G内部控制01uaw.pptx

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1、内部控制与风险管理江苏大学江苏大学陈留平陈留平Tel:0511-88792088 E-mail:2010年中国上市公司内部控制调查年中国上市公司内部控制调查内部控制专业人才储备不足。内部控制专业人才储备不足。德勤德勤杜拉拉升职记杜拉拉升职记不相容职务要分离不相容职务要分离利益冲突调查制度利益冲突调查制度区分关键与非关键岗位区分关键与非关键岗位男会计与女出纳男会计与女出纳我为钱狂我为钱狂故事：洗劫美联储！从富足故事：洗劫美联储！从富足到无产阶级；老中青到无产阶级；老中青“盗金盗金三人组三人组”内控漏洞：内控漏洞：锁的问题；锁的问题；男门卫的暧昧；男门卫的暧昧；保卫部长的过度自信；保卫部长的过度自

2、信；摄像头死角；摄像头死角；废钞垃圾的重量废钞垃圾的重量对策？对策？中航油案例中航油案例中航油失败过程中航油失败过程中航油案例中航油案例买来个石油帝国买来个石油帝国中航油案例中航油案例谁搞跨了中国航油？谁搞跨了中国航油？陈昭方陈昭方龙小乐龙小乐公司失败都是由内部控制的失败引起的。公司失败都是由内部控制的失败引起的。-Adrian Cadbury-Adrian Cadbury爵士爵士欺诈性财务报告案例欺诈性财务报告案例50%50%是内部控制失败引起的。是内部控制失败引起的。-coso-coso内部控制能够帮助我们绕过途中的陷阱，到达目的地。内部控制能够帮助我们绕过途中的陷阱，到达目的地。-MOT

3、OROLAMOTOROLA总裁加利总裁加利吐克吐克一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击。部力量不过是其衰亡前的最后一击。英国历史学家诺德英国历史学家诺德.汤因比汤因比内部控制的概念内部控制的概念内部控制做什么内部控制做什么控控制制为为什什么么+控控制制什什么么谁谁来来控控制制 帮助达成组帮助达成组织目标织目标 风险风险 董事会董事会 总裁室总裁室 经理层经理层 员工层员工层 =内部控制内部控制是由企业董事会、经理阶层和内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、其他员工实施的，为营运的

4、效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。等目标的达成而提供合理保证的过程。内部控制整体框架内部控制整体框架 COSO，1992内部控制是由企业董事会、监事会、经内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。目标的过程。企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范2007-5-20高校内部控制是学校党委、行政为了保高校内部控制是学校党委、行政为了保证学校管理有秩序地和有效地运行，实证学校管理有秩序地和有效地运行，实现管理的目标，维护资产的安全及完整，现管理的目标

5、，维护资产的安全及完整，提高会计信息的真实性和准确性，有效提高会计信息的真实性和准确性，有效地降低运作中的风险，而在高校内部管地降低运作中的风险，而在高校内部管理中建立的一个管理控制系统。理中建立的一个管理控制系统。内部控制概念的要点内部控制概念的要点内部控制的主体内部控制的主体内部控制的客体内部控制的客体内部控制的目标内部控制的目标内部控制的手段内部控制的手段内部控制的重点内部控制的重点内部控制的特征内部控制的特征如何理解内部控制的概念如何理解内部控制的概念内部控制是一个过程，是实现目标的手段，而内部控制是一个过程，是实现目标的手段，而不是结果本身。不是结果本身。内部控制会受到内部各层次人员

6、的影响，而不内部控制会受到内部各层次人员的影响，而不是简单地制定出一本制度或规章是简单地制定出一本制度或规章对管理层或董事会来说，内部控制提供的只是对管理层或董事会来说，内部控制提供的只是合理的保证，而非绝对的保证合理的保证，而非绝对的保证内部控制的目的在于实现组织的一个或几个目内部控制的目的在于实现组织的一个或几个目标。标。如何理解内部控制的概念如何理解内部控制的概念内部控制绝对内部控制绝对不是不是：静态的结构；静态的结构；某一层次人员的任务某一层次人员的任务某一部门的任务某一部门的任务某一实体的任务某一实体的任务内内部部控控制制 是是一一个个靠靠组组织织的的董事会、管理层和其他员工去去实实

