2017年出口货物退(免)税政策与管理ogr.pptx

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1、1出口退（免）税政策解读2017年3月几个概念：几个概念：出口退（免）税的定义出口退（免）税的定义 出口退税出口退税 实际缴纳实际缴纳 增值税和消费税增值税和消费税出口货物、劳务、服务、无形资产出口货物、劳务、服务、无形资产税收优惠？国际惯例？税收优惠？国际惯例？新疆出口退税总体情况新疆出口退税总体情况31994-2016年新疆出口退免税总体情况（单位：亿元）年新疆出口退免税总体情况（单位：亿元）1994年1995年1996年1997年1998年1999年2000年2001年2002年2003年2004年2005年2006年2007年2008年2009年2010年2011年2012年2013年

2、2014年2015年2016年051015202530354045503.24.02.12.41.82.65.14.65.012.29.69.511.317.220.219.523.130.140.847.440.239.030.41994-20161994-2016年新疆及兵团出口退免税和出口额比较情况（单位：亿元、亿美元）年新疆及兵团出口退免税和出口额比较情况（单位：亿元、亿美元）4新疆退免税额新疆出口额兵团退免税额新疆出口退税总体情况新疆出口退税总体情况5w总体规模：总体规模：w退（免）税规模：退（免）税规模：2016年期间新疆退（免）年期间新疆退（免）税额税额30.4亿元，占全国退（免

3、）税额的亿元，占全国退（免）税额的0.26%。w税收规模（不含出口退税）：税收规模（不含出口退税）：2016年新疆税年新疆税收收入收收入1844.12亿元，占全国的亿元，占全国的1.31%。w退（免）税占比比较（含出口退税）：全国退（免）税占比比较（含出口退税）：全国退（免）税额占全国税收收入的退（免）税额占全国税收收入的7.71%。新。新疆退（免）税额占新疆税收收入的疆退（免）税额占新疆税收收入的1.62%。6政策体系政策体系20122012年 政策依据：3939号文管理规定：2424号公告20152015年零税率服务补充规定：8888号公告20132013年管理规定补充：1212公告风险管

4、理：112112号文20142014年零税率服务管理规定：1111号公告20162016年零税率服务政策依据：3636号文 出口退免税企业分类管理办法：4646号公告全国税务机关退（免）税管理工作规范（全国税务机关退（免）税管理工作规范（1.1版）版）财政部财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税和消费税政策的通知（财税【2012】39号）号）7四个范围：四个范围：范围一：出口企业和非出口企业范围范围一：出口企业和非出口企业范围 范围二：出口货物和视同出口货物范围二：出口货物和视同出口货物 范围三：出口货物免税范围范围三：出口货物免税

5、范围 范围四：出口货物征税范围范围四：出口货物征税范围四个要素：四个要素：要素一：退（免）税办法要素一：退（免）税办法 要素二：出口退税率要素二：出口退税率 要素三：计税依据要素三：计税依据 要素四：计算方法要素四：计算方法其他：其他：8范围一：出口企业和非出口企业范围范围一：出口企业和非出口企业范围什么是什么是出口企业出口企业？是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经

6、营者备案登记，委托出口货物未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。的生产企业。非出口企业非出口企业生产企业：生产企业：是指具有生产能力的单位或个体工商是指具有生产能力的单位或个体工商户。户。外贸型出口企业：外贸型出口企业：简称外贸企业，不具备生产能简称外贸企业，不具备生产能力的出口企业。力的出口企业。范围二：出口货物和视同出口货物范围二：出口货物和视同出口货物 1、什么是出口货物？、什么是出口货物？报关离境、销售报关离境、销售2、出口企业或其他单位视同出口货物、出口企业或其他单位视同出口货物（1）出口企业对外援助、对外承包、境外投资）出口企业对外援助、对外承包、境外投资（2）出口

