财务会计10收入费用和利润.pptx

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1、风险和报酬风险和报酬未未随商品转移的随商品转移的4 4种种特殊情形特殊情形a.a.商品不合格，也未弥补商品不合格，也未弥补b.b.尚未完成必须的安装或检验尚未完成必须的安装或检验c.c.附有退货条款附有退货条款d.d.代销方有退货权的委托代销商品代销方有退货权的委托代销商品 2.企业企业既没有既没有保留通常与所有权相联系的保留通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也，也没有没有对已售出的商品对已售出的商品实施有效控制实施有效控制 3.收入的收入的金额金额能够能够可靠可靠地地计量计量 4.相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业 5.相关的已发生或将发生的相关的已发生或将发生

2、的成本成本能够能够可靠可靠地地计量计量（二）销售商品收入的计量（二）销售商品收入的计量（二）销售商品收入的计量（二）销售商品收入的计量 1.一般情况下商品销售业务的账务处理一般情况下商品销售业务的账务处理 借：银行存款/应收账款/应收票据等贷：主营业务收入（按应收合同或协议价款）应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品 第1页/共32页2.销售商品不符合收入确认条件的会计处理 如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入不应确认收入。已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。【例10-3】A公司采用托收承付方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售

3、价格为200 000元，增值税税额为34 000元。该批商品成本为120 000元。A公司在售出该批商品时已得知B公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。第2页/共32页（1）发出商品时借：发出商品120 000贷：库存商品120 000 借：应收账款34 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）34 000【例10-4】承【例10-3】A得知B公司经营情况出现好转，B公司承诺近期付款时借：应收账款200 000 贷：主营业务收入200 000借：主营

4、业务成本120 000贷：发出商品120 000（2）纳税义务发生时第3页/共32页3.3.商业折扣、现金折扣和销售折让的处理商业折扣、现金折扣和销售折让的处理商业折扣、现金折扣和销售折让的处理商业折扣、现金折扣和销售折让的处理(1)(1)(1)(1)商业折扣商业折扣商业折扣商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。(2)(2)(2)(2)现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入

5、财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。(3)(3)(3)(3)销售折让销售折让销售折让销售折让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。第4页/共32页4.4.4.4.销售退回销售退回销售退回销售退回 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已已经确认销售商品收入经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减

6、当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。【引申引申】未确认收入收入的售出商品发生销售退回的，企业应如何处理?【例题1计算题】某生产企业2010年12月1日销售A商品一批，售价 50 000元，增值税额8 500元，成本26 000元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，买方于12月27日付款。2011年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。第5页/共32页 （2）收回货款时：借：银行存款57 330财务费用 1 170贷：应收账款58 500（3）销售退回时：借：主营业务收入50 000应交税

7、费应交增值税（销项税额）8 500贷：银行存款57 330财务费用 1 170 借：库存商品26 000贷：主营业务成本26 000同时 借：主营业务成本26 000贷：库存商品 26 000（1）销售商品时：借：应收账款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500第6页/共32页5.分期收款销售商品分期收款销售商品的处理的处理 企业会计准则第14号收入规定：“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外（应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的）。【例题10-10】甲销售乙设备一台，合同价款

8、80万元，分4年等额收取后，设备发出支付第一期。增值税税率17%，一般纳税人。（万元为单位）借：银行存款 23.4 长期应收款 70.2贷：主营业务收入 80应交税费-增（销）13.6（1）销售商品时 借：主营业务成本 50贷：库存商品 50（2）分期收款时借：银行存款 23.4 贷：长期应收款 23.4（1）分期收款销售商品的）分期收款销售商品的一般情况一般情况 第7页/共32页借：长期应收款【按应收合同或协议价款】贷：主营业务收入【按应收合同或协议价款的公允价值或现销价】未实现融资收益（倒挤）b.每期收到价款时 a.收入确认时 借：银行存款贷：长期应收款 c.按期采用实际利率法计算确定利息

9、收入 借：未实现融资收益贷：财务费用【引申】合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的（通常分期超过3年的认为具有融资性质），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。【注意】如果涉及到增值税，则再贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，金额按照发票售价乘以增值税税率计算。（2）具有融资性质的）具有融资性质的分期收款销售商品分期收款销售商品的处理的处理 第8页/共32页【例题2计算题】某公司于2011年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1 000万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格

