消费税政策学习(63页PPT).pptx

《消费税政策学习(63页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《消费税政策学习(63页PPT).pptx（63页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、消费税政策学习消费税政策学习 888 二0一五年七月 目录v第一节消费税概述v第二节纳税义务人v第三节税目与税率v第四节计税依据v第五节应纳税额的计算v第六节特殊规定v第七节申报与缴纳第一节消费税概述v一、概念v消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。v二、特点“五性”v（一）征税项目选择性v（二）征税环节单一性v（三）征收方法多样性v（四）税收调节特殊性v（五）消费税转嫁性第二节纳税义务人 v在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税

2、义务人。v境内：是指生产、委托加工属于应征消费税的消费品的起运地或所在地在境内。v个人：个体经营者及其他个人。第三节税目与税率一、征税范围（税目）（一）对人类健康、社会环境有危害的：烟、酒、鞭炮焰火、电池、涂料；（二）非生活必需品：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石；（三）高档消费品：小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇；（四）不可再生的石油类资源：成品油；（五）生态保护：木制一次性筷子、实木地板。即：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料15种应税消费品。附：财税201493号 自2014年

3、12月1日起消费税政策调整：取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。气缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托车继续分别按3%和10%的税率征收消费税；取消汽车轮胎税目；取消车用含铅汽油消费税，统一按照无铅汽油税率征收消费税；取消酒精消费税。取消小排量摩托车、汽车轮胎、酒精等产品的消费税，是适应我国生产和消费结构的变化，将一些不适合继续征收消费税的应税产品予以取消的政策调整措施。主要考虑：一是小排量摩托车已经成为县以下城镇居民和农村居民的主要代步工具，取消小排量摩托车的消费税可以有效减轻这部分中低收入群体的负担。二是汽车轮胎和酒精主要用于工业生产和交通运输工具，取消征税可

4、以有效消除重复征税，降低相关产业的生产成本。三是国家已从2000年禁止生产销售车用含铅汽油，其他含铅汽油产销量极少，将含铅汽油与无铅汽油分别征税，已无实际意义。因此，统一按无铅汽油税率征收消费税。附：财税201516号 为促进节能环保,经国务院批准,自2015年2月1日起对电池、涂料征收消费税。（1）将电池、涂料列入消费税征收范围,在生产、委托加工和进口环节征收,适用税率均为4%。（2）对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税;自2016年1月1日起

5、,对铅蓄电池按4%税率征收消费税。对施工状态下挥发性有机物(Volatile Organic Compounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。二、税率（一）消费税的税率有两种形式：比例税率和定额税率。（二）消费税的计征有三种方法：从价计征、从量计征和从价从量复合计征。（三）在应税消费品中，黄酒、啤酒、成品油适用从量计征的定额税率（单位税额）；（四）白酒、卷烟适用定额税率与比例税率相结合的复合计征办法；（五）其他应税消费品一律适用从价计征的比例税率。2015年最新消费税税率表.doc成品油消费税调整明细时间汽油柴油2014/11/27 10.82014/11/281.12

6、0.942014/12/121.41.12015/1/121.521.2成品油消费税调整成品油消费税调整 财税 2015 60号一、将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。二、纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。三、本通知自2015年5月10日起执行。此前有关文件规定与本通知相抵触的，以本通知为准。第四节计税依据v一、销售数量的确定：v（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；v（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送

7、使用数量；v（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；v（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。第四节计税依据v二、销售额的确定：v（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。v“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。v一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。v（二）含增值税销售额的换算v应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）第四节计税依据v二、销售额的确定：第四节计税依据v（三）包装物的规定：v1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，

8、均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。v2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。v3.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。v4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。v明确：对销售啤酒、黄酒收取的押金，按一般押金规定

9、处理。第四节计税依据v（三）包装物的规定：v关于押金问题的总结第四节计税依据v（四）酒类其他规定：v1.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。v2.啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。第四节计税依据v三、计税依据的若干特殊规定（注意单选、多选题）v（一）卷烟最低计税价格的核定v1.卷烟消费税最低计税价格（以下简称计税价格）核定范围为卷烟

10、生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。v2.计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。计税价格的核定公式为：v某牌号、规格卷烟计税价格批发环节销售价格（1适用批发毛利率）v3.实际销售价格高于核定计税价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；反之，按计税价格征税。第四节计税依据v三、计税依据的若干特殊规定（注意单选、多选题）v（二）白酒消费税最低计税价格核定管理办法v要点：v1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。v2.白酒消费税最低计税价格由白

