税收实务(78页PPT).pptx

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1、主讲：主讲：本章学习目标本章学习目标 1、什么是税收？为什么要向国家纳税？是不、什么是税收？为什么要向国家纳税？是不是交给国家的都是税收？是交给国家的都是税收？2、哪些人、哪些企业要纳税？我们国家有、哪些人、哪些企业要纳税？我们国家有哪些税种？哪些税种？3、国家税务局在收税，那地方税务局又是、国家税务局在收税，那地方税务局又是干什么的？干什么的？一、税收的含义一、税收的含义 税收是国家为了满足税收是国家为了满足社会公共需要社会公共需要，凭借，凭借政治权政治权力力参与参与社会剩余产品社会剩余产品分配，分配，强制地、无偿地强制地、无偿地取得取得财政收入的一种规范形式财政收入的一种规范形式国家为什么

2、要征税？国家为什么要征税？最直接的出发点是为了满足社会公共需最直接的出发点是为了满足社会公共需要要社会公共需要指的是社会公共需要指的是效用具有不效用具有不可分割性、非排他性和价值难以通过可分割性、非排他性和价值难以通过市场交换得到补偿的公共产品和服务市场交换得到补偿的公共产品和服务 国家凭借什么征税？政治权力（即国家的权力）政治权力（即国家的权力）这种权力是因全体公民需要委托一个公共管这种权力是因全体公民需要委托一个公共管理者管理公共事务而授予政府的理者管理公共事务而授予政府的 税收分配的对象是什么？税收分配的对象是什么？社会产品总价值社会产品总价值=C+V+M 其中：其中：“C”代表已消耗的

3、生产资料转移的价值代表已消耗的生产资料转移的价值 “V”代表劳动者为自己劳动创造的价值代表劳动者为自己劳动创造的价值 “M”代表劳动者为社会创造的价值代表劳动者为社会创造的价值 二、税收的特征 （习惯上称为税收习惯上称为税收“三性三性”）无偿性无偿性指国家取得税收收入不需直接向缴纳的单位指国家取得税收收入不需直接向缴纳的单位和个人付出任何代价和个人付出任何代价强制性强制性指税收这种分配是以国家的政治权力指税收这种分配是以国家的政治权力为依托的，具体表现为国家以颁布税收法令和制为依托的，具体表现为国家以颁布税收法令和制度等法律形式来规范、制约、保护和巩固这种分度等法律形式来规范、制约、保护和巩固

4、这种分配关系配关系 固定性固定性指对什么征税和征多少税是通过法律形式事先指对什么征税和征多少税是通过法律形式事先规定的，征纳双方都必须遵守规定的，征纳双方都必须遵守 一、征税对象一、征税对象 解决解决“对什么征税对什么征税”的问题的问题 二、二、纳税人纳税人 解决解决“对谁征税对谁征税”的问题的问题三、税率三、税率(解决解决“征多少征多少”的问题）的问题）应纳税额与征税对象数量之间的法定比例，应纳税额与征税对象数量之间的法定比例，是计算税额的尺度是计算税额的尺度比例税率定额税率累进税率累进税率 累进税率累进税率指对同一类征税对象，随着计税依据数指对同一类征税对象，随着计税依据数额的增大，征收比

5、例也随之增高的税率额的增大，征收比例也随之增高的税率全额累进税率超额累进税率全率累进税率超率累进税率 将课税对象的全部数额都按照其所适用的最高一级征税将课税对象的全部数额都按照其所适用的最高一级征税比例计税比例计税 将课税对象按计税依据数额大小划分为若干个等级部分，并分将课税对象按计税依据数额大小划分为若干个等级部分，并分别规定每一等级的税率，当计税依据的数额增加到需要提高一别规定每一等级的税率，当计税依据的数额增加到需要提高一级税率时，仅就超过上一等级的部分，按高一级税率征税级税率时，仅就超过上一等级的部分，按高一级税率征税全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率 表表1 累累进税率

6、表税率表 级次级次 全年应纳税所得额级距全年应纳税所得额级距/元元 税率税率%速算扣除数速算扣除数/元元 1 0500050 2 50001000010250 3 1000030000201250 50000356750【例题例题】纳税人甲全年应纳税所得额为10000元，纳税人乙全年应纳税所得额为10001元。按照表1的税率，如实行全额累进，甲、乙应纳税额分别为？纳税人甲应纳税额=10000元10%=1000元 纳税人乙应纳税额=10001元20%=2000.20元 【例题例题2 2】如果我们将上例纳税人甲和乙的应纳税额分别改按超额累进税率计算，则纳税人甲应纳税额为：第一级 5000元5%=2

