税务会计与纳税筹划之消费税会计(65页PPT).pptx

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1、第三章第三章 消费税会计消费税会计3.1 消费税概述消费税是对在我国境内从事生产、委托加消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。消费品、特定消费行为征收的一种流转税。3.1.13.1.1消费税纳税人消费税纳税人我国现行消费税的纳税范围主要包括：1.1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品环境等造成危害的特殊消费品 如烟、酒、鞭炮、焰火等2.奢侈品、非生活必需

2、品奢侈品、非生活必需品 如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石 3.高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品 如小汽车、摩托车等 4.不可再生和替代的石油类消费品不可再生和替代的石油类消费品 如成品油、汽车轮胎3.1.2消费税纳税范围消费税纳税范围3.1.3消费税的税目与税率（一）税目 从科学、合理的原则出发，现行消费税共 设置14个税目、若干个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。它们是：1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妆品税目。4.高尔夫球及球具税目。5.高档手表税目。6.游艇税目。7.木制一次性筷子税目。8.实木地板

3、税目。9.贵重首饰和珠宝玉石税目。10.鞭炮焰火税目。11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽车轮胎税目。13.摩托车税目。14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。（二）税率（二）税率 现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。卷烟实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办卷烟实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。法。1 1、先、先从量定额计从量定额计从量定额计从量定额计税定额税率为每标准箱（税定额税率为每标准箱（50 00050 000支，下支，下同）同）150150元；元；

4、2 2、再按调拨价格、再按调拨价格从价定率从价定率从价定率从价定率计税：计税：A A每标准条（每标准条（200200支，下同）调拨价格在支，下同）调拨价格在7070元（含元（含7070元，元，不含增值税）以上的卷烟税率为不含增值税）以上的卷烟税率为5656；每标准条调拨；每标准条调拨价格在价格在7070元（不含增值税）以下的卷烟税率为元（不含增值税）以下的卷烟税率为3636；B B白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的

5、企业和个人生产的的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用卷烟，一律适用5656的比例税率。的比例税率。粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。的复合计税办法。定额税率定额税率定额税率定额税率为每斤（为每斤（500500克）或每克）或每500500毫升毫升0.50.5元；元；粮食白酒和薯类白酒的粮食白酒和薯类白酒的比例税率比例税率比例税率比例税率均为均为2020。啤酒 -每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3 3 000000元（含元（含3 0003 000元

6、，不含增值税）以上的，单位税额元，不含增值税）以上的，单位税额250250250250元吨元吨元吨元吨；-每吨啤酒出厂价格在每吨啤酒出厂价格在3 0003 000元（不含增值税）以下的，元（不含增值税）以下的，单位税额单位税额220220220220元吨元吨元吨元吨；-对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备自制的啤酒，适用单位税额用啤酒生产设备自制的啤酒，适用单位税额250250元吨。元吨。以蒸馏酒或者食用酒精为酒基，酒精浓度低于38度的配制酒；以发酵酒为酒基酒精浓度低于20度的配制酒；以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，按“其他

7、酒”1010的税率征收消费税。按照国家标准，调味料酒属于调味品，不属于配置酒和泡制酒，对调味料酒不再征对调味料酒不再征收消费税。收消费税。从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定,如果实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按500500毫升为毫升为1 1斤换算斤换算，不得按酒度折算。原属于护肤护发品计税范围的高档护肤原属于护肤护发品计税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。类化妆品列入化妆品税目。钻石及钻石饰品的纳税环节，由生产环钻石及钻石饰品的纳税环节，由生产环节、进口环节改为零售环节，其消费税节、进口环节改为零售环节，其消费税税率为税率为5%5%。乘用车也适用于进口环节消费税。乘用车也适

8、用于进口环节消费税。3.1.4消费税的纳税环节 我国现行消费税基本上是单一环节纳税，但对卷烟的商业批发我国现行消费税基本上是单一环节纳税，但对卷烟的商业批发环节增征环节增征5%的消费税。的消费税。1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售（有偿转让应税消费品的纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售（有偿转让应税消费品的所有权）时纳税。所有权）时纳税。2.委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。托方交货时代收代缴税款。对委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费对委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续