7、企业报关进入）出口企业报关进入7类海关特殊监管区域类海关特殊监管区域（3）免税店经营企业销售的货物：中免、国家批准）免税店经营企业销售的货物：中免、国家批准的免税品经营企业、上海机场隔离区免税店的免税品经营企业、上海机场隔离区免税店（4）中标机电产品）中标机电产品（5）生产企业海洋工程结构物）生产企业海洋工程结构物（6）用于远洋国际运输工具货物和航空食品）用于远洋国际运输工具货物和航空食品（7）输入特殊区域的水、电力、燃气）输入特殊区域的水、电力、燃气3、出口企业对外提供加工修理修配劳务、出口企业对外提供加工修理修配劳务范围三：出口货物免税范围范围三：出口货物免税范围1、规定货物、规定货物（1

8、）增值税小规模纳税人出口的货物。）增值税小规模纳税人出口的货物。（2）避孕药品和用具，古旧图书。）避孕药品和用具，古旧图书。（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为位为“9803”的货物。的货物。（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。（5）国家计划内出口的卷烟。）国家计划内出口的卷烟。（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。但其他相关单

9、证齐全的已使用过的设备。（7）非出口企业委托出口的货物。）非出口企业委托出口的货物。（8）非列名生产企业出口的非视同自产货物。）非列名生产企业出口的非视同自产货物。11范围三：出口货物免税范围范围三：出口货物免税范围（9）农业生产者自产农产品）农业生产者自产农产品农产品的具体范围按农产品的具体范围按照照农业产品征税范围注释农业产品征税范围注释（财税（财税199552号）号）的规定执行的规定执行。（10）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。务总局规定的出口免税的货物。（11）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、）外贸企业取

10、得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。（12）来料加工复出口的货物。）来料加工复出口的货物。（13）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。（14）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（15）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。范围三：出口货物免税范

11、围范围三：出口货物免税范围2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物）国家批准设立的免税店销售的免税货物包括包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物进口免税货物和已实现退（免）税的货物。（2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。加工修理修配劳务。（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。销售特殊区域内的货物。3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值出口企业或其他单位未按规定申报或未

12、补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。税退（免）税凭证的出口货物劳务。具体是指：未具体是指：未按规定时限内申报、开具按规定时限内申报、开具代理出口货物证明代理出口货物证明的的出口货物劳务、已申报增值税退（免）税，却未补出口货物劳务、已申报增值税退（免）税，却未补齐凭证齐凭证放弃免税，征税处理。放弃免税，征税处理。范围四：出口货物征税范围范围四：出口货物征税范围1.取消出口退（免）税取消出口退（免）税的货物的货物2.出口企业或其他单位销售给出口企业或其他单位销售给特殊区域特殊区域内的生活消费内的生活消费用品和交通运输工具。用品和交通运输工具。3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关出口企

13、业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停停止办理止办理增值税退增值税退(免免)税期间出口的货物。税期间出口的货物。4.出口企业或其他单位提供出口企业或其他单位提供虚假备案单证虚假备案单证的货物。的货物。5.出口企业或其他单位增值税退出口企业或其他单位增值税退(免免)税税凭证有伪造凭证有伪造或或内容不实的货物。内容不实的货物。6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。的出口卷烟。范围四：出口货物征税范围范围四：出口货物征税范围7.出口企业或其他单

14、位具有以下情形之一的出口货物劳务：出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：（1）将）将空白的空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。的。（2）以）以自营名义出口自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业

15、名义操作完成的。以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。（3）以）以自营名义出口，自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。代理出口合同（或协议）的。（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改修改，造成出口货物，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。（5）以自营名义出口，以自营名义出口

16、，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退(免免)税的税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。资料、单证等出现问题造成不退税责任的。（6）未实质参与出口经营活动未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其

