税务筹划增值税税务筹划.pptx

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1、一 增值税相关知识准备1.增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。2.增值税的特点普遍征收 税不重征，只对增值部分征税 多环节征收 税负转嫁 价外税比例税率3 增值税的类型2009年1月1日起，我国全面采用消费型增值税第1页/共56页第一节 纳税人身份的税务筹划一 增值税纳税义务人一般纳税人筹划的原则:在有限的空间内计算销项税额时尽量套用13%的税率，计算进项税额时尽量套用17%的税率，即争取税率“高进低出”。小规模纳税人按3%简易征收但这种方法只适用于特定的产

2、品和经营范围不具有普遍性，筹划空间小。n征收率筹划空间小。第2页/共56页项目小规模纳税人一般纳税人计税方法计税方法3%，简易方法计税13%或17%，购进扣税法能否抵扣进项税能否抵扣进项税不能抵扣可以索取并抵扣能否开专用发票能否开专用发票可以到税务局代开3%的发票可以购买并开具17%的发票一般纳税人认定标注一般纳税人认定标注商业企业：年销售额超过80万元工业企业：年销售额超过50万元讨论：对企业来讲一般纳税人与小规模纳税人哪个身份好？第3页/共56页1 两者的税收负担有差异2 销售对象有差异3 信誉成本上有差异讨论：对企业来讲一般纳税人与小规模纳税人哪个身份好？第4页/共56页 二 两类纳税人

3、税负比较筹划1.增值率筹划法增值率R=增值额销售商品价款=（销售商品价款S购进货物价款P）销售商品价款S100%设一般纳税人适用税率为T1，小规模纳税人征收率为T2，一般纳税人应纳增值税=ST1PT1 =（SP）T1=RST1小规模纳税人应纳增值税=ST2令两类纳税人应纳增值税额相等：RST1=ST2此时，R=T2T1100%即为两类纳税人税负平衡点。第5页/共56页因(R实=(s-p)/s,R=T2/T1)当R实R时，一般纳税人税负重于小规模纳税人税负当R实R时，小规模纳税人税负重于一般纳税人税负当R实=R时，两者税负相同。以上，S、P均为不含税价格第6页/共56页1.增值率筹划法若S、P含

4、税，在相同情况下，则：一般纳税人应纳增值税=S（1+T1）T1P（1+T1）T1=（RS）（1+T1）T1小规模纳税人应纳增值税额=S（1+T2）T2令两者税负相等：（RS）（1+T1）T1=S（1+T2）T2此时，R=（1+T1）T2（1+T2）T1 100%第7页/共56页1.增值率筹划法某企业为生产企业，2*01年度被认定为小规模纳税人(3%)，2*02年虽然销售额未达到认定为一般纳税人的标准，但该企业会计制度健全，能够按照会计制度及税务机关要求核算销项税、进项税，可以被认定为一般纳税人(17%)，作为该企业该如何选择？2*02年购进含增值税17%原材料50万元，实现含税销售额为90万元

5、。第8页/共56页1.增值率筹划法首先，根据标准含税增值率做出判断；该企业的含税增值率=(90-50)/90=44.44%查表5-1,(17%,3%)含税平衡点为20.05%,R实R,因此应维持小规模纳税人身份比较合适.再验证、比较若为一般纳税人应缴纳的增值税=90/(1+17%)17%-50/(1+17%)17%=5.81(万元)若为小规模纳税人应缴纳的增值税=90/(1+3%)3%=2.62(万元)第9页/共56页2.抵扣率筹划法抵扣率R=购进货物价款p销售商品价款s100%设一般纳税人税率为T1，小规模纳税人税率为T2，在相同情况下：一般纳税人应纳增值税=ST1PT1=（SP）T1=S（