10、为800万元，不考虑增值税。经计算该笔应收款项的实际利率 7.93%。（1）销售成立时 借：长期应收款10 000 000贷：主营业务收入 8 000 000未实现融资收益 2 000 000（2）第1年末 第1年8007.93%63.44（万元）借：银行存款 2 000 000贷：长期应收款 2 000 000 借：未实现融资收益 634 400贷：财务费用 634 400（3）第2年末 第2年800（20063.44）7.93%52.61（万元）借：银行存款 2 000 000贷：长期应收款 2 000 000 借：未实现融资收益 526 100贷：财务费用 526 100第9页/共32页

11、6.6.委托代销商品委托代销商品委托代销商品委托代销商品（1 1）视同）视同买断方式买断方式 a.受托方无退货权或追偿权，发出商品等同于销售（发出商品时双方按购销处理）；b.受托方有退货权或追偿权，发出商品时不能确认销售，收到代销清单时再确认收入（比照收取手续方式）。（2 2）收取手续费方式）收取手续费方式 受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。a.委托方发出商品时，销售并未实现，不能确认销售收入，收到代销清单时确认收入。b.受托方收取的

12、手续费，作为劳务收入确认入账。委托方支付的代销手续费计入销售费用。第10页/共32页【例10-11】甲于2009年12月1日委托乙销售A商品1000件，每件成本300元，协议价为400元/件，商品于12月1日发出。乙对外售价为500元,当月销售500件,于12月31日将”代销商品清单”交送甲公司,甲据此开出增值税发票,价款尚未结算,增值税率17%。（1）甲企业应作如下会计分录：将A商品交付乙时借：发出商品 300 000贷：库存商品 300 000收到代销清单时 借：应收账款乙 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费增（销）34 000 结转成本 借：主营业务成本 150

13、000 贷：发出商品 150 000第11页/共32页（2）乙公司应作如下会计分录：收到商品时 借：受托代销商品400 000贷：受托代销商品款甲 400 000实际销售时 借：银行存款292500贷：主营业务收入250 000应交税费应交增值税（销项税额）42500 借：主营业务成本200 000贷：受托代销商品200 000收到甲开具的增值税专用发票时 借：受托代销商品款甲200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000贷：应付账款甲 234 000第12页/共32页【例10-12】以【例10-11】的资料为例,协议价为400元/件，代销手续费率为12%。其他不变.（1）甲企业应

14、作如下会计分录：将A商品交付乙时借：发出商品 300 000贷：库存商品 300 000收到代销清单时 借：应收账款乙 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费增（销）34 000 结转成本 借：主营业务成本 150 000 贷：发出商品 150 000确认手续费 借：销售费用代销手续费 24 000(200 000*12%)贷：应收账款丙公司24 000第13页/共32页乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：收到商品时借：代理业务资产（或受托代销商品）400 000贷：代理业务负债（或受托代销商品款）400 000对外销售时借：银行存款234 000贷：受托代销商品

15、200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000收到增值税专用发票时借：应交税费应交增值税（进项税额）34 000贷：应付账款 34 000借：受托代销商品款 200 000贷：应付账款 200 000计算代销手续费时借：应付账款 24 000贷：其他业务收入 24 000第14页/共32页小结:第15页/共32页7.预收款销售商品预收款销售商品预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款）。第16页/共32页8.其他业务收支处理其他业务收支处理（

16、1 1）材料销售的核算）材料销售的核算 借：银行存款 等 *贷：其他业务收入 *应交税费-增（销）*借：其他业务成本 *贷：原材料 *（2 2）固定资产出租核算）固定资产出租核算 借：银行存款 等 *贷：其他业务收入 *借：其他业务成本 *贷：累计折旧 *第17页/共32页三、提供劳务收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量(一)基本原则基本原则 劳务通常是指其结果不形成有形资产的服务,如旅游服务、运输服务、餐饮服务、广告策划与制作、管理咨询服务、代理业务、建筑安装、软件设计等。企业通过提供劳务而取得的收入，为劳务收入。第18页/共3

17、2页(二)在同一会计期间内开始并完成的劳务在同一会计期间内开始并完成的劳务 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。【例10-15】甲公司于2010年3月12日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成。合同价款12 000元，实际发生安装费8 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务，不考虑相关税费。借：银行存款 等 12 000贷：主营业务收入 12 000 借：主营业务成本 8 000贷：银行存款等 8 000【引申】若上述安装任务需花费一段时间若上述安装任务需花费一段时间(不超过本会计期间不超过本会