17、他出口、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。业务，但仍以自营名义出口的。要素一：退（免）税办法要素一：退（免）税办法增值税免（退）税办法：增值税免（退）税办法：免抵退税办法：生产企业（自产或视同自产）免抵退税办法：生产企业（自产或视同自产）免退税办法：外贸企业免退税办法：外贸企业16l l“免、退免、退免、退免、退”税办法主要适用于外贸企业和实行外税办法主要适用于外贸企业和实行外税办法主要适用于外贸企业和实行外税办法主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。贸企业财务制度的

18、工贸企业、企业集团等。外贸企业外贸企业供货商供货商销售收入销售收入免税免税计税价格为依据计算退计税价格为依据计算退税额税额购进购进商品商品取得专取得专用发票用发票申申报报退退税税出口出口“免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退”税税税税办法主要适用于有进出口经营权和委托代办法主要适用于有进出口经营权和委托代办法主要适用于有进出口经营权和委托代办法主要适用于有进出口经营权和委托代理出口的生产企业、生产型集团公司理出口的生产企业、生产型集团公司理出口的生产企业、生产型集团公司理出口的生产企业、生产型集团公司 生产企业生产企业供货方供货方出口收入免税出口收入免税内销收入计算内销收入计算销项税额销项

19、税额 进项税额进项税额=应纳税额应纳税额销项税额销项税额 留抵税额：退税额留抵税额：退税额=留抵税额、留抵税额、免抵退税额免抵退税额-退税额退税额=调库额调库额免抵退税额免抵退税额 留抵税额：退税额留抵税额：退税额=免抵退税额免抵退税额出口收入出口收入计算免抵计算免抵退税额退税额购进购进取得进项取得进项发票发票内销内销出口出口要素二：出口退税率要素二：出口退税率 除财政部和国家税务总局根据国务院决定除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。国家外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总

20、局根据上述规定将退税率通过出口货税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。出口日期为准。要素三：计税依据要素三：计税依据出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的据，按出口货物劳务的出口发票出口发票（外销发票）、（外销发票）、其

21、他普通发票其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税或购进出口货物劳务的增值税专用发票专用发票、海关、海关进口增值税专用缴款书进口增值税专用缴款书确定。确定。生产企业生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际出口货物劳务的实际离岸价离岸价（FOB）。实际）。实际离岸价应以离岸价应以出口发票出口发票上的离岸价为准，但如上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以机关有权予以核定核定。要素三：计税依据要素三：计税依据外贸

22、企业外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为增值税退（免）税的计税依据，为购进购进出口货物的出口货物的增值税增值税专用发票专用发票注明的金额或注明的金额或海关进口增值税专用海关进口增值税专用缴款书缴款书注明的完税价格。注明的完税价格。外贸企业出口委托加工修理修配货物外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口

23、料件除外）原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销作价销售售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。费用开具发票。要素三：计税依据要素三：计税依据出口进项税额未计算抵扣的出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备已使用过的设备增值税增值税退（免）税的计税依据，按下列公式确定：退（免）税的计税依据，按下列公式确定：退（免）税计税依据退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格海关进口增值税专

24、用缴款书注明的完税价格已使已使用过的设备固定资产净值用过的设备固定资产净值已使用过的设备原值已使用过的设备原值已使用过的设备固定资产净值已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原已使用过的设备原值值-已使用过的设备已提累计折旧已使用过的设备已提累计折旧本通知所称已使用过的设备，是指出口企业根据财本通知所称已使用过的设备，是指出口企业根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。务会计制度已经计提折旧的固定资产。要素三：计税依据要素三：计税依据出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的口货物的消费税专用缴款书消费税专用缴款书和和海关进口消费税专用

25、海关进口消费税专用缴款书缴款书确定。确定。属于属于从价定率从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；属税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；属于于从量定额从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；属于消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。依据分别确定。要素四：退免税的计算要素四：退免税的计算1、某外贸企业，一般纳税人，、某外贸企业，一般纳税