7、现现的的过程，实实现现这这一一过过程程是是为为了了合合理的保证目标的实现。理的保证目标的实现。内部控制的目标内部控制的目标内部控制目标内部控制目标中国中国合理保证企业经营管合理保证企业经营管理合法合规理合法合规合理保证资产安全合理保证资产安全合理保证财务报告及合理保证财务报告及相关信息真实完整相关信息真实完整提高经营效率和效果提高经营效率和效果促进企业实现发展战促进企业实现发展战略。略。美国美国经营的效果和效率经营的效果和效率财务报告的可靠性财务报告的可靠性法律法规的遵循性法律法规的遵循性合规目标合规目标合规目标是企业作为社会公民，在从事合规目标是企业作为社会公民，在从事经营和其他特定活动时必

8、须遵守适用的经营和其他特定活动时必须遵守适用的法律法规。法律法规。合规目标合规目标安全目标安全目标安全目标是保证资产的安安全目标是保证资产的安全完整。全完整。卞中利用自己掌管专项资金下卞中利用自己掌管专项资金下拨的权利，采用谎称支票作废，拨的权利，采用谎称支票作废，偷盖印鉴，削减拨款金额，伪偷盖印鉴，削减拨款金额，伪造假对账单等手段贪污公款达造假对账单等手段贪污公款达10001000余万元，另外还单独或伙余万元，另外还单独或伙同他人将公款同他人将公款2.12.1亿元挪用给他亿元挪用给他人进行经营活动。人进行经营活动。农行邯郸支行现金被盗案农行邯郸支行现金被盗案农行邯郸支行现金被盗案农行邯郸支行

9、现金被盗案邯郸市中级人民法院经审理查明：邯郸市中级人民法院经审理查明：2006年年10月月13日至日至18日，任晓峰与赵学楠、张强利用看管金库的便利条日，任晓峰与赵学楠、张强利用看管金库的便利条件，先后两次从金库盗取人民币件，先后两次从金库盗取人民币20万元购买彩票，后万元购买彩票，后归还。归还。2007年年3月月16日至日至4月月13日，任晓峰与马向景又多次从日，任晓峰与马向景又多次从金库盗取人民币共计近金库盗取人民币共计近3,296万元，任晓峰用其中万元，任晓峰用其中3,125万元购买彩票，在投入巨额资金未中奖的情况下，万元购买彩票，在投入巨额资金未中奖的情况下，任晓峰用余款中的任晓峰用余

10、款中的7.68万元购买了捷达轿车一辆，准万元购买了捷达轿车一辆，准备出逃。备出逃。2007年年4月月14日日8时许，任晓峰和马向景再次密谋后，时许，任晓峰和马向景再次密谋后，从金库盗出现金从金库盗出现金6箱共计箱共计1,800万元，用其中万元，用其中1,410万元万元购买彩票。任晓峰分得余款购买彩票。任晓峰分得余款329.9万元，马向景分得余万元，马向景分得余款款60万元。任晓峰得知彩票未中奖后，遂通知马向景万元。任晓峰得知彩票未中奖后，遂通知马向景分头潜逃。分头潜逃。农行邯郸支行现金被盗案农行邯郸支行现金被盗案邯郸市中级人民法院邯郸市中级人民法院2007年年8月月9日一审对任晓峰、马日一审对

11、任晓峰、马向景做出死刑、剥夺政治权利终身的判决，对赵学楠、向景做出死刑、剥夺政治权利终身的判决，对赵学楠、宋长海、张强三被告人判罚有期徒刑五年、三年和缓宋长海、张强三被告人判罚有期徒刑五年、三年和缓期徒刑的判决后，任晓峰、马向景、赵学楠不服，均期徒刑的判决后，任晓峰、马向景、赵学楠不服，均提出上诉。提出上诉。任晓峰、马向景、赵学楠、张强、宋长海（由左至右）任晓峰、马向景、赵学楠、张强、宋长海（由左至右）农行邯郸支行现金被盗案农行邯郸支行现金被盗案与邯郸农行金库与邯郸农行金库5,100万元盗案相关，万元盗案相关，4名银行名银行职员也被指控犯有国有企业人员失职罪，其中职员也被指控犯有国有企业人员失

12、职罪，其中包括原农行邯郸分行副行长张希仲和原现金管包括原农行邯郸分行副行长张希仲和原现金管理中心副主任安长海。理中心副主任安长海。2007年年3至至4月间，邯郸农行金库管库员任晓峰、月间，邯郸农行金库管库员任晓峰、马向景等轻而易举地从银行金库盗取现金马向景等轻而易举地从银行金库盗取现金5,000余万元，直至案发后邯郸农行才发现金库现金余万元，直至案发后邯郸农行才发现金库现金被盗，从而暴露了邯郸农行在管理方面存在的被盗，从而暴露了邯郸农行在管理方面存在的漏洞，这漏洞，这4名银行职员因此受到刑事追究。名银行职员因此受到刑事追究。农行邯郸支行现金被盗案农行邯郸支行现金被盗案11月6日,张希仲（前左一

