第三章增值税纳税筹划[1](72页PPT).pptx

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1、石家庄职业技术学院石家庄职业技术学院 郭哲郭哲第第5 5章章 增值税纳税筹划增值税纳税筹划 案例导入案例导入 某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。从事免税项目古旧图书的销售。20092009年，该书店共实年，该书店共实现销售额现销售额100100万元（不含税），进项税额为万元（不含税），进项税额为6 6万元（均万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内部核算，其属于购入一般图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为中免税项目的销售额为3030万元。因财务管理原因，万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应

2、税和免税项目的销售额。按该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的增值税为照书店现实的情况，当年其所缴纳的增值税为1111万万元（元（10017%10017%6 6）。）。那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少的利润最大化目标呢？经分析，我们看到该书店最少的利润最大化目标呢？经分析，我们看到该书店经营的古旧图书属于增值税免税项目经营的古旧图书属于增值税免税项目2022/11/92121 未对该项目销售额与一般图书销售额进行分别核未对该项目销售额与一般图书销售额进行分别核算时，该项目销售额不能享受到应有的

3、免税待遇，算时，该项目销售额不能享受到应有的免税待遇，一并计算缴纳了增值税。一并计算缴纳了增值税。另外，一般图书销售的增值率比较高，按一般另外，一般图书销售的增值率比较高，按一般纳税人计税方法缴税，所缴增值税比较多。纳税人计税方法缴税，所缴增值税比较多。如果，该书店将销售古旧图书的部门分离出来，如果，该书店将销售古旧图书的部门分离出来，设立独立的书店，分立后，两书店实行独立核算。设立独立的书店，分立后，两书店实行独立核算。这样，第一，新成立的专门销售古旧图书的书店这样，第一，新成立的专门销售古旧图书的书店可以享受免税待遇。第二，分立后，销售一般图可以享受免税待遇。第二，分立后，销售一般图书的书

4、店年销售额未达到书的书店年销售额未达到8080万元，可以作为小规模万元，可以作为小规模纳税人经营并计缴增值税，全年应缴增值税纳税人经营并计缴增值税，全年应缴增值税2.12.1万万元元（1003010030）3%3%。2022/11/93121 可见，作出上述调整后，书店每年可少缴增值税可见，作出上述调整后，书店每年可少缴增值税8.98.9万元万元（112.1112.1）。企业这种根据增值税税法的相关规定，）。企业这种根据增值税税法的相关规定，对自身组织形式、生产经营方式及核算方式作出调整，对自身组织形式、生产经营方式及核算方式作出调整，从而减少增值税税款缴纳的做法就是增值税的纳税筹划。从而减少

5、增值税税款缴纳的做法就是增值税的纳税筹划。2022/11/941213.1 3.1 增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划 增值税纳税人筹划主要包括两方面内容：增值税纳税人筹划主要包括两方面内容：第一，增值税一般纳税人与小规模纳税人身份第一，增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划；的筹划；第二，增值税纳税人与营业税纳税人的筹第二，增值税纳税人与营业税纳税人的筹划。划。2022/11/95121一般纳税人与小规模纳税人的认定标准：一般纳税人与小规模纳税人的认定标准：从事货物从事货物生产或提供应税劳务生产或提供应税劳务的企业或企业性单位，的企业或企业性单位，年应税销售额超过年应税销售额超过

6、5050万元的；从事货物万元的；从事货物批发、零售批发、零售的的企业或企业性单位，年应税销售额超过企业或企业性单位，年应税销售额超过8080万元的；万元的；年应税销售额超过年应税销售额超过5050万元的企业和企业性单位，财务核万元的企业和企业性单位，财务核算制度健全、规范，能够准确核算销项税额、进项税额算制度健全、规范，能够准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额的，可认定为增值税一般纳税人。以及应纳税额的，可认定为增值税一般纳税人。2022/11/96121一般纳税人与小规模纳税人的计税方法：一般纳税人与小规模纳税人的计税方法：一般纳税人以当期销项税额减去进项税额计算应一般纳税人以当期销项税额

