92第十一章__采购与付款循环审计nnh.pptx

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1、审计学审计学（第五版）中国人民大学商学院中国人民大学商学院 宋宋 常常第第1111章章 采购与付款循环采购与付款循环n11.111.1概述概述n11.211.2采购与付款循环的采购与付款循环的内部控制内部控制n11.311.3采购与付款循环的采购与付款循环的控制测试控制测试n11.411.4采购与付款循环的采购与付款循环的实质性程序实质性程序采采购购与付款循与付款循环环预预付付账账款款管理管理费费用用固定固定资产资产在建工程在建工程工程物工程物资资固定固定资产资产清理清理无形无形资产资产研研发发支出支出商誉商誉长长期待期待摊费摊费用用应应付票据付票据应应付付账账款款长长期期应应付款付款业务业务

2、循循环环资产负债资产负债表表项项目目利利润润表表项项目目11.1 概述概述11.1.1采购与付款循环采购与付款循环涉及的凭证与记录涉及的凭证与记录11.1.2采购与付款循环涉及的采购与付款循环涉及的主要业务活动主要业务活动请购单、订购单、请购单、订购单、订货合同、验收单、订货合同、验收单、卖方发票、退货（或折让）通知单、付款凭卖方发票、退货（或折让）通知单、付款凭单、支票、采购日记账、现金和银行存款日单、支票、采购日记账、现金和银行存款日记账、材料采购明细账和总账等。记账、材料采购明细账和总账等。采购与付款循环采购与付款循环涉及的涉及的凭证与记录凭证与记录：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细

3、账明细账购买甲材料购买甲材料归还货款归还货款银付银付100005000n采购与付款循环的主要过程：采购与付款采购与付款循环涉及的循环涉及的主要业务活动主要业务活动填写请购单，并编制订购单。验收商品和劳务，并确认债务。处理和记录价款的支付。q(1)请购商品和劳务请购商品和劳务q(2)编制订购单编制订购单q(3)验收商品验收商品q(4)存储已验收的商品存储已验收的商品q(5)编制付款凭单编制付款凭单q(6)确认并记录应付款项确认并记录应付款项q(7)付款付款q(8)记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出采购与付款循环采购与付款循环涉及的涉及的主要业务活动主要业务活动n涉及的主要业务活动涉及的

4、主要业务活动-购买商品或劳务（1）请购商品或劳务）请购商品或劳务n企业仓库管理部门和商品企业仓库管理部门和商品或劳务的使用部门均可以或劳务的使用部门均可以提出购买商品或劳务的申提出购买商品或劳务的申请。请购须填写请。请购须填写请购单请购单。（2）订购商品）订购商品n采购部门根据审批后的请采购部门根据审批后的请购单编制购单编制订购单订购单，订购单，订购单必须经授权审批人员审批必须经授权审批人员审批之后才能发出。之后才能发出。（3）验收商品）验收商品n订购的商品到达之后，应由订购的商品到达之后，应由验收部门进行验收。验收部门进行验收。n验收完毕之后，验收部门应验收完毕之后，验收部门应按规定编制按规

5、定编制验收单或验收报验收单或验收报告告，作为会计记录的依据。，作为会计记录的依据。（4）储存商品）储存商品n经过验收合格的商品交仓库经过验收合格的商品交仓库管理部门储存，是保证资产管理部门储存，是保证资产安全、完整的重要措施。商安全、完整的重要措施。商品验收后入库时，仓库保管品验收后入库时，仓库保管人员应编制人员应编制入库单入库单。n（5）编制付款凭单）编制付款凭单n货物验收入库或交付使货物验收入库或交付使用之后，用之后，应付凭单部门应付凭单部门应在核对订购单、验收应在核对订购单、验收单和购货发票基础上，单和购货发票基础上，确认负债，确认负债，编制付款凭编制付款凭单单，并将经审核后付款，并将经

6、审核后付款凭单，连同每日的凭单凭单，连同每日的凭单汇总表一起，汇总表一起，送交会计送交会计部门，部门，作为会计部门编作为会计部门编制记账凭证和登记有关制记账凭证和登记有关明细账和总账的依据。明细账和总账的依据。储存商品。储存商品。（6）记录资产和负债）记录资产和负债n会计部门会计部门首先首先检查购货检查购货发票的内容与订购单、发票的内容与订购单、验收单以及运货单是否验收单以及运货单是否一致，并验算购货发票一致，并验算购货发票金额的计算是否正确。金额的计算是否正确。n然后然后根据已审批的付款根据已审批的付款凭单及时地编制凭单及时地编制记账凭记账凭证证，登记有关资产和负，登记有关资产和负债债明细账