9、生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。委托方为个人时，由委托方收回后缴纳消费税；委托方为企业时，由受托方委托方为个人时，由委托方收回后缴纳消费税；委托方为企业时，由受托方代收代缴；代收代缴；3.进口应税消费品，在报关进口的当日确认进口应税消费品，在报关进口的当日确认（二）纳税期限（二）纳税期限（二）纳税期限（二）纳税期限 消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。（三）纳税地点（三）纳税地点（三）纳税地点（三）纳

10、税地点A A纳税人核算地的主管税务单位纳税人核算地的主管税务单位纳税人核算地的主管税务单位纳税人核算地的主管税务单位B B机构所在地或者居住地主管税务单位机构所在地或者居住地主管税务单位机构所在地或者居住地主管税务单位机构所在地或者居住地主管税务单位C C总部和分支机构不在一处，分别向各自机关所在地纳税总部和分支机构不在一处，分别向各自机关所在地纳税总部和分支机构不在一处，分别向各自机关所在地纳税总部和分支机构不在一处，分别向各自机关所在地纳税D D委托个人加工，委托方向其机构所在地或者居住地纳税委托个人加工，委托方向其机构所在地或者居住地纳税委托个人加工，委托方向其机构所在地或者居住地纳税委

11、托个人加工，委托方向其机构所在地或者居住地纳税E E进口，由进口人或其代理人向海关报税进口，由进口人或其代理人向海关报税进口，由进口人或其代理人向海关报税进口，由进口人或其代理人向海关报税F F出口或者产品退回时，可到机构所在地或者居住地税务出口或者产品退回时，可到机构所在地或者居住地税务出口或者产品退回时，可到机构所在地或者居住地税务出口或者产品退回时，可到机构所在地或者居住地税务机关进行申报退还或者补缴税费机关进行申报退还或者补缴税费机关进行申报退还或者补缴税费机关进行申报退还或者补缴税费。3.2.1消费税纳税义务的确认A A赊销和分期付款：书面合同约定收款期赊销和分期付款：书面合同约定收

12、款期B B预收货款：发出应税消费品的当天预收货款：发出应税消费品的当天C C托收承付或委托银行收款：发出应税消费品并办妥托托收承付或委托银行收款：发出应税消费品并办妥托收手续收手续D D其他方式：收讫销售款或者取得索取销售瓶觉得当天其他方式：收讫销售款或者取得索取销售瓶觉得当天E E自产自用：移送使用当天自产自用：移送使用当天F F委托加工：纳税人提货当天委托加工：纳税人提货当天G G进口：报关当天进口：报关当天3.2 消费税的确认计量与申报消费税的确认计量与申报3.2.2销售额的确认销售额的确认白酒生产企业销售额的确认A A基本要求基本要求B B计税价格的申报计税价格的申报C C最低计税价格

13、核定最低计税价格核定D D对账证不全的小酒厂，白酒消费税采取核定征收方式对账证不全的小酒厂，白酒消费税采取核定征收方式其他生产企业销售额的确认白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。基本要求基本要求白酒生产企业应将各种白酒的消费税计税价格和销售单位销售价格，在主管税务机关规定的时限内，填报“白酒相关经济指标申报表”。白酒生产企业申报的销售给销售单位

14、的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的各种白酒，在规定的时限内，填报“白酒消费税最低计税价格核定申请表”（见课本表3-2），由税务机关核定消费税最低计税价格。计税价格的申报计税价格的申报3.最低计税价格的核定（1）最低计税价格的核定标准。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格计税价格低于销售单位对外销售价格70%70%以下的，消费税最以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况，在销售单位对外销售价格等情况，在

15、销售单位对外销售价格50%50%至至70%70%范围内自行核定。范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格择在销售单位对外销售价格60%60%至至70%70%范围内。范围内。（2 2）从高适用计税价格。）从高适用计税价格。已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；格高于消费税最低计税价格的，按实际销

