第9章其他税种(192页PPT).pptx

《第9章其他税种(192页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第9章其他税种(192页PPT).pptx（192页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第九章第九章 其他税种其他税种1本章要点：本章要点：1.1.城市维护建设税纳税人、税率及应纳税额的计算城市维护建设税纳税人、税率及应纳税额的计算2.2.资源税纳税人、税目、税率资源税纳税人、税目、税率3.3.城城镇镇土土地地使使用用税税的的概概念念、特特点点、征征税税范范围围、减减免免规规定定和和应应纳纳税额税额4.4.耕耕地地占占用用税税的的概概念念、特特点点、征征税税范范围围、应应纳纳税税额额和和税税收收优优惠惠5.5.房房产产税税的的概概念念、征征税税范范围围、计计税税依依据据、税税收收优优惠惠和和应应纳纳税额。税额。26.车船税的概念、征税范围、税率、应纳税额和税收优惠车船税的概念、征

2、税范围、税率、应纳税额和税收优惠7.印花税的概念、纳税人、税目、税率、计税依据和征收管理印花税的概念、纳税人、税目、税率、计税依据和征收管理8.车辆购置税的概念、特点、作用、纳税义务人、征税范围车辆购置税的概念、特点、作用、纳税义务人、征税范围和应纳税额和应纳税额9.契税的概念、征税对象、计税依据和应纳税额契税的概念、征税对象、计税依据和应纳税额3 导入案例：导入案例：某市区一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，双方某市区一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，双方均为增值税一般纳税人。委托方提供原材料均为增值税一般纳税人。委托方提供原材料5000050000元（不含税），元（不含税），

3、支付加工费支付加工费40004000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为36%36%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴消费税时，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴消费税时，应代收代缴多少城市维护建设税？应代收代缴多少城市维护建设税？4第第1 1节节 城市维护建设税城市维护建设税5 1.1 1.1 城市维护建设税概述城市维护建设税概述 1.1.城市维护建设税的概念城市维护建设税的概念 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税（简称税、营业税（简称“三税三税”）的单位和个人，

4、按其实际缴纳）的单位和个人，按其实际缴纳的的“三税三税”税额的一定比例征收，专门用于城市维护建设的税额的一定比例征收，专门用于城市维护建设的一种税。它属于特定目的税，是国家为加强城市的维护建设、一种税。它属于特定目的税，是国家为加强城市的维护建设、扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。2.2.城市维护建设税的特点城市维护建设税的特点 （1 1）属于一种附加税）属于一种附加税 城城市市维维护护建建设设税税是是以以纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税税税额额为为计计税税依依据据，随随“三三税税

5、”同同时时征征收收，其其本本身身没没有有特特定定的的课课税税对象，其征管方法也完全比照对象，其征管方法也完全比照“三税三税”的有关规定办理。的有关规定办理。（2 2）专款专用）专款专用 城城市市维维护护建建设设税税，所所征征税税款款要要求求保保证证用用于于城城市市公公共共设设施施和和公公用用事业的建设和维护。事业的建设和维护。（3 3）根据城镇规模设计不同的比例税率）根据城镇规模设计不同的比例税率 （4 4）征税范围较广）征税范围较广6 3.3.城市维护建设税的作用城市维护建设税的作用 （1 1）补充城市维护建设资金的不足）补充城市维护建设资金的不足 （2 2）调动了地方政府进行城市维护和建设

6、的积极性）调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性 （3 3）限制了对企业的乱摊派）限制了对企业的乱摊派 7 1.2 1.2 城市维护建设税的纳税义务人与税率城市维护建设税的纳税义务人与税率 1.1.纳税义务人纳税义务人 城城市市维维护护建建设设税税的的纳纳税税义义务务人人，是是指指负负有有缴缴纳纳增增值值税税、消消费费税税和和营营业业税税义义务务的的单单位位和和个个人人，包包括括国国有有企企业业、集集体体企企业业、私私营营企企业业、股股份份制制企企业业、其其他他企企业业和和行行政政单单位位、事事业业单单位位、军军事事单单位位、社社会会团团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。体、其他单位，