7、减去进项税额计算应纳税额。其中销项税额为应税销售额乘以适用税率，纳税额。其中销项税额为应税销售额乘以适用税率，进项税额为税法规定准予抵扣的进项金额乘以适用进项税额为税法规定准予抵扣的进项金额乘以适用税率。小规模纳税人采用简便易行的计算和征收管税率。小规模纳税人采用简便易行的计算和征收管理办法，即以其全部销售额乘以税率（征收率）为理办法，即以其全部销售额乘以税率（征收率）为应纳税额。应纳税额。一般纳税人与小规模纳税人的适用税率：一般纳税人与小规模纳税人的适用税率：一般纳税人基本税率一般纳税人基本税率17%17%，销售或进口粮食、图书，销售或进口粮食、图书等特殊物品的适用税率等特殊物品的适用税率1

8、3%13%。小规模纳税人适用税率。小规模纳税人适用税率（征收率）为（征收率）为3%3%。2022/11/97121 一般纳税人与小规模纳税人适用税率和计税一般纳税人与小规模纳税人适用税率和计税方法是不同的，那么，在销售收入相同的情方法是不同的，那么，在销售收入相同的情况下，究竟是一般纳税人比小规模纳税人多况下，究竟是一般纳税人比小规模纳税人多缴税，还是小规模纳税人比一般纳税人多缴缴税，还是小规模纳税人比一般纳税人多缴税呢？税呢？2022/11/98121 从上述税法规定可以看出，当销售额既定的情况下，从上述税法规定可以看出，当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定；但一般纳税人的应小

9、规模纳税人应缴税款即已确定；但一般纳税人的应缴税款还需依据其可抵扣的进项税额，可抵扣的进项缴税款还需依据其可抵扣的进项税额，可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；反之，可抵扣的进项税额税额越大，应缴税款越少；反之，可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。或者说，其增值率越高，应缴越小，应缴税款越多。或者说，其增值率越高，应缴税款越多。税款越多。在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率无差别平衡点的增值率”，当增值率低于这个点时，

10、增值，当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。2022/11/99121 无差别平衡点增值率计算无差别平衡点增值率计算 1.1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算含税销售额无差别平衡点增值率的计算 2.2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算不含税销售额无差别平衡点增值率的计算2022/11/910121 含税销售额无差别平衡点增值率的计算含税销售额无差别平衡点增值率的计算 设设X X为增值率，为增值率，S S为含税销售额

11、，为含税销售额，P P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为率为17%17%，小规模纳税人适用税率为，小规模纳税人适用税率为3%3%。一般纳税人增值率：一般纳税人增值率：X=X=（S SP P）SS 一般纳税人应纳增值税一般纳税人应纳增值税 =S=S（1+17%1+17%）17%17%PP（1+17%1+17%）17%17%=SX =SX（1+17%1+17%）17%17%小规模纳税人应纳增值税小规模纳税人应纳增值税=S=S（1+3%1+3%）3%3%两种纳税人纳税额相等时，即两种纳税人纳税额相等时，即 SXSX（1+17%1+17%）17%=S17%=S

12、（1+3%1+3%）3%3%X=20.05%X=20.05%2022/11/911121 当增值率低于无差别平衡点增值率当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%20.05%时，一般纳税人时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率增值率高于无差别平衡点增值率20.05%20.05%时，一般纳税人税时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。企负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况做出选业可以按照本企业的实际购销情况，根据

13、以上情况做出选择。择。同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为13%13%商品，与商品，与小规模纳税人的征收率为小规模纳税人的征收率为3%3%时的含税销售额的无差别平衡时的含税销售额的无差别平衡点增值率，如下表：点增值率，如下表：2022/11/912121一般纳税人税一般纳税人税率率 小规模纳税人小规模纳税人征收率征收率 无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率17%17%3%3%20.05%20.05%13%13%3%3%25.32%25.32%2022/11/913121不含税销售额无差别平衡点增值率计算不含税销售额无差别平衡点增值率计算 设设X X为增值

14、率，为增值率，S S为不含税销售额，为不含税销售额，P P为不含税购进额，并假为不含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为定一般纳税人适用税率为17%17%，小规模纳税人适用税率为，小规模纳税人适用税率为3%3%。一般纳税人增值率：一般纳税人增值率：X=X=（S SP P）SS 一般纳税人应纳增值税一般纳税人应纳增值税=S17%=S17%P17%P17%=SX17%=SX17%小规模纳税人应纳增值税小规模纳税人应纳增值税=S3%=S3%两种纳税人纳税额相等时，即两种纳税人纳税额相等时，即 SX17%=S3%SX17%=S3%X=17.65%X=17.65%2022/11/914121 当增值率低