7、和总账明细账和总账，并由，并由稽核人员定期进行账证、稽核人员定期进行账证、账账核对。账账核对。记录购货业务记录购货业务支付货款和记录支出支付货款和记录支出（7）支付货款）支付货款n会计人员会计人员应根据审批后应根据审批后的付款凭单、供应商的的付款凭单、供应商的付款条件以及本企业的付款条件以及本企业的资金状况，采用适当的资金状况，采用适当的结算方式合理地安排付结算方式合理地安排付款。款。n凭证：凭证：现金支票、转账现金支票、转账支票等支票等。（8）记录现金、银行存款支出）记录现金、银行存款支出n会计部门会计部门应根据付款原始凭证应根据付款原始凭证编制付款记账凭证，并据以登编制付款记账凭证，并据以

8、登记现金或记现金或银行存款日记账和应银行存款日记账和应付账款付账款等账簿，并由稽核人员等账簿，并由稽核人员独立检查现金、银行存款明细独立检查现金、银行存款明细账和应付账款明细账的金额一账和应付账款明细账的金额一致性。致性。主要主要业务活活动对应的凭的凭证及会及会计记录相关的被相关的被审计单位管理位管理层的的认定定1.请购商品商品和和劳务请购单发生生2.编制制订购单订购单完整性完整性3.验收商品收商品验收收单、卖方方发票票完整性、完整性、发生生4.储存已存已验收商品收商品入入库单发生生5.编制付款制付款凭凭单付款凭付款凭单发生、准确性、生、准确性、计价和分价和分摊、完整性完整性6.确确认与与记录

9、负债应付付账款明款明细账、卖方方对账单、转账凭凭证发生、完整性、生、完整性、准确性、准确性、计价价和分和分摊7.付款付款付款凭付款凭证、付款、付款凭凭单发生、完整性、生、完整性、准确性、准确性、计价价和分和分摊8.记录现金、金、银行存款支行存款支出出现金日金日记账、银行存款日行存款日记账发生、完整性、生、完整性、准确性、准确性、计价价和分和分摊11.2 采购与付款循环的内部控制11.2.1采购采购循环的内部控制循环的内部控制11.2.2付款付款循环的内部控制循环的内部控制11.2.3固定资产固定资产的内部控制的内部控制n1.适当的适当的职责分离职责分离n2.信息传递程序控制信息传递程序控制q(

10、1)授权授权程序程序q(2)文件和记录的使用文件和记录的使用q(3)独立检查独立检查n3.实物实物控制控制采购循环采购循环的内部控制的内部控制n内部会计控制规范内部会计控制规范-购货与付款购货与付款n(1)企业应按照有关货币资金内部控制的企业应按照有关货币资金内部控制的规定办理规定办理采购的付款业务。采购的付款业务。n(2)企业财会部门应企业财会部门应严格审核严格审核相关凭证的真实性、相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性。完整性、合法性及合规性。n(3)企业应建立企业应建立预付账款及定金的授权批准预付账款及定金的授权批准制度。制度。n(4)企业应加强企业应加强应付款项应付款项的管理。的管理

11、。n(5)企业应建立采购商品的企业应建立采购商品的退货管理退货管理制度。制度。n(6)企业应企业应定期与卖方（供应商）核对定期与卖方（供应商）核对应付款项、应付款项、预付款项等。预付款项等。付款循环付款循环的内部控制的内部控制在企业的业务循环划分中，固定资产业在企业的业务循环划分中，固定资产业务可以归属于采购与付款循环。务可以归属于采购与付款循环。在内部控制方面，它与一般商品采购有在内部控制方面，它与一般商品采购有其共性，但因其共性，但因不经常发生且往往金额较大不经常发生且往往金额较大而有其特性，因此有必要进行单独讨论。而有其特性，因此有必要进行单独讨论。1、固定资产、固定资产2、在建工程、在