7、以及个体工商户及其他个人。自自20102010年年1212月月1 1日日起起，对对外外商商投投资资企企业业、外外国国企企业业及及外外籍籍个个人人（以下简称外资企业）征收城市维护建设税。（以下简称外资企业）征收城市维护建设税。8 2.2.税率税率 城城市市维维护护建建设设税税的的税税率率，是是指指纳纳税税人人应应缴缴纳纳的的城城市市维维护护建建设设税税税税额额与与纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”税税额额之之间间的的比比率率。城城市市维维护护建建设设税税实实行行地地区区差差别别税税率率，根根据据纳纳税税人人所所在在地地的的不不同，设置了三档地区差别税率，即：同，设置了三档地区差别税率，

8、即：（1 1）纳税人所在地为市区的，税率为）纳税人所在地为市区的，税率为7%7%；（2 2）纳税人所在地为县城、镇的，税率为）纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%5%；（3 3）纳纳税税人人所所在在地地不不在在市市区区、县县城城或或者者镇镇的的，税税率率为为1%1%。9 城城市市维维护护建建设设税税的的适适用用税税率率，应应当当按按纳纳税税人人所所在在地地的的规规定定税税率率执执行行。但但是是，对对以以下下两两种种情情况况，可可按按缴缴纳纳“三三税税”所在地的规定税率就地缴纳城建税：所在地的规定税率就地缴纳城建税：（1 1）由由受受托托方方代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴“三三税税”的的单单

9、位位和和个个人人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行；其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行；（2 2）流流动动经经营营等等无无固固定定纳纳税税地地点点的的单单位位和和个个人人，在在经经营营地地缴缴纳纳“三三税税”的的，其其城城建建税税的的缴缴纳纳按按经经营营地地适适用用税税率执行。率执行。10 1.31.3计税依据与应纳税额的计算计税依据与应纳税额的计算 1.1.计税依据计税依据 城市维护建设税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的城市维护建设税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三三税税”税额。纳税人违反税额。纳税人违反“三税三税”有关税法而加收的滞纳金和罚有关

10、税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补的计税依据，但纳税人在被查补“三税三税”和被处以罚款时，应和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。城建税以城建税以“三税三税”税额为计税依据并同时征收，如果要免征或者税额为计税依据并同时征收，如果要免征或者减征减征“三税三税”，也就要同时免征或者减征城建税。，也就要同时免征或者减征城建税。11 2.2.应纳税额的计算应纳税额的计算 城城市市维维护护建建设设税税纳纳税

11、税人人的的应应纳纳税税额额大大小小是是由由纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的“三税三税”税额决定的，其计算公式是：税额决定的，其计算公式是：应应纳纳税税额额=纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税税额税额适用税率适用税率12 导入案例解析：导入案例解析：首首先先应应确确定定纳纳税税人人缴缴纳纳的的消消费费税税税税额额，然然后后根根据据公公式式：应应纳纳税税额额=纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税税税额额适适用用税税率率，其其中中税税率率的的确确定定原原则则是是：由由受受托托方方代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴“三三税税”的

12、的单单位位和和个个人人，其其代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴的的城城建建税税按按受受托方所在地适用税率执行。托方所在地适用税率执行。城城 市市 维维 护护 建建 设设 税税=（50000+400050000+4000）（1 136%36%）36%5%=1518.7536%5%=1518.75（元）（元）所所以以，受受托托方方代代收收代代缴缴消消费费税税时时，应应代代收收代代缴缴1518.751518.75元元的的城城市维护建设税。市维护建设税。13 1.41.4税收优惠和征收管理税收优惠和征收管理 1.1.税收优惠税收优惠 城城市市维维护护建建设设税税原原则则上上不不单单独独减减免免，但但因