11、酒生产企业自行申报，税务机关核定。v 第四节计税依据v三、计税依据的若干特殊规定（注意单选、多选题）v【考题综合题】某白酒生产企业本月白酒销售业务：v注：甲企业与白酒销售公司为关联企业，税务机关核定的消费税最低计税价格160元/斤。以上价格均为不含税价。v正确答案v甲企业应缴消费税（120001609600200）20%（120009600）0.51000077.88（万元）销售方销售方购货方购货方数量数量（斤）（斤）单价单价（元（元/斤）斤）金额金额（万元）（万元）甲企业甲企业白酒销售公司12000140168酒店9600200192合计合计21600360第四节计税依据v（三）自设非独立核

12、算门市部计税的规定v纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。v【例题单选题】某地板厂系增值税一般纳税人，5月销售实木地板取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款200万元，销售复合地板非实木取得含税收入100万元，以成本价转给统一核算的门市部实木地板一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元，已知实木地板适用消费税率为5%，则该地板厂本月应纳消费税税额为（）万元。vA.17.47vB.31.25vC.30.4vD.13.2v正确答案Dv答案解析应纳消费税税额2005%74.88（117%）

13、5%13.20（万元）第四节计税依据v（四）纳税人用于以物易物（换取生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。v【考题单选题】某化妆品厂为增值税一般纳税人，2015年1月发生以下业务：8日销售化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（）元。vA.169500vB.205500vC.207000vD.208500v正确答案Dv答案解析应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税（6004006

14、50500650200）30%208500（元）第四节计税依据v（五）当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税不足抵扣的部分，可以在下期继续抵扣v（六）计税价格的核定权限v1.卷烟、白酒、小汽车总局核定，财政部备案v2.其他应税消费品省级国税局核定v3.进口应税消费品海关核定（七）兼营不同税率应税消费品 一般而言，凡是在一个税种中有两个以上的不同税率时，都存在这一问题，其规定也都一样：分别核算销售额，否则一律从高适用税率。（当然，在退税时则是一律从低适用税率）在消费税中有一个特例：即组成成套的消费品不需分别核算销售额，而是一律从高适用税率。第五节应纳税额的计算三种计税方法税额计

15、算1.从价定率计税应纳税额销售额比例税率销售额（含消费税、不含增值税）2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量定额税率3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率第五节应纳税额的计算三种计税方法v【例题计算题】某卷烟厂与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元，合同约定本月收回50%的货款，由于该商场资金周转问题，卷烟厂本月实际收到40%的货款。v正确答案v应纳增值税10050%17%8.5（万元）v应纳消费税10050%56%5050%1501000028.38（万元）第五节应纳税额的计算v【例题选择题】某酒厂为增值税

16、一般纳税人，2014年10月销售粮食白酒4吨，取得不含税收入400000元，包装物押金23400元（单独记账核算），货物由该酒厂负责运输，收取运费47970元。该酒厂上述业务应纳消费税（）元。（白酒消费税税率20%，0.5元/斤）vA.84000vB.88000vC.92200vD.96200v正确答案Dv答案解析啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金应于收取时并入销售额征税，销售货物同时负责运输收取的运费应作为价外费用并入销售额征税。v酒厂应纳消费税400000（2340047970）（117%）20%420000.596200（元）第五节应纳税额的计算v一、用于连续生产应税消费品的不纳税卷烟厂生产

17、的烟丝，直接对外销售应缴纳消费税。卷烟厂生产的烟丝用于本厂连续生产卷烟，只对生产销售的卷烟征收消费税，用于连续生产卷烟的烟丝不缴纳消费税。v二、用于其他方面二、用于其他方面于移送使用时纳税于移送使用时纳税用于其他方面是指：连续生产非应税消费品：此时消费税缴，增值税不缴在建工程、管理部门、非生产机构：此时消费税及增值税视同销售，所得税不视同销售馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面：此时消费税及增值税视同销售，所得税属于外部移送，也确认收入第五节应纳税额的计算v【例题多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。vA.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位vB.卷烟厂将自产的烟丝移送

18、用于生产卷烟vC.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品vD.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会vE.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工v正确答案ADE 三、组成计税价格 （一）有同类消费品销售价格的，按照同类消费品销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算:销售价格明显偏低并无正当理由的;无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。（二）没有

19、同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式是：1.实行从价定率办法的计算公式：组成计税价格（成本利润）（1比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率第五节应纳税额的计算v【例题】2015年1月某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本35000元，将新研制的香水用于广告样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。2015年1月该化妆品厂上述业务应纳消费税（）元。化妆品消费税利润率为5%vA.22392.86vB.24750.00vC.35150.00vD.50214.86v正确答案Bv答案解析应纳消费税（3500020000）（15