12、建工程固定资产固定资产的内部控制的内部控制q(1)固定资产预算固定资产预算q(2)授权批准授权批准q(3)账簿记录账簿记录q(4)职责分工职责分工q(5)区分资本性支出和收益性支出区分资本性支出和收益性支出q(6)固定资产的处置固定资产的处置q(7)固定资产的定期盘点固定资产的定期盘点q(8)固定资产的维护保养及定期检修固定资产的维护保养及定期检修固定资产内部控制固定资产内部控制的有关制度的有关制度q（1）岗位分工与授权批准）岗位分工与授权批准q（2）工程项目决策控制）工程项目决策控制q（3）工程项目概预算控制）工程项目概预算控制q（4）工程项目价款支付控制）工程项目价款支付控制q（5）工程项

13、目竣工决算控制）工程项目竣工决算控制q（6）工程项目监督检查）工程项目监督检查在建工程的内在建工程的内部控制部控制11.3 采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试11.3.1采购采购循环的控制测试循环的控制测试11.3.2付款付款循环的控制测试循环的控制测试11.3.3固定资产固定资产的控制测试的控制测试通常，通常，根据内部控制的性质，审计人根据内部控制的性质，审计人员比较容易地确定控制测试的类型。员比较容易地确定控制测试的类型。审计人员审计人员索取采购业务的各种文件资索取采购业务的各种文件资料，料，依照采购业务的正常程序追踪，进依照采购业务的正常程序追踪，进行相关的检查与验证。行相

14、关的检查与验证。检查、观察、询问相结合。检查、观察、询问相结合。采购循环采购循环的控制测试的控制测试审计人员需检查与验证的内容审计人员需检查与验证的内容（1）核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人批）核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人批准，订购单是否连续编号。准，订购单是否连续编号。（2）核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条）核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致。件是否一致。（3）检查合同是否经过有关部门审查，核对卖方发票上所购物品的数）检查合同是否经过有关部门审查，核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与

15、合同是否一致。量、规格、品种与合同是否一致。（4）抽验部分付款凭单，检查是否附有请购单、订购单、验收单，付）抽验部分付款凭单，检查是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算的正确性。款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算的正确性。（5）核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。）核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。（6）检查购入材料的计价是否正确，当被审计单位采用永）检查购入材料的计价是否正确，当被审计单位采用永续盘存制核算时，则应复核计价的正确性。续盘存制核算时，则应复核计价的正确性。审计人员审计人员在了解付款循

16、环的基础上，可以抽在了解付款循环的基础上，可以抽查部分付款业务，以测试查部分付款业务，以测试付款循环的内部控制，付款循环的内部控制，检查付款循环控制环节的设置与执行情况。检查付款循环控制环节的设置与执行情况。通过抽查应付款项偿付业务，审计人员可以通过抽查应付款项偿付业务，审计人员可以查明其查明其付款的依据付款的依据是否正确无误，付款及记录、是否正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折扣的处理是否符合规定。扣的处理是否符合规定。付款循环付款循环的控制测试的控制测试n付款循环付款循环控制测试的主要内容：控制测试的主要内容：n（1）了

17、解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的传递过程）了解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的传递过程等；等；n（2）抽查应付款项明细账，检查应付款项各明细账向银行存款）抽查应付款项明细账，检查应付款项各明细账向银行存款(或现金或现金)日记账和向总分类账的过账情况；检查原始凭证的合法性、正确性以及日记账和向总分类账的过账情况；检查原始凭证的合法性、正确性以及一致性。一致性。n（3）审核货款结算手续，检查应付款项明细账上金额与订购单、验收单、）审核货款结算手续，检查应付款项明细账上金额与订购单、验收单、卖方发票是否完全一致。卖方发票是否完全一致。n（4）检查签发的支票是否有被授权人

18、的签字，支票中各个项目与卖方发）检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致。票是否一致。n（5）追查材料采购账簿、原材料账簿与银行存款日记账或应付款项账户）追查材料采购账簿、原材料账簿与银行存款日记账或应付款项账户的过账是否正确。的过账是否正确。n（6）审查现金折扣的合理性。）审查现金折扣的合理性。nCPA教材：以内部控制目标地为起点的控制测试教材：以内部控制目标地为起点的控制测试（1）请购、订购、验收请购、订购、验收：应抽取请购单、订购单、：应抽取请购单、订购单、验收单。验收单。（2）编制付款凭单编制付款凭单、确认与记录负债、确认与记录负债：应抽取订：应抽取订购单、