13、因城城建建税税又又具具有有附附加加税税性性质质，当当主主税税发发生生减减免免时时，城城建建税税相相应应发发生生税税收收减免。城建税的税收减免具体有下列几种情况：减免。城建税的税收减免具体有下列几种情况：（1 1）城城市市维维护护建建设设税税按按减减免免后后实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”税税额额计计征征，即随即随“三税三税”的减免而减免。的减免而减免。（2 2）对对于于因因减减免免税税而而需需进进行行“三三税税”退退库库的的，城城建建税税也可同时退库。也可同时退库。14 （3 3）海海关关对对进进口口产产品品代代征征的的增增值值税税、消消费费税税，不不征征收收城城建税。建税。（4 4）对对“三

14、三税税”实实行行先先征征后后返返、先先征征后后退退、即即征征即即退退办办法法的的，除除另另有有规规定定外外，对对随随“三三税税”附附征征的的城城市市维维护护建建设设税税和和教教育育费费附附加加，一律不退（返）还。一律不退（返）还。（5 5）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。15 2.2.纳税环节纳税环节 城城市市维维护护建建设设税税的的纳纳税税环环节节，是是指指城城市市维维护护建建设设税税暂暂行行条条例例规规定定的的纳纳税税人人应应当当缴缴纳纳城城建建税税的的环环节节。城城建建税税的的纳纳税税环环节节，实实际际就就是是纳纳税税人人缴缴

15、纳纳“三三税税”的的环环节节。纳纳税税人人只只要要发发生生“三三税税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税。的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税。16 3.3.纳税地点纳税地点 城城建建税税以以纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税税税额额为为计计税税依依据据，分分别别与与“三三税税”同同时时缴缴纳纳。所所以以，纳纳税税人人缴缴纳纳“三三税税”的的地地点点，就就是是该该纳纳税税人人缴缴纳纳城城建建税税的的地地点点。但但是是，属属于于下列情况的，纳税地点为下列情况的，纳税地点为:（1 1）代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴“三三税税”的的

16、单单位位和和个个人人，同同时时也也是是城城市市维维护护建建设设税税的的代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴义义务务人人，其其城城建建税税的的纳纳税税地地点点在代扣代收地。在代扣代收地。17 （2 2）跨跨省省开开采采的的油油田田，下下属属生生产产单单位位与与核核算算单单位位不不在在同同一一个个省省内内的的，其其生生产产的的原原油油，在在油油井井所所在在地地缴缴纳纳增增值值税税，其其应应纳纳税税款款由由核核算算单单位位按按照照各各油油井井的的产产量量和和规规定定税税率率，计计算算汇汇拨拨各各油油井井缴缴纳纳。所所以以，各各油油井井应应纳纳的的城城建建税税，应应由由核核算算单单位位计计算算，随随同同

17、增增值值税税一一并并汇汇拨拨油油井井所所在在地地由由油油井井在在缴缴纳纳增增值值税税的的同时，一并缴纳城建税。同时，一并缴纳城建税。（3 3）对对管管道道局局输输油油部部分分的的收收入入，由由取取得得收收入入的的各各管管道道局局于于所所在在地地缴缴纳纳营营业业税税。所所以以，其其应应纳纳城城建建税税，也也应应由由取取得得收收入入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。（4 4）对对流流动动经经营营等等无无固固定定纳纳税税地地点点的的单单位位和和个个人人，应应随随同同“三税三税”在经营地按适用税率缴纳。在经营地按适用税率缴纳。18 4.纳税期限纳税期限 由

18、由于于城城建建税税是是由由纳纳税税人人在在缴缴纳纳“三三税税”时时同同时时缴缴纳纳的的，所以其纳税期限分别与所以其纳税期限分别与“三税三税”的纳税期限一致。的纳税期限一致。19第第2 2节节 资源税资源税 2.12.1资源税概述资源税概述 1.1.资源税的概念资源税的概念 资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。20 资资源源税税按按其其征征税税目目的的和和意意义义的的不不同同，可可以以分分为为一一般般资资源源税税和级差资源税。和级