6、1-R）T1小规模纳税人应纳增值税=ST2令两类纳税人应纳增值税相等则：S（1 R）T1=ST2此时，R=（T1T2）T1100%当R实R时，小规模纳税人税负重于一般纳税人税负当R实R时，一般纳税人税负重于小规模纳税人税负当R实=R时，两者税负相同。第10页/共56页2.抵扣率筹划法若S、P为含税价，则在相同情况下：一般纳税人应纳增值税=S（1+T1）T1P（1+T1）T1=（SP）（1+T1）T1=（1R）S（1+T1）T1小规模纳税人应纳增值税=S（1+T2）T2令两者相等：（1R）S（1+T1）T1=S（1+T2）T2则有：R=（T1T2）T1（1+T2）第11页/共56页2.抵扣率筹划

7、法例:某科研所为非企业性单位，所研制的产品技术含量高,当年预计不含税销售额2000万元,购进不含增值税的原材料价款为800万元,该科研企业如何进行纳税人类别的税务筹划？(成为一般纳税人适用税率为17%;成为小规模纳税人适用税率为3%)首先，根据平衡点处抵扣率判断:该企业的预计抵扣率=800/2000=40%查表5-2,(17%,3%)不含税平衡点为82.35%,R实R,因此应选择小规模纳税人身份比较合适.如何操作:维持现有非企业性单位的身份第12页/共56页3.成本利润率筹划法成本利润率=利润/销售成本100%成本利润率R=（销售商品价款为S-购进货物价款为P）/P,一般纳税人适用的税率为T1

8、，小规模纳税人税率为T2：一般纳税人应纳增值税额=ST1PT1=P(1+R)T1-PT1小规模纳税人应纳增值税额=ST2=P(1+R)T2令两者税负相等则,R=T2/(T1-T2)当R实R时，小规模纳税人税负轻于一般纳税人税负当R实R时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人税负当R实=R时，两者税负相同。第13页/共56页3.成本利润率筹划法例:某企业为商业企业,下设立a,b两个批发部,预计当年a批发部不含税收入为160万元,销售成本为120万元;b批发部不含税收入为110万元,销售成本为80万元.如果将两个批发部由企业统一核算,符合一般纳税人的条件,适用税率为17%;如果将两个批发部分别注册为企业

9、,实行独立核算,则各自适用3%的税率,该企业该如何进行选择?第14页/共56页三 商品经营中多种纳税人身份的选择在增值税和营业税边缘交界处涉及的商品，其经营中的纳税方式可能会有多种选择方案，不同的纳税条件下会出现不同的纳税人身份、不同的税务处理方式和不同的税收负担。企业应当注意选择。第15页/共56页 在手机销售中形成了三种不同的纳税身份：电讯运营商,营业税3%。商业企业（一般纳税人），增值税17%。商业企业（小规模纳税人），增值税征收率3%（有效税率2.91%）。这三种纳税身份的手机经销商税收负担有什么区别？三种销售商的税负比较如下：电讯运营商和小规模纳税人税负比较。3%：2.91%一般纳税

10、人和小规模纳税人比较。税负平衡点，含税增值率（毛利率）20.04 电讯运营商和一般纳税人比较。税负平衡点，含税增值率（毛利率20.64(=3%*(1+17%)/17%)三、商品经营中多种纳税人身份的选择三、商品经营中多种纳税人身份的选择 手机经销商为例手机经销商为例第16页/共56页 手机经销商应如何筹划？当手机销售毛利率小于20.04时，税负由轻到重顺序：一般纳税人，小规模纳税人，电讯运营商；毛利率介于20.04%20.64%时，顺序：小规模纳税人，一般纳税人，电讯运营商；毛利率大于20.64%时，顺序：小规模纳税人，电讯运营商，一般纳税人。税收筹划启示：手机经销商应对销售的手机有所选择适当