19、验收单、和采购发票。购单、验收单、和采购发票。（3）付款付款：应抽取付款凭证。：应抽取付款凭证。n审计人员在实施审计人员在实施固定资产固定资产控制测试时的注意事控制测试时的注意事项：（项：（1）-（8）n审计人员在实施审计人员在实施在建工程在建工程控制测试时的工作内控制测试时的工作内容：（容：（1）-（6）在固定资产控制测试的基础上，在固定资产控制测试的基础上，审计人员应审计人员应明明确确本业务循环的审计目标，并围绕审计目标收集本业务循环的审计目标，并围绕审计目标收集充分、适当的审计证据，从而充分、适当的审计证据，从而需要实施采购与付需要实施采购与付款循环的实质性程序。款循环的实质性程序。固定

20、资产固定资产的控制测试的控制测试采购与付款循环控制测试案例n【基本案情基本案情】ABC公司产品销售以仓库为交货地点。注册公司产品销售以仓库为交货地点。注册会计师于会计师于207年年10月月25日至日至11月月10日对日对ABC公司采购与付公司采购与付款循环的内部控制进行了解、测试，在审计工作底稿吕进行款循环的内部控制进行了解、测试，在审计工作底稿吕进行如下记录：如下记录：2005n（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购

21、单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。准。n（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价进行询价并确定供应商并确定供应商，再由其职员，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。责采购业务结算的应付凭单部门。n（3）验收部门根据订购单

22、上的要求对所采购的材料）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。和仓库，一联留存验收部门。n（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单

23、部门将付款凭单连同供被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发附有供应商发票的付款凭单票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。记原材料和应付账款账簿。【案例分析案例分析】n第（第（1）项：）项：第（第（1）项没有缺陷）项没有缺陷。理由：仓库负责对列。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存

24、货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。过该类支出负责预算的主管人员签字批准。n第（第（2）项：）项：第（第（2）项）项有缺陷有缺陷：由采购部的职员：由采购部的职员E进行询进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。位。n第（第（3）项：）项：第（第（3）项没有缺陷）项没有缺陷。理由：对于验收单应。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。n第（

25、第（4）项：）项：第（第（4）项）项有缺陷有缺陷：会计部门根据只附有供：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。n【改进建议改进建议】n第（第（2）项建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人）项建议：询价与确定供应商应该由不同岗

26、位的人员来实施。员来实施。n第（第（4）项建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连）项建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。应商发票后记录存货和应付账款。2006五、综合题五、综合题2Y股股份份有有限限公公司司（以以下下简简称称Y公公司司）主主要要经经营营中中小小型型机机电电类类产产品品的的生生产产和和销销售售，采采用用手手工工会会计计系系统统，产产品品销销售售以以

27、Y公公司司仓仓库库为为交交货货地地点点。C和和D注注册册会会计计师师负负责责审审计计Y公公司司2005年年度度会会计计报报表表，于于2005年年12月月1日日至至12月月15日日对对Y公公司司的的购购货货与与付付款款循循环环的的内内部部控制控制进行了解、测试与评价。进行了解、测试与评价。要求：要求：（3）针对）针对资料二资料二第（第（1）至第（）至第（2）项，假定不考虑其他条件，）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断请逐项判断Y公司上述资料控制程序在设计上是否存在公司上述资料控制程序在设计上是否存在缺陷缺陷。如。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，

28、提出改进建议理由，提出改进建议。（4）针对）针对资料二资料二第（第（1）至第（）至第（2）项，请指出）项，请指出哪一项哪一项与与“已发已发生的购货业务均已记录生的购货业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。目标的测试程序。资资料料二二：C和和D注注册册会会计计师师在在审审计计工工件件底底稿稿中中记记录录发发所所了了解解的的有有关关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：（1）采购原材料由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后）采购原材料由请购部门编制请购单

29、，采购部门审核请购单后发出预先发出预先连续编号连续编号的采购订单。采购的原材料经的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入采购人员验收后入库库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。人员签字确认。（2）应付凭单部门应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。预先连续编号的付款凭单。会计部门会计部门在接到经应付凭单部门审核的在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，再上述单证和付款凭单后，登记原材料和

30、应付账款明细账。月末，再与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。原材料暂估入账。参考答案n（3）答案：）答案：n（1）存在缺陷：采购部门的人员不能验收商品；）存在缺陷：采购部门的人员不能验收商品；n理由：采购与验收是不相容的岗位。理由：采购与验收是不相容的岗位。n建议：验收商

