债务重组课件.pptx

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1、2023/3/231债务重组方式 债务重组的会计处理第1页/共81页2023/3/232 掌握债务人对债务重组的会计处理以及债权人对债务重组的会计处理。熟悉债务重组方式 学习目标第2页/共81页2023/3/233第一节 债务重组方式第3页/共81页2023/3/234甲公司甲公司甲公司甲公司乙公司乙公司应收应收应收应收100100100100万元万元万元万元在乙公司发生财在乙公司发生财在乙公司发生财在乙公司发生财务的无法偿还情务的无法偿还情务的无法偿还情务的无法偿还情况下况下况下况下,甲公司应甲公司应甲公司应甲公司应如何处理如何处理如何处理如何处理?甲公司处理的方法有两种甲公司处理的方法有两

2、种甲公司处理的方法有两种甲公司处理的方法有两种:一是申请乙公司破产一是申请乙公司破产一是申请乙公司破产一是申请乙公司破产 二是进行债务重组二是进行债务重组二是进行债务重组二是进行债务重组第4页/共81页2023/3/235一、债务重组含义及方式 （一）含义。债务重组指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。第5页/共81页2023/3/236前提条件债务人发生财务困难，指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。实质内容债权人作出让步，指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账

3、面价值的金额或者价值偿还债务。基本特征第6页/共81页2023/3/237债务重组日即为债务重组完成日，债务人履行协议或法院裁定,将相关资产转让给债权人,将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行日期。债务重组日第7页/共81页2023/3/238【例题2单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2008年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2008年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2008年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2008年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为()。A.2008年1

4、0月30日 B.2008年11月15日C.2008年11月20日 D.2008年11月22日 【答案】D【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。第8页/共81页2023/3/2392008年2月4日，B公司销售一批商品给A公司，货款及增值税款共计500万元，双方企业协商，A公司三个月后支付全部款项，到期日为5月4日。但本年度5月4日，A公司发生财务困难无法支付全部款项。双方企业协商后决定，B公司减免A公司200万元的债务，A公司偿还债务的时间为2008年5月20日。第9页/共81页2023/3/2310二、债务重组的方式二、债务重组的方式以资产清偿债务；以资产清偿债务；将债务转

5、为资本；将债务转为资本；修改其他债务条件；修改其他债务条件；以上三种方式的组合等以上三种方式的组合等主要包括主要包括:以现金资产清偿债务以现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务债务人将债务转化为债务人将债务转化为资本资本;债权人将债权债权人将债权转化为股份转化为股份.除前两种方式除前两种方式,修改其他修改其他债务条件债务条件,如减少债务本如减少债务本金金.减少债务利息等减少债务利息等.第10页/共81页2023/3/2311（二）债务重组的方式（二）债务重组的方式以资产清偿债务现金资产和非现金资产将债务转为资本债务人将债务转为资本（股本/实收资本）债权人将债权转为股权（长期

6、股权投资）F可转换债券修改其他债务条件如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式以上三种方式的组合等 第11页/共81页2023/3/2312【例题例题1 1多选题多选题】20092009年年3 3月月3131日，甲公司应收乙公司日，甲公司应收乙公司的一笔贷款的一笔贷款500500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备账准备100100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，

7、属于甲公司债务重组的有商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。A.A.减免减免100100万元债务，其余部分立即以现金偿还万元债务，其余部分立即以现金偿还B.B.减免减免5050万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两年偿还C.C.以公允价值为以公允价值为500500万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还D.D.以现金以现金100100万元和公允价值为万元和公允价值为400400万元的无形资产万元的无形资产偿还偿还E.E.以公允价值为以公允价值为200200万元的库存商品偿还万元的库存商品偿还【答案】ABE【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务

8、人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选项C和D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。第12页/共81页2023/3/2313【例题判断题】根据债务重组准则规定，债权人在债务重组过程中可能会得到债务重组收益。（）第13页/共81页2023/3/2314【例题单选题】债务重组的方式不包括（）。A债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B修改其他债务条件 C债务转为资本D借新债还旧债 第14页/共81页2023/3/2315【例题多选题】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有（）。A.债务转为资本B.降低利率C.减少债务本金D.免去应付未付的利息E.延长债务偿还期限并减少债