7、50 元 第二级（100005000）元10%=500 元 应纳税额=250+500=750 元 纳税人乙应纳税额为：第一级 5000元5%=250 元 第二级（100005000）元10%=500 元 第三级（1000110000）元20%=0.2元 应纳税额=250+500+0.2=750.2元 结论：结论：在税率既定的前提下，对同等量的应税所得额来说，超额累进的税负要比全额在税率既定的前提下，对同等量的应税所得额来说，超额累进的税负要比全额累进的税负轻。对不等量的应税所得额来说，超额累进不会出现在级距临界累进的税负轻。对不等量的应税所得额来说，超额累进不会出现在级距临界部分的税负陡增现象

8、部分的税负陡增现象 超额累进税率的优点超额累进税率的优点更能体现合理负担原则更能体现合理负担原则 缺点缺点计算比较复杂计算比较复杂 速算扣除数？速算扣除数？本级速算扣除数本级速算扣除数=前一级最高所得额前一级最高所得额（本级税率前一（本级税率前一级税率）级税率）+前一级的速算扣除数前一级的速算扣除数 以表以表1 1为例：为例：第一级的速算扣除数第一级的速算扣除数=0=0 第二级的速算扣除数第二级的速算扣除数=5000=5000（10%10%5%5%）=250=250 第三级的速算扣除数第三级的速算扣除数=10000=10000（20%20%10%10%）+250=1250+250=1250 速

9、算扣除数被作为常数直接列入税率表中速算扣除数被作为常数直接列入税率表中 超额累进的应纳税额超额累进的应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额按全额累进所适按全额累进所适用的税率速算扣除数用的税率速算扣除数 如上例如上例2 2用速算扣除法计算，结果为：用速算扣除法计算，结果为：纳税人乙应纳税额为：第一级 5000元5%=250 元 第二级（100005000）元10%=500 元 第三级（1000110000）元20%=0.2元 应纳税额=250+500+0.2=750.2元纳税人乙应纳税额纳税人乙应纳税额=10001=10001元元20%20%12501250元元=750.2=750.2元元四、减税

10、；免税四、减税；免税减免税的具体形式税基式减免税率式减免税额式减免 起征点与免征额的区别起征点与免征额的区别:起征点是税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，起征点是税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，征税对象的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征征税对象的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，则就点的，则就全部全部数额征税数额征税 免征额是征税对象总额中免予征税的数额，它是按照税法免征额是征税对象总额中免予征税的数额，它是按照税法规定的标准从征税对象总额中预先扣除的数额，免征额的规定的标准从征税对象总额中预先扣除的数额，免征额的部分不征税，只就部分不征税，只就超过超过免征

11、额的部分征税免征额的部分征税 五、纳税期限（有两层含义）五、纳税期限（有两层含义）结算应纳税款的期限，也称结算期限，是指结结算应纳税款的期限，也称结算期限，是指结 算算一次应纳税款的时间跨度一次应纳税款的时间跨度 如：按月结算、按年结算如：按月结算、按年结算 缴纳税款的期限，也称缴款期限，是指在结算应纳缴纳税款的期限，也称缴款期限，是指在结算应纳税款后在多少天内缴纳税款税款后在多少天内缴纳税款 如：次月如：次月1515日之前缴纳、日之前缴纳、3030天之内缴纳天之内缴纳 六、法律责任六、法律责任 一、现行税种按征税对象划分一、现行税种按征税对象划分 （一）对商品和劳务的征税（一）对商品和劳务的

12、征税（流转税）（流转税）（二）对所得的征税（二）对所得的征税（所得税）（所得税）（三）对资源的征税（三）对资源的征税 （四）对财产的征税（四）对财产的征税 （五）对行为的征税（五）对行为的征税(行为税）行为税）二、现行税种按征收管理范围分类二、现行税种按征收管理范围分类（一）国家税务局系统负责征收和管理的税收（一）国家税务局系统负责征收和管理的税收（二）地方税务局系统负责征收和管理的税收（二）地方税务局系统负责征收和管理的税收（三）海关系统负责征收和管理的税收（三）海关系统负责征收和管理的税收三、现行税种按收入归属划分三、现行税种按收入归属划分（一）中央政府固定收入（一）中央政府固定收入（二）