15、于无差别平衡点增值率当增值率低于无差别平衡点增值率17.65%17.65%时，一般纳时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率税。当增值率高于无差别平衡点增值率17.65%17.65%时，一般纳时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况做出选择。企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况做出选择。同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为1

16、3%13%的商的商品，与小规模纳税人征收率为品，与小规模纳税人征收率为3%3%时的不含税销售额无差时的不含税销售额无差别平衡点增值率，如下表：别平衡点增值率，如下表：2022/11/915121一般纳税人税一般纳税人税率率 小规模纳税人小规模纳税人征收率征收率 无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%3%3%23.08%23.08%2022/11/916121 纳税人可以计算企业产品的增值率，按适用的税率及销纳税人可以计算企业产品的增值率，按适用的税率及销售额是否含税查表，若增值率高于无差别平衡点增值率，售额是否含税查表，若增值率高于无差别平

17、衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人；若增值率低可以通过企业分立选择成为小规模纳税人；若增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过合并选择成为一般纳于无差别平衡点增值率，可以通过合并选择成为一般纳税人。税人。2022/11/917121 案例案例31 31 增值税纳税人身份的选择（增值税纳税人身份的选择（1 1）某食品零售企业年零售含税销售额为某食品零售企业年零售含税销售额为150150万元，万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用件，适用17%17%的税率。该企业年购货金额为的税率。该企业年购货金额为8080万元（不含税），可取得增值

18、税专用发票。万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？2022/11/918121解答：解答：该企业支付购进食品价税合计该企业支付购进食品价税合计:80 80（1+17%1+17%）=93.6=93.6（万元）（万元）收取销售食品价税合计收取销售食品价税合计=150=150万元万元 应缴纳增值税应缴纳增值税=150=150（1+17%1+17%）17%17%8017%=18.39(8017%=18.39(万元万元)增值率增值率=（15093.615093.6）150=37.6%150=37.6%查上表发现该企业的增值率较高

19、，超过无差别平衡点增值率查上表发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%20.05%（含税销售额），所以成为小规模纳税人可比一般纳（含税销售额），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。税人减少增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零售企可以将企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。业，各自作为独立核算单位。2022/11/919121 案例案例32 32 增值税纳税人身份的选择（增值税纳税人身份的选择（2 2）甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为产机械配件。甲企业年销售额为404

20、0万元，年可抵扣万元，年可抵扣购进货物金额购进货物金额3535万元，乙企业年销售额万元，乙企业年销售额4343万元，年可万元，年可抵扣购进货物金额抵扣购进货物金额37.537.5万元，（以上金额均为不含税金额，万元，（以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票）。由于两个企业年销售额均进项可取得增值税专用发票）。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两企业均按小规模纳达不到一般纳税人标准，税务机关对两企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率税人简易方法征税，征收率3%3%。甲企业年应纳增值税。甲企业年应纳增值税1.21.2万元（万元（403%403%），乙企业年应纳增值税

21、），乙企业年应纳增值税1.291.29万元万元（433%433%），两企业年共应纳增值税），两企业年共应纳增值税2.492.49万元万元（1.2+1.291.2+1.29）。）。2022/11/920121 根据无差别平衡点增值率原理，甲企业增值率根据无差别平衡点增值率原理，甲企业增值率12.5%12.5%即即（40354035）4040，小于无差别平衡点增值率，小于无差别平衡点增值率17.65%17.65%，选，选择作为一般纳税人税负较轻。乙企业增值率择作为一般纳税人税负较轻。乙企业增值率12.79%12.79%即即（4337.54337.5）4343，同样小于无差别平衡点增值率，同样小于无

22、差别平衡点增值率17.65%17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。因此，甲乙，选择作为一般纳税人税负较轻。因此，甲乙两个企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳两个企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额税人，年应税销售额8383万元，符合一般纳税人的认定资万元，符合一般纳税人的认定资格。企业合并后，年应纳增值税格。企业合并后，年应纳增值税1.781.78（万元）（万元）（40+4340+43）17%17%（35+37.535+37.5）17%=14.1112.33=1.7817%=14.1112.33=1.78，可减，可减轻税负轻税负0.710.71万元（万元（2.49

23、1.782.491.78）。）。2022/11/921121混合销售混合销售 混合销售是指指企业的同一项销售行为既涉及混合销售是指指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，而且增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。例如做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。例如电视机厂销售电视机，为了及时供货，用厂里的电视机厂销售电视机，为了及时供货，用厂里的车向商场运货。车向商场运货。2022/11/922121批发或零售为主批发或零售为主，并兼营非应税劳务的，