9、务本金 第15页/共81页2023/3/2316 第二节债务重组的会计处理第16页/共81页2023/3/2317债务重组的会计处理债务重组的会计处理以资产清偿债务以债务转为资本以修改其他债务条件清偿债务以上三种方式的组合方式第17页/共81页2023/3/2318债务重组的会计处理债务重组的会计处理以资产清偿债务包括以现金清偿和以非现金资产清偿债务如:存货、固定资产、无形资产、股票、债券等金融资产。第18页/共81页2023/3/2319 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。以现以现金资金资产清产清偿债偿债务务 债权人应当将重组债权的账

10、面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。第19页/共81页2023/3/2320（一）以现金清偿债务的 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入。债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入营业外支出。第20页/共81页2023/3/2321例题【例1】甲公司欠乙公司10万元，通过债务重组，甲公司只需偿还8.5万元,已公

11、司计提坏账准备2万元.请编制乙公司的帐务处理:借:银行存款 8.5 坏账准备 1.5 贷:应收账款 10借:坏账准备 0.5 贷:资产减值损失 0.5第21页/共81页2023/3/2322【练习练习】甲企业于甲企业于20102010年年5 5月月2020日销售一批材料给乙企业，日销售一批材料给乙企业，不含税价格为不含税价格为100 000100 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%。按。按合同规定，乙企业应于合同规定，乙企业应于20102010年年6 6月月2020日前偿付货款。日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限

12、偿还债务，经双方协议于限偿还债务，经双方协议于7 7月月1 1日进行债务重组。日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业20 20 000000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项。甲企业已为通过银行转账支付了该笔剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了该项应收债权计提了10 00010 000元的坏账准备。元的坏账准备。第22页/共81页2023/3/2323 重组日2010年7月1日 甲 乙 应收账款 100 000 减免20 000 应付账款100 000 坏账准备1

13、0 000（1）乙企业的账务处理如下：债务重组利得=117 000-97 000=20 000（元）借：应付账款 117 000 贷：银行存款 97 000 营业外收入债务重组利得 20 000第23页/共81页2023/3/2324 （2 2）甲企业的账务处理如下：）甲企业的账务处理如下：债务重组损失债务重组损失=117 000-97 000-10 000=10 000=117 000-97 000-10 000=10 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 97 00097 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10 00010 000 坏账准备坏账准备 10 0001

14、0 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 117 000000 若甲企业已为该项应收债权计提了若甲企业已为该项应收债权计提了30 00030 000元的坏账元的坏账准备，则甲企业账务处理如下：准备，则甲企业账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 97 00097 000 坏账准备坏账准备 30 00030 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000 资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 10 10 000000第24页/共81页2023/3/2325 例：甲公司由于购入原材料欠乙公司100万元无法归还，2003年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支

15、付60万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。第25页/共81页2023/3/2326甲公司（债务人）：借：应付账款 10000001000000贷：银行存款 600000600000 营业外收入 400000400000乙公司（债权人）：借：银行存款 600000600000 坏账准备 2000020000营业外支出 380000380000贷：应收账款 10000001000000第26页/共81页2023/3/2327（二）以非现金资产清偿债务的债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入。（重组利得）债权人按受让资产的公允价值入

16、账。重组债权的账面余额与受让资产的公允价值的差额，计入营业外支出第27页/共81页2023/3/2328偿债资产公允价值的计量 金融资产（权益性工具）：遵循企业会计准则第22号金融工具确认与计量的有关规定存在活跃市场的：市价不存在活跃市场的：估值其他资产资产本身存在活跃市场的：市价资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整其他情况第28页/共81页2023/3/2329应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。以非以非现金现金资产资产清偿清偿债务债务债务人债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产(即抵债资产)的公允价值之间的差额，应计

17、入营业外收入。资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应按照准则规定处理：第29页/共81页2023/3/23301 1、非现金资产为存货的，应当作为、非现金资产为存货的，应当作为销售处理，收入准则规定，以其公允销售处理，收入准则规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。价值确认收入，同时结转相应的成本。2 2、非现金资产为固定资产、无形资、非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。计入营业外收入或营业外支出。第30页/共81页2023/3/2

