《成本管理》决策篇41157.pptx

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1、成本管理决策篇 主讲：康萍成本决策的相关成本？什么是成本决策？成本决策的方法？成本决策方法的应用？成本决策的概念 成本决策是指依据掌握的各种决策成本及相关的数据，对各种备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。成本决策与成本预测紧密相连，它以成本预测为基础，是成本管理不可缺少的一项重要职能，它对于正确地制定成本计划，促使企业降低成本，提高经济效益都具有十分重要的意义。差量成本：两个方案预计成本的差额成本决策的相关成本成本决策的成本决策的成本决策的成本决策的相关成本相关成本相关成本相关成本 机会成本：选某方案而放弃另一方案的代价专属成本：明确归属于某方案的成本重置成本：重新购置原有资产所需支

2、付的成本原则选择方案的预计收益选择方案的预计收益必须大于机会成本，必须大于机会成本，否则否则 所选择的方案所选择的方案就不是最优方案。就不是最优方案。成本决策的无关成本成本决策的无关成本：沉没成本、共同成本 成本决策的程序提出问题确定决策目标拟定方案分析评价优化选择纳入计划决策中应注意以下几个问题：成本决策不能主观臆断 成本决策必须目的明确 成本决策必须是集体智慧的结晶应注意的问题定量预测方法 根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法的统称。包括趋势预测法、因果预测法。两种方法并非相互排斥，而是相互补充，结合应用成本预测的方法定性预测方法根

3、据掌握的专业知识和丰富的实际经验，运用逻辑思维方法对未来成本进行预计推断的方法的统称。成本决策的方法成本决策方法成本决策方法总额分析法相关成本分析法成本无差别点分析法线性规划法边际分析法成本决策方法成本决策方法总额分析法 总额分析法以利润作为最终的评价指标，按照销售收入-变动成本-固定成本的模式计算利润，由此决定方案取舍的一种决策方法。之所以称为总额分析法，是因为决策中涉及到的收入和成本是指各方案的总收入和总成本，这里的总成本通常不考虑它们与决策的关系，不需要区分相关成本与无关成本。这种方法一般通过编制总额分析表进行决策。此法便于理解，但由于将一些与决策无关的成本也加以考虑，计算中容易出错，从

4、而会导致决策的失误，因此决策中不常使用。成本决策方法成本决策方法差量损益分析法 差量损益分析法是以差量损益作为最终的评价指标，由差量损益决定方案取舍的一种决策方法。计算的差量损益如果大于零，则前一方案优于后一方案，接受前一方案；如果差量损益小于零，则后一方案为优，舍弃前一方案。差量损益这一概念常常与差量收入、差量成本两个概念密切相联。差量损益是指两个不同备选方案的预期相关损益之差。某方案的相关损益等于该方案的相关收入减去该方案的相关成本。差量损益分析法适用于同时涉及成本和收入的两个不同方案的决策分析，常常通过编制差量损益分析表进行分析评价。成本决策方法成本决策方法相关成本分析法 相关成本分析法

5、是以相关成本作为最终的评价指标，由相关成本决定方案取舍的一种决策方法。相关成本越小，说明企业所费成本越低，因此决策应选择相关成本最低的方案为优选方案。相关成本分析时法适用于只涉及成本的方案决策，如果不同方案的收入相等，也可以视为此类问题的决策。这种方法可以通过编制相关成本分析表进行分析评价成本决策方法成本决策方法成本无差别点法 是以成本无差别点业务量作为最终的评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍的一种决策方法。这种方法适用于只涉及成本，而且业务量未知的方案决策。成本无差别业务量又称为成本分界点，是指两个不同备选方案总成本相等时的业务量。决策：如果业务量X的取值范围在0XX

6、0的区域变动时，则应选择固定成本较大的Y1方案；如果X=X0，说明两方案的成本相同，决策中选用其中之一即可。总成本（y）包括变动成本（bx）和固定成本（a）。假设y1方案的固定成本为a1，单位变动成本为b1，y1=a1+b1x1；y2方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2，y2=a2+b2x2，而且满足a1a2、b1 b2（或a1a2、b1 b2）成本无差别点业务量（x0）=两方案固定成本之差 =a1a2 两方案单位变动成本之差 b2b1 成本决策方法成本决策方法成本无差别点法X产量Y成本a1a2y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1x00决策：0XX0时，Y1优 X=X0，均可成本决策方