13、地方政府固定收入（二）地方政府固定收入（三）中央政府与地方政府共享收入（三）中央政府与地方政府共享收入本章重点内容：本章重点内容：征税范围的类型及具体适用范围；销项税额及进项税征税范围的类型及具体适用范围；销项税额及进项税额的确定；应纳税额的计算；专用发票领购、使用、开具范围；专用发额的确定；应纳税额的计算；专用发票领购、使用、开具范围；专用发票领购开具要求、方法、及开具时限；销货退回与销售折让；增值税专票领购开具要求、方法、及开具时限；销货退回与销售折让；增值税专用发票的管理；出口货物退（免）税计算；增值税的减税和免税项目。用发票的管理；出口货物退（免）税计算；增值税的减税和免税项目。难点内

14、容：难点内容：增值税应纳税额的综合计算（销项税额和进项税额的增值税应纳税额的综合计算（销项税额和进项税额的确定）；出口货物退（免）税计算。确定）；出口货物退（免）税计算。一、增值税的含义一、增值税的含义 增值税是对在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，增值税是对在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其销售的货物或者应税劳务的以及进口货物的单位和个人，就其销售的货物或者应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种商品劳务税。种商品劳务税。增值税的特征增值税的特征（一）不重复征税，具有中

15、性税收的特征（一）不重复征税，具有中性税收的特征（二）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者（二）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者是全部税款的承担者（三）税基广，具有征收的普遍性和连续性（三）税基广，具有征收的普遍性和连续性 课外补充知识课外补充知识 增值税三种类型比较增值税三种类型比较类型类型特点特点优点优点缺点缺点生产型增值税生产型增值税（我国（我国1994-20081994-2008年）年）1 1、确定法定增值额、确定法定增值额不允许扣除任何外购不允许扣除任何外购固定资产价款固定资产价款2 2、法定增值额理、法定增值额理论增值额论增值额保证财政收入保证财政收入不利于鼓励投

16、不利于鼓励投资资收入型增值税收入型增值税1 1、对外购固定资产、对外购固定资产只允许扣除当期计入只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部产品价值的折旧费部分分2 2、法定增值额、法定增值额=理论理论增值额增值额完全避免重复征完全避免重复征税税给以票扣税造给以票扣税造成困难成困难消费型增值税消费型增值税（我国（我国2009.1.12009.1.1起）起）1 1、当期购入固定资、当期购入固定资产价款一次全部扣除产价款一次全部扣除2 2、法定增值额理、法定增值额理论增值额论增值额体现增值税优越体现增值税优越性，便于操作性，便于操作二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围一般规定一般规定1.1.在我国境内

17、销售和进口的货物在我国境内销售和进口的货物2.2.在我国境内提供的加工、修理修配劳务在我国境内提供的加工、修理修配劳务特殊行为特殊行为1.1.视同销售货物行为视同销售货物行为2.2.混合销售货物行为混合销售货物行为3.3.兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 （一）一般规定（一）一般规定 1.1.销售货物。销售货物。“货物货物”是指除土地、是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产以外的房屋和其他建筑物等不动产以外的各种有形动产，包括水、电力、热各种有形动产，包括水、电力、热力、气体在内。力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的销售货物是指有偿转让货物的所有权所有权 2.2.提供的加工、修理修配劳务

18、。提供的加工、修理修配劳务。“加工加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料和是指受托加工货物，即委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。货物并收取加工费的业务。“修理修配修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。复，使其恢复原状和功能的业务。凡有偿提供加工、修理修配劳务的，均属凡有偿提供加工、修理修配劳务的，均属于增值税的征税范围，但于增值税的征税范围，但（不包括对不动产（不包括对不动产的修缮；不包括单位或个体经营者聘用的的修缮；不包括单位或个体经营者聘

19、用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配）员工为本单位或雇主提供加工、修理修配）3.3.进口货物。只要是报关进口的应进口货物。只要是报关进口的应税货物，均属于增值税征税范围，税货物，均属于增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税。在进口环节缴纳增值税。【例【例1.1.多选题】根据我国现行增值税的规定，多选题】根据我国现行增值税的规定，下列项目中应当缴纳增值税的有（下列项目中应当缴纳增值税的有（)A.A.汽车的租赁汽车的租赁 B.B.汽车的修理汽车的修理 C.C.房屋的修理房屋的修理 D.D.进口小汽车进口小汽车 E.E.非货物期货转让非货物期货转让【答案】【答案】BDBD 【例【例2 2】按照现行