16、售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。格申报纳税。（3 3）重新核定计税价格。）重新核定计税价格。已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到持续上涨或下降时间达到3 3个月以上、累计上涨或下降幅度个月以上、累计上涨或下降幅度在在20%20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。格。（4 4）白酒生产企业在办理消费税纳税申报）白酒生产企业在办理消费税纳税申报 时，应附已核定最低计税价

17、格白酒清单时，应附已核定最低计税价格白酒清单。（二）其他生产企业销售额的确认 应税产品销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（其含义及包括内容与增值税相同）；但不包括应向购货方收取的增值税税款。以外汇结算销售额的，其销售额以结算当日或当月1日的外汇牌价(中间价)折合人民币计算。一旦确定后，一年内不得变更。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额含增值税销售额应税消费品的销售额含增值税销售额（1+1+增值税税率或征收率）增值税

18、税率或征收率）3.2.3销售数量的确认 销售数量是指应税消费品的数量。其含义包括：1.销售销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售实际销售量量。2.自产自用自产自用应税消费品的，为应税消费品的移移送使用量送使用量。3.委托加工委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税收回的应税消费品量。消费品量。4.进口进口的应税消费品，为海关核定的海关核定的应税消费品进口征税量。根据我国现行税法，消费税中只有 黄酒、啤酒、汽油、柴油黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品 是以销售数量销售数量作为计税依据。3.2.4应纳税额计算应纳税额计算应税消费品应纳税额计算从价定率从价定率办法计算的应纳税额办法计算的应纳税额=销售

19、额销售额比例税率比例税率从量定额从量定额办法计算的应纳税额办法计算的应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率复合计税复合计税办法计算的应纳税额办法计算的应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率 销售数量销售数量定额税率定额税率某卷烟厂销售卷烟某卷烟厂销售卷烟2020个标准箱，每条标准箱调拨价格是个标准箱，每条标准箱调拨价格是8080元，攻击元，攻击400 000400 000元。烟丝元。烟丝45 00045 000元，不退包装物，元，不退包装物，采用托收承付的计算方式。货已发出并办好托收承付的采用托收承付的计算方式。货已发出并办好托收承付的手续。手续。卷烟应纳消费税额卷烟应纳消费税额=烟丝应纳

20、消费税额烟丝应纳消费税额=20150400 00056%=227 00045 00030%=13 500元元一箱一箱=5件件,每件每件50条条,也就是也就是250条条 某酒厂年销售白酒某酒厂年销售白酒2 0002 000吨，年销售额预计吨，年销售额预计880880万元。万元。9 9月份月份销售白酒销售白酒150150吨，对外销售不含税单价吨，对外销售不含税单价6 5006 500元元/吨，销售吨，销售散装白酒散装白酒1010吨，单价吨，单价5 0005 000元元/吨，款项全部存入银行。吨，款项全部存入银行。150吨白酒应纳消费税额吨白酒应纳消费税额=10吨散装白酒应纳消费税额吨散装白酒应纳消

21、费税额=150650020%1502 0000.5=345 000元元10500020%102 0000.5=20 000元元假设上述酒厂设立一个销售部，酒厂销售给销售部的白酒价格为4 100元/吨、散装白酒价格为3 100元/吨。计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下，则该酒厂需经税务机关认定最低计税价格最低计税价格。假定税务部分核定的最低计税价格分别为白酒5 900元/吨、散装白酒4 200元/吨。其应纳税消费税税额计算应纳消费税税额应纳消费税税额=(150*5 900+10*4 200)*20%+(150*2 000+10*2 000)*0.5 =34 500(元元)某烟厂购买已税烟

22、丝2 000千克，每千克20元，未扣增值税。加工成卷烟200标准箱，每标准箱调拨价格7 500元，全部售出。烟丝不含增值税的销售额烟丝不含增值税的销售额=烟丝应纳消费税额烟丝应纳消费税额=200020（117%）=34 188元元2001502 0007 500 36%-34 18830%=559 743.6元元某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工无铅汽油12吨。应纳消费税额应纳消费税额=121 3881.0=16 656元元汽油：1吨=1 388升2.自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用的消费品用于连续生产应税消费品，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。计税依据为同类消费品的销售价