7、法成本决策方法线性规划法 线性规划法是数学中的线性规划原理在成本决策中的应用，此法是依据所建立的约束条件及目标函数进行分析评价的一种决策方法。其目的在于利用有限的资源，解决具有线性关系的组合规划问题。基本程序如下：确定约束条件。即确定反映各项资源限制情况的系列不等式。确定目标函数。它是反映目标极大或极小的方程。确定可能极值点。为满足约束条件的两方程的交点，常常通过图示反映。进行决策。将可能极值点分别代入目标函数，使目标函数最优的极值点为最优方案。边际分析法是微分极值原理在成本决策中的应用，此法是依据微分求导结果进行分析评价的一种决策方法。主要用于成本最小化或利润最大化等问题的决策。成本决策方法

8、成本决策方法边际分析法 成本决策方法的应用成本决策方法的应用企业成本决策的构成内容主要有：（1）合理生产批量的成本决策；（2）零部件自制或外购的成本决策；（3）接受追加独立核算订货的成本决策；（4）亏损产品应否停产的成本决策；（5）产品转产的成本决策；（6）自制半成品出售或进一步加工的成本决策；（7）产品薄利多销的成本决策等。3/21/2023181.新产品开发的决策分析 （1）不追加专属成本条件下的品种决策。当新产品开发的品种 决策方案中不涉及追加专属成本（即只有变动成本）时，可以用贡献边际总额分析法直接进行新产品开发的品种决策。在这种情况下，开发新产品不需要考虑固定成本，因为即使不开发新产

9、品固定成本也将发生，因此固定成本属于沉没成本，无需在各产品之间进行分配，决策时不考虑。3/21/202319 举例：某企业原来只生产A产品，现准备开发新产品B或C，有关资料如下表所示。产品产品项目项目 ABC产销量（件）产销量（件）40002001000单价（元单价（元/件）件）10 40 15单位变动成本（元）单位变动成本（元）4 20.5 9固定成本（元）固定成本（元）20000 预计B、C产品销路不成问题，但由于生产能力有限，只允许投产一种产品。要求：（1）做出生产哪种新产品的决策？3/21/202320解：由于相关成本只有变动成本，因此可以直接进行贡献边际的比较：B产品贡献边际=402

10、00-20.5200 =3900（元）C产品贡献边际=151000-91000 =6000（元）3/21/202321 可见，应生产C产品，这样可多获利2100元。因此，开发新产品在不增加追加专属成本的前提下，其决策原则是：研制、开发新产品，应该在保证功能的前提下（不需要考虑固定成本），最终选择边际贡献更大的产品。3/21/202322 （2）追加专属成本的品种决策 在这种情况下，可以考虑使用差量损益分析法进行决策。举例：以前例资料。如果生产产品B或C必须追加成本支出，购置专用工具，价值分别为1000元、5000元，做出生产哪种新产品的决策?3/21/202323差量损益分析表 方案方案项目项

11、目开发开发B产品产品 开发开发C产品产品 差异额差异额相关收入相关收入相关成本相关成本其中：变动成本其中：变动成本 专属成本专属成本8000510041001000150001400090005000-7000-8900 差量损益差量损益+19003/21/2023242.亏损产品应否停产的决策分析亏损产品应否停产的决策分析 亏损产品按其亏损情况分为两类，一类是实亏损产品；另一类是虚亏产品。即销售收入低于变动成本，这种产品生产越多，亏损越多，必须停产；但如果是国计民生急需的产品，应从宏观角度出发，即使亏损仍应继续生产.即销售收入高于变动成本，这种产品对企业还是有贡献的，应分别不同情况进行决策。