11、对经营机构进行变更类似的问题还有：饮料问题、包子问题三、商品经营多种纳税人身份的选择三、商品经营多种纳税人身份的选择-手机经销商为例手机经销商为例第17页/共56页第二节 购销业务税务筹划一 销售方式的税务筹划(影响销售额)折扣销售方式(销售额和折扣额是否开在同一张发票上现在没有要求;限于价格折扣)销售折扣方式(也即现金折扣,现金折扣不得从销售额中扣除);销售折让方式(可以从货物或应税劳务的销售额中扣除,以余额计算缴纳增值税);以旧换新销售方式(销售额和收购额不能相抵)第18页/共56页一 销售方式的税务筹划例:某大型商场为增值税一般纳税人,决定在春节期间进行商品促销.商场设计了三种促销方案:

12、一是商品八折销售;二是购物满100元赠送价值30元的商品;三是购物满100元,返现金20元.假定商场商品的毛利率为30%,即销售100元的商品,其中成本为70元,商场应选择哪一种方案最有利?第19页/共56页一 销售方式的税务筹划方案一:八折销售应纳增值税额=80/(1+17%)17%-70/(1+17%)17%=1.45(元)方案二:满100另送30元商品应纳增值税额=100/(1+17%)17%-（70+21）/(1+17%)17%=1.31(元)方案三:满100元返现金20元应纳增值税额=100/(1+17%)17%-70/(1+17%)17%=4.36(元)所以,从增值税负的角度来说，

13、商场应该选择满100元送30元商品销售.第20页/共56页但考虑各方案的净收益后：方案一：净收益=（80-70）（1+17%）=8.5470；税负=1.45方案二：净收益=（100-70-21）（1+17%）=7.6923；税负=1.31方案三：净收益=（100-70）（1+17%）-20=5.6410；税负=4.36综合考虑净收益和税负后，方案一较优优。第21页/共56页二 结算方式的税务筹划结算方式(影响纳税义务产生的时间)直接收款方式(现销)托收承付/委托银行收款预收账款（需要区分有形动产和无形不动产）分期收款/赊销委托代销第22页/共56页二 结算方式的税务筹划A企业与B企业在3月6日

14、签定了一份购销合同,A企业向B企业销售某型号的推土机,总价值2000万元,双方合同规定采取托收承付方式结算货款.A企业于当日向B企业发货,并于当天办妥手续.4月15日B企业收到A企业的全部推土机,对其进行技术检测后,认为不符合合同的要求,拒绝付款,并将全部推土机退回.A适用17%的增值税.第23页/共56页发发货货后后委委托托托托收收验验货货后后承承认认付付款款收取款项收取款项支付款项支付款项托收承付基本流程图托收承付基本流程图甲银行甲银行甲银行甲银行乙银行乙银行乙银行乙银行A A A A企业企业企业企业B B B B企业企业企业企业第24页/共56页二 结算方式的税务筹划A企业改进措施有(筹

15、划要点):总原则:纳税人合理选择结算方式,采取没有收到货款不开发票的方式就能达到延期纳税的目的;一般，对发货后一时难以收回的货款,可先作为委托代销商品处理,分期收款的结算方式，待收到货款时才开具发票纳税,而避免采取委托收款和托收承付方式结算。如此处A企业可选择采取分期收款第25页/共56页三 购进额的税务筹划购进价格影响进项税额，供应商身份影响购进价格例:某服装生产企业为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%,预计每年可实现的含税销售收入500万元,需要外购棉布200吨.现有a,b,c三个企业提供货源,其中a为生产棉布的一般纳税人,能够出具增值税专用发票,适用税率17%;b为生产棉布的小规模

16、纳税人,能够委托主管税务机关代开增值税缴纳税率为3%的专用发票;c为个体工商户,仅能提供普通发票.假设三者提供的棉布质量相同,但含税价格却不同,分别为每吨2万元,1.55万元,和1.45万元.此时该如何选择供应企业?第26页/共56页方案一:从a处购进应纳增值税额=500/(1+17%)17%-2002/(1+17%)17%=14.53(万元)收益额=500/(1+17%)-2002/(1+17%)=85.47(万元)方案二:从b处购进应纳增值税额=500/(1+17%)17%-2001.55/(1+3%)3%=63.62(万元)收益额=500/(1+17%)-2001.55/(1+3%)=1