19、差资源税。(1)(1)一般资源税一般资源税 一一般般资资源源税税是是指指国国家家对对国国有有资资源源，如如土土地地、水水流流、矿矿藏藏、森森林林、草草原原、山山岭岭、荒荒地地、滩滩涂涂等等，根根据据需需要要，对对使使用用自自然然资源者为取得应税资源的使用权而征收的税。资源者为取得应税资源的使用权而征收的税。(2)(2)级差资源税级差资源税 级级差差资资源源税税是是国国家家对对开开发发利利用用自自然然资资源源的的单单位位和和个个人人，由由于自然条件的差异导致的级差收入课征的一种税。于自然条件的差异导致的级差收入课征的一种税。21 2.2.资源税的特点资源税的特点 (1)(1)征税范围较窄征税范围

20、较窄 目前，我国的资源税征税范围较窄，仅把部分级差收入差异目前，我国的资源税征税范围较窄，仅把部分级差收入差异较大、资源较为普遍且易于征收管理的矿产品和盐列入了征税范较大、资源较为普遍且易于征收管理的矿产品和盐列入了征税范围。围。(2)(2)实行从量和从价相结合的征收方式实行从量和从价相结合的征收方式 (3)(3)具有收益税的特点具有收益税的特点 资源税是国家凭借其政治权利和自然资源所有权的双重权力对开资源税是国家凭借其政治权利和自然资源所有权的双重权力对开采者征收的一种税。一方面体现了有偿开采利用国有资源的原则，采者征收的一种税。一方面体现了有偿开采利用国有资源的原则，另一方面也体现了税收的

21、强制性、固定性的特点。另一方面也体现了税收的强制性、固定性的特点。(4)(4)实行源泉课征实行源泉课征 不论采掘或生产单位是否属于独立核算，资源税均规定在不论采掘或生产单位是否属于独立核算，资源税均规定在采掘或生产地源泉控制征收。采掘或生产地源泉控制征收。22 3.3.资源税的作用资源税的作用 （1 1）合理调节资源级差收入，促进企业平等竞争）合理调节资源级差收入，促进企业平等竞争 （2 2）促进对自然资源的合理开发）促进对自然资源的合理开发 我国确立国有资源有偿开采的原则，任何企业和个人只要开采国家我国确立国有资源有偿开采的原则，任何企业和个人只要开采国家规定的应税资源，都是资源税的纳税人，

22、从而，可以促进纳税人节约、规定的应税资源，都是资源税的纳税人，从而，可以促进纳税人节约、合理地开发和利用自然资源，有利于我国经济可持续发展。合理地开发和利用自然资源，有利于我国经济可持续发展。（3 3）有利于缩小区域经济的差距）有利于缩小区域经济的差距 我国征收资源税，可以改变中西部的资源优势为经济优势，我国征收资源税，可以改变中西部的资源优势为经济优势，有利于缓解我国东、西部地区之间收入和经济发展的差距。有利于缓解我国东、西部地区之间收入和经济发展的差距。23 2.22.2纳税义务人与税目、税率纳税义务人与税目、税率 1.1.纳税义务人纳税义务人 资资源源税税的的纳纳税税义义务务人人是是指指

23、在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内开开采采应应税税矿矿产产品品或者生产盐的单位和个人。或者生产盐的单位和个人。单单位位是是指指国国有有企企业业、集集体体企企业业、私私有有企企业业、股股份份制制企企业业、其其他他企企业业和和行行政政单单位位、事事业业单单位位、军军事事单单位位、社社会会团团体体及及其其他他单单位位。个个人人是是指指个个体体经经营营者者及及其其他他个个人人。其其他他单单位位和和其其他他个个人人包包括括外外商商投投资企业、外国企业及外籍个人。资企业、外国企业及外籍个人。中中外外合合作作开开采采石石油油、天天然然气气，按按照照现现行行规规定定只只征征收收矿矿区区使使用用费费，暂暂

24、不不征征收收资资源源税税。因因此此，中中外外合合作作开开采采石石油油、天天然然气气的的企企业业不不是是资资源源税的纳税义务人。税的纳税义务人。24 资源税暂行条例资源税暂行条例还规定，收购未税矿产品的单位为资源还规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。规定资源税的扣缴义务人，主要是针对零星、分税的扣缴义务人。规定资源税的扣缴义务人，主要是针对零星、分散、不定期开采的情况，为了加强管理，避免漏税，税务机关认为散、不定期开采的情况，为了加强管理，避免漏税，税务机关认为不易控管，由扣缴义务人在收购矿产品时代扣代缴资源税。不易控管，由扣缴义务人在收购矿产品时代扣代缴资源税。收购未税矿产品的单位