20、%）（130%）30%24750（元）第五节应纳税额的计算v2.复合计征消费税自产自用白酒、卷烟v组价公式为：v组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率）v应纳消费税从价税从量税v组成计税价格适用比例税率自产自用数量定额税率第五节应纳税额的计算v【例题】某白酒生产企业本月举办展销会，将特制100斤新品白酒赠送给来宾，该批白酒成本50000元，没有同类白酒的销售价格，该白酒的成本利润率为10%。v正确答案v（1）赠送给来宾特制新品白酒应纳消费税50000（110%）1000.5（120%）20%1000.513812.5（元）v（2）赠送给来宾特制新品白酒应纳增值税50000（1

21、10%）1000.5（120%）17%11698.125（元）第五节应纳税额的计算v3.从量征收消费税v【例题计算题】某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。v要求：计算消费税及增值税。v正确答案v应纳消费税202204400（元）v应纳增值税201000（110%）440017%4488（元）四、已纳消费税扣除的计算 （一）外购应税消费品 1.由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。要注意以下几个问题：并不是所有

22、情况都可以扣已纳消费税，只有税法列举的10种情况才可以扣税。即：（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；（6）外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（7）外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（8）外购的已税实木地板为原料生产的实木地板；（9）外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（10）外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。第五节应纳税额的计算v2.扣税方法按当期生产领用部分扣税v（1）外

23、购从价征收的应税消费品：v当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品的适用税率v当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价v（2）外购从量征收的应税消费品：v当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品数量外购应税消费品的适用税额第五节应纳税额的计算v3.扣税环节：v纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。v从工业企业、商业企业、委托加工、国外进口购进应税消费品，在工

24、业环节生产后销售，可以扣税；在商业零售环节缴纳消费税的，不实行扣税。第五节应纳税额的计算v（二）委托加工应税消费品v1.委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。v如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：v(1)受托方提供原材料生产的应税消费品；v(2)受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；v(3)受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。第五节应纳税额的计算v2.代收代缴消费税款v（1）受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税v特殊：如果

25、受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在地主管税务机关缴纳消费税。v（2）受托方未代收代缴消费税，委托方要补税v对委托方补征税款的计税依据是：v1.如果收回的应税消费品直接销售，按销售额计税补征；v2.如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。v（3）委托方收回应税消费品后销售v委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；v委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。第五节应纳税额的计算v3.委托加工应税消费品组成计税价格的计算

26、v受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：v组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）4.委托加工已纳税扣除 委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回后用于连续生产应税消费品的，其（当期生产领用数量部分的）已纳税款准予按规定从连续生产的应税消费品应纳税款中抵扣。具体参照外购应税消费品已纳税额的扣除。与外购应税消费品已纳税款的扣除存在共性，对比分析即可。注意外购及委应税消费税可以抵扣的是专用发票上注明的销售额（不包括增值税税额），普通发票不可以抵扣消费税（增值税也不可以抵扣）。v5.卷烟回购

27、对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（简称回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产的卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。第五节应纳税额的计算v五、进口应税消费品的基本规定v（一）进

28、口应税消费品组成计税价格的计算v三种计税方法：v1.从价定率办法计税：v应纳税额组成计税价格消费税税率v组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）第五节应纳税额的计算v2.从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油v应纳税额进口应税消费品数量定额税率v3.复合计税办法：只适用于进口卷烟、白酒v应纳税额（关税完税价格关税进口数量定额税率）（1消费税比例税率）消费税比例税率海关核定的进口数量消费税定额税率第第六六节特殊规定节特殊规定v一、关于金银首饰征收消费税的若干规定v（一）纳税义务人v在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税纳税义务人。委托加工（除另有规定外）、委

29、托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。v（二）改为零售环节征收消费税的金银首饰范围v仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。v从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。v从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品消费税改为零售环节征税。第第六六节特殊规定节特殊规定v一、关于金银首饰征收消费税的若干规定v（三）应税与非应税的划分v1.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。v2.金银首饰与其

30、他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。v3.经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务，未分别核算或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。第第六六节特殊规定节特殊规定v一、关于金银首饰征收消费税的若干规定v（四）计税依据v1.不含增值税的销售额。v金银首饰的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）v2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。v3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：v组