26、人，2010年年3月购进一月购进一批服装并出口，取得销售收入批服装并出口，取得销售收入200万美元，购进货万美元，购进货物使取得增值税专用发票，注明金额为物使取得增值税专用发票，注明金额为175万元，万元，税额为税额为29.75万元，已通过认证。计算该批出口货万元，已通过认证。计算该批出口货物退税额。（汇率物退税额。（汇率1：6.8，该出口货物退税率，该出口货物退税率13%）应退税额：应退税额：175*0.13=22.75万元。万元。要素四：退免税的计算要素四：退免税的计算2、某生产企业为增值税一般纳税人，、某生产企业为增值税一般纳税人，2010年年6月月外购原材料取得增值税专用发票，注明进项

27、税额外购原材料取得增值税专用发票，注明进项税额137.7万元，当月内销货物取得不含税销售额万元，当月内销货物取得不含税销售额150万万元，出口货物取得销售收入元，出口货物取得销售收入115万美元（万美元（FOB），），该企业适用增值税税率该企业适用增值税税率17%，出口退税率，出口退税率13%，汇，汇率率1：7.计算该企业计算该企业6月份应退税额。月份应退税额。（1）免抵退不得免征和抵扣税额：）免抵退不得免征和抵扣税额：115*7*（0.17-0.13）=32.2万元万元（2）应纳税额：）应纳税额：150*0.17-（137.7-32.2）=-80万元万元（3）免抵退税额：）免抵退税额：115

28、*7*0.13=104.65（4）应退税额：）应退税额：80 免抵退税：免抵退税：104.65-80=24.65万元万元要素四：退免税的计算要素四：退免税的计算3、某企业、某企业2010年年3月将其自用旧设备一台报关出月将其自用旧设备一台报关出口，投资于其境外企业。该设备原值口，投资于其境外企业。该设备原值500万元（不万元（不含税额），已按照规定计提折旧含税额），已按照规定计提折旧50万元，适用退税万元，适用退税率率13%。试计算其应退税额。试计算其应退税额。应退税额应退税额=500（500-50）50013%=58.5（万元）（万元）其他规定一、未按规定申报免税的，应视同内销征税一、未按规

29、定申报免税的，应视同内销征税二、二、80%列明原材料，按原材料退税率退税列明原材料，按原材料退税率退税三、购进时不确定出口的，先计如出口库存帐三、购进时不确定出口的，先计如出口库存帐四、大型出口设备先行退税四、大型出口设备先行退税27其他政策融资租赁货物以边境小额贸易代理外国企业、外国自然人出口货物跨境电子商务零售出口货物外贸综合服务出口企业境外旅客购物离境退税28以边境小额贸易方式代理外国企业、外国自然人出以边境小额贸易方式代理外国企业、外国自然人出口货物，口货物，申报期内向主管国税机关办理代理报关备申报期内向主管国税机关办理代理报关备案。案。1.以边境小额贸易方式代理外国企业、外国自然以边

30、境小额贸易方式代理外国企业、外国自然人报关出口货物备案表及电子数据；人报关出口货物备案表及电子数据；2.代理出口代理出口协议协议原件及复印件原件及复印件（含翻译件）。（含翻译件）。3.委托方委托方经办经办人人护护照或外国照或外国边边民的民的边边民民证证原件和复原件和复印件。印件。按规定备案的不属于增值税应税范围，其仅就代理按规定备案的不属于增值税应税范围，其仅就代理费收入进行增值税申报。费收入进行增值税申报。29国家税务总局关于发布修订后的出口退（免）国家税务总局关于发布修订后的出口退（免）税企业分类管理办法税企业分类管理办法（国家税务总局公告（国家税务总局公告2016年年46号）号）30出口