25、是指独立矿山、联合企业及其他收购收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。未税矿产品的单位。25 2.2.税目、税率税目、税率 (1)(1)税目税目 资源税包括资源税包括7 7大类，在大类，在7 7个税目下面又设有若干个子目。现行资个税目下面又设有若干个子目。现行资源税的税目及子目主要是根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行源税的税目及子目主要是根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行业特点设置的。业特点设置的。原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油；原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油；天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气；天然气，是指专门开采或者与

26、原油同时开采的天然气；煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品；煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品；其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。属矿原矿。26 黑黑色色金金属属矿矿原原矿矿，是是指指纳纳税税人人开开采采后后自自用用、销销售售的的，用用于于直直接接入入炉炉冶冶炼炼或或作作为为主主产产品品先先入入选选精精矿矿、制制造造人人工工矿矿，再再最最终终入入炉炉冶冶炼炼的的黑黑色色金金属属矿矿石石原原矿矿，包包括括铁铁矿矿石石、锰锰矿矿石和铬矿石。石和铬矿石。有有色色金金属属矿矿原原矿矿，包包括括铜铜矿矿石石、铅

27、铅锌锌矿矿石石、铝铝土土矿矿石石、钨钨矿矿石石、锡锡矿矿石石、锑锑矿矿石石、铝铝矿矿石石、镍镍矿矿石石、黄黄金金矿矿石、钒矿石（含石煤钒）等。石、钒矿石（含石煤钒）等。2728 盐盐。一一是是固固体体盐盐，包包括括海海盐盐原原盐盐、湖湖盐盐原原盐盐和和井井矿矿盐盐；二二是是液液体体盐盐（卤卤水水），是是指指氯氯化化钠钠含含量量达达到到一一定定浓浓度度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。纳纳税税人人在在开开采采主主矿矿产产品品的的过过程程中中伴伴采采的的其其他他应应税税矿矿产产品品，凡凡未未单单独独规规定定适适用用税税额额的的，一一般般按按主主矿矿产产品品

28、或或视视同同主主矿产品税目征收资源税。矿产品税目征收资源税。（2）税率）税率 资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征，分别以应税资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算，实施销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算，实施“级差调节级差调节”的原则。级差调节是指运用资源税对因资源贮存状况、开采条的原则。级差调节是指运用资源税对因资源贮存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收件、资源优劣、地理位置等客观存

29、在的差别而产生的资源级差收入，通过实施差别税额标准进行调节。资源条件好的，税率、税入，通过实施差别税额标准进行调节。资源条件好的，税率、税额高一些；资源条件差的，税率、税额低一些。额高一些；资源条件差的，税率、税额低一些。29 资源税税目、税率表资源税税目、税率表税税 目目税税 率率一、原油一、原油销售额的销售额的5%10%二、天然气二、天然气销售额的销售额的5%10%三、煤炭三、煤炭焦煤焦煤每吨每吨820元元其他煤炭其他煤炭每吨每吨0.35元元四、其他非金属矿原矿四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米每吨或者每立方米0.520元元贵重非金属矿原矿贵重非金属矿原矿

30、每千克或者每克拉每千克或者每克拉0.520元元五、黑色金属矿原矿五、黑色金属矿原矿每吨每吨230元元六、有色金属矿原矿六、有色金属矿原矿稀土矿稀土矿每吨每吨0.460元元其他有色金属矿原矿其他有色金属矿原矿每吨每吨0.430元元七、盐七、盐固体盐固体盐每吨每吨1060元元液体盐液体盐每吨每吨210元元30 3.3.扣缴义务人扣缴义务人 （1 1）独独立立矿矿山山、联联合合企企业业收收购购未未税税矿矿产产品品的的单单位位，按按照照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。（2 2）其其他他收收购购单单位位收收购购的的未未税税矿矿产