12、3/21/202325下面就虚亏产品分两种情况讨论：（1）在亏损产品闲置的能力无法转移（即既不能转产，也不能将有关设备对外出租）的条件下，亏损产品负担的固定成本无论是否停产都将发生，因此视其为沉没成本，决策中不予考虑。3/21/202326这样相关成本只有变动成本，在这种情况下：“只要亏损产品能够提供大于零的贡献边际，就不应停止亏损产品的生产”。（2）在亏损产品闲置的能力能够被用于企业的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租等。在这种情况下：3/21/202327 只要该亏损产品的贡献边际大于相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就不应当停产。反之，就应当停止生产该亏损产品。

13、3/21/202328 产品产品项目项目 甲甲 乙乙 丙丙 合计合计销售收入销售收入 30000 20000 25000 75000减：变动成本减：变动成本 21000 10000 20000 51000贡献边际贡献边际 9000 10000 5000 24000减：固定成本减：固定成本 7200 4800 6000 18000利润利润 1800 5200 -1000 6000例2.某公司生产甲、乙、丙三种产，其中丙产品是亏损产品，有关资料如下表：3/21/202329要求：就以下不同情况进行决策。（1）亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方面，丙产品应否停产？解：根据以上资料及要求，丙产品

14、负担的固定成本6000元为沉没成本，这样相关成本只有变动成本，生产丙产品将获得贡献边际5000元；如果停产，固定成本不会因停产而改变，只3/21/202330能转由其它产品负担，在这种情况下，利润不仅不能增加，反而会减少，如下表所示：项项 目目 甲甲 乙乙 合计合计销售收入销售收入 30000 30000 20000 20000 50000 50000减：变动成本减：变动成本 21000 21000 10000 10000 31000 31000贡献边际贡献边际 9000 9000 10000 10000 19000 19000减：固定成本减：固定成本7200+7200+36003600480

15、0+4800+24002400 18000 18000利润利润 -1800 -1800 2800 2800 1000 1000固定成本按销售收入比例分摊：固定成本按销售收入比例分摊：60006000（30000+2000030000+20000）=0.12=0.12甲产品分摊：甲产品分摊：300000.12=3600300000.12=3600乙产品分摊：乙产品分摊：200000.12=2400200000.12=24003/21/202331（2）如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用于对外出租，预计全年可获租金收入10000元，丙产品应否停产?解：由于亏损产品的边际贡献5000元小于闲置的

16、生产能力用于对外出租获得的租金收入10000元。因此，亏损产品应停产并将其闲置的能力对外出租，这样可多获利5000元。也可用差量损益分析表进行分析。3/21/202332 差量损益分析表 方案方案项目项目继续生产继续生产 停止生产停止生产 差异额差异额相关收入相关收入相关成本相关成本其中：变动成本其中：变动成本 机会成本机会成本 25000 25000 30000 30000 20000 20000 10000 10000 0 0 0 0 0 0 0 0+25000+25000+30000 +30000 差量损益 -50003/21/2023333.半成品是否进一步加工的决策分析半成品是否进一

17、步加工的决策分析 半成品是否进一步加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过进一步加工成产成品之后再出售的半成品所作的决策，又称为是否直接出售半成品的决策。它属于“互斥方案”的决策类型。3/21/202334 当然，完工产品的售 价要比半成品售价高 些，但继续加工要追加变动成本，有时还可能追加专属固定成本。决策原则是：当进一步加工后增加的收入超过进一步加工过程中追加的成本时，应选择继续加工方案；反之，则应选择直接出售半成品的方案。需要注意的是：在进一步加工前所发生的成本属于沉没成本，决策中不予考虑；决策中必须考虑半成品与产成品数量上的投入产出关系，以及企业现有的进一步加工能力。3/

18、21/202335 某企业生产甲 半成品2000件，若直接出售为40元，半成品成本中含直接材料24000元，直接人工20000元，变动性制造费用8000元，固定性制造费用8000元。若该企业利用剩余生产能力可以将半成品继续加工成产成品再出售，售价将提高到55元，同时每件需追加工资5元，变动性制造费用1.5元，分配固定性 制造费用2元，另外还 需购置价值3000元的专用工具一套。要求：做出是否继续加工的决策。5 5 案例分析案例分析3/21/202336解：由于继续加工前的半成品成本，包括变动成本和固定成本，以及继续加工分配的固定成本都是沉没成本，只有继续加工追加的工资和变动成本才是与决策相关的