24、并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，销售行为，视同销售货物，征收增值税征收增值税；其它单位和个人的混合销售行为，视为其它单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。营业税。2022/11/923121兼营兼营 兼营是纳税人既销售应征增值税的应税货物或提兼营是纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时又从事应征营业税的应供增值税应税劳务，同时又从事应征营业税的应税劳务，而且这两种经营活动之间税劳务，而且这两种经营活动之间没有直接的联系没有直接的联

25、系和从属关系。和从属关系。兼营主要包括两种：一种是税种相同，税率不同。例兼营主要包括两种：一种是税种相同，税率不同。例如供销系统企业既经营税率为如供销系统企业既经营税率为17%17%的生活资料，又的生活资料，又经营税率为经营税率为13%13%的农业用生产资料。另一种是不同的农业用生产资料。另一种是不同税种，不同税率。税种，不同税率。2022/11/924121增值税暂行条例中规定，纳税人兼营不同税增值税暂行条例中规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，率的货物或者应税劳务，未分别核算的，未分别核算的，从高适用税率。从高适用税率。如本应按如本应按17%17%和和13%13%的不同的不同税率计

26、税的，未分别核算的一律按税率计税的，未分别核算的一律按17%17%的税的税率计算缴纳。兼营非应税劳务的，企业应分率计算缴纳。兼营非应税劳务的，企业应分别核算不分别核算或者不能准确核算的，其别核算不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。值税。2022/11/925121增值税一般纳增值税一般纳税人税率税人税率 营业税适用税营业税适用税率率 无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率 17%17%3%3%20.65%20.65%17%17%5%5%34.41%34.41%13%13%3%3%26.08%26.08%13%13%5%

27、5%43.46%43.46%2022/11/926121 案例案例34 34 兼营行为时纳税人身份的选择（兼营行为时纳税人身份的选择（1 1）某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材100100万元（含万元（含税），同时，经营农机收入税），同时，经营农机收入5050万元。则应纳税额计算如下：万元。则应纳税额计算如下：未分别核算：应纳增值税未分别核算：应纳增值税 =（100+50100+50）（1+17%1+17%）17%=21.7917%=21.79（万元）（万元）分别核算：分别核算：应纳增值税应纳增值税 =100=100（1+17%1+17%）17

28、%+5017%+50（1+13%1+13%）13%13%=20.28 =20.28（万元）（万元）分别核算可以减轻分别核算可以减轻1.511.51万元（万元（21.7920.2821.7920.28）税负。）税负。2022/11/927121 案例案例35 35 兼营行为时纳税人身份的选择（兼营行为时纳税人身份的选择（2 2）某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件开发与转让，某月硬件销售额为机硬件，也从事软件开发与转让，某月硬件销售额为3636万万元，接受委托开发并转让软件取得收入元，接受委托开发并转让软件取得收入

29、4 4万元，该企业应万元，该企业应该如果筹划减轻税负？其中硬件销售的税率为该如果筹划减轻税负？其中硬件销售的税率为3%3%，转，转让无形资产的营业税率为让无形资产的营业税率为5%5%。不分开核算：不分开核算：应纳增值税应纳增值税 =（360000+40000360000+40000）（1+3%1+3%）3%=11650.493%=11650.49（元）（元）2022/11/928121 分开核算：分开核算：应纳增值税应纳增值税=360000=360000（1+3%1+3%）3%=10485.443%=10485.44（元）（元）应纳营业税应纳营业税=400005%=2000=400005%=2

30、000（元）（元）合计纳税合计纳税=10485.44+2000=12485.44=10485.44+2000=12485.44（元）（元）由此可以看出选择分开核算是不利的。由此可以看出选择分开核算是不利的。2022/11/9291213.2 3.2 增值税计税依据的纳税筹划增值税计税依据的纳税筹划 税法规定，对增值税一般纳税人按照销项税额减税法规定，对增值税一般纳税人按照销项税额减去进项税额确定其计税依据，其计算公式为：去进项税额确定其计税依据，其计算公式为：应纳税额应纳税额 =当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额 当期销项税额当期销项税额 =当期（计税）销售额当期（计税）销售额

