25页/共68页2023/3/2626产品产品 实实际际产产量量单单位位消消耗耗定定额额按实际按实际产量计产量计算的定算的定额耗用额耗用量量A A分分配配率率B B实际实际耗用耗用量分量分配配C C材料费用材料费用计计划划单单价价金额金额D DA A1001005 57 7B B1751758 87 7合计合计209020901463014630共同耗用材料费用的分配共同耗用材料费用的分配200

13、9年年10月月31日日要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。费用。5001.11.1550154038501078019001400第26页/共68页2023/3/2627【本节作业1】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料2000千克，单价5元，共10000元。A产品产量40件，单位消耗定额25千克；B产品产量50件，单位消耗定额30千克；要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。产品产品实实际际产产量量单位消单位消耗定额耗定额定额定额耗用耗用量量A A分分配配率率B B实

14、际实际耗用耗用量量C C材料费用材料费用单单价价金额金额D DA A40402525 100010008008005 540004000B B50503030 15001500120012005 560006000合计合计0.80.8200020001000010000第27页/共68页2023/3/2628 当各种产品共同耗用多种材料的情况下，如果注意按照定额消耗量比例分配原材料费用比较麻烦。为了简化工作，可以按照材料的定额费用为标准进行分配。1.计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额（3）定额费用

15、比例分配法第28页/共68页2023/3/26292.计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率（3）定额费用比例分配法第29页/共68页2023/3/2630（3 3）定额费用）定额费用比例分配法比例分配法（补充例题）（补充例题）某企业生产A、B 两种产品，某月共同耗用甲、乙材料共33 240元。A产品产量100件，原材料消耗定额：甲材料5千克，乙材料8千克；B产品产量50件，原材料消耗定额：甲材料7千克，乙材料9千克；甲材料计划单价6元；乙材料计划单价7元；要求：按定额费

16、用比例分配法分配原材料费用。第30页/共68页2023/3/2631 【练习】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。（3）定额费用比例分配法第31页/共68页2023/3/2632（4 4）标准产量）标准产量比例分配法比例分配法或称或称系数系数分配法（补充分配法（补充)分配标准：产品的标准产量标准产量是通过系数换算的产量，因此又称系数分配法。产品系数 是以某产品的产量作为标准产量，将其系数定为1，

17、其他产品产量系数则按一定标准则算成相应的产量系数。第32页/共68页2023/3/2633（4 4）标准产量）标准产量比例分配法比例分配法或称或称系数系数分配法（补充例题）分配法（补充例题）某企业某月生产A产品200件，产品重量320千克；生产B产品300件，产品重量400千克；生产C产品400件，产品重量240千克；三种产品共同好用原材料3220元。要求：用系数分配法分配原材料费用。（假设以B产品作为标准产品，其产量系数为1，其他产品产量系数按重量折算。）第33页/共68页2023/3/26343、原材料分配的通用分录 p45 例题借：基本生产成本A产品 B产品 C产品 辅助生产成本机修车间

18、 供电车间 制造费用一车间 二车间 机修车间 供电车间 管理费用等 贷：原材料第34页/共68页2023/3/2635本节 学完，你都掌握了吗？第35页/共68页2023/3/2636思考：思考：生产费用按照费用的经济内容生产费用按照费用的经济内容分类有哪些？分类有哪些？（生产（生产费用要素费用要素）1、外购材料、外购燃料 2、外购动力；3、工资 4、提取的职工福利费；5、折旧费；6、利息支出、7、税金、8、其他费用。第36页/共68页2023/3/2637 燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配及账务处理方法与原材料费用分配及账务处理方法相同。账户设置：“原材料燃料”或者“燃料”燃料费用如何归

19、集和分配？第37页/共68页2023/3/2638动力费用如何归集和分配？动力费用如何归集和分配？企业耗用的动力包括外购动力和自制动力。（1）外购动力：向外单位购买的电力、煤气等；（2）自制动力：自产的电力等如何归集？按动力费用发生的地点和用途归集。主要用途：（1）生产工艺过程所耗用，直接用于产品的生产；（2）组织管理生产所耗用，如车间照明、行政管理部门照明用电。账户设置：并入“原材料”或者单独设置“燃料及动力”第38页/共68页2023/3/2639动力费用如何归集和分配？动力费用如何归集和分配？某企业生产车间生产A、B产品共同耗用外购动力10 000元，A产品机器工时3 000小时，B产品

