03应收和预付款项ibh.pptx

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1、第三章第三章 应收和预付款项应收和预付款项第一节第一节 应收票据应收票据第二节第二节 应收账款应收账款第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款第四节第四节 长期应收款长期应收款第五节第五节 应收债权出售和融资应收债权出售和融资 商业承兑汇票商业承兑汇票 商业汇票商业汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 带息票据带息票据 不带息票据不带息票据 第一节第一节 应收票据应收票据带息应收票据带息应收票据 应收票据利息应收票据利息=票面金额票面金额票面利率票面利率期限期限 票据到期值票据到期值=票面值利息票面值利息 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现利率贴现利率期限期限 贴现实际所得贴现实际

2、所得=票据到期值票据到期值贴现息贴现息 期限的计算期限的计算:按日表示按日表示:算头不算尾算头不算尾,算尾不算头算尾不算头;按月表示按月表示:够对月数对月够对月数对月,不够对月数日子不够对月数日子;账务处理账务处理:期末，利息计入期末，利息计入“应收票据应收票据”例例1:1:甲企业甲企业20*720*7年年1111月月1 1日销售一批商品给乙日销售一批商品给乙企业，销售收入为企业，销售收入为100000100000元元,增值税税额为增值税税额为1700017000元元,商品已经发出。乙企业交来一张期商品已经发出。乙企业交来一张期限为限为6 6个月个月,票面利率为票面利率为10%10%的商业承兑

3、汇票。的商业承兑汇票。要求：要求：编制甲企业收到票据、年终计提票编制甲企业收到票据、年终计提票据利息和收回货款的会计分录。据利息和收回货款的会计分录。例例2 2：P110P110 例例3 3：华联实业股份有限公司因急需资金，于华联实业股份有限公司因急需资金，于4 4月月1515日将一张日将一张1 1月月2020日签发、日签发、4 4个月期限、票个月期限、票面价值面价值5000050000元、票面利率元、票面利率6%6%的带息商业汇票的带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为向银行贴现，年贴现率为7%7%。则：。则：票据到期日票据到期日5 5月月2020日；日；贴现期贴现期3535天（天（4 4月份月

4、份1616天，天，5 5月份月份1919天）；天）；到期值到期值=50000=50000（1+6%4121+6%412）=51000=51000元；元；贴现利息贴现利息=510007%35360=347.08=510007%35360=347.08元；元；贴现所得贴现所得=51000-347.08=50652.92=51000-347.08=50652.92元。元。v贴现时：贴现时：借：银行存款借：银行存款 50652.92 50652.92 贷：应收票据贷：应收票据 50000 50000 财务费用财务费用 652.92 652.92（符合金融资产终止确认条件（符合金融资产终止确认条件)或贷

5、：短期借款或贷：短期借款成本成本5000050000 利息调整利息调整 652.92 652.92 （不符合金融资产终止确认条件）（不符合金融资产终止确认条件）v到期时，承兑人付款：到期时，承兑人付款：借：应付票据借：应付票据 50000 50000 财务费用财务费用 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 51000 51000 贴现人：符合金融资产终止确认条件时无须作账贴现人：符合金融资产终止确认条件时无须作账 不符合时，借：短期借款不符合时，借：短期借款成本成本 50000 50000 利息调整利息调整 652.92 652.92 贷：应收票据贷：应收票据 50000 50000

6、财务费用财务费用 652.92 652.92v贴现的商业承兑汇票到期，如承兑人的银行账户不贴现的商业承兑汇票到期，如承兑人的银行账户不足支付足支付贴现人：借：短期借款贴现人：借：短期借款成本成本 50000 50000 利息调整利息调整 652.92 652.92 财务费用财务费用 347.08 347.08 贷：银行存款贷：银行存款 51000 51000（到期值）（到期值）借：应收账款借：应收账款 51000 51000 贷：应收票据贷：应收票据 50000 50000 财务费用财务费用 1000 1000承兑人：借：应付票据承兑人：借：应付票据华联华联 50000 50000 财务费用财

7、务费用 1000 1000 贷：应付账款贷：应付账款华联华联 51000 51000v若票据为银行承兑汇票？若票据为银行承兑汇票？v贴现的银行承兑汇票到期，如承兑人的贴现的银行承兑汇票到期，如承兑人的银行账户不足支付银行账户不足支付贴现人：无需做帐贴现人：无需做帐承兑人：借：应付票据承兑人：借：应付票据华联华联 50000 50000 财务费用财务费用 1000 1000 贷：短期借款贷：短期借款银行银行 51000 51000 第二节第二节 应收账款应收账款 v概述概述v应收账款的核算应收账款的核算v坏账及其确认坏账及其确认一、应收账款概述一、应收账款概述 1.1.应收账款的确认应收账款的确