23、；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。1.从价定率下的组成计税价格=(成本+利润)/(1-比例税率)2.复合计税下的组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量*定额税率)/(1-比例税率)其中，成本是应税消费品的，利润是按应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润生产成本。组成计税价格的来源组成计税价格的来源:组成计税价格组成计税价格=成本成本+利润利润+消费税消费税消费税消费税=组成计税价格组成计税价格*消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格=成本成本+利润利润+组成计税价格组成计税价格*消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格=(成本成本+利润利润)/(1-消费税税率

24、消费税税率)注：应税消费品的全国平均成本利润率烟酒消费品10%或5%；烟和酒精类消费品，除粮食白酒为10%外，其余为5%；化妆品、鞭炮焰火、汽车轮胎等为5%；贵重首饰及珠宝玉石、摩托车为6%；乘用车为8%；高尔夫球及球具为10%；高档手表为20%；游艇为10%；木制一次性筷子为5%；实木地板为5%；中轻型商用客车为5%。某汽车制造厂将自产乘用车(气缸容量2.0升)一辆，转作自用，该种汽车对外销售价格为18万元，生产成本为15万元。应纳消费税税额=180 0005%=9 000(元)如果该车没有同类消费品的销售价格，其生产成为15万元，则其组成计税价格计算如下：消费税组成计税价格=150 000

25、(1+8%)/(1-5%)=170 526(元)应交消费税税额=170 5265%=8 526(元)利润=成本成本利润率3.委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计税。1.从价定率下的组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-比例税率)2.复合计税下的组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量定额税率)/(1-比例税率)委托加工的卷烟，按照受托方同牌号规格卷烟的销售价格确定征税类别和税率。没有同牌号规格的，按照56%的税率计算组成计税价格。某酒业有限公司为一般纳税人，11月初从农业生产者手中

26、购入粮食40吨，每吨收购价格为3000元。公司将收购的粮食直接y运回本地并委托本事某酒厂生产加工高度白酒。共支付运费和装卸费6500元并取得运输票据。白酒加工完毕，公司当月收回白酒10吨，著名协议加工费75000元。酒厂代收代缴消费税酒厂代收代缴消费税组成计税价格组成计税价格=403 000（1-13%）75001020000.5（1-20%）=236 750元元代收代缴消费税代收代缴消费税=236 75020%=236 75020%1020000.5=57 3501020000.5=57 350元元4.外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计算若委托加工收回的应税消费品直

27、接出售，则不再缴纳消费税。若以委托加工收回的应税消费品为原料，继续加工生产成为另一种应税消费品，当其销售时，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。某日化厂某日化厂9月份委托甲厂加工化妆品，收回时被代扣消费月份委托甲厂加工化妆品，收回时被代扣消费税税400元，委托乙厂加工化妆品，收回时被代扣消费税元，委托乙厂加工化妆品，收回时被代扣消费税500元。元。该厂将两者继续加工生产化妆品出售，当月销售额该厂将两者继续加工生产化妆品出售，当月销售额44 000元。元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款270元，期末库元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款存

28、的委托加工应税消费品已纳税款330元。元。当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=270+(400+500)-330=840(元)本月应纳消费税款=44 000*30%-840=12 360(元)5.不再加工的收回委托加工应税消费品应纳税额计算不再加工的收回委托加工应税消费品应纳税额计算如果企业收回的委托家用应税消费品不在继续加工当以不高于受托方的计税价格直接出售时，不在计算缴纳消费税。当以高于受托方的计税价格直接出售时，需按规定计算缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。6.进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品于报关时缴纳消费税，并由海关代征。进口的应税消费品按照组成计税

29、价格计算纳税。1.从价定率下的组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税比例税率)2.复合计税下的组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量*消费税定额税率)/(1-消费税比例税率)进口关税进口关税=完税价格完税价格进口关税税率进口关税税率某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品价格为40万元，设关税税率50%；消费税率30%。其应纳消费税、增值税计算如下：消费税组成计税价格=400 000(1+50%)/(130%)=857 143(元)应纳消费税税额857 14330%=257 143(元)7.包装物及其押金的消费税计算 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计