20、机器工时2 000小时。要求：编写相应会计分录。（动力费用按照机器工时分配）动力费用分配率=10 000/（3 000+2 000）=2A产品应负担的动力费=3 000*2=6 000(元)B产品应负担的动力费=2 000*2=4 000(元)第39页/共68页2023/3/2640动力费用如何归集和分配？动力费用如何归集和分配？编写分录如下：借：基本生产车间A产品 6 000 B产品 4 000 贷：应付账款 10 000第40页/共68页2023/3/2641第二节第二节 职工薪酬的核算职工薪酬的核算一、职工薪酬概述一、职工薪酬概述1 1、职工、职工（1）订立劳动合同的人员，包括全职、兼职

21、和临时工（2）未签订合同，但正式任命的（3）未任命未合同，但为其提供与职工类似服务的人员第41页/共68页2023/3/2642一、职工薪酬概述一、职工薪酬概述职工分类：职工分类：（1 1）生产工人）生产工人各个车间或分厂直接参加生产的工人、学徒工等各个车间或分厂直接参加生产的工人、学徒工等（2 2）工程技术人员和管理人员）工程技术人员和管理人员（3 3）服务人员）服务人员为生产服务的勤杂人员、警卫相仿人员等为生产服务的勤杂人员、警卫相仿人员等（4 4）其他人员）其他人员第42页/共68页2023/3/2643一、职工薪酬概述一、职工薪酬概述2 2、职工薪酬、职工薪酬含义：企业为获得职工提供的

22、服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。“应付职工薪酬”第43页/共68页2023/3/2644一、职工薪酬概述一、职工薪酬概述2.职工薪酬的范围利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。第44页/共68页2023/3/2645第45页/共68页2023/3/26463.

23、3.职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量1、生产产品的职工薪酬存货成本2、在建工程、无形资产负担的在建工程或无形资产3、其他的当期损益第46页/共68页2023/3/2647二、工资费用的原始记录二、工资费用的原始记录第47页/共68页2023/3/2648第48页/共68页2023/3/2649第49页/共68页2023/3/2650三、工资的计算三、工资的计算 1 1、计时工资、计时工资（1 1）日薪制）日薪制工资标准按日计算（临工资标准按日计算（临时工）时工）（2 2）月薪制）月薪制工资标准按月计算工资标准按月计算2 2、计件工资、计件工资根据产品产量根据产品产量和计件单价计算第50

24、页/共68页2023/3/26511 1、计时工资、计时工资计时工资的计算方法：（1）按月标准工资扣除缺勤日数应扣工资计算；（扣分制）（2）根据实际出勤日数计算（加分制）第51页/共68页2023/3/26521 1、计时工资、计时工资 采用月薪制，不论个月日历天数多少，每月的标准工资都是一样的。为了按照职工出勤或缺勤日数计算应付的月工资，还要计算每日的平均工资，即日工资率。日工资率=月标准工资/天数此处的天数有两种：（1）每个月固定按30天计算；特点：休假日和节假日都计算工资；因此，缺勤期间的休假日、节假日都算缺勤，照扣工资；例如：某职工周五生病，当天请病假，病假期限本周五至下周五共8天（2

25、）每个月固定按平均工作日20.92天计算20.92=（365-104-10）/12特点：法定的工作日才算工资,休假日、节假日不算工资。第52页/共68页2023/3/26531 1、计时工资、计时工资每个月按30天计算时：假日算工资，假日缺勤扣工资每个月按20.92天计算时：假日不算工资，假日缺勤不扣工资第53页/共68页2023/3/26541 1、计时工资、计时工资1、按30日计算日工资率，按缺勤日数扣工资（扣分制）2、按30日计算工资率，按出勤日加工资（加分制)3、按20.92日计算日工资率，按缺勤日数扣工资（扣分制）4、按20.92日计算工资率，按出勤日加工资（加分制)第54页/共68