19、成本，据此编制的 差量损益分析表如下：3/21/202337差量损益分析表 方案方案项目项目继续加工继续加工直接出售直接出售差异额差异额相关收入相关收入相关成本相关成本其中：追加工资其中：追加工资 追加变动成本追加变动成本 专属成本专属成本11000016000 52000=100001.52000=3000 3000800003000016000 差量损益差量损益+140005520004020003/21/202338 可见，应继续加工成产成 品再出售，这样可多获利 2000元。承上例。假若该企业只具有80%的加工能力，是否继续加工?继续加工继续加工直接出售直接出售 差异额差异额相关收入8

20、800088000 80000 8000080008000相关成本13400134001340013400其中：追加工资 51600=8000 51600=8000追加变动成本1.51600=24001.51600=2400专属成本 3000 3000 551600=88000402000=80000 差量损益=-8000-13400=5400可见，应直接出售，可多获利5400元.3/21/202339 若半成品与产成品的投入产出比为2：1，是否继续加工?方案项目继续加工直接出售差异额相关收入相关成本其中：追加工资追加变动成本专属成本55000550009500950051000=500051

21、000=50001.51000=15001.51000=1500 3000 30008000080000-25000-2500095009500 差量损益-34500551000=55000402000=800003/21/2023404.联产品是否进一步加工的决策分析联产品是否进一步加工的决策分析 联产品是指利用同一种材料，经过同一生产过程生产出来的若干种经济价值较大的多种产品的总称。在分离后，有的联产品可立即出售，有的可以继续加工再出售。联产品分离前的成本称为联合成本；分离后继续加工的成本称为可分成本。这种决策与半成品是否继续加工的决策类似，联产品分离前的联合成本属于沉没成本，决策中不予考

22、虑，只有继续加工发生的可分成本才是与决策有关的成本；此外，联产品与经过进一步加工而形成的最终产品之间的投入产出比大多不是1 ：13/21/202341实例分析：某企业对一种原料进行加工，可同时生产出 A、B两种产品，年产量分别为180吨和360吨，共发生联合成本300000元，联合成本按销售收入比重分配。B联产品可以深加工为C产品，B、C产品的投入产出比是2：1。每深加工一吨B要发生可分成本30元，同时还需追加专用3/21/202342设备一台，价值2000元。若A、B、C的售价分别为150元、200元、480元.要求：做出是否深加工的决策？继续加工为C直接出售B差异额相关收入48018048

23、01803602003602001440014400相关成本12800128001280012800其中：可分成本3603036030 专属成本20002000 差量损益+1600+1600由于B：C=2：1所以，C的产量=3602=180（件）3/21/202343 企业在生产经营中常常会受到设备、原材料来源、动力、等方面的限制，如何充分利用有限的生产能源，并在各种产品之间进行分配，以获取尽可能多的经济效益，这类问题就是合理组织生产的决策分析问题，可以用线性规划法对此加以分析价。（二）线性规划法在合理（二）线性规划法在合理 组织生产中的决策组织生产中的决策解决线性规划问题的具体方法很多，主要

24、包括图解法、代数法、逐次测试法和单纯形法。现以产品产量的最优组合为例，介绍其中的图解法。向上向上3/21/202344（三）相关成本在零部（三）相关成本在零部件自制和外购中的决策件自制和外购中的决策 零部件自制或外购的决策，属于“互斥方案”的决策类型。这类问题的决策不需考虑原有的固定成本，它属于沉没成本，与决策无关，只要比较两个不同方案的相关成本即可。3/21/202345实例分析：某企业每年需用某零件3000件，一车间可以对其进行加工。发生的成本如下：变动生产成本20000元，固定生产成本7000元，追加工具一套，价值4000元。如果外购，每件单价为8元，同时闲置的能力可以承揽零星加工业务，