31、 适用税率适用税率 当期进项税额是指纳税人当期因购进货物或应税劳当期进项税额是指纳税人当期因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。务所支付或负担的增值税税额。税法规定允许抵扣的进项税额包括：税法规定允许抵扣的进项税额包括：从销售方取得从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。完税凭证上注明的增值税额。2022/11/930121 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不

32、能抵扣任何进项税额。计算公式：额，不能抵扣任何进项税额。计算公式：应纳税额应纳税额 =计税销售额计税销售额 征收率征收率 含税销售额含税销售额 计税销售额计税销售额=1+1+增值税征收率增值税征收率2022/11/931121 纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，计算公式：的税率计算应纳税额，计算公式：不同时征收消费税的货物：不同时征收消费税的货物：组成计税价格组成计税价格 =关税完税价格关税完税价格 +关税关税 应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格税率税率 同时征收消费税的货物：同时征收消费税的货物：组成计税价格组成

33、计税价格 =关税完税价格关税完税价格 +关税关税 +消费税税消费税税额额 应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格税率税率2022/11/932121销项税额的纳税筹划 销售方式的纳税筹划销售方式的纳税筹划 1 1折扣销售与销售折扣折扣销售与销售折扣 2 2促销方法促销方法 3.3.代理销售方式代理销售方式销售价格的纳税筹划销售价格的纳税筹划 结算方式的纳税筹划结算方式的纳税筹划 2022/11/933121 折扣销售是指销货方在销售货物或应折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给与购货方的价格优惠（如购买因而给与购货方的价

34、格优惠（如购买5 5件，销售价格折扣件，销售价格折扣10%10%，购买，购买1010件，折件，折扣扣20%20%等）。因此，税法规定，如果销等）。因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税增值税2022/11/934121 销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后（在赊销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后（在赊销的情况下），为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许销的情况下），为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优惠（如：诺给予购货方的一种折扣优惠（如：1

35、010天内付款，货天内付款，货款折扣款折扣2%2%；2020天内付款，折扣天内付款，折扣1%1%；3030天内全价付款）天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种兼销售性质。销售折扣发生在销货之后，是一种兼销售性质与融资性质为一体的行为，销售折扣实际上是一与融资性质为一体的行为，销售折扣实际上是一种融资的财务费用，因此，种融资的财务费用，因此，销售折扣不得从销售销售折扣不得从销售额中减除。额中减除。2022/11/935121 在实际生活中，企业销售活动复杂，往往会采在实际生活中，企业销售活动复杂，往往会采取各种各样的销售方式，所以，应熟练的掌握这些取各种各样的销售方式，所以，应熟练的掌握

36、这些销售方式及其税务上的处理方法，运用一定的技巧销售方式及其税务上的处理方法，运用一定的技巧来达到节税的目的。来达到节税的目的。第一，企业在使用折扣销售时，切记要把销第一，企业在使用折扣销售时，切记要把销售额和折扣额开在同一张发票上，这样可以按售额和折扣额开在同一张发票上，这样可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税。照折扣后的余额作为销售额计算增值税。第二，企业应明确折扣销售与销售折扣的不第二，企业应明确折扣销售与销售折扣的不同，以免将可以作为进项税抵扣的折扣额计算同，以免将可以作为进项税抵扣的折扣额计算到应缴增值税的销售额中。到应缴增值税的销售额中。2022/11/936121第三，尽量将

37、实物折扣转化为折扣第三，尽量将实物折扣转化为折扣销售。由于实物折扣按规定是视销售。由于实物折扣按规定是视同销售的，但是如果将实物折扣同销售的，但是如果将实物折扣转化为折扣销售，则可为企业减转化为折扣销售，则可为企业减轻税负。轻税负。2022/11/937121 打折。打折。即上文所述及的折扣销售，在此不再复赘。即上文所述及的折扣销售，在此不再复赘。附送礼品附送礼品。从税法的角度讲属于视同销售行为，在财务。从税法的角度讲属于视同销售行为，在财务上应做视同销售处理。上应做视同销售处理。2022/11/938121 代理销售有两种不同的方式，不同方式应缴税款也不相代理销售有两种不同的方式，不同方式应