18、计期间)才能完成才能完成,则如何则如何处理处理?借：主营业务成本 8 000贷：劳务成本 8 000 借：劳务成本 8 000贷：银行存款等 8 000（1）发生劳务成本时（2）安装完成时第19页/共32页(三三三三)劳务的开始和完成分属不同的会计期间劳务的开始和完成分属不同的会计期间劳务的开始和完成分属不同的会计期间劳务的开始和完成分属不同的会计期间1.1.提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计(采用完工百分比法采用完工百分比法采用完工百分比法采用完工百分比法)(1)(1)(1)(1)提供劳务交易结果能够可靠估计的条件

19、提供劳务交易结果能够可靠估计的条件提供劳务交易结果能够可靠估计的条件提供劳务交易结果能够可靠估计的条件a.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量b.b.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业c.c.交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定(技术测量技术测量技术测量技术测量;成本比例成本比例成本比例成本比例;劳务量比例劳务量比例劳务量比例劳务量比例)d.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量(2)(2)(2)(2)完工百分比法的具体应用完工百分比法的具体应用完工百分比法的具体应用完工百分比法的具体应用 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认

20、收入和费用的方法。第20页/共32页【例10-16】甲企业于2009年1月1日接受一项安装任务,安装期为3个月,合同总收入250 000元,至年底已预收款项200 000元,实际发生成本120 000元,估计还会发生40 000元,有关款项已通过银行存款结清。（1）发生成本时：借：劳务成本120 000贷：银行存款 120 000（2）预收款项时：借：银行存款200 000贷：预收账款 200 000（3）确认收入：成本比例=120000/(120000+40000)*100%=75%2009年确认收入25000075%0187 500（元）2009年确认营业成本（12000040000）75

21、%0120 000（元）借：预收账款187 500贷：主营业务收入 187 500（4）结转成本：借：主营业务成本120000贷：劳务成本120000第21页/共32页2.2.提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计(不能采用完工百分比法不能采用完工百分比法不能采用完工百分比法不能采用完工百分比法)(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。(2)已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务

22、成本结转劳务成本。(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。【总结总结】已经发生的劳务成本，能补偿多少确认多少收入。成本按照实际发生金已经发生的劳务成本，能补偿多少确认多少收入。成本按照实际发生金额结转。额结转。第22页/共32页四、让渡资产使用权收入的确认和计量四、让渡资产使用权收入的确认和计量四、让渡资产使用权收入的确认和计量四、让渡资产使用权收入的确认和计量 1.1.1.1.核算范围核算范围核算范围核算范围 金融企业因贷款取得的金融企业因贷款取得的利息收入利息收入金融企业（制造企业、商品流通企业等）在让渡资产的使用过程中取金

23、融企业（制造企业、商品流通企业等）在让渡资产的使用过程中取得的得的使用费收入使用费收入进行债权投资收取的进行债权投资收取的利息收入利息收入进行股权投资取得的进行股权投资取得的股利收入股利收入企业对外出租资产收取的企业对外出租资产收取的租金收入租金收入广义2.2.2.2.确认条件确认条件确认条件确认条件 与交易相关的与交易相关的经济利益很可能流入企业；经济利益很可能流入企业；收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量。可靠地计量。【注意】使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该

24、项资产同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。第23页/共32页【例10-17】甲企业向乙企业转让软件的使用权，一次性取得使用费100 000元,不提供后续服务,款项已经收存银行.假定不考虑相关税费,则甲企业应作如下会

25、计分录：借:银行存款 100 000贷：其他业务收入100 000【注意注意】使用费收入应交的税费计入使用费收入应交的税费计入“营业税金及附加营业税金及附加”科目。科目。第24页/共32页第二节第二节 费费 用用二、营业成本二、营业成本二、营业成本二、营业成本一、费用的概念及内容一、费用的概念及内容一、费用的概念及内容一、费用的概念及内容 费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配无关的经济利益的总流出。者分配无关的经济利益的总流出。【注注】归属归属于于产品成本产品成本、劳务劳务成本成本等等费用费用，应

26、当在，应当在确认收入确认收入时时，将已销售的商品、已提供，将已销售的商品、已提供劳务的成本劳务的成本计入当期损益计入当期损益营业成本是企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务营业成本是企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，在确认收入时，经已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期成本等的费用，在确认收入时，经已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。损益。1.1.主营业务成本主营业务成本销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。2.2.其他业务成本其他业务成本除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。除