26、页2023/3/2655假定某工业企业某个人月工资标准840元。10月份31天，病假3日，事假2日，星期休假9日，出勤17天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。每个月按30天计算时：假日算工资，假日缺勤扣工资1、按30日计算日工资率，按缺勤日数扣工资（扣分制）日工资率=84030=28（元/天）应付工资=3028-228-32810%=775.6 =（30-2-3）28+32890%=2528+32890%2、按30日计算工资率，按出勤日加工资（加分制)应付工资=（17+9）28+32890%=803.60两者的计算结果相差28元。原因何在？

27、该月份为31天，比计算日工资率用的固定30天多一天，故按出勤日计算的工资刚好比按缺勤日算多一天的工资28元。如果日历天数为30天，两种方法计算结果 相同；如果日历天数为28天或29天，则计算结果相反。第55页/共68页2023/3/2656每个月按20.92天计算时：假日不算工资，假日缺勤不扣工资3、按20.92日计算日工资率，按缺勤日数扣工资（扣分制）日工资率=84020.92=40.15（元/天）应付工资=20.9240.15-240.15-340.1510%=747.654、按20.92日计算工资率，按出勤日加工资（加分制)应付工资=1740.15+340.1590%=790.96第56

28、页/共68页2023/3/26572 2、计件工资、计件工资个人计件工资集体计件工资第57页/共68页2023/3/2658个人计件工资个人计件工资计件工资=产量*计件单价这里的产量是指：（1）合格品的数量（2）不合格产品的数量（由于材料质量不合格造成的，非工人本人过失）简称料费工人过失造成的不合格产品 简称 工费教材例题p54第58页/共68页2023/3/2659某工人本月加工A、B两种产品，有关资料如下表：产产品品名名称称工时定工时定额（分额（分钟）钟）小时工小时工资率资率（元（元/小时）小时）计件计件单价单价（元）（元）合格合格品数品数量量（件）（件）废品数量废品数量（件）（件）料费料

29、费工费工费A A20203 31 12002004 42 2B B15153 30.750.753003002 21 1A计件单价=3*20/60=1(元/件)B计件单价=3*15/60=0.75（元/件）应付计件工资=（200+4）*1+（300+2）*0.75=430.50（元）第59页/共68页2023/3/2660某职工的月标准工资为627.60元，7月份31天，星期休假8天，该职工请事假3天（其中有星期休假一天），病假2天，病假工资按标准工资的80%计算。要求：试用四种方法计算该职工7月份工资。第60页/共68页2023/3/2661集体计件工资集体计件工资P55例题第61页/共68

30、页2023/3/2662四、工资费用分配的核算四、工资费用分配的核算第62页/共68页2023/3/2663职工薪酬费用的分配 工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。第63页/共68页2023/3/2664【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为:甲产品 1800 元,乙产品 1600 元；甲、乙产

31、品计时工资共计 17600 元。甲、乙产品生产工时分别为 5600 小时和3200小时。按生产工时比例分配计算如下:【参考答案】工资费用分配率=17600/(5600+3200)=2甲产品分配工资费用=56002=11200(元)乙产品分配工资费用=32002=6400(元)第64页/共68页2023/3/2665【参考答案】将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品 13000 乙产品 8000 贷：应付职工薪酬工资 21000发放工资时，编制以下分录：借：应付职工薪酬 21000 贷：库存现金 21000第65页/共68页2023/3/2666 某企业20

32、0年6月共耗电度数为80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？本节学完，练习动力费用如何分配第66页/共68页2023/3/2667 参考答案甲、乙产品动力费分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小时)甲产品应分配动力费=3.256400=20800（元）乙产品应分配动力费=3.253600=11700（元）借：生产成本基本生产成本甲产品 20800 -乙产品 11700 贷：应付账款 32500第67页/共68页2023/3/2668谢谢您的观看！第68页/共68页