25、预计获贡献边际2000元。要求：做出外购或自制的决策？3/21/202346要求：做出外购或自制的决策？相关成本 自制外购变动生产成本200002000030008=2400030008=24000专属成本40004000机会成本20002000合计26000260002400024000可见，应外购，这样可节约成本2000元。3/21/202347（四）成本无差别点法在（四）成本无差别点法在 采用几种工艺中的决策采用几种工艺中的决策不同生产工艺方案的决策：当选择比较先进的生产方案 时，一般设备比较先进，其单位变动成本可能较低，但固定成本会很高；而选择比较落后的生产工艺方案时，虽然固定成本较低

26、，但单为变动成本却较高。对此，可采用成本无差别点进行决策。3/21/202348X0=两方案固定成本之差两方案固定成本之差两方案单位变动成本之差两方案单位变动成本之差=a1-a2b2-b1或或=a2-a1b1-b2满足条件：满足条件：a1 a2、b1 b2 或：或：a1 a2、b1 b23/21/202349 用以下图所示：a1a20 x0若业务量大于成本无差别点x0时，则选固定成本较高的y1方案；反之，则选固定成本较高的y2方案。y2=a2+b2x2y1=a1+b1x13/21/202350（五（五）边际分析法在最佳订货批量、最）边际分析法在最佳订货批量、最佳生产批量、最佳质量成本中的决策佳

27、生产批量、最佳质量成本中的决策1.最佳订货批量的决策分析最佳订货批量的决策分析 对最佳订货批量进行决策分析，主要应考虑与订货批量（用Q表示）相关的成本：订货成本和储存成本。订货成本和储存成本。订货成本是指为了取得购货订单而支付的成本。如支付的办公费、差旅费电报电话费和邮费等。储存成本是指为保持存货而发生的成本。如存货占用资金应计的利息、仓储人员工资、保险费用及存货破损和变质的损失等。3/21/202351 分别用公式表示为：分别用公式表示为：年订货年订货成成 本本=某存货全年需要量某存货全年需要量订货批量订货批量每次订货成本每次订货成本年储存年储存成成 本本=平均储存量平均储存量单位年储存成本

28、单位年储存成本=订货批量订货批量 2单位年储存成本单位年储存成本可见，订货成本与储存成本随订货批量的增减变化呈反方向变动。正如此，就存在全年订货几次，每次订货多少最为合理的最佳订货批量的决策。所谓最佳订货批量是指存货相关总成本最低时的订货批量。+年相关总成本年相关总成本最低最低3/21/202352按照微分边际原理，对上述公式求其导数，且令其导数为零，则推导的结论如下：（1）当某种存货的全年订货成本与全年储存成本相等时，存在最佳订货批量Q*。（2）最佳订货批量Q*的计算公式：3/21/2023532某种存货全年需要量某种存货全年需要量每次的订货成本每次的订货成本单位年储存成本单位年储存成本最佳

29、订货批量最佳订货批量Q*=全年最佳订全年最佳订货次数货次数（N*）=某种存货全年需要量某种存货全年需要量 Q*全年最全年最佳总成佳总成本本（T*）=2 某种存货某种存货全年需要量全年需要量 每次的每次的订货成本订货成本单位年单位年储存成本储存成本3/21/2023542.最佳生产批量的决策分析最佳生产批量的决策分析 最佳生产批量决策时考虑的相关成本有两个：调整准备成本和储存成本，至于生产过程中发生的直接材料、直接人工等成本，与此决策无关，不必考虑。调整准备准成本是指每批产品投产前为做好调整准备准成本是指每批产品投产前为做好准备工作发生的成本。如产品生产前发生的准备工作发生的成本。如产品生产前发

30、生的调整机器、准备工具模具、清理现场等的成调整机器、准备工具模具、清理现场等的成本支出。这类成本每次的发生额基本相等本支出。这类成本每次的发生额基本相等.它它与生产数量没有直接联系，而与批次成正比，与生产数量没有直接联系，而与批次成正比，批次越多，调整准备成本就越高批次越多，调整准备成本就越高.反之，则越反之，则越低低 储存成本是指产品或零部件在储存过程中所发生的成本。如仓库及其设备的维修费、折旧费、保管人员工资等。这类成本与批次的多少无直接联系，而与生产批量成正比例变化，批量越大，储存成本就越高.反之，则越低。3/21/202355分别用公式表示如下分别用公式表示如下年调整准备成本年调整准备