27、主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。如如，销售材料的成本销售材料的成本、随同产品出售单独计价的包装物成本随同产品出售单独计价的包装物成本等。等。第25页/共32页三、营业税金及附加三、营业税金及附加三、营业税金及附加三、营业税金及附加营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。城市维护建设税、教育费附加和资源税等。【例题例题多选题多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有（）。下列各项中，应计入营业税金及附加的有（）。A.A.处置无形资产应交的营业税处置无形资

28、产应交的营业税B.B.销售商品应交的增值税销售商品应交的增值税C.C.销售应税产品的资源税销售应税产品的资源税D.D.销售应税消费品应交的消费税销售应税消费品应交的消费税四、期间费用四、期间费用四、期间费用四、期间费用1.1.销售费用销售费用销售费用是指企业销售费用是指企业销售商品和材料销售商品和材料、提供劳务提供劳务的过程的过程中发生中发生的各种的各种费用费用，包括包括保险费保险费、包装费包装费、展览费展览费和和广告费广告费、商品维修费商品维修费、预计产品、预计产品质量保证损失质量保证损失、运输费运输费、装卸费装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售等以及为销售本企业商品

29、而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的后服务网点等）的职工薪酬职工薪酬、业务费业务费、折旧费折旧费等经营费用。企业发生的与专设等经营费用。企业发生的与专设销售销售机构机构相关的相关的固定资产日常修理费用固定资产日常修理费用等后续支出等后续支出属于属于销售费用。销售费用。第26页/共32页管理费用是指企业为管理费用是指企业为组织和管理组织和管理企业企业生产经营活动生产经营活动而而发生发生的各项的各项费用费用。包。包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的一负担的公司经费公司经费、工会

30、经费工会经费、待业保险费待业保险费、劳动保险费劳动保险费、董事会费董事会费、聘请中聘请中介机构费介机构费、咨询费咨询费（含顾问费）、诉讼费、（含顾问费）、诉讼费、业务招待费业务招待费、房产税房产税、车船税车船税、土土地使用税地使用税、印花税印花税、技术转让费技术转让费、矿产资源补偿费矿产资源补偿费、研究费用研究费用、排污费排污费以及企以及企业生产业生产车间车间和和行政行政管理部门发生的管理部门发生的固固定资产定资产日常修理费用日常修理费用等。等。2.2.管理费用管理费用【解释解释】公司经费公司经费包括行政管理部门包括行政管理部门职工工资职工工资、修理费修理费、物料消耗物料消耗、低值易耗低值易耗

31、品摊销、办公费品摊销、办公费和和差旅费差旅费等。等。3.3.财务费用财务费用财务费用是指企业财务费用是指企业为筹集为筹集生产经营所需生产经营所需资金资金等而等而发生发生的的筹资费用筹资费用，包括，包括利利息支出息支出（减利息收入）、（减利息收入）、汇兑损益汇兑损益以及相关的以及相关的手续费手续费、企业发生或收到的、企业发生或收到的现金现金折扣折扣等。等。第27页/共32页第三节第三节 利利 润润 一、利润的构成一、利润的构成一、利润的构成一、利润的构成利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期

32、利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失等。1.营业利润营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）资收益（投资损失）2.利润总额利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出3.净利润净利润净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用二、营业外收支二、营业外收支二、营业外收支二、营业外收支 1.1.营业外收入营业外收入包括非流动资产处置利得、政

33、府补助、盘盈利得（除固定资产盘包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得（除固定资产盘盈外）、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。盈外）、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。2.2.营业外支出营业外支出包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。第28页/共32页三、本年利润三、本年利润三、本年利润三、本年利润1.表结法表结法表结法下，各损益类科目每月只需结计出本月发生额和月末累计余额，不表结法下，各损益类科目每月只需结

34、计出本月发生额和月末累计余额，不结转到本年利润科目。结转到本年利润科目。2.账结法账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入本年利润科目。的余额结转入本年利润科目。账结法流程图第29页/共32页第四节第四节 利润分配的核算利润分配的核算 一、利润分配的顺序一、利润分配的顺序一、利润分配的顺序一、利润分配的顺序1.弥补以前年度亏损2.提取盈余公积3.向投资分配利润二、利润分配的会计处理二、利润分配的会计处理二、利润分配的会计处理二、利润分配的会计处理利润分配 其他转入(如盈余公积补亏)提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 提取储备基金(外商投资企业)提取企业发展基金(外商投资企业)提取职工奖励工资(外商投资企业)转作股本的股利 .未分配利润 第30页/共32页利润分配流程图第31页/共32页感谢您的观看！第32页/共32页