30、上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。对一般纳税人在向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在计税时换算成不含税收入并入销售额计算缴纳增值税、消费税。销售啤酒、黄酒收取的包装物押金，无论是否逾期，均不缴纳消费税；除此以外的其他酒类产品在押金收取时计征消费税和增值税。摩托车不含增值税的销售额摩托车不含增值税的销售额=22 0002000（117%）=23709.4元元应纳消费税额应纳消费税额=23709.410%=2370.94元元 某企业销售摩托车(气缸容量在250毫升以上)，连同包装物一起销售，其中，应税消费品22 000元、包装物2 000元，应税消费品的消费

31、税税率为10%。计算应交消费税税额。A企业向某商场销售摩托车(气缸容量在250毫升以上)，价款共计26 000元，并收取包装费4 000元，另还收取包装物押金2 500元。应税消费品的消费税税率为10%，计算应交消费税税额。如果在12月内退还押金：应纳消费税税额=26 000+4 000(1+17%)10%=2941.88(元)如果在12月内未退还押金：应纳消费税税额=26 000+（4 0002 500）(1+17%)10%=3155.56元3.3 消消费税的会税的会计处理理3.3.1消费税会计账户的设置 缴纳缴纳消消费费税的企税的企业业主要主要应设应设置以下两个置以下两个账户账户：“应交税

32、费应交消费税”。为了正确、及时地反映企业应缴、已缴、欠缴消费税等相关涉税事项，纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计处理。该明细账户采用三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应缴纳的消费税，借方核算企业实际缴纳的消费税或待扣的消费税；期末，贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示企业多缴的消费税。3.1 消消费税的会税的会计处理理应在在“应交税交税费”账户下下设置置“应交消交消费税税”二二级账户。应缴税费应缴税费应交消费税应交消费税企业实际缴纳的消费税、企业实际缴纳的消费税、允许抵扣的消费税。允许抵扣的消费税。核算企业按规定应缴纳核算企业按规定应缴纳的消费税的消费税期末余

33、额：企业多缴纳的期末余额：企业多缴纳的消费税消费税期末余额：尚未缴纳的期末余额：尚未缴纳的消费税消费税3.3.1会计账户的设置会计账户的设置营业税金及附加账户营业税金及附加账户 该账户核算企业因销售应税产品而负担的消费税金及其附加该账户核算企业因销售应税产品而负担的消费税金及其附加（城市建设维护税、教育费附加等）（城市建设维护税、教育费附加等）应交税费应交税费消费税消费税 交纳数交纳数 应交数应交数营业税金及附加营业税金及附加账户性质：账户性质：费用费用(损益损益)类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一般无余借增贷减，期末一般无余额额 本年利润本年利润 银行存款银行存款 营业税金及附

34、加营业税金及附加 应交税费应交税费 期末结转期末结转费用类账户费用类账户负债类账户负债类账户3.3.2应税消税消费品品销售的会售的会计处理理（一）（一）应税消税消费品品销售的会售的会计处理理 销售售实现时，按，按规定定计算的算的应缴消消费税，作会税，作会计分分录如下：如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 实际缴纳消消费税税时，作会，作会计分分录如下：如下：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款发生生销货退回及退税退回及退税时，作相反的会，作相反的会计分分录。【例例例例3-133-13】某企业某企业某企业某企业9

35、 9月份销售乘用车月份销售乘用车月份销售乘用车月份销售乘用车1515辆（气缸容量辆（气缸容量辆（气缸容量辆（气缸容量2.32.3升），出厂价每辆升），出厂价每辆升），出厂价每辆升），出厂价每辆150 000150 000元，价外收取有关费用元，价外收取有关费用元，价外收取有关费用元，价外收取有关费用每辆每辆每辆每辆11 00011 000元。元。元。元。应纳消费税税额（应纳消费税税额（应纳消费税税额（应纳消费税税额（150 000150 000150 000150 00011 0001.1711 0001.1711 0001.1711 0001.17）9%159%159%159%15215 1