31、企业出口企业二类企业二类企业三类企业三类企业四类企业四类企业一类企业一类企业1.1.生产能力与退免税额生产能力与退免税额匹配匹配2.2.近近3 3年未发生虚开、年未发生虚开、骗税骗税3.3.年末净资产大于上一年末净资产大于上一年度已办理出口退税额年度已办理出口退税额4.4.纳税信用等级纳税信用等级A A或或B B5.5.较完善的出口退税风较完善的出口退税风控体系控体系1.1.首笔申报起未首笔申报起未满满1212个月个月2.62.6个月没有申个月没有申报报3.3.纳税信用等级纳税信用等级为为C C4.4.有过轻微违规有过轻微违规1.1.纳税信用等级为纳税信用等级为D D2.2.拒绝向税务机关提供

32、申报等资料拒绝向税务机关提供申报等资料3.3.违反出口退免税规定行政或司法违反出口退免税规定行政或司法处理处理4.4.因骗税被停止出口退税权未满因骗税被停止出口退税权未满2 2年年5.5.四类出口企业法人新成立企业四类出口企业法人新成立企业6.6.外汇管理等级为外汇管理等级为C C7.7.海关认定的失信企业海关认定的失信企业8.8.违规被有关部门处理过违规被有关部门处理过1.1.近近3 3年未发生虚开或骗税年未发生虚开或骗税2.2.年末净资产大于已办理年末净资产大于已办理出口退免税的出口退免税的60%60%3.3.持续经营持续经营5 5年以上年以上4.4.纳税信用等级纳税信用等级A A或或B

33、B5.5.海关信用等级为高级货海关信用等级为高级货一般一般6.6.外汇管理等级为外汇管理等级为A A7.7.较完善的出口退税风控较完善的出口退税风控体系体系1.1.联合激励措施联合激励措施2.2.无疑点无疑点5 5个个工工作日办结作日办结无疑点无疑点1010个个工作日办结工作日办结无疑点无疑点1515个个工作日工作日内办结内办结无疑点无疑点2020个个工作日工作日办结办结“营改增营改增”增值税零税率应税服增值税零税率应税服务退（免）税政策务退（免）税政策32跨境应税服务适用增值税零税率概念跨境应税服务适用增值税零税率概念理解几个概念：理解几个概念：出口货物劳务出口货物劳务跨境服务跨境服务增值税

34、零税率增值税零税率增值税零税率应税服务增值税零税率应税服务增值税零税率应税服务退（免）税增值税零税率应税服务退（免）税适用增值税零税率跨境应税行为适用增值税零税率跨境应税行为33跨境服务相关文件跨境服务相关文件国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布适用增值税零税率应税服务适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法的公告退（免）税管理办法的公告（2014年第年第11号）号）财政部财政部 国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知零税率政策的通知（财税（财税【2015】118号）号）国家税务总局关于国家税务总局关于适用增值税零税率应税服务退适

35、用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法的补充公告（免）税管理办法的补充公告（2015年第年第88号号）财政部财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知附件点的通知附件4（财税（财税【2016】36号）号）国家税务总局关于重新发布国家税务总局关于重新发布营业税改增值税跨境应营业税改增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）税服务增值税免税管理办法（试行）的公告的公告（2014年第年第49号）号）34一、零税率应税服务范围一、零税率应税服务范围中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人销售的下列服务

36、和无形资产，适用增值税零个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：税率：国际运输服务国际运输服务航天运输服务航天运输服务向境外单位提供的完全在境外消费的向境外单位提供的完全在境外消费的规定服务规定服务财政部和国家税务总局规定的其他服务财政部和国家税务总局规定的其他服务向海关特殊监管区域及场所内的单位或个人提向海关特殊监管区域及场所内的单位或个人提供的应税服务除外。供的应税服务除外。35（一）国际运输服务（一）国际运输服务1.在境内在境内载载运旅客或者运旅客或者货货物出境。物出境。2.在境外在境外载载运旅客或者运旅客或者货货物入境。物入境。3.在境外在境外载载运旅客或者运旅客或者货货物。物