31、产品品，按按税税务务机机关关核核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。31 2.32.3计税依据与应纳税额的计算计税依据与应纳税额的计算 1.1.计税依据计税依据 根据新的根据新的资源税暂行条例资源税暂行条例的规定，资源税的应纳税额的计的规定，资源税的应纳税额的计算，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额算，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额和应税产品的销售数量作为计税依据。和应税产品的销售数量作为计税依据。（1 1）从价定率征收的计税依据）从价定率征收的计税依据 根据新的根据新的资源税暂行条

32、例资源税暂行条例的规定，对石油、天然气由原来的规定，对石油、天然气由原来的从量定额征收改为从价定率征收，其计税依据为销售额。的从量定额征收改为从价定率征收，其计税依据为销售额。销售额是指为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外销售额是指为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。费用，但不包括收取的增值税销项税额。32 价价外外费费用用，包包括括价价外外向向购购买买方方收收取取的的手手续续费费、补补贴贴、基基金金、集集资资费费、返返还还利利润润、奖奖励励费费、违违约约金金、滞滞纳纳金金、延延期期付付款款利利息息、赔赔偿偿金金、代代收收款款项项、代

33、代垫垫款款项项、包包装装费费、包包装装物物租租金金、储储备备费费、优优质质费费、运运输输装装卸卸费费以以及及其其他他各各种种性性质质的的价价外外费费用用。但但下下列列项项目目不包括在内：不包括在内：同同时时符符合合以以下下条条件件的的代代垫垫运运输输费费用用：承承运运部部门门的的运运输输费费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。33 同同时时符符合合以以下下条条件件代代为为收收取取的的政政府府性性基基金金或或者者行行政政事事业业性性收收费费：由由国国务务院院或或者者财财政政部部批批准准设设立立的的政政府府性性基基金金，由由国

34、国务务院院或或者者省省级级人人民民政政府府及及其其财财政政、价价格格主主管管部部门门批批准准设设立立的的行行政政事事业业性性收收费费；收收取取时时开开具具省省级级以以上上财财政政部部门门印印制制的的财财政政票票据据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。纳纳税税人人申申报报的的应应税税产产品品销销售售额额明明显显偏偏低低并并且且无无正正当当理理由由的的、有有视视同同销销售售应应税税产产品品行行为为而而无无销销售售额额的的，除除财财政政部部、国国家家税税务务总总局局另另有有规规定外，按下列顺序确定销售额：定外，按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；按纳税人最近时

35、期同类产品的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；34 按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 1税率）税率）公式中的公式中的“成本成本”是指应税产品的实际生产成本。公式中是指应税产品的实际生产成本。公式中的的“成本利润率成本利润率”由省、自治区、直辖市税务机关确定。由省、自治区、直辖市税务机关确定。35 （2 2）从量定额征收的计税依据）从量定额征收的计税依据 实实行行从从量量定定额额征征收收的的以以销销售售数数量

36、量为为计计税税依依据据。销销售售数数量量的具体规定为：的具体规定为：销销售售数数量量，包包括括纳纳税税人人开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品的的实实际际销销售售数量和视同销售的自用数量。数量和视同销售的自用数量。纳纳税税人人不不能能准准确确提提供供应应税税产产品品销销售售数数量量的的，以以应应税税产产品品的的产产量量或或者者主主管管税税务务机机关关确确定定的的折折算算比比换换算算成成的的数数量量为计征资源税的销售数量。为计征资源税的销售数量。纳纳税税人人在在资资源源税税纳纳税税申申报报时时，除除财财政政部部、国国家家税税务务总总局局另另有有规定外，应当将其应税和减免税项目分别计算和报送。