38、缴税款也不相同：一是收取代理手续费方式，即受托方以代理销售同：一是收取代理手续费方式，即受托方以代理销售商品全价与委托方结算，另外收取一定金额的手续费。商品全价与委托方结算，另外收取一定金额的手续费。这对于受托方来讲是一种代理服务收入，应按营业税这对于受托方来讲是一种代理服务收入，应按营业税5%5%税率计算缴税。二是视同买断方式，即委托方以较低价税率计算缴税。二是视同买断方式，即委托方以较低价格将货物交由受托方代销，受托方加价后向市场销售。这对格将货物交由受托方代销，受托方加价后向市场销售。这对于受托方来讲则是商品销售的一个环节，应按其获得的增值于受托方来讲则是商品销售的一个环节，应按其获得的

39、增值额计算缴纳增值税。两种不同的代销方式对委托方、受托方额计算缴纳增值税。两种不同的代销方式对委托方、受托方的税务处理不同，总体税负也不相同，合理选择代销方式，的税务处理不同，总体税负也不相同，合理选择代销方式，同时确定合理的代销价格可以达到合法节税的目的。同时确定合理的代销价格可以达到合法节税的目的。2022/11/939121 案例案例37 37 代理销售方式的纳税筹划代理销售方式的纳税筹划 利群商贸公司用收取手续费的方式为中华制衣厂代销品牌服利群商贸公司用收取手续费的方式为中华制衣厂代销品牌服装，销售单价为装，销售单价为10001000元元/件，每销售一件收取手续费件，每销售一件收取手续

40、费200200元。元。20082008年年6 6月，利群商贸公司共销售服装月，利群商贸公司共销售服装100100件，收取手续件，收取手续费费2000020000元。双方的涉税处理如下：元。双方的涉税处理如下：利群商贸公司应缴营业税：利群商贸公司应缴营业税：200005%=1000200005%=1000（元）（元）利群商贸公司应缴城建税及教育费附加：利群商贸公司应缴城建税及教育费附加：10001000（7%+3%7%+3%）=100=100（元）（元）假定中华制衣厂的进项税额为假定中华制衣厂的进项税额为70007000元，则：元，则：2022/11/940121 中华制衣厂应缴增值税：中华制衣

41、厂应缴增值税：100010017%7000=10000100010017%7000=10000（元）（元）中华制衣厂应缴城建税及教育费附加：中华制衣厂应缴城建税及教育费附加：1000010000（7%+3%7%+3%）=1000=1000（元）（元）两公司共缴流转税：两公司共缴流转税：1000+100+10000+1000 1000+100+10000+1000 =12100 =12100（元）（元）假如利群商贸公司按照视同买断的方式为中华制衣厂代销假如利群商贸公司按照视同买断的方式为中华制衣厂代销品牌服装，中华制衣厂按品牌服装，中华制衣厂按800800元元/件出售服装给利群商贸公件出售服装给

42、利群商贸公司，利群商贸公司再按司，利群商贸公司再按10001000元元/件对外销售。其它资料不件对外销售。其它资料不变。则双方的涉税处理应为：变。则双方的涉税处理应为：2022/11/941121 利群商贸公司应缴增值税：利群商贸公司应缴增值税：100010017%100010017%80010017%=340080010017%=3400（元）（元）利群商贸公司应缴城建税及教育费附加：利群商贸公司应缴城建税及教育费附加：34003400（7%+3%7%+3%）=340=340（元）（元）中华制衣厂应缴增值税：中华制衣厂应缴增值税：80010017%7000=660080010017%7000

43、=6600（元）（元）中华制衣厂应缴城建税及教育费附加：中华制衣厂应缴城建税及教育费附加：66006600（7%+3%7%+3%）=660=660（元）（元）两公司共缴流转税：两公司共缴流转税：3400+340+6600+660 3400+340+6600+660 =11000 =11000（元）（元）2022/11/942121 比较上述两种方式，视同买断方式下，利群商贸公司少比较上述两种方式，视同买断方式下，利群商贸公司少缴营业税缴营业税10001000元，但多缴增值税元，但多缴增值税34003400元，取得收益减少了元，取得收益减少了26402640元（元（3400+340-1000-1

44、003400+340-1000-100）元；中华制衣厂少缴增值）元；中华制衣厂少缴增值税税34003400元，但多取得收益元，但多取得收益37403740元。委托双方流转税总体元。委托双方流转税总体税负减少税负减少11001100元。元。因此，在代理销售业务中，委托双方应争取采取视因此，在代理销售业务中，委托双方应争取采取视同买断方式。而采用这种方式代销时，受托方需多缴同买断方式。而采用这种方式代销时，受托方需多缴纳一部分增值税，委托方则可少缴等额的增值税，因纳一部分增值税，委托方则可少缴等额的增值税，因此此 ，双方可以在协议价格上做一点调整，委托方适，双方可以在协议价格上做一点调整，委托方适