20、增值税制度规定，下列项目应当】按照现行增值税制度规定，下列项目应当征收增值税的是（征收增值税的是（)A.A.城建公司提供房屋的修理城建公司提供房屋的修理 B.B.汽车修理厂提供汽车的修配汽车修理厂提供汽车的修配 C.C.单位单独提供林木管护行为单位单独提供林木管护行为 D.D.电视专栏提供版面做广告业务电视专栏提供版面做广告业务 E.E.单位聘用的员工为本单位修理机器单位聘用的员工为本单位修理机器【答案】【答案】B B（二）对视同销售货物的征税规定（二）对视同销售货物的征税规定 视同销售行为与纳税义务发生时间视同销售行为与纳税义务发生时间 视同销售货物行为视同销售货物行为纳税义务发生时间纳税义

21、务发生时间（1 1）将货物交付其他单位或者个人代销）将货物交付其他单位或者个人代销收到代销清单的当天收到代销清单的当天（2)2)销售代销货物销售代销货物销售的当天销售的当天（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外设在同一县（市）的除外货物移送当天货物移送当天（4 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（5 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消）将自产、委托加工的货物用于集体

22、福利或个人消费费（6 6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者资者（7 7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者给其他单位或个体经营者（8 8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人货物移送当天货物移送当天【例【例3.3.单选题】下列各项中单选题】下列各项中,应视同销售货物行应视同销售货物行为征收增值税的是为征收增值税的是()()A.A.本单位的员工为本单位修理汽车本单位的员工为本单位修理汽车B.B.将自产的货物用于换取生产资

23、料将自产的货物用于换取生产资料C.C.某商场将外购的床单用于内部招待所某商场将外购的床单用于内部招待所D.D.将外购货物用于无偿对外赠送将外购货物用于无偿对外赠送【答案】【答案】D D【例【例4.4.单选题】单位和个体经营者的下列业务，单选题】单位和个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的是（应视同销售征收增值税的是（）A.A.个体商店代销酸奶个体商店代销酸奶B.B.电信部门安装电话并提供电话机电信部门安装电话并提供电话机C.C.商场将购买的商品发给职工商场将购买的商品发给职工D.D.饭店购进啤酒用于餐饮服务饭店购进啤酒用于餐饮服务【答案】【答案】A A(三三)混合销售行为和兼营非应税劳务

24、的征税规定混合销售行为和兼营非应税劳务的征税规定 混合销售行为和兼营行为比较混合销售行为和兼营行为比较行行为为含义含义特点特点税务处理税务处理特别说明特别说明混混合合销销售售行行为为在同在同一销一销售行售行为中为中既包既包括销括销售货售货物又物又包括包括提供提供非应非应税劳税劳务务销售货物与提供销售货物与提供非应税劳务的价非应税劳务的价款是同时从一个款是同时从一个购买方取得的，购买方取得的，强调同一项销售强调同一项销售行为中存在两类行为中存在两类经营项目的混合，经营项目的混合，二者有从属关系二者有从属关系对于从事货物对于从事货物的生产、批发的生产、批发或零售或零售,以及以以及以从事货物的生从事

25、货物的生产、批发的企产、批发的企业、企业性单业、企业性单位及个体经营位及个体经营者的混合销售者的混合销售行为，均视为行为，均视为销售货物，征销售货物，征收增值税；对收增值税；对于其他单位和于其他单位和个人的混合销个人的混合销售行为，视为售行为，视为提供非应税劳提供非应税劳务，征收营业务，征收营业税，不征收增税，不征收增值税值税（1 1）从事运输业务的单位与）从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责个人，发生销售货物并负责运输所售货物，属于混合销运输所售货物，属于混合销售行为，征收增值税售行为，征收增值税（2 2）电信单位自己销售无线）电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客寻呼机、移动

26、电话，并为客户提供有关的电信服务的，户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税务服务的，征收增值税（3 3）纳税人销售利木以及销）纳税人销售利木以及销售林木的同时提供林木管护售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征劳务的行为，属于增值税征税范围；纳税人单独提供林税范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业木管护劳务行为，属于营业税征税范围税征税范围上上述述“从从事事货货物物的的生生产产、批批发发或或零零售售为为主主”，是是指指纳纳税税