17、26.38方案三:从c处购进应纳增值税额=500/(1+17%)17%=72.65收益额=500/(1+17%)-2001.45=137.35第27页/共56页三 购进额的税务筹划思考题:若该企业为小规模纳税人,结果如何?若考虑其他相关税负,结果又如何?第28页/共56页四 购进项目的筹划1 涉及到进项税额的企业购进项目包括：购进货物按购进价和适用税率计算，专用发票上注明进口货物在海关完税凭证上注明从农业生产者手中收购免税农业产品，依13%计算支付运输费用依7%计算上述项目中，前2项管理严格，可以考虑扩大抵扣范围以增加抵扣额。其他项目则可以考虑增加购进额以规避增值税。第29页/共56页四 购进

18、项目的筹划2 增加进项避税的一般策略（1）期末大量采购材料避税。将税收资金用于购货。（2）优先购进一般纳税人的货物或者应税劳务。（3）索取增值税专用发票或者海关完税凭证。（4）收购免税农产品时可以考虑适当提高收购价格，然后以其他形式获得补偿。（5）支付运输费用也可以按收购免税农产品的思路考虑增加购进额。因为两项均属于开具普通发票、根据账面记录计算进项税额的情况。第30页/共56页例：某县供销合作社向农民收购黄花、木耳12万元，可以抵扣进项税额为：120 00013%15 600元供销社净支出：120 00087%104 400元，农民收入为120000元。筹划：供销社平时对农民进行一些相关技术

19、培训和指导，则可以合理抬高收购价。比如说收购价定为180 000元，另外企业再向农民收取农业技术培训指导费60000元（属于营业税免税范围），则有：进项税额=18 13%=2.34（万元）供销社收购支出=18 87%=15.66（万元）供销社净支出=15.66-6=9.66（万元）农民收入=18-6=12（万元）比较：农民收入无变化，但是供销社多抵扣进项税额，增值税负担减轻0.78万元，净支出比筹划前减少了0.78万元。第31页/共56页五 抵扣时间的税务筹划税法对进项税额的抵扣作了严格的时间限制:增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票,必须自该专用发票开具之日起180日内

20、到税务机关认证,否则不予抵扣进项税额;认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票,应在认证当月（2010年1月1日起，改为认证通过的次月）按规定核算进项税额并申报抵扣,否则不予抵扣.筹划方案:一般是尽早通过认证进行抵扣;考虑当期增值税销项税额,以及企业资金周转等问题可以利用180天的时间调节抵扣时间.第32页/共56页思考题：购买方取得的增值税销售专用发票超过期限未认证，该如何操作？1 原票作废2 会计上做进项转出第33页/共56页第三节 特殊经营行为的税务筹划一 特殊的经营行为1 兼营非应税劳务的销售行为增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务,且所从事的非应税劳

21、务与应税行为没有从属关系.(税法要求:分别核算,否则一并征收增值税)2 混合销售行为企业的一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务,而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而作出的,两者之间具有从属关系.3 视同销售行为实际上兼营的范围可以更宽泛第34页/共56页二 兼营行为的税务筹划如增值税纳税人同时经营适用不同增值税税率和征收率的项目的货物或者应税劳务例5-16:某企业属于增值税一般纳税人,2005年3月的经营收入机电产品的销售额为260万元,其中农机销售额为80万元.企业当月可抵扣的进项税额为40万元(销售额均为不含税销售额)若不单独核算农机销售额和购进额，则应纳增值税