37、规定外，应当将其应税和减免税项目分别计算和报送。36 对对于于连连续续加加工工前前无无法法正正确确计计算算原原煤煤移移送送使使用用量量的的煤煤炭炭，可可按按加加工工产产品品的的综综合合回回收收率率将将加加工工产产品品实实际际销销量量和和自自用用量量折折算成原煤数量，以此作为课税数量。算成原煤数量，以此作为课税数量。金金属属和和非非金金属属矿矿产产品品原原矿矿，因因无无法法准准确确掌掌握握纳纳税税人人移移送送适适用用原原矿矿数数量量的的，可可将将其其精精矿矿按按选选矿矿比比折折算算成成原原矿矿数数量量，以以此此作作为为课课税税数量，其计算公式为：数量，其计算公式为：选矿比选矿比=精矿数量精矿数量

38、耗用原矿数量耗用原矿数量 纳纳税税人人以以自自产产的的液液体体盐盐加加工工固固体体盐盐，按按固固体体盐盐税税额额征征税税，以以加加工工的的固固体体盐盐数数量量为为课课税税数数量量。纳纳税税人人以以外外购购的的液液体体盐盐加加工工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。37 2.2.应纳税额的计算应纳税额的计算 资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的

39、销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。（1 1）实行从价定率征收的，根据应税产品的销售额和规定的）实行从价定率征收的，根据应税产品的销售额和规定的适用税率计算应纳税额，具体公式为：适用税率计算应纳税额，具体公式为：应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率适用税率 （2 2）实行从量定额征收的，根据应税产品的课税数量和规定的）实行从量定额征收的，根据应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应纳税额，具体计算公式为：单位税额计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额 代扣代缴应纳税额代扣代缴应纳税额=收购未

40、税矿产品的数量收购未税矿产品的数量适用的单位税额适用的单位税额 38 2.42.4税收优惠和征收管理税收优惠和征收管理 1.1.减税、免税项目减税、免税项目 （1 1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（2 2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。府酌情决定减税或者免税。（3 3）自）自20072007年年2 2月月1 1日起，北方海盐资源税暂减按

41、每吨日起，北方海盐资源税暂减按每吨1515元元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨1010元征收；液体盐元征收；液体盐资源税暂减按每吨资源税暂减按每吨2 2元征收。元征收。（4 4）国务院规定的其他减税、免税项目。）国务院规定的其他减税、免税项目。39 （5）从从2007年年1月月1日日起起，对对地地面面抽抽采采煤煤层层气气暂暂不不征征收收资资源源税税。煤煤层层气气是是指指赋赋存存于于煤煤层层及及其其围围岩岩中中与与煤煤炭炭资资源源伴伴生生的的非非常常规规天天然然气气，也称煤矿瓦斯。也称煤矿瓦斯。（6）自自2010年年6月月1日日起起，纳纳税

42、税人人在在新新疆疆开开采采的的 原原油油、天天然然气气，自自用用于于连连续续生生产产原原油油、天天然然气气的的，不不缴缴纳纳资资源源税税；自自用用于于其其他他方方面面的的，视视同同销销售售，依依照照本本规规定定计计算算缴缴纳纳资资源源税。有下列情形之一的，免征或者减征资源税：税。有下列情形之一的，免征或者减征资源税：油油田田范范围围内内运运输输稠稠油油过过程程中中用用于于加加热热的的原原油油、天天然然气气，免免征资源税。征资源税。4041 稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。三次采油资源税减征三次采油资源税减征30%。三次采油，是指二次采。三次采油，

43、是指二次采油后继续以聚合物驱、三元复合驱、泡沫驱、二氧化碳驱、油后继续以聚合物驱、三元复合驱、泡沫驱、二氧化碳驱、微生物驱等方式进行采油。微生物驱等方式进行采油。2.2.出口退税产品不退（免）资源税的规定出口退税产品不退（免）资源税的规定 资资源源税税规规定定仅仅对对在在中中国国境境内内开开采采或或生生产产应应税税产产品品的的单单位位和和个个人人征征收收，进进口口的的矿矿产产品品和和盐盐不不征征收收资资源源税税。由由于于对对进进口口应应税税产产品品不不征征收收资资源源税税，相相应应的的，对对出出口口应应税税产产品品也也不不免免征征或或退退还还已已纳纳资资源税。源税。42 3.3.纳税义务发生时