27、人人年年货货物物销销售售额额与与非非应应税税劳劳务务营营业业额额的的合合计计数数中中，货货物物销销售售额额超超过过50%，非非应应税税劳劳务务营营业业额不到额不到50%(三三)混合销售行为和兼营行为的征税规定混合销售行为和兼营行为的征税规定行为行为含义含义特点特点税务处理税务处理特别说明特别说明兼兼营营非非应应税税劳劳务务纳税人的经纳税人的经营范围既包营范围既包括销售货物括销售货物或应税劳务，或应税劳务，又包括提供又包括提供非应税劳务非应税劳务销售货物或应税劳务销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不与提供非应税劳务不同时发生在同一购买同时发生在同一购买者身上，即不发生在者身上，即不发生在同一项销

28、售行为中。同一项销售行为中。强调同一纳税人的经强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营活动中存在两类经营项目，二者无直接营项目，二者无直接从属关系从属关系纳税人兼营纳税人兼营非应税劳务非应税劳务的，应分别的，应分别核算货物或核算货物或应税劳务和应税劳务和非应税劳务非应税劳务的销售额，的销售额，不分别核算不分别核算或不能准确或不能准确核算的，由核算的，由主管税务机主管税务机关核定货物关核定货物或者应税劳或者应税劳务的销售额务的销售额 “混混合合销销售售”与与“兼兼营营”的的主主要要区区别别在在于于前前者者是是纳纳税税人人的的一一项项销销售售行行为为涉涉及及两两种种税税，而而后后者者是是纳纳税税人的

29、经营范围涉及两种税人的经营范围涉及两种税【例【例5.5.多选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的有多选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的有()A.A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务务B.B.饭店提供餐饮服务同时销售烟酒饮料饭店提供餐饮服务同时销售烟酒饮料C.C.纳税人销售林木同时提供林木管护劳务纳税人销售林木同时提供林木管护劳务D.D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机装的电话机E.E.纳税人销售货物的同时负责运输纳税人销售货物的同时负责运输【答案】【答案】

30、CECE【例【例6.6.多选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的有多选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的有（）A.A.建材商店销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务建材商店销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务修理服务C.C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供后续安塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供后续安装服务装服务D.D.电信单位销售无线寻呼机的同时为客户提供有关的电信单位销售无线寻呼机的同时为客户提供有关的电信服务电信服务E.E.纳税人销售货物的同时负责运输

31、纳税人销售货物的同时负责运输【答案】【答案】CECE（四）不属于增值税征税范围的货物和收入（四）不属于增值税征税范围的货物和收入【例【例7.7.单选题】下列项目中应当征收增值税的是单选题】下列项目中应当征收增值税的是（）A.A.体育彩票的发行收入体育彩票的发行收入 B.B.对增值税纳税人收取的会员费对增值税纳税人收取的会员费 C.C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让转让企业全部产权涉及的应税货物的转让 D.D.对经营单位购进执罚部门的商品销售对经营单位购进执罚部门的商品销售 【答案】【答案】D D三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人（一）增值税的两种应税行为（一）增值税的两种应税行为应税行

32、为应税行为具体内容和解释具体内容和解释内销行为内销行为境内销售货物境内销售货物境内提供应税劳务境内提供应税劳务无论是谁，无论在哪无论是谁，无论在哪个环节销售货物，均个环节销售货物，均属于增值税的征税范属于增值税的征税范围围仅对加工和修理修配两种仅对加工和修理修配两种劳务征收增值税。单位或劳务征收增值税。单位或个体经营者聘用的员工为个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的应税本单位或雇主提供的应税劳务，不征税劳务，不征税进口行为进口行为凡进入我国国境或关境的货物（免税的除外），凡进入我国国境或关境的货物（免税的除外），进口者在进口报关时，必须向海关缴纳增值税进口者在进口报关时，必须向海关缴纳增值

33、税 上述销售行为和进口行为，必须发生在中国境上述销售行为和进口行为，必须发生在中国境内；如果发生在中国境外，就不承担在中国内；如果发生在中国境外，就不承担在中国缴纳增值税的义务，而要承担所在国家有关缴纳增值税的义务，而要承担所在国家有关商品税的纳税义务。商品税的纳税义务。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。购买方为扣缴义务人。（二）一般纳税人和小规模纳税人（二）