31、成计税价格（材料成本加工费）（1金银首饰消费税税率）第第六六节特殊规定节特殊规定v一、关于金银首饰征收消费税的若干规定v（四）计税依据v4.采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰:按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（此时金银首饰增值税计税依据也照此计算）v5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰:v按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：v组成计税价格购进原价（1利润率）（1金银首饰消费税税率）v纳税人为生产企业时，公式中

32、的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。v6.金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。第第六六节特殊规定节特殊规定v一、关于金银首饰征收消费税的若干规定v【例题】2015年3月，某商场首饰部销售业务如下：釆用以旧换新方式销售金银首饰，该批首饰市场零售价14.04万元，旧首饰作价的含税金额为5.85万元，商场实际收到8.19万元；修理金银首饰取得含税收入2.34万元；零售镀金首饰取得收入7.02万元。该商场当月应纳消费税（）万元。（金银首饰消费税税率5%）A.0.35B.0.45C.0.60D.0.75正确答案A答案解析

33、纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税；修理、清洗金银首饰不征收消费税；镀金首饰不属于零售环节征收消费税的金银首饰范围，不在零售环节计征消费税。该商场当月应纳消费税8.19（117%）5%0.35（万元）第第六六节特殊规定节特殊规定v一、关于金银首饰征收消费税的若干规定v（五）申报与缴纳v1.纳税环节v纳税人零售的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。v经营单位进口金银首饰，进口环节不缴消费税；出口金银首饰由出口退税

34、改为出口不退消费税。第第六六节特殊规定节特殊规定v一、关于金银首饰征收消费税的若干规定v（五）申报与缴纳v2.纳税义务发生时间v（1）纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭证的当天；v（2）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；v（3）带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。v3.纳税地点：纳税人核算地第第六六节特殊规定节特殊规定v二、卷烟批发环节的消费税v2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：v纳税人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个

35、人。v关注的问题：v（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。v（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。v即卷烟批发企业销售给批发企业以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税，卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税。v计税依据：批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税v税额计算：应纳消费税销售额（不含增值税）5%v关注的问题：v（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。v（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。v纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构

36、与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。第第六六节特殊规定节特殊规定v三、用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油退（免）消费税v1.对生产石脑油、燃料油的企业对外销售的用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，恢复征收消费税。v2.生产企业自产石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的，按照实际耗用数量暂免征收消费税。v3.对使用石脑油、燃料油生产乙烯、芳烃类的企业购进并用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，按实际耗用数量暂退还所含消费税。v应退还消费税税额石脑油、燃料油实际耗用数量石脑油、燃料油消费税单位税额v4.使用企业生产乙烯、芳烃类化工产品过程中所生产的消费税应

37、税产品，照章缴纳消费税。v5.境内使用石脑油、燃料油生产乙烯、芳烃类化工产品的企业，仅以自营或委托方式进口油品生产化工产品，向进口消费税纳税地海关申请退还已纳的消费税。第第七七节申报与缴纳节申报与缴纳v一、纳税义务发生时间：同增值税v注意：委托加工的为纳税人提货当天v二、纳税地点：v1.一般为纳税人机构所在地v2.委托加工业务：受托方机构所在地（受托方为个人除外）v三、纳税环节：生产环节（委托加工）、进口环节、零售环节、批发环节（卷烟加征）v四、纳税期限：同增值税第第七七节申报与缴纳节申报与缴纳v消费税纳税义务发生时间，根据条例第四条的规定，分列如下：v（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销

38、售结算方式分别为：v1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；v2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；v3.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；v4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。v（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。v（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。v（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。第第七七节申报与缴纳节申报与缴纳v五、征收管理中的特殊规定：v（一）葡萄酒消费税管理v国

39、家税务总局关于印发葡萄酒消费税管理办法（试行）的通知(国税发200666号)v以进口葡萄酒为原料连续生产葡萄酒的纳税人，准予从当期应纳消费税税额中抵减已纳消费税，如当期不足抵减的，余额留待下期继续抵减。v（二）成品油消费税管理v【基础考点】：成品油消费税征收管理v对用外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油的，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。v国家税务总局公告2014年第65号v国家税务总局关于加强成品油消费税征收管理有关问题的通知v(国税函20081072号)谢谢大家！谢谢大家！Take it easy!1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功

40、的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。00:43:5600:43:5600:4311/9/2022 12:43:56 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2200:43:5600:43Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。00:43:5600:43:5600:43Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2200:43:5600:43:56November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个

41、机会叫明天。09十一月202212:43:56上午00:43:5611月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2212:43上午11月-2200:43November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/90:43:5600:43:5609 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:43:56上午12:43上午00:43:5611月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 12:43:56 AM00:43:5609-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 12:43 AM11/9/2022 12:43 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家