37、。（二）航天运输服务（二）航天运输服务 （三）向境外（三）向境外单单位提供的完全在境外消位提供的完全在境外消费费的服的服务务：完全在境外消费，是指：完全在境外消费，是指：（一）服务的实际接受方在境外，且与境内的货物（一）服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。和不动产无关。（二）无形资产完全在境外使用，且与境内的货物（二）无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。和不动产无关。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。361.研研发发服服务务。2.合同能源管理服合同能源管理服务务。3.设计设计服服务务。4.广播影广播影视节视节目目

38、(作品作品)的制作和的制作和发发行服行服务务。5.软软件服件服务务。6.电电路路设计设计及及测试测试服服务务。7.信息系信息系统统服服务务。8.业务业务流程管理服流程管理服务务。9.离岸服离岸服务务外包外包业务业务。包括信息技术外包服务（。包括信息技术外包服务（ITO）、技）、技术术性性业务业务流程外包服流程外包服务务（BPO）、技）、技术术性知性知识识流程外包服流程外包服务务（KPO），其所涉及的具体），其所涉及的具体业务业务活活动动，按照，按照销售服务、无形销售服务、无形资产、不动产注释相对应的业务活动执行。资产、不动产注释相对应的业务活动执行。10.转让转让技技术术。37二、企业资格条件

39、二、企业资格条件已取得已取得对外贸易经营者备案登记表和中对外贸易经营者备案登记表和中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书登记证书办理工商税务登记办理工商税务登记增值税一般纳税人增值税一般纳税人实行增值税一般计税方法实行增值税一般计税方法按照国家有关按照国家有关规规定定应应取得相关取得相关资质资质的国的国际际运运输输服服务项务项目，目，纳纳税人取得相关税人取得相关资质资质的，适用增的，适用增值值税税零税率政策，未取得的，适用增零税率政策，未取得的，适用增值值税免税政策。税免税政策。38（一）具有国际运输资质（一）具有国际运输资质（11号公告

40、）：号公告）：国际汽车运输行车许可证国际汽车运输行车许可证公路公路道路运输经营许可证道路运输经营许可证的经营范围应当包括的经营范围应当包括“国际国际运输运输”公路公路道路运输经营许可证及持道路运输证的直通道路运输经营许可证及持道路运输证的直通港澳运输车辆的物权证明港澳运输车辆的物权证明公路公路39（三）程租、期租、湿租（三）程租、期租、湿租境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。规定申请适用增值税零税率。境内的单位和个人向境内

41、单位或个人提供期租、湿租境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率。率。40（三）无运输工具承运业务（三）无运输工具承运业务无运输工具承运业务按交通运输服务业缴纳增无运输工具承运业务按交通运输服务业缴纳增值税值税无运输工具承运

42、业务：经营人以承运人身份与无运输工具承运业务：经营人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。营活动。以无运以无运输输工具承运方式提供的国工具承运方式提供的国际际运运输输服服务务。境内境内单单位和个人以无运位和个人以无运输输工具承运方式提供的工具承运方式提供的国国际际运运输输服服务务，由境内，由境内实际实际承运人适用增承运人适用增值值税零税零税率；无运税率；无运输输工具承运工具承运业务业务的的经营经营者适用增者适用增值值税税免税政策。免税政策。41

43、42A企业企业B企业企业C企业企业境内境内境外境外国外企业国外企业例如：转包例如：转包货货跨境服务跨境服务合同合同三、退免税办法三、退免税办法增值税零税率应税服务退（免）税办法包括免抵退税办法和免退税办法，具体办法及计算公式按财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税201239号）有关出口货物劳务退（免）税的规定执行。免抵退：生产企业，外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。免退税：外贸企业43四、退税率四、退税率服务和无形资产的退税率为其按照服务和无形资产的退税率为其按照试点实试点实施办法第十五条第（一）至（三）项