31、品应当由验收部门的人员进行验收。建议：验收商品应当由验收部门的人员进行验收。n（2）没有缺陷）没有缺陷n（4）答案：答案：第一项与已经发生的购货业务第一项与已经发生的购货业务均已记录均已记录这这样控制目标相关。样控制目标相关。n控制测试是：检查订货单控制测试是：检查订货单连续编号连续编号的完整性。检查的完整性。检查验收入库单的完整性。验收入库单的完整性。要求：要求：（5）针针对对资资料料三三第第（1）第第（2）项项，请请分分别别指指出出这些事项主要与这些事项主要与存货和应付账款存货和应付账款的什么认定相关。的什么认定相关。（6）针对）针对资料三资料三第（第（1）第（）第（2）项，假定不考虑）项

32、，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项其他条件，请逐项指出上述事项是否相关内部控制是否相关内部控制得到有效执行得到有效执行。如果表明相关内部控制。如果表明相关内部控制未能得到有未能得到有效执行，请简要说明理由效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。，并提出改进建议。资资料料三三：C注注册册会会计计师师负负责责购购货货与与付付款款循循环环的的内内部部控控制制实实施施测测试试，并并在在审审计计工工作作底底稿稿中中记记录录了了测测试试情情况况，部部分分内内容容摘录如下：摘录如下：（1）应应付付凭凭单单部部门门在在9月月末末编编制制了了已已验验收收入入库库但但尚尚未未收收到到供供应应商商发发票票的的

33、原原材材料料清清单单，会会计计部部门门据据此此将将相相关关原原材材料料暂暂估估入入账账，并并在在10月月1日日全全额额冲冲回回。上上述述原原材材料料清清单单显显示示已已入入库库甲甲原原材材料料1000公公斤斤，单单价价为为每每公公斤斤1300元元。以以核核对对批批准准发发出出的的采采购购订订单单和和入入库库单单，数数量量和和单单价价均均相相符符，但但C注注册册会会计计师师注注意意到到Y公公司司另另需需向向运运输输单单位位支支付付该该原原材材料料的的运运费费100000元元。财财务务人人员员解解释释，由由于于原原材材料料运运费费是是与与运运输输单单位位另另行行结结算算的的，因因此此在在原原材材料

34、料暂暂估估入入账账时时未未予予考考虑虑，并并且且，在在10月月8日日收收到到运运输输单单位位的的运运费费发发票票时时，Y公公司司已已将将运运费费计计入入该该原原材材料料的的采采购购成成本本。C注注册册会会计计师师在在甲甲原原材材料料明明细细账中找到了上述账中找到了上述100000元运费的记录。元运费的记录。（计价和分摊计价和分摊）（未有效）（未有效）（2）原原材材料料明明细细账账显显示示，Y公公司司在在11月月27日日购购入入乙乙原原材料材料694公斤，金额为公斤，金额为70000元（不含增值税）。元（不含增值税）。C注注册册会会计计师师注注意意该该原原材材料料采采购购订订单单所所列列数数量量

35、为为700公公斤斤，单单价价为为每每公公斤斤100元元（不不含含增增值值税税），但但相相应应的的入入库库单单所所列列数数量量为为694公公斤斤。财财务务人人员员解解释释，上上述述数数量量差差异异是是运运输输途途中中损损耗耗所所致致。按按照照Y公公司司原原材材料料采采购购管管理理规规定定，乙乙原原材材料料允允许许的的入入库库检检验验差差异异率率为为+1%。（存在）（有效）（存在）（有效）参考答案n（5）答案：答案：n第（第（1）项主要与存货和应付账款的）项主要与存货和应付账款的计价和分摊计价和分摊认定有认定有关。关。n第（第（2）事项与存货和应付账款的）事项与存货和应付账款的存在存在认定相关。认

36、定相关。n（6）答案：答案：n资料三：资料三：n（1）表明相关内部控制）表明相关内部控制未未得到有效执行；得到有效执行；n理由：因为对于运费部分理由：因为对于运费部分即使是另行结算的，也是要即使是另行结算的，也是要将该部分的支出包含在材料的暂估价里的。将该部分的支出包含在材料的暂估价里的。n建议：将相关的运费支出计入到暂估材料的成本中。建议：将相关的运费支出计入到暂估材料的成本中。n（2）表明相关内部控制得到）表明相关内部控制得到有效执行有效执行；11.4 采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序11.4.1实质性分析程序及细节测试实质性分析程序及细节测试11.4.2应付款项应付款