18、3313 3、非现金资产为长期股权投资的，、非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。入投资损益。第31页/共81页2023/3/2332以非以非现金现金资产资产清偿清偿债务债务债权人对重组债权分别提取了减值准备，那么只需要将上述差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入营业外支出，如果减值准备冲完该差额后，仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失，不再确认债务重组损失。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出

19、。债权人第32页/共81页2023/3/2333【例2】2007年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为105000元。2007年7月1日乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议甲公司同意乙公司用产品低偿应收账款，该产品的公允价值为80000元，增值税税率为17，产品成本为70000元乙公司为转让材料计提了存货跌价准备500元，甲公司为债权计提了坏账准备5250元。假定不考虑相关税费。1.以材料、库存商品等清偿以材料、库存商品等清偿第33页/共81页2023/3/2334 应交税费应交增值税（销项税额）13600 贷：主营业务收入 800001、债务人（乙公司）的账务处理

20、：借：应付账款 105000 营业外收入债务重组收益 11400 借：主营业务成本 69500 贷：库存商品 70000 存货跌价准备 500 借：库存商品 80000坏账准备 5250贷：应收账款 1050002、债权人（甲公司）的账务处理：应交税费应交增值税（进项税额）13600 营业外支出 6150第34页/共81页2023/3/2335例：甲公司由于购入原材料欠乙公司例：甲公司由于购入原材料欠乙公司100100万元无法归万元无法归还，还，20032003年年1010月月1 1日进行债务重组，甲公司用账面余日进行债务重组，甲公司用账面余额为额为6060万元，市价为万元，市价为7070万元

21、的库存商品抵偿债务万元的库存商品抵偿债务（未计提存货跌价准备）。甲、乙公司均为一般纳（未计提存货跌价准备）。甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率税人，增值税率17%17%。乙公司对应收账款已计提坏账。乙公司对应收账款已计提坏账准备准备2 2万元。万元。第35页/共81页2023/3/2336甲公司（债务人）：借：应付账款 10000001000000 贷：主营业务收入 700000700000 应交税费增值税（销项）119000 119000（7070万*17%17%）营业外收入 181000181000 借：主营业务成本 600000600000 贷：库存商品 600000600000乙公司（

22、债权人）：借：库存商品 700000700000（公允价值）应交税费增值税（进项）119000119000 坏账准备 2000020000 营业外支出 161000161000 贷：应收账款 1000000 1000000 第36页/共81页1以库存材料、商品产抵偿债务 【例11-2】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付于2010年5月1 日到期的货款。2010年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。乙公司于2010年

23、8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。第37页/共81页 重组日2010年7月1日 乙 甲 应收账款 350 000 库存商品17 应付账款350 000 坏账准备50 000 成本120 000 公允价值200 000第38页/共81页 （1）甲公司的账务处理如下：债务重组利得=350 000-200 000-200 00017%=116 000（元）借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项）34 000 营业外收入债务重组利得 116 000借：主营业务成本 120 000 贷：

24、库存商品 120 000第39页/共81页 （2）乙公司的账务处理如下：债务重组损失=350 000-200 000-200 00017%-50 000=66 000（元）借：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（进项）34 000 坏账准备 50 000 营业外支出债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000第40页/共81页2023/3/2341【例题单选题】以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（）A营业外收入 B资本公积C营业外支出 D管理费用第41页/共81页2.2.固定资产等

25、清偿固定资产等清偿债务人首先应将固定资产进行清理，将固定资产的公允价值扣除固定资产净值（如果计提了减值准备结转相关的减值准备）及相关清理费用（扣除残值收入）等之后的余额确认为转让资产损益；重组债务的账面价值与固定资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。债权人受让固定资产用以抵消债务的，应按固定资产的公允价值加上应支付的相关安装成本等费用确认受让固定资产的入账价值。债权的账面价值减去固定资产的公允价值及支付的相关税费确认为债务重组损失。受让的固定资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑，等期末与其他资产一并考虑减值问题。第42页/共81页会计处理1）结转固定资产账面价值借：固定资产清理 累计折旧