8、认 概念：概念：P107 P107 确认条件：应于收入实现时确认确认条件：应于收入实现时确认 一、应收账款概述一、应收账款概述 2.2.应收账款的计价应收账款的计价 按照实际发生额记账，按照实际发生额记账，包括：价款、增值税、代垫的包装费、运包括：价款、增值税、代垫的包装费、运杂费等。杂费等。商业折扣：按扣除商业折扣后的实际售价商业折扣：按扣除商业折扣后的实际售价 现金折扣：现金折扣：总价法总价法 净价法净价法二、应收账款的核算二、应收账款的核算 P108 P108例例3 3：红光公司于红光公司于20*720*7年年5 5月月1 1日销售给长城公司日销售给长城公司一批商品一批商品200200件

9、，增值税发票上注明的售价件，增值税发票上注明的售价2000020000元，增值税税额为元，增值税税额为34003400元。双方协商的元。双方协商的折扣条件为折扣条件为2/102/10，1/201/20，N/30N/30，假定折扣时，假定折扣时不考虑增值税。不考虑增值税。要求：要求：分别作出红光公司和长城公司总价法和分别作出红光公司和长城公司总价法和净价法下净价法下20*720*7年年5 5月月1 1日相应的业务处理。并日相应的业务处理。并假定长城公司假定长城公司5 5月月9 9日、日、5 5月月1818日或日或5 5月底还款，月底还款，作出该两个公司的账务处理。作出该两个公司的账务处理。三、坏

10、账及其确认三、坏账及其确认 坏账：坏账：企业无法收回或收回的可能性极小的企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。应收账款。已确认为坏账的应收款项已确认为坏账的应收款项,并不意味着企并不意味着企业放弃了其追索权业放弃了其追索权,一旦重新收回一旦重新收回,应及时入应及时入账。账。坏账损失：坏账损失：由于发生坏账而产生的损失。由于发生坏账而产生的损失。坏账的确认坏账的确认 P121 P121v企业应当定期或至少于每年年度终了，对企业应当定期或至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，分析各项应收款应收款项进行减值测试，分析各项应收款项的可收回性，预计可能产生的减值损失。项的可收回性，预计可能产生

11、的减值损失。v对于有确凿证据表明确实无法收回或收回对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应根据企业管的可能性不大的应收款项，应根据企业管理权限，报经批准后作为坏账，转销应收理权限，报经批准后作为坏账，转销应收款项。款项。v应收款项单项金额为应收款项单项金额为重大的重大的，应单独进行，应单独进行减值测试，有客观证据表明其发生减值的，减值测试，有客观证据表明其发生减值的，应当根据其未来现金流量低于账面价值的应当根据其未来现金流量低于账面价值的差额确定减值损失，计提坏账准备。差额确定减值损失，计提坏账准备。v应收款项单项金额为应收款项单项金额为非重大的非重大的，可以单独，可以单

12、独进行减值测试，也可以与经单独测试后未进行减值测试，也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起，按类似信用风险特减值的应收款项一起，按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些组合在资产征划分为若干组合，再按这些组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏帐准备。失，计提坏帐准备。坏账损失的核算坏账损失的核算 直接转销法直接转销法 方方 法法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 备抵法备抵法 账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法 个别确认法个别确认法 企业会计制度规定企业只能采取备抵法。企业会计制度规定企业只能采取备抵法。直接转销法：

13、直接转销法：科目设置：管理费用科目设置：管理费用 备抵法：备抵法：科目设置：坏账准备、资产减值损失科目设置：坏账准备、资产减值损失v应收账款余额百分比法：应收账款余额百分比法：P122P122v账龄分析法：账龄分析法：P124P124 例例4 4：企业首次计提坏账准备年度的应收账企业首次计提坏账准备年度的应收账款年末余额为款年末余额为10000001000000元，提取坏账准备的元，提取坏账准备的比例为比例为44；第二年发生坏账损失；第二年发生坏账损失60006000元，元，年末应收账款余额年末应收账款余额13000001300000元；第三年发生元；第三年发生坏账损失坏账损失30003000

14、元，上年已转销应收账款中有元，上年已转销应收账款中有34003400元本年度又收回，该年末应收账款余额元本年度又收回，该年末应收账款余额为为800000800000元。元。要求：要求：作出各年相应的账务处理。作出各年相应的账务处理。第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 v预付账款预付账款v其他应收款其他应收款一、预付账款一、预付账款 企业按照购货合同规定预付给供应企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。单位的款项。科目设置科目设置：“预付账款预付账款”预付款项不多的，可直接在预付款项不多的，可直接在“应付账款应付账款”中核算，中核算，编制资产负债表时，应将编制资产负债表时，