44、间纳税义务发生时间 纳纳税税人人销销售售应应税税产产品品，纳纳税税义义务务发发生生时时间间为为收收讫讫销销售售款款或或者者取取得得索索取取销销售售款款凭凭据据的的当当天天；自自产产自自用用应应税税产产品品，纳纳税税义义务务发生时间为移送使用的当天。发生时间为移送使用的当天。资源税纳税义务发生时间具体规定如下：资源税纳税义务发生时间具体规定如下：（1 1）纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间是：）纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间是：纳纳税税人人采采取取分分期期收收款款结结算算方方式式的的，其其纳纳税税义义务务发发生生时时间，为销售合同规定的收款日期的当天。间，为销售合同规定的收款日期的当

45、天。43 纳纳税税人人采采取取预预收收货货款款结结算算方方式式的的，其其纳纳税税义义务务发发生生时时间，为发出应税产品的当天。间，为发出应税产品的当天。纳纳税税人人采采取取其其他他结结算算方方式式的的，其其纳纳税税义义务务发发生生时时间间，为为收收讫讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2 2）纳纳税税人人自自产产自自用用应应税税产产品品的的纳纳税税义义务务发发生生时时间间，为为移移送使用应税产品的当天。送使用应税产品的当天。（3 3）扣扣缴缴义义务务人人代代扣扣代代缴缴税税款款的的纳纳税税义义务务发发生生时时间间，为为支支付付货款的当天。货款的当天。44

46、 4.4.纳税期限纳税期限 纳纳税税人人的的纳纳税税期期限限为为1 1日日、3 3日日、5 5日日、1010日日、1515日日或或者者1 1个个月月，由由主主管管税税务务机机关关根根据据实实际际情情况况具具体体核核定定。不不能能按按固固定定期期限限计算纳税的，可以按次计算纳税。计算纳税的，可以按次计算纳税。纳纳税税人人以以1 1个个月月为为一一期期纳纳税税的的，自自期期满满之之日日起起1010日日内内申申报报纳纳税税；以以1 1日日、3 3日日、5 5日日、1010日日或或者者1515日日为为一一期期纳纳税税的的，自自期期满满之之日日起起5 5日日内内预预缴缴税税款款，于于次次月月1 1日日起

47、起1010日日内内申申报报纳纳税税并并结结清清上上月月税款。税款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。45 5.5.纳税地点纳税地点 （1 1）凡是缴纳资源税的纳税人，应当向应税产品的开采或）凡是缴纳资源税的纳税人，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。者生产所在地主管税务机关缴纳。（2 2）如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生）如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。务机关决定

48、。（3 3）跨省开采资源税应税产品的单位，其下属生产单位与核算单）跨省开采资源税应税产品的单位，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。（4 4）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。机关缴纳。46第第3 3节节

49、 城镇土地使用税城镇土地使用税47 3.13.1城镇土地使用税概述城镇土地使用税概述 1.1.城镇土地使用税的概念城镇土地使用税的概念 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。现行城镇土地使用税的基本用权的单位和个人征收的一种税。现行城镇土地使用税的基本法律规范，是法律规范，是20062006年年1212月月3131日国务院颁布的日国务院颁布的中华人民共和中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例国城镇土地使用税暂行条例（以下简称（以下简称城镇土地使用税城镇土地使用税暂行条例暂行条例，自，自20072007年年

50、1 1月月1 1日起施行。日起施行。2.2.开征城镇土地使用税的意义开征城镇土地使用税的意义 （1 1）促促进进土土地地资资源源的的合合理理配配置置和和节节约约使使用用，提提高高土土地地使使用用效益。效益。（2 2）有有利利于于调调节节土土地地级级差差收收益益，为为土土地地使使用用者者创创造造公公平平竞竞争争环环境境，并促进企业加强经济核算。并促进企业加强经济核算。（3 3）有利于理顺国家与土地使用者之间的分配关系。）有利于理顺国家与土地使用者之间的分配关系。我我国国土土地地为为国国有有和和集集体体所所有有，个个人人和和企企业业只只有有使使用用权权，而而没没有有所有权，征收城镇土地使用税更加明