36、92215 192215 192215 192应纳增值税税额（应纳增值税税额（应纳增值税税额（应纳增值税税额（150 000150 000150 000150 00011 0001.1711 0001.1711 0001.1711 0001.17）17%1517%1517%1517%15406 474406 474406 474406 474根据有关凭证，作会计分录如下：根据有关凭证，作会计分录如下：根据有关凭证，作会计分录如下：根据有关凭证，作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2 797 500 2 797 500 2 797 500 2 797 500 贷：主

37、营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 391 0262 391 0262 391 0262 391 026 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）406 474406 474406 474406 474 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 215 192215 192215 192215 192 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 215 192 215 192 215 192 215 192 上

38、缴税金（假设同期应交增值税上缴税金（假设同期应交增值税上缴税金（假设同期应交增值税上缴税金（假设同期应交增值税11111111万元）时，作会计分录如下：万元）时，作会计分录如下：万元）时，作会计分录如下：万元）时，作会计分录如下：借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）110 000 110 000 110 000 110 000 应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 215 192215 192215 192215 192 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 325 192325

39、 192325 192325 192（二）（二）应税消税消费品包装物品包装物应交消交消费税的会税的会计处理理 1.1.随同产品销售而不单独计价随同产品销售而不单独计价 因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。2.随同产品销售而单独计价随同产品销售而单独计价 因为其收入记入“其他业务收入”账户，其应纳消费税则应记入“其他业务成本”账户。3.出租、出借包装物逾期末收回而没收的押出租、出借包装物逾期末收回而没收的押金金 按没收的押金计算应缴的增值税、消费税，贷记“应交税费”，扣除应交税费后的余额，贷记“营业外收入”。应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独

40、计价核算，原则上均应并入应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。若是从量计税，只计增值税、不计消费税，若是实行从价计税，两税都应计缴，而在复合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物收取的租金，应缴纳营业税；出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金，也应计缴消费税。【例例3-153-15】某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费独计价，收取包装费700700元（不含税金）。元（不含税金）。应纳消费税额应纳消费税额70020%70020%140140（元）（元）应纳增值税应纳增值税70017%70017

41、%119119（元）（元）借：应收账款借：应收账款 819819 贷：其他业务收贷：其他业务收 700700 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）119119 借：借：其他业务成本其他业务成本 140140 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 140140【例例3-163-16】某企业销售化妆品一批，出借包装物收取某企业销售化妆品一批，出借包装物收取押金押金1 5001 500元。因包装物逾期未归还，而没收押金。元。因包装物逾期未归还，而没收押金。应纳增值税应纳增值税1 500（117%）17%217.95应纳消费税税额应纳消费税税额1 500（117%）30

42、%384.62作如下会计分录：作如下会计分录：借：其他应付款借：其他应付款 1 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1282.05 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）217.95借：其他业务成本借：其他业务成本 384.62 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 384.62 3.3.3应税消费品视同销售的会计处理企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理借：长期股权投资、存货跌价准备借：长期股权投资、存货跌价准备【协议价值或者评估价值协

43、议价值或者评估价值】贷：产成品、自制半成品贷：产成品、自制半成品 【应税消费品的账面价值应税消费品的账面价值 】应交税费应交税费应交增值税应交增值税/消费税消费税【按投资的应税消费品售价按投资的应税消费品售价或组成计税价格计算的应缴增值税、消费税或组成计税价格计算的应缴增值税、消费税】银行存款银行存款【投资是支付的相关税费（增值税、消费税除外）投资是支付的相关税费（增值税、消费税除外）】【】【】企业以生产的应税消费品作为投资，应视同销售缴纳企业以生产的应税消费品作为投资，应视同销售缴纳消费税；但在会计处理上投资不宜作销售处理。消费税；但在会计处理上投资不宜作销售处理。【例例3-173-17】某