34、一般纳税人和小规模纳税人 小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准情形情形小规模纳税人小规模纳税人从事货物生产或者提供应税劳务的从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人发或者零售的纳税人年应税销售额在年应税销售额在5050万元含以万元含以下下其他纳税人其他纳税人年应税销售额在年应税销售额在8080万元含以万元含以下下年应税销售额超过小规模纳税人标年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人准的其他个人按小规模纳税人按小规模纳税人非企业性单位、不经常发生应税行非企业性

35、单位、不经常发生应税行为的企业为的企业可选择按小规模纳税人纳税可选择按小规模纳税人纳税“以从事货物生产或者提供应税劳务为以从事货物生产或者提供应税劳务为主主”是指纳税人的年货物生产或者提供是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占应税销售额的比重应税劳务的销售额占应税销售额的比重在在50%以上。以上。2 2、一般纳税人、一般纳税人 小规模纳税人以外的增值税纳税人，为增值税小规模纳税人以外的增值税纳税人，为增值税一般纳税人一般纳税人 油站销售成品油的，一律按增值税一般纳税人征税油站销售成品油的，一律按增值税一般纳税人征税 下列纳税人不得申请认定为一般纳税人：下列纳税人不得申请认定为一般纳税

36、人：（1 1）个体经营者以外的个人）个体经营者以外的个人（2 2）不经常发生增值税应税行为的非企业性单位）不经常发生增值税应税行为的非企业性单位（3 3）以从事非增值税应税劳务为主，不经常发生增值税应税）以从事非增值税应税劳务为主，不经常发生增值税应税行为的纳税人行为的纳税人（4 4）无经营场所、无经营资金、无经营人员的）无经营场所、无经营资金、无经营人员的“三无三无”企业企业（5 5）全部销售免税货物的纳税人（政策另有规定者除外）全部销售免税货物的纳税人（政策另有规定者除外）四、增值税的税率和征收率四、增值税的税率和征收率 税率与征收率税率与征收率具体内容具体内容税税率率基本税率基本税率17

37、%17%纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率为为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也；提供加工、修理修配劳务的，税率也为为17%低税率低税率13%13%（1）粮食、食用植物油、食用盐）粮食、食用植物油、食用盐（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院规定的其他货物）国务院规定的其他货物零税率零税率纳税人出口货物，税率为零；但

38、是，国务院另纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外有规定的除外征收率征收率自自20092009年年1 1月月1 1日起，小规模纳税人的增值税征收率为日起，小规模纳税人的增值税征收率为3%,3%,不再设置工不再设置工业和商业两档征收率业和商业两档征收率 纳税人兼营不同税率的货物或纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从分别核算销售额的，从高高适用税率适用税率五、增值税的减免税五、增值税的减免税（一）纳税人生成销售以下货物免税（一）纳税人生成销售以下货物免税1

39、 1、农业生产者销售的自产农产品、农业生产者销售的自产农产品2 2、避孕药品和用具、避孕药品和用具3 3、古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书、古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书4 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备设备5 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备备6 6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品物品7 7、销售的自己使用过的物品、销售的自己使用过的物品 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核

40、算免税、减税项目的销售额；未分别核算销算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税售额的，不得免税、减税 一、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=当前销项税额当前销项税额当期进项税额当期进项税额销项税额销项税额进项税额进项税额（一）销项税额的计算 公式公式：1、一般销售方式下的销售额、一般销售方式下的销售额 2、特殊销售方式下的销售额、特殊销售方式下的销售额 3、含税销售额的换算、含税销售额的换算销项税额=销售额适用税率 1、一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（承受应

41、纳税额也视为购买方）收取的全部价款买方（承受应纳税额也视为购买方）收取的全部价款和和价外费用价外费用。但不包括收取的销项税额。但不包括收取的销项税额。注：注：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。及其他各种性质的价外收费。价外费用不包括以下项目

42、：1、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。2、同时符合以下条件的代垫运输费用、同时符合以下条件的代垫运输费用:（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。）纳税人将该项发票转交给购买方的。3、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:（1）由国务院或者财政局批准设立的政府性基金，由国务院或者省级）由国务院或者财政局批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的

43、行政事业性收费；人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。）所收款项全额上缴财政。4、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。消费税税金由于消费税是价内税，因此凡征收消费税的由于消费税是价内税，因此凡征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税