22、=26017%-40=4.2（万元）但若单独核算农机销售额和购进额，则应纳增值税=18017%+8013%-40=1（万元）兼营适用不同增值税税率和征收率的项目的货物或者应税劳务时，筹划策略在于尽量分开核算。第35页/共56页二 兼营行为的税务筹划又如增值税纳税人同时经营应税和免税减税项目.例5-17 某工业企业为增值税一般纳税人，主要以聚氯乙烯为原材料加工生产塑料盘和农用塑料薄膜。该企业当月的塑料盘含税销售额为100万元，塑料薄膜的含税销售额为60万元。当月购进聚氯乙烯的增值税专用发票注明价款为50万元，税款为8.5万元。未分开核算：应纳增值税=160/(1+17%)17%-8.5=14.7

23、5（万元）分别核算：应纳增值税=100/(1+17%)17%-8.5/160100=9.22（万元）同时经营应税和免税减税项目时，兼营需要选择妥当的核算方式第36页/共56页二 兼营行为的税务筹划税法规定兼营增值税业务和营业税业务的：纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。兼营增值税业务和营业税业务的筹划思路：测算出缴纳哪种税更恰当；根据中结论选择分开核算还是不分开核算（恰当的核算方式）第37页/共56页 根据兼营行为的产生原因测算交哪种税合适实务中兼营行为的产生有两种可能：第一种.增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税

24、的征税范围，提供营业税的应税劳务；第二种.营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。第38页/共56页第一种情况下，若该企业是增值税的一般纳税人，因为提供应税劳务时，可以得到的允许抵扣进项税额也就少，所以选择分开核算分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳人，则要比较一下增值税的含税征收率（实际税负率）和该企业所适用的营业税税率，一般企业所适用的营业税税率会高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利；第二种情况下，由于企业原来是营业税纳税人，转而从事增值税的货物销售或劳务提供时，一般是按增值税小规模纳税人方式来征税，这和小规模纳税人提供营业税的应税劳务筹划方法

25、一样。兼营行为的筹划关键在于选择恰当的核算方式第39页/共56页增值税暂行条例规定：从事货物生产、批发或者零售的企业、企业性单位以及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物、不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视同为提供非应税劳务，应当征收营业税。从事货物生产、批发或者零售的企业、企业性单位以及个体经营者包括以从事货物生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位以及个体工商户在内。三 混合销售的筹划第40页/共56页增值税暂行条例实施细则规定：纳税人的下列混合销售行为应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的

26、营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第41页/共56页 三 混合销售的筹划一般而言，增值税税率高，但可抵扣进项税额；营业税税率低，但不能抵扣进项税额。在税务筹划方面：筹划思路：测算缴纳哪种税比较恰当；根据测算的结果，调整未来期间的批发零售货物的销售额。混合销售需要选择适当的主业第42页/共56页运用税负平衡法测算缴纳哪种税更合适 设增值率R实=增值额/销售总额 =(销售总额-允许扣除项目金额)/销售总额销售总额为Y，增值率为R，增值税税率为t1，营业税税率为t2，则：应纳增值

27、税税额=YRt1;应纳营业税税额=Yt2 令二者税负相等则有：YRt1=Yt2，则R=t2/t1。由此可以得出结论：当R实R时，缴纳营业税比较划算；当R实=R时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当R实R时，缴纳增值税比较划算。第43页/共56页 例：某建筑材料商店，在从事建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为17%。对外发生了混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安装，该企业应如何进行税收筹划 R实=(115-100)/115100%=13.04%而R=3%/17%

28、100%=17.6%,R实R，应当筹划缴纳营业税。即要使该公司当年总的营业额中应税劳务占50%以上，这样可以节税32万元 (120017%-80017%)-12003%。第45页/共56页四 视同销售行为视同销售行为：八种行为(一些货物的转移,使用,无偿转让行为,虽没有取得相关的销售收入,但是视同销售,确认收入,予以缴纳增值税，纳税义务产生时点为货物移送时间)对视同销售征税时无销售额时税法上确定销售额的方法按以下顺序进行:1 按纳税人当月同类货物的平均售价确定2 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;3 按组成计税价格确定,即组成计税价格=成本(1+成本利润率)第46页/共56页视同销售