44、汽车制造厂某汽车制造厂4 4月份以其生产的月份以其生产的1010辆乘用车（气缸容辆乘用车（气缸容量量3.53.5升）向出租汽车公司投资。税务机关认可的每辆汽车售价为升）向出租汽车公司投资。税务机关认可的每辆汽车售价为250 250 000000元，每辆车的实际成本为元，每辆车的实际成本为200 000200 000元。元。应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税250 00017%10250 00017%10250 00017%10250 00017%10425 000425 000425 000425 000（元）（元）（元）（元）应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税250 00025%

45、10250 00025%10250 00025%10250 00025%10625 000625 000625 000625 000（元）（元）（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 3 050 0003 050 0003 050 0003 050 0001111 贷：产成品贷：产成品贷：产成品贷：产成品 2 000 0002 000 0002 000 0002 000 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应增值税交（销项税额）应增值税交（销项税额）应增值税交（销项税额）应增值税交（销项税额）425 000425 000425 000425 000 应

46、交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 625 000625 000625 000625 0001111 也可借记长期股权投资也可借记长期股权投资也可借记长期股权投资也可借记长期股权投资300300300300万元、递延所得税资产万元、递延所得税资产万元、递延所得税资产万元、递延所得税资产50505050万元。万元。万元。万元。企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理料或抵偿债务的会计处理料或抵偿债务的会计处理料或抵偿债务的会计处理借：长期股权投

47、资、存货跌价准备借：长期股权投资、存货跌价准备【协议价值或者评估价值协议价值或者评估价值】贷：产成品、自制半成品贷：产成品、自制半成品 【应税消费品的账面价值应税消费品的账面价值 】应交税费应交税费应交增值税应交增值税/消费税消费税【按投资的应税消费品售价按投资的应税消费品售价或组成计税价格计算的应缴增值税、消费税或组成计税价格计算的应缴增值税、消费税】银行存款银行存款【投资是支付的相关税费（增值税、消费税除外）投资是支付的相关税费（增值税、消费税除外）】【】【】【例例例例3-183-183-183-18】某白酒厂某白酒厂某白酒厂某白酒厂5 5 5 5月份用粮食白酒月份用粮食白酒月份用粮食白酒

48、月份用粮食白酒10101010吨，抵偿胜利农吨，抵偿胜利农吨，抵偿胜利农吨，抵偿胜利农场谷物款场谷物款场谷物款场谷物款55 00055 00055 00055 000元。该粮食白酒每吨本月售价在元。该粮食白酒每吨本月售价在元。该粮食白酒每吨本月售价在元。该粮食白酒每吨本月售价在4 8004 8004 8004 8005 2005 2005 2005 200元之间浮动，平均销售价格元之间浮动，平均销售价格元之间浮动，平均销售价格元之间浮动，平均销售价格5 0005 0005 0005 000元元元元/吨。吨。吨。吨。10101010吨粮食白酒的市吨粮食白酒的市吨粮食白酒的市吨粮食白酒的市价为价为

49、价为价为51 00051 00051 00051 000元。元。元。元。以物易物视同销售行为，应纳增值税的销项税额为：以物易物视同销售行为，应纳增值税的销项税额为：5 0001017%=8 500元元该粮食白酒的最高售价为该粮食白酒的最高售价为5 200元元/吨，应纳消费税额为：吨，应纳消费税额为：5 2001020%102 0000.5=20 400元元作如下会计分录：作如下会计分录：借：应付账款借：应付账款 营业外支出营业外支出 贷：营业外收入贷：营业外收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税

50、应交消费税 企业以自产的应税消费品用于再进工程、职工福企业以自产的应税消费品用于再进工程、职工福企业以自产的应税消费品用于再进工程、职工福企业以自产的应税消费品用于再进工程、职工福利的会计处理利的会计处理利的会计处理利的会计处理企业将应税消费品移送自用时：企业将应税消费品移送自用时：借：在建工程、营业外支出、销售费用、应覅职工薪酬借：在建工程、营业外支出、销售费用、应覅职工薪酬 贷：产成品、自制半成品贷：产成品、自制半成品 按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费税时：按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费税时：借：在建工程、营业外支出、销售费用等借：在建工程、营业外支出、销售费