37、项的审计的审计11.4.3固定资产固定资产的审计的审计n实质性分析程序中审计人员的实质性分析程序中审计人员的工作内容：（工作内容：（1）-（5）下页。）下页。n细节测试：需要执行的情形。细节测试：需要执行的情形。实质性分析程序实质性分析程序及及细节测试细节测试实质性分析程序中审计人员的工作内容：实质性分析程序中审计人员的工作内容：q（1）了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革以及行业惯例，）了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革以及行业惯例，确定应付账款和费用支出的期望值。确定应付账款和费用支出的期望值。q（2）将本期的应付账款余额组成与以前期间交易水平及预算相比较，）将本期的应付账款

38、余额组成与以前期间交易水平及预算相比较，确定采购商品和应付账款可接受的重大差异额。确定采购商品和应付账款可接受的重大差异额。q（3）识别需要进一步凋查的差异，并调查异常数据关系，诸如零余额）识别需要进一步凋查的差异，并调查异常数据关系，诸如零余额的主要供应商、与周期趋势不符的费用支出等。的主要供应商、与周期趋势不符的费用支出等。q（4）通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额）通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。别和应

39、对重大错报风险。q（5）判断和分析实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，）判断和分析实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。l1.交易的细节测试交易的细节测试（1）从被审计单位业务流程层面的主要交易中选取样）从被审计单位业务流程层面的主要交易中选取样本，检查其支持性证据。本，检查其支持性证据。（2）对主要交易实施截止测试。）对主要交易实施截止测试。l2.余额的细节测试余额的细节测试n（1）复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发）复核供应商的付款通知，与供应商对账，获

40、取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。n（2）在特殊情况下，审计人员需决定是否应通过供应）在特殊情况下，审计人员需决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付款项余额。商来证实被审计单位期末的应付款项余额。细节测试：细节测试：n应付款项应付款项的审计目标的审计目标n审计人员的工作内容审计人员的工作内容l1.审计人员应审计人员应检查应付款项期末余额检查应付款项期末余额，抽查，抽查应付款项明细账。应付款项明细账。l2.审计人员应审计人员应函证函证应付款项，被审计单位或应付款项，被审计单位或审计人员应相应地调节应付款项数额。审计人员应相应地调节应付款项数额。l

41、3.审计人员应查明被审计单位审计人员应查明被审计单位未列报或未入未列报或未入账的应付款项，账的应付款项，检查披露的正确性与恰当检查披露的正确性与恰当性。性。应付款项应付款项的审计的审计应付账款审计案例【基本案情基本案情】208年年2月月1日，注册会计师在审查日，注册会计师在审查ABC公司公司207年年“应付账款应付账款”明细账时，发现明细账时，发现10月月13日日34#凭证记录应付账凭证记录应付账款增加款增加117000元，而元，而10月月14日日36#凭证又记录偿还凭证又记录偿还该笔应付该笔应付账款账款117000元，支付货款如此迅速，审查人员怀疑其中有问元，支付货款如此迅速，审查人员怀疑其

42、中有问题，决定进一步对其进行审查。题，决定进一步对其进行审查。注册会计师首先调阅了注册会计师首先调阅了10月月13日日34#记账凭证，其会计分录如下：记账凭证，其会计分录如下：借：原材料借：原材料100000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17000贷：应付账款贷：应付账款D公司公司117000n该记账凭证所附单据为供货单位发票一张。该记账凭证所附单据为供货单位发票一张。注册会计师检查了相应的合同一份，发现：合同规定付款期一注册会计师检查了相应的合同一份，发现：合同规定付款期一个月，个月，如果在如果在10天内付款，给予天内付款，给予2的现金折扣的现金折扣。n注册会计师又

43、注册会计师又调阅调阅了了10月月14日日36#记账凭证，其会计分录为：记账凭证，其会计分录为：借：应付账款借：应付账款D公司公司117000贷：银行存款贷：银行存款115000库存现金库存现金2000n该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。一一笔货款为什么采用两种结算方式？笔货款为什么采用两种结算方式？而且根据合同规定，而且根据合同规定，ABC公公司应享受司应享受2000元的现金折扣，但在其账务处理中却没有关于享元的现金折扣，但在其账务处理中却没有关于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支付。受现金折扣的记录，反而将折扣金额