15、应将“应付款项应付款项”的借方明细的借方明细账余额账余额”填入填入“预付账款预付账款”。核算：核算：预付款项、收回货物，例：预付款项、收回货物，例：P111P111二、其他应收款二、其他应收款 除应收票据、应收账款、预付账款除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。以外的其他各种应收、暂付款项。内容：内容：P111P111核算：核算：“其他应收款其他应收款”科目科目 企业应定期或至少于每年末对其他应收款企业应定期或至少于每年末对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。提坏账准备。例：例：P111P111第四节第四节 长

16、期应收款长期应收款 长期应收款长期应收款 企业融资租赁产生的应收款项和采企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上有融资性质的用递延方式分期收款、实质上有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。款项。科目：科目：“长期应收款长期应收款”第五节第五节 应收债权出售和融资应收债权出售和融资 v应收债权出售、融资业务的应收债权出售、融资业务的核算原则核算原则v以应收债权为质押取得借款以应收债权为质押取得借款的核算的核算v应收债权出售的核算应收债权出售的核算一、应收债权出售、融资业务的核算原则一、应收债权出售、融资业务的核算原则 实质重

17、于形式原则实质重于形式原则满足销售确认条件满足销售确认条件（与应收债权有关的风险和（与应收债权有关的风险和报酬实质上已转移）：报酬实质上已转移）：按出售应收债权处理，确认相关损益；按出售应收债权处理，确认相关损益；不满足销售确认条件：不满足销售确认条件：作为以应收债权质押取得借款处理。作为以应收债权质押取得借款处理。二、以应收债权为质押取得借款的核算二、以应收债权为质押取得借款的核算 P112 P112三、应收债权出售的核算三、应收债权出售的核算v不附追索权的应收债权出售的核算不附追索权的应收债权出售的核算 例：例：P113P113v附追索权的应收债权出售的核算附追索权的应收债权出售的核算 按

18、照质押取得借款的会计处理按照质押取得借款的会计处理本章小结本章小结v应收票据的核算：带息、不带息；取得时、转让时、应收票据的核算：带息、不带息；取得时、转让时、贴现时、到期时。贴现时、到期时。v应收账款的核算：应收账款的核算：商业折扣、现金折扣（总价法、净价法）；商业折扣、现金折扣（总价法、净价法）；坏账损失的核算：直接转销法、备抵法（应收坏账损失的核算：直接转销法、备抵法（应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别确认法）；个别确认法）；v预付账款；预付账款；v其他应收款；其他应收款；v长期应付款；长期应付款；v以应收债权为质押取得借款的

19、核算以应收债权为质押取得借款的核算v应收债权出售的核算：附追索权、不附追索权应收债权出售的核算：附追索权、不附追索权选择：选择：1.1.预付账款不多的企业，可以不设预付账款不多的企业，可以不设“预付账款预付账款”科目，而将科目，而将其记入（其记入（）。）。A“A“应付账款应付账款”的借方；的借方；B“B“应付账款应付账款”的贷方；的贷方；C“C“应收账款应收账款”的借方；的借方；D“D“应收账款应收账款”的贷方。的贷方。2.2.下列项目中，不通过下列项目中，不通过“其他应收款其他应收款”核算的是（核算的是（）。）。A A 为职工垫付的房租为职工垫付的房租 B B 应收保险公司的赔款应收保险公司

20、的赔款 C C 应向购货方收取的代垫运费应向购货方收取的代垫运费 D D 存出保证金存出保证金3.3.下列项目中，可以记入下列项目中，可以记入“应收账款应收账款”的有（的有（）。）。A A 增值税销项税额增值税销项税额 B B 销售的货款销售的货款 C C 商业折扣商业折扣 D D 现金折扣现金折扣 E E 代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费ACABDE判断：判断：1.1.企业计提坏账准备的方法由企业自行确定（企业计提坏账准备的方法由企业自行确定（）。）。2.2.企业的应收票据无论是带息还是不带息，在企业的应收票据无论是带息还是不带息，在年末资产负债表中均应以原账面价值反映（年末资产负债表中均应以原账面价值反映（）。）。3.3.商业汇票可以背书转让，被背书人应对票据商业汇票可以背书转让，被背书人应对票据的到期付款负连带责任（的到期付款负连带责任（）。）。4.4.企业按年末应收账款余额的一定百分比计算企业按年末应收账款余额的一定百分比计算的坏账准备金额，应等于年末结账后的的坏账准备金额，应等于年末结账后的“坏坏账准备账准备”科目的余额（科目的余额（）。）。对对错错错错对对