44、规定施办法第十五条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率。适用的增值税税率。目前涉及退税率：目前涉及退税率：国际运输服务国际运输服务 11%其他服务其他服务 6%44实行退（免）税办法的服务和无形资产，如果主管税务机关认定出口价格实行退（免）税办法的服务和无形资产，如果主管税务机关认定出口价格偏高的，有权按照核定的出口价格计算退（免）税，核定的出口价格低于偏高的，有权按照核定的出口价格计算退（免）税，核定的出口价格低于外贸企业购进价格的，低于部分对应的进项税额不予退税，转入成本。外贸企业购进价格的，低于部分对应的进项税额不予退税，转入成本。主管税务机关认为增值税零税率应税服务提供者提供的研发服

45、务或设计服主管税务机关认为增值税零税率应税服务提供者提供的研发服务或设计服务出口价格偏高的，应按照务出口价格偏高的，应按照财政部财政部 国家税务总局关于防范税收风险若国家税务总局关于防范税收风险若干增值税政策的通知干增值税政策的通知（财税（财税 2013 112号）第五条的规定处理。（号）第五条的规定处理。（11号号公告）公告）出口企出口企业业或其他或其他单单位出口的适用增位出口的适用增值值税退（免）税政策的税退（免）税政策的货货物物劳务劳务服服务务，如果如果货货物物劳务劳务服服务务的国内收的国内收购购价格或出口价格明价格或出口价格明显显偏高且无正当理由的，偏高且无正当理由的，该该出口出口货货

46、物物劳务劳务服服务务适用增适用增值值税免税政策。主管税税免税政策。主管税务务机关按照下列方法确机关按照下列方法确定定货货物物劳务劳务服服务务价格是否偏高价格是否偏高1.按按该该企企业业最近最近时时期期购进购进或出口同或出口同类货类货物物劳务劳务服服务务的平均价格确定。的平均价格确定。2.按其他企按其他企业业最近最近时时期期购进购进或出口同或出口同类货类货物物劳务劳务服服务务的平均价格确定。的平均价格确定。3.按按组组成成计计税价格确定。税价格确定。组组成成计计税价格的公式税价格的公式为为：组组成成计计税价格税价格=成本成本（1+成本利成本利润润率）率）45五、备案五、备案资料：资料：出口退免税

47、资格认定表出口退免税资格认定表或或变更表变更表前述资质证明等前述资质证明等程租期租和湿租合同或协议程租期租和湿租合同或协议技术出口合同登记证技术出口合同登记证对外贸易经营者备案登记对外贸易经营者备案登记和和海关进出口货物海关进出口货物收发人报关主责登记证书收发人报关主责登记证书（已进行过退免税登记（已进行过退免税登记认定的除外）认定的除外）时限：时限：申报退（免）税前申报退（免）税前46六、申报六、申报申报资料等其他规定可参考：申报资料等其他规定可参考：适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（总局（总局2014年年11号公告）号公告）补充公告补充公

48、告（总局（总局2015年年88号）号）包括申报资料及数据、资质证明、收入证明、合同包括申报资料及数据、资质证明、收入证明、合同协议协议增增值值税零税率税零税率应应税服税服务务提供者收提供者收齐齐有关凭有关凭证证后，可后，可在在财务财务作作销销售收入次月起至次年售收入次月起至次年4月月30日前的各增日前的各增值值税税纳纳税申税申报报期内向主管国税机关申期内向主管国税机关申报报退（免）税；退（免）税；逾期申逾期申报报的，不再按退（免）税申的，不再按退（免）税申报报，改按免税申，改按免税申报报；未按；未按规规定申定申报报免税的，免税的，应应按按规规定定缴纳缴纳增增值值税税。47七、放弃退（免）税七、放弃退（免）税境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。增值税零税率应税服务提供者提供适用增值税零税率的应税服务，如果放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税的，应向主管税务机关报送放弃适用增值税零税率声明，办理备案手续。自备案次月1日起36个月内，该企业提供的增值税零税率应税服务，不得申报增值税退（免）税。（11号公告）4849