29、的筹划案例a企业为一般纳税人生产企业,b企业为一般纳税人的商业企业,a企业欲同b企业签订一项代销协议,由a企业委托b企业代销产品,不论采取何种销售方式,a企业的产品在市场上以每件0.1万元的价格对外销售.代销协议方案有两个:一是采取收取手续费用方式,b企业以每件0.1万元的价格对外销售a企业的产品,收取0.02万元的手续费;二是采取视同买断方式,b企业每售出一件商品,a企业按照0.08万元的价格收取价款,b企业仍旧以每件0.1万元的价格销售a企业的产品,差额由b企业享有.假定年末a企业的进项税额为12万元,b企业售出该产品1000件.作为a,b企业应当采取哪一种方案较合适?第47页/共56页方

30、案一以收取手续费的形式:a企业应纳增值税额=10000.117%-12=5(万元)b企业应纳增值税额=10000.117%-10000.117%=0b企业应纳营业税额=10000.025%=1(万元)a与b合计缴纳6万元的流转税方案二视同买断:a企业应纳增值税额=10000.0817%-12=1.6(万元)b企业应纳增值税额=10000.117%-10000.0817%=3.4(万元)a与b合计应缴纳5万元的流转税注意该方案选择时的限制:双方均为一般纳税人的前提下才可以实现;双方利益平衡后才有实现的可能第48页/共56页五 有关固定资产的涉税问题（一）购进1 自2009年1月1日起，全国所有增

31、值税一般纳税人新购进设备等一般性固定资产的进项税额可以抵扣2 购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税额3 取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备的增值税退税政策第49页/共56页（二）销售已经使用过的固定资产企业已使用过的固定资产，在出售时，应区别以下三种情况缴纳增值税：1 企业出售已经使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用的税率征收增值税；2 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前 购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税3 2008年12月31日以前已经纳入

32、扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税，销售自己使用过的在本 地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。第50页/共56页练习题1 某商场分别于元旦和春节推出大减价活动，商场的所有商品在活动期间一律七折销售，分别实现287万元和308万元的含税销售收入。该商场的增值税适用税率为17%，企业所得税使用税率为25%。分析要求：该商场折扣销售所降低的税负对让利损失的补偿效应。第51页/共56页2天安建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人,该公司有两块业务,一块是批发零售

33、建筑安装材料,并提供安装装饰业务;一块是提供建材设备租赁业务.某年5月份,该公司经营的业务如下:销售建筑装饰材料82万元,取得有增值税专用发票的进项税额10.8万元,提供安装装饰服务收入60万元(按所销售的产品),设备租赁服务收入16万元,两项收入合计76万元但没有分开核算.该公司财务人员根据上述业务和会计资料,向税务机关进行纳税申报:应纳增值税=8217%-10.8=3.14(万元)应纳营业税=763%=2.28(万元)以上业务处理是否正确,应如何调整?企业在这些业务核算中应注意哪些问题?第52页/共56页正确处理：（82+60+16）17%-10.8=15.72第53页/共56页思考题：如

34、何对涉及流转税的兼营行为进行税务筹划？（1）纳税人兼营多种不同税率的应税消费品的，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算或者将不同税率的产品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。兼营不同减免税政策的应税消费品的，应当分别核算适应不同减免税政策的应税消费品的销售额，若不分开核算则一并不得享受减免税政策，所以企业应当在核算时能分开的尽量分开核算，充分运用分割技术。（2）兼营增值税的不同税率项目，不同减免税政策的项目的，应当分开核算各自的计税依据，分别计算应当承担的税负，充分运用分割技术；（3）兼营营业税的不同税率项目，不同减免税政策的项目的，应当分开核算各自的计税依据，分别计算应当承担的税负；第54页/共56页（4）同时兼营增值税和营业税项目的，依据税法规定：纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。企业需要测算比较分开核算和合并核算的税负高低，然后合理选择是否分开核算从而缴纳不同的税（具体处理方法见上节兼营行为的税务筹划）。第55页/共56页感谢您的观看！第56页/共56页