31、成本=每批调整准备成本每批调整准备成本批次批次 每批调整每批调整 准备成本准备成本=产品或零部件全年生产量产品或零部件全年生产量 生产批量生产批量年储存成本年储存成本=单位储存成本单位储存成本年平均储存量年平均储存量=单位储存成本单位储存成本生产批量生产批量 2（1-每天领用量每天领用量每天生产量每天生产量）显然，调整准备成本及储存成本随生产批量的变化而呈反方向变动。正因如此，存在最佳生产批量的决策问题。最佳生产批量是指与生产批量有关的全年调整准备成本和全年储存成本之和最低时生产批量。则生产批量的全年相关总成本为：+3/21/202356利用微分极值原理对上述公式求利用微分极值原理对上述公式求

32、导，并令其导函数为零，推出的导，并令其导函数为零，推出的有关计算公式如下：有关计算公式如下：Q*=2全年生产量全年生产量每批调整准备成本每批调整准备成本单位年储存成本单位年储存成本（1-每天领用量每天领用量每天生产量每天生产量）N*=全年生产量全年生产量Q*3/21/202357 是根据上年预计成本总额和企业规划确定的成本降低目标来直接推算目标成本的一种预测法。目标成本=按上年预计平均单位成本计算的计划年度 可比产品成本总 额（1-计划期 预计成 ）本降低率向下向下（四）直接测算法计算公式如下：上年预计平均单位成本计划期产量3/21/2023586 6 案例分析与讨论案例分析与讨论沪港机械公司

33、的成本决策沪港机械公司的成本决策3/21/202359【资料资料】沪港机械公司生产一沪港机械公司生产一种外销产品，需要种外销产品，需要G、H两两种配件，每周需要量种配件，每周需要量G为为2 400件，件，H为为3 000件。若向件。若向外商购买，外商购买，G组件每件为组件每件为4.52美元，美元，H组件每件为组件每件为5.47美元。若企业自制，每美元。若企业自制，每种组件均需要经过第一和种组件均需要经过第一和第二两个生产部门制造才第二两个生产部门制造才能完成。能完成。3/21/202360两个生产部门每周正常工两个生产部门每周正常工作时间都为作时间都为9090小时，其中小时，其中第一生产部门有

34、设备第一生产部门有设备3636台，台，每周可以运转的机时是每周可以运转的机时是3 3 240240小时；第二生产部门有小时；第二生产部门有设备设备5454台，每周可以加工台，每周可以加工的机时是的机时是4 8604 860小时。小时。G G、H H两组件在两个生产部门加两组件在两个生产部门加工所耗用的机时见表工所耗用的机时见表1 1。3/21/202361表表1 沪港机械公司沪港机械公司G、H两种组件生产资料两种组件生产资料 G G组件组件H H组件组件合计合计第一生产部门第一生产部门1.51.51 12.52.5第二生产部门第二生产部门1 12 23 3合计合计2.52.53 35.55.5

35、 两个生产部门正常生产时间和加班时间每机时加工成本如表2。3/21/202362表表2 沪港机械公司两个生产部门工作情况沪港机械公司两个生产部门工作情况 正常时间正常时间加班时间加班时间第一生产部门第一生产部门9.69.614.414.4第二生产部门第二生产部门8 81212 两种组件每单位各自消耗的直接材料成本分别为G组件4.6元/件，H组件14.9元/件。3/21/202363假定假定1 1美元汇率为人民币美元汇率为人民币7 7元，沪港机械元，沪港机械公司的李经理对自制或外购，还是部分公司的李经理对自制或外购，还是部分自制、部分外购，是否需要安排全部员自制、部分外购，是否需要安排全部员工加班或部分员工加班感到困惑。工加班或部分员工加班感到困惑。问题：根据上资料帮助李经理作出决策：问题：根据上资料帮助李经理作出决策：（1 1）这两种组件是自制还是外购更节）这两种组件是自制还是外购更节省成本？省成本？（2 2）是否需要安排员工加班或者仅需）是否需要安排员工加班或者仅需要部分员工加班？要部分员工加班？成本管理演讲完毕，谢谢观看！