26、 固定资产减值准备 贷：固定资产 2）偿还资产借：应付票据 等 贷：固定资产清理（公允价）营业外收入（重组收益）3）结转偿还资产的损益公允价账面价，收益v借：固定资产清理 v 贷：营业外收入 公允价账面价，损失 借：营业外支出v 贷：固定资产清理第43页/共81页【例】A公司应偿还B公司货款及增值税款共计117万元，由于A公司发生财务困难，双方公司协商后进行债务重组。B公司同意A公司以固定资产进行清偿，固定资产原始价值为80万元，累计折旧10万元，固定资产减值准备贷方余额1万元。A公司以固定资产清偿债务时，支付5 000元清理费用。该项固定资产公允价值为90万元，B公司对该项债权已经提取了15

27、万元的坏账准备金额。要求编制A公司与B公司的会计分录。第44页/共81页A公司1、计算债务重组利得：应付账款账面价值117万-固定资产公允价值 90万 -=27万（元）2、计算处置资产利得：处置固定资产公允价值 90万-固定资产账面价（80-10-1）=69万-支付的清理费用0.5万-=20.5万（元）第45页/共81页3、编制如下会计分录：1）将报废固定资产转入清理：借：固定资产清理 690 000 累计折旧 100 000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 800 000 2）支付清理费用：借：固定资产清理 5 000 贷：银行存款 5 000 第46页/共81页3）偿还债务借

28、：应付账款B 117B 117万 贷：营业外收入 2727万 固定资产清理 9090万（公允价）4）结转处置资产利得借：固定资产清理20.5万（90-69-0.5）贷：营业外收入 20.5万第47页/共81页B B公司1、计算重组损失重组债权账面价117-15=102万减：收到资产的公允价 90万-营业外支出 12万 第48页/共81页2 2、会计记录：借：固定资产 90 90万 坏账准备 15 15万 营业外支出债务重组损失 1212万 贷：应收账款A A 117117万第49页/共81页【例例】甲公司于甲公司于205205年年1 1月月1 1日销售给乙公司一日销售给乙公司一批材料，价值批材

29、料，价值400 000400 000元元(包括应收取的增值税包括应收取的增值税额额)，按购销合同约定，乙公司应于，按购销合同约定，乙公司应于205205年年1010月月3131日前支付货款，但至日前支付货款，但至206206年年1 1月月3131日乙公日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。短期内不能支付货款。206206年年2 2月月3 3日，与甲公日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为务。该项设备的账面原价为350 000350 000元，已提折元，

30、已提折旧旧50 00050 000元，设备的公允价值为元，设备的公允价值为360 000360 000元元(假假定企业转让该项设备不需要交纳增值税定企业转让该项设备不需要交纳增值税)。甲公。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备司对该项应收账款已提取坏账准备20 00020 000元。元。抵债设备已于抵债设备已于206206年年3 3月月1010日运抵甲公司。假日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。定不考虑该项债务重组相关的税费。第50页/共81页(1)乙公司的账务处理：计算固定资产清理损益与债务重组利得：固定资产公允价值360 000减：固定资产净值300 000处置固定资产净收益 6

31、0 000 计算债务重组利得：应付账款的账面余额400 000减：固定资产公允价值360 000债务重组利得 40 000第51页/共81页应作会计分录如下 将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理300 000累计折旧 50 000贷：固定资产350 000确认债务重组利得：借：应付账款400 000贷：固定资产清理360 000营业外收入债务重组利得 40 000确认固定资产处置利得：借：固定资产清理 60 000贷：营业外收入处置固定资产利得 60 000第52页/共81页(2)甲公司的账务处理：计算债务重组损失：应收账款账面余额400 000减：受让资产的公允价值360 000

32、差额 40 000减：已计提坏账准备 20 000债务重组损失 20 000应作会计分录如下：借：固定资产360 000坏账准备 20 000营业外支出债务重组损失 20 000贷：应收账款400 000第53页/共81页2023/3/2354 例：A A企业欠B B单位购货款80 00080 000元，A A企业由于种种原因在短期内不能支付货款。经协商，B B单位同意A A企业以其所有的一辆运输设备清偿欠款，该运输设备账面价值为96 00096 000元，已提折旧16 00016 000元，已提减值准备12 00012 000元。A A企业以现金支付清理费用2 0002 000元，设备公允价