44、用现金支付。n为了进一步查清问题，注册会计师向为了进一步查清问题，注册会计师向D公司进行了公司进行了函证函证，回函，回函证实证实D公司仅收入公司仅收入115000元转账支票一张。注册会计师又元转账支票一张。注册会计师又询问询问了了ABC公司的出纳员，了解到由会计领取现金并签发支票用于公司的出纳员，了解到由会计领取现金并签发支票用于货款结算。注册会计师又调出现金收据进行仔细检查，发现现货款结算。注册会计师又调出现金收据进行仔细检查，发现现金收据纯属伪造。金收据纯属伪造。ABC公司的坏账准备按年末余额公司的坏账准备按年末余额1%计提。计提。【存在问题存在问题】ABC公司会计人员利用该公司财务制度不

45、严公司会计人员利用该公司财务制度不严和职务之便，和职务之便，贪污现金折扣贪污现金折扣2000元。元。【审计建议审计建议】注册会计师应提请该公司责成会计人员退回注册会计师应提请该公司责成会计人员退回赃款，并作调账处理。赃款，并作调账处理。【调整分录调整分录】（1）调整财务费用和其他应收款）调整财务费用和其他应收款借：其他应收款借：其他应收款2000贷：财务费用贷：财务费用2000（2）调整坏账准备）调整坏账准备借：资产减值损失借：资产减值损失坏账准备坏账准备20贷：其他应收款贷：其他应收款坏账准备坏账准备20n同时调整财务报表的其他项目。同时调整财务报表的其他项目。n固定资产固定资产的审计目标的

46、审计目标n审计人员的工作内容：审计人员的工作内容：l1.检查固定资产的检查固定资产的分类及变动趋势分类及变动趋势l2.审查固定资产的审查固定资产的入账价值入账价值及其正确性及其正确性l3.审查固定资产的审查固定资产的增减变动增减变动及结存情况及结存情况l4.审查固定资产审查固定资产折旧折旧的适当性与正确性的适当性与正确性l5.审查固定资产的审查固定资产的减值准备减值准备情况情况固定资产固定资产的审计的审计n2009四四1n资料二：资料二：A注册会计师从注册会计师从固定资产明细账固定资产明细账的期初余额中的期初余额中选取选取样本样本，检查采购合同和发票检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资

47、产等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。（逆查）原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。（逆查）n针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第9页给出的页给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定与固定资产原值的期初余额相关的认定:n1.逐项指出逐项指出A注册会计师实施的审计程序注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、是否可以获取充分、适当的审计证据；适当的审计证据；n2.如果不能如果不能获取充分、适当的审计证据，获取充分、适当的审计证据，指出指出针对这些认定针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点应当实施的一

48、项主要实质性程序和审计路径起点。n将答案直接填入答题卷第将答案直接填入答题卷第9页相应的表格内。页相应的表格内。n有的能证明一部分。有的能证明一部分。答题卷第答题卷第9页相应的表格页相应的表格固定资产审计案例固定资产审计案例【基本案情基本案情】注册会计师在注册会计师在208年年2月月20日审查日审查207年度年度ABC公司固定资产时，发现一张公司固定资产时，发现一张转转账凭证账凭证，其会计分录为：，其会计分录为：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失600000累计折旧累计折旧100000固定资产减值准备固定资产减值准备100000贷：固定资产贷：固定资产800000n同时，注册会计师注

49、意到，该固定资产报废同时，注册会计师注意到，该固定资产报废时时净额占固定资产原值比例高达净额占固定资产原值比例高达75，其其中可能有问题，决定进一步审查。中可能有问题，决定进一步审查。n于是于是调阅调阅了该固定资产卡片，发现该固定资了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用寿命只有一年。经多次产实际使用寿命只有一年。经多次询问询问ABC公司有关人员，得知该固定资产在购公司有关人员，得知该固定资产在购入后不久因公司转产而被闲置，公司于入后不久因公司转产而被闲置，公司于207年年11月月5日将其日将其变卖，变卖价款变卖，变卖价款50万元万元归入公司归入公司“小金库小金库”。【存在问题存在问题】(1)

50、根据企业会计准则，固定资产报废应通过根据企业会计准则，固定资产报废应通过“固定固定资产清理资产清理”科目核算，因此该转账凭证上反映的科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。会计处理不合规。（2)该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司“小金库小金库”，违反了财经法规的规定。，违反了财经法规的规定。【审计建议审计建议】注册会计师应提请注册会计师应提请ABC公司收回固定公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。理。【调整分录调整分录】n如固定资产变卖款已存入公司银行账户，则调整如固定资产变卖款