44、额消费税税额 2 2、含税销售额的换算、含税销售额的换算公式：销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+税率税率）价款和税款合计的销售额有哪些？价款和税款合计的销售额有哪些？(1)(1)价税合计金额价税合计金额(2)(2)商业企业零售价商业企业零售价(3)(3)普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额(4)(4)价外费用视为含税收入价外费用视为含税收入 3 3、特殊销售方式下的销售额、特殊销售方式下的销售额（1）采取折扣方式销售）采取折扣方式销售 折扣销售：折扣销售：（又称商业折扣）是按商品标明的价格扣减是按商品标明的价格扣减 一定数额后销售。一定数额后销售。销售折扣：销售折扣：（又称现金折

45、扣）是指在采用赊销方式销是指在采用赊销方式销 售商品时，为了鼓励购货方在一定期限内尽早偿售商品时，为了鼓励购货方在一定期限内尽早偿 还贷款，而规定一个短于规定期限的折扣。还贷款，而规定一个短于规定期限的折扣。销售折让：销售折让：是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货 方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格 折让。折让。以折扣方式销售的增值税处理以折扣方式销售的增值税处理折扣方式折扣方式折扣动因折扣动因税务处理税务处理折扣销售（商折扣销售（商业折扣）业折扣）鼓励多买的鼓励多买的价格优惠价格优惠销售额和折扣

46、额在同一张发票上分别销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；否则，不得扣减销售额值税；否则，不得扣减销售额实物折扣销售实物折扣销售鼓励多买的鼓励多买的数量优惠数量优惠例如，例如，“买三送一买三送一”，实际上销售四，实际上销售四个数量单位，但只收取个数量单位，但只收取“三三”个单位个单位的销售额，另的销售额，另“一一”个数量单位属于个数量单位属于无偿赠送，应视同销售征收增值税。无偿赠送，应视同销售征收增值税。对于实物折扣销售，税法不予承认，对于实物折扣销售，税法不予承认，不得扣减销售额不得扣减销售额销售折扣（现销售折扣（现金折扣）金折

47、扣）鼓励买方早鼓励买方早日付款的价日付款的价格优惠格优惠销售折扣不得从销售额中扣除销售折扣不得从销售额中扣除销售折让销售折让销售折让可以从销售额中扣除销售折让可以从销售额中扣除【例【例8 8】甲企业（一般纳税人）销售给乙公司】甲企业（一般纳税人）销售给乙公司50005000套服装，每套服装，每套不含税价格为套不含税价格为500500元，由于乙公司购买数量多，甲企业元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的按原价的8 8折优惠销售（与销售业务开具了一张发票），折优惠销售（与销售业务开具了一张发票），并提供并提供1/101/10，n/20n/20的销售折扣。乙公司于的销售折扣。乙公司于1010日内付

48、款，则日内付款，则甲企业此项业务的销项税额为甲企业此项业务的销项税额为()()A.382500 A.382500元元 B.340000 B.340000元元 C.425000 C.425000元元 D.306000 D.306000元元【答案】【答案】B B【解析】甲企业此项业务的销项税额【解析】甲企业此项业务的销项税额 =500050080%17%=340000 =500050080%17%=340000元元（2）采取以旧换新方式销售）采取以旧换新方式销售 采取以旧换新方式销售货物的，应按新货采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧物的同期销售价格确定销售额

49、，不得扣减旧货物的收购价格。货物的收购价格。特殊规定：特殊规定：金银首饰以旧换新业务，可以按销售金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【例【例9 9】某金店采取】某金店采取“以旧换新以旧换新”方式销售纯金项链方式销售纯金项链1 1条，条，新项链对外销售价格新项链对外销售价格60006000元，旧项链作价元，旧项链作价40004000元，元，从消费者手中收取新旧差价款从消费者手中收取新旧差价款20002000元；并以同一方元；并以同一方式销售某品牌手表式销售某品牌手表1010块，此表对外零售价每块块，此表对外零售价

50、每块350350元，元，旧表作价旧表作价200200元。则该金店本期增值税销项税额为多元。则该金店本期增值税销项税额为多少？少？【解析】销项税额【解析】销项税额 =（2000+350102000+35010）（1+17%1+17%）17%17%=799.15 =799.15元元（3）采取还本销售方式销售）采取还本销售方式销售 税法规定：采取还本销售方式销售货物，其销税法规定：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。本支出。【例【例1010】某商场为增值税小规模纳税人，】某商场为增值税小规模纳税人，200920