33、值为7500075000元。第54页/共81页2023/3/2355A A公司（债务人）：公司（债务人）：1.1.转入清理 借：固定资产清理 68 00068 000 累计折旧 16 00016 000 固定资产减值准备 12 000 12 000 贷：固定资产 96 00096 000 2.2.支付清理费用 借：固定资产清理 2 0002 000 贷：现金 2 0002 000第55页/共81页2023/3/2356 3.3.确认债务重组利得 借：应付账款BB单位 80 00080 000 贷：固定资产清理 75 00075 000（公允价值）营业外收入 5 000 5 000 4.4.确认

34、固定资产处置利得 借：固定资产清理 5 0005 000 贷：营业外收入 5 0005 000第56页/共81页2023/3/2357 B B公司（债权人）：借：固定资产 75 00075 000 营业外支出 5 0005 000 贷：应收账款 80 00080 000第57页/共81页2023/3/2358【练习】甲公司于2009年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元（包括应收取的增值税额），按购销合同约定，乙公司应于2009年10月31日前支付货款，但至2010年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2010年2月3日，与甲公司协商，甲公司

35、同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为320 000元，按税法规定，乙公司转让该项设备需要交纳增值税。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。抵债设备已于2010年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。第58页/共81页2023/3/2359 重组日2010年3月10日 甲 乙 应收账款 400 000 设备 17%应付账款400 000 坏账准备 20 000 账面原价 350 000 已提折旧 50 000 公允价值 320 000（1）乙公司的账务处理如下：债务重组利得=400 000-（3

36、20 000+320 00017%）=25 600（元）固定资产清理损益=320 000-(350 000-50 000)=20 000（元）第59页/共81页2023/3/2360将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理 300 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 350 000确认债务重组利得：借：应付账款 400 000 贷：固定资产清理 320 000 应交税费应交增值税（销项）54 400 营业外收入债务重组利得 25 600第60页/共81页2023/3/2361 确认固定资产处置利得：借：固定资产清理 20 000 贷：营业外收入处置固定资产利得 20 000

37、需要说明的是,增值税是价外税,转让固定资产所交纳的增值税不记入“固定资产清理”账户,而是作为债务重组利得的抵减项目处理。第61页/共81页2023/3/2362（2）甲公司的账务处理如下：债务重组损失=400 000-（320 000+320 00017%）-20 000=5 600（元）借：固定资产 320 000 应交税费应交增值税（进项）54 400 坏账准备 20 000 营业外支出债务重组损失 5 600 贷：应收账款 400 000第62页/共81页2023/3/2363【例题例题 单选题单选题】以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固定资产应按（以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固定

38、资产应按（）入账。）入账。A.A.账面价值账面价值 B.B.账面余额账面余额C.C.公允价值公允价值 D.D.账面净值账面净值第63页/共81页债务人应将投资的公允价值扣除投资的账面价值（对投资计提了减值准备的，还应将相关的减值准备予以结转）及相关费用等之后的余额确认为转让资产损益；重组债务的账面价值与投资的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。债权人应按投资的公允价值加上应支付的相关税费后的金额作为投资的成本。如果所接受的投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按投资的公允价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为投资成本。债权的账面价值减

39、去投资的公允价值和支付的相关税费后的余额确认为债务重组损失。受让的投资是否发生减值，在重组日可暂不考虑，等期末与其他资产的减值一并考虑。3以股票、债券等金融资产抵偿债务第64页/共81页 【例】甲公司于2009年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元（包括应收取的增值税额），款项未收。2009年12月31日，由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款，当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元（假定该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值380 000元。假定甲公司

40、为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。第65页/共81页 重组日2009年12月31日 甲 乙收账款 450 000 股票 应付账款450 000 坏账准备 40 000 账面价值 400 000 公允价值 380 000（1）乙公司的账务处理如下：债务重组利得=450 000-380 000=70 000（元）转让股票损益=380 000-400 000=-20 000（元）借：应付账款 450 000 投资收益 20 000 贷：交易性金融资产 400 000 营业外