45、当降低价格，以使受托方多缴的增值税在协议价格制当降低价格，以使受托方多缴的增值税在协议价格制定时得到补偿，最终使双方各自的税负水平趋于合理。定时得到补偿，最终使双方各自的税负水平趋于合理。2022/11/943121 虽然从理论上说产品价格越高，厂家的收益就会越大，但是虽然从理论上说产品价格越高，厂家的收益就会越大，但是在现实生活中，产品的销售价格如果提高，购买者的有效需在现实生活中，产品的销售价格如果提高，购买者的有效需求也就减少，售价与销售数量之积所构成的销售收入也会呈求也就减少，售价与销售数量之积所构成的销售收入也会呈现先升后降的变化，因而最高点是企业进行价格筹划时应关现先升后降的变化，

46、因而最高点是企业进行价格筹划时应关注的。注的。销售价格的纳税筹划主要是，关联企业之间的转让定价，目销售价格的纳税筹划主要是，关联企业之间的转让定价，目的是使企业总体税负最低。的是使企业总体税负最低。利用转让定价对增值税进行纳税筹划可以起到递延税利用转让定价对增值税进行纳税筹划可以起到递延税款缴纳的作用。款缴纳的作用。2022/11/944121 案例案例39 39 结算方式的纳税筹划结算方式的纳税筹划 甲企业甲企业9 9月月1 1日销售机床一台，价值日销售机床一台，价值20002000万元，产品成万元，产品成本为本为15001500万元，适用万元，适用17%17%的增值税税率。因为购货的增值税

47、税率。因为购货企业资金困难，货款无法一次收回。如果按照直接企业资金困难，货款无法一次收回。如果按照直接收款方式销售产品，甲企业收款方式销售产品，甲企业9 9月份实现的该机床的月份实现的该机床的销项税额为销项税额为340340万元；如果甲企业同购货企业达成万元；如果甲企业同购货企业达成分期收款的协议，协议中注明分期收款的协议，协议中注明1010个月收回货款，个月收回货款，每月每月3030日前购货企业支付货款日前购货企业支付货款200200万元，则每个月的万元，则每个月的销项税额为销项税额为3434万元。显然，采用分期收款的方式万元。显然，采用分期收款的方式使企业能够分期实现税款，减轻企业税收压力

48、，使企业能够分期实现税款，减轻企业税收压力，使增值税税负趋于均衡。使增值税税负趋于均衡。2022/11/9451212022/11/946121进项税额的纳税筹划进项税额的纳税筹划 进货渠道的纳税筹划进货渠道的纳税筹划 兼营免税或非应税项目进项税额核兼营免税或非应税项目进项税额核 算的筹划算的筹划 采购结算方式的纳税筹划采购结算方式的纳税筹划 2022/11/947121 案例案例312 312 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。某月从粮油公司购进

49、面粉，取的增值税营餐饮服务。某月从粮油公司购进面粉，取的增值税专用发票上注明的价款专用发票上注明的价款100100万元，增值税税款万元，增值税税款1313万元，当万元，当月该批面粉的月该批面粉的80%80%用于销售，取得不含税收入用于销售，取得不含税收入9595万元；万元；另外另外20%20%用于加工制作面条、馒头等，提供餐饮服务取用于加工制作面条、馒头等，提供餐饮服务取得收入得收入4545万元。不得抵扣的进项税额计算如下：万元。不得抵扣的进项税额计算如下：不能准确划分不得抵扣进项税额的（面条、馒头属不能准确划分不得抵扣进项税额的（面条、馒头属于非应税项目）于非应税项目）按上述公式确定不得抵扣

50、进项税额：按上述公式确定不得抵扣进项税额：2022/11/948121 不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额 =13 45 =13 45 （95+4595+45）能够准确划分不得抵扣进项税额的能够准确划分不得抵扣进项税额的 不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额 =13 20%=2.6=13 20%=2.6（万元）（万元）由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可以节由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可以节省增值税省增值税1.581.58万元（万元（4.182.64.182.6）。）。如当月进项中如当月进项中60%60%用于销售，用于销售，40%40%用于餐饮服务，其销售用于餐饮服务，其销售收