41、收入债务重组利得 70 000第66页/共81页（2）甲公司的账务处理如下：债务重组损失=450 000-380 000-40 000=30 000（元）借：交易性金融资产 380 000 营业外支出债务重组损失 30 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款 450 000第67页/共81页2023/3/2368（三）将债务转为资本的（三）将债务转为资本的 债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入营业外收入。债权人应当将享有股份的公允

42、价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入计入营业外支出。第68页/共81页2023/3/2369应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额(或者股权份额)确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为股本溢价(或者资本溢价)计入资本公积。重组债务账面价值超过股份的公允价值总额(或者股权的公允价值)的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。以债以债务转务转为资为资本本债务人第69页/共81页2023/3/2370 将债务转为资本，应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价

43、值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出。以债以债务转务转为资为资本本债权人第70页/共81页2023/3/2371 例：甲公司由于购入原材料欠乙公司100100万元无法归还，20032003年1010月1 1日进行债务重组，甲公司将债务转为乙公司对本企业的投资。甲公司以3030万股抵偿该债务，每股面值1 1元，每股市价2.52.5元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2 2万元。第71页/共81页2023/3/2372甲公司（债务人）：借：应付账款 10000001000

44、000 贷：股本 300000300000 资本公积资本溢价 450000 450000(2.5-1)(2.5-1)3030万 营业外收入 250000250000 乙公司（债权人）：借：长期股权投资甲（成本）750000750000（3030万2.52.5）坏账准备 2000020000 营业外支出 230000 230000 贷：应收账款 10000001000000 第72页/共81页【例】206年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值

45、为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。第73页/共81页(1)乙公司的账务处理：计算应计人资本公积的金额：股票的公允价值50 000减：股票的面值总额20 000应计入资本公积30 000计算应确认的债务重组利得：债务账面价值60 000减：股票的公允价值50 000债务重组利得10 000应作会计分录如下：借：应付账款60 000贷：股本20 000资本公积股本溢价 30 000营业外收入债务重组利得 10 000第74页/共81页(2)甲公司的账务处理：计算

46、债务重组损失：应收账款账面余额60 000减：所转股权的公允价值50 000差额10 000差：已计提坏账准备 2 000债务重组损失 8 000应作会计分录如下：借：长期股权投资50 000营业外支出债务重组损失 8 000坏账准备 2 000贷：应收账款60 000第75页/共81页2023/3/2376以修改其他债务条件清偿债务以修改其他债务条件清偿债务不涉及或有应付金额的债务重组涉及或有应付金额的债务重组第76页/共81页2023/3/2377修改其他债务条件不涉及或有应付金额的处理债务人：债务人：重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值(即修改其他债务条件后债务的公允价值)的差额为

47、债务重组利得，计入营业外收入。债权人：应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。第77页/共81页B公司向A公司开出的面值为20 000元商业汇票到期，累计利息1 000元，总额为21 000元。B公司发生了财务危机，无法立即支付到期商业汇票。A公司为将经济损失降到最低，同意将B公司的票据期限延长6个月，并减少本金5 000元，票据延长期间不计算利息。A公司未对该项应收

48、款项计提坏账准备。第78页/共81页债务人B公司的会计处理1、计算重组收益应付票据的账面价值2.1万 其中：面值 2万 应计利息 0.1万 减：将来应付金额1.6万（2.1-0.5）-营业外收入0.5万2、会计处理借：应付票据面值2万 应计利息0.1万 贷：应付账款 1.6万 营业外收入 0.5万第79页/共81页债权人A公司的会计处理1、计算重组损失应收票据账面价 2.1万 其中：面值 2万 应计利息 0.1万减：将来应收金额 1.6万（2.1-0.5）-营业外支出 0.5万2、会计处理借：应收账款-债务重组1.6万 营业外支出 0.5万 贷：应收票据 面值 2万 应计利息 0.1万 第80页/共81页2023/3/23外贸学院 中级财务会计三81感谢您的观看。第81页/共81页