13、）等在受审。农行邯郸支行现金被盗案农行邯郸支行现金被盗案2006年年11月月6日下午，丛台区法院开庭审理邯郸农行日下午，丛台区法院开庭审理邯郸农行直属营业部会计主管程红英涉嫌国有企业人员失职罪直属营业部会计主管程红英涉嫌国有企业人员失职罪一案。据指控，去年一案。据指控，去年4月月12日日17时时30分许，邯郸农行分许，邯郸农行管库员任晓峰打电话给程红英，谎称其一个朋友是直管库员任晓峰打电话给程红英，谎称其一个朋友是直属营业部的大户，要存属营业部的大户，要存95万元，程红英以快下班无法万元，程红英以快下班无法清点为由予以拒绝。任晓峰提出由现金清点中心替其清点为由予以拒绝。任晓峰提出由现金清点中心

14、替其营业部收款后，程红英表示同意为其办理。程红英违营业部收款后，程红英表示同意为其办理。程红英违反操作规程，在未见储户、未审核存款人的有效身份反操作规程，在未见储户、未审核存款人的有效身份证件、未收取现金的情况下，授权柜员办理了证件、未收取现金的情况下，授权柜员办理了95万元万元的存款业务，并让任晓峰代替储户在存款凭条上签名的存款业务，并让任晓峰代替储户在存款凭条上签名确认，致使邯郸农行损失确认，致使邯郸农行损失95万元。公诉方认为，程红万元。公诉方认为，程红英在担任邯郸农行营业部会计主管期间，滥用职权，英在担任邯郸农行营业部会计主管期间，滥用职权，造成国有企业严重损失，也应当以国有企业人员失

15、职造成国有企业严重损失，也应当以国有企业人员失职罪追究其刑事责任。罪追究其刑事责任。报告目标报告目标报告目标是指财务报告所披露的信息应报告目标是指财务报告所披露的信息应当真实、完整和公允的目标。当真实、完整和公允的目标。会计的数字游戏会计的数字游戏美国十大财务舞弊案例剖析美国十大财务舞弊案例剖析世界通信世界通信 安然安然 施乐施乐 莱得艾德莱得艾德 时代华纳时代华纳 百时美施贵宝百时美施贵宝 山登山登 阳光电器阳光电器 废品管理废品管理 南方保健南方保健 2005年度上市公司十大财务舞弊公司排行榜年度上市公司十大财务舞弊公司排行榜 NO.1 偷梁换柱之偷梁换柱之科龙电器科龙电器(000921.

16、SZ)NO.2 李代桃僵之李代桃僵之G 银河银河(000806.SZ)NO.3 围魏救赵之围魏救赵之*ST 天一天一(000908.SZ)NO.4 欲盖弥彰之秦丰农业欲盖弥彰之秦丰农业(600248.SH)NO.5 瞒天过海之瞒天过海之*ST金荔金荔(600762.SH)NO.6 无中生有之无中生有之*ST巨力巨力(000880.SZ)NO.7 顺手牵羊之顺手牵羊之*ST 圣方圣方(000620.SZ)NO.8 浑水摸鱼之大冶特钢浑水摸鱼之大冶特钢(000708.SZ)NO.9 金蝉脱壳之天津磁卡金蝉脱壳之天津磁卡(600800.SH)NO.10 暗度陈仓之天香集团暗度陈仓之天香集团(6002

17、25.SH)经营目标经营目标经营目标是企业董事会及管理层追求的经营目标是企业董事会及管理层追求的目标，包括业绩、赢利目标和保护资产目标，包括业绩、赢利目标和保护资产避免损失。避免损失。在审计民航建设资金的同时，还对在审计民航建设资金的同时，还对18个重点机个重点机场和场和38个支线机场建设管理情况进行了审计，个支线机场建设管理情况进行了审计，发现大部分机场亏损严重，经营困难。已竣工发现大部分机场亏损严重，经营困难。已竣工投产的投产的12个重点机场中有个重点机场中有9个亏损，累计亏损个亏损，累计亏损额额1446亿元。亿元。38个支线机场中有个支线机场中有37个亏损，个亏损，2000至至2001年

18、度累计亏损年度累计亏损1527亿元。亿元。效率和效果效率和效果投资总额投资总额27亿元，包括银行利息累计达亿元，包括银行利息累计达32.28亿元的福建亿元的福建“天字一号天字一号”工程工程福州长乐国际机场于福州长乐国际机场于1997年年6月月23日通日通航后，经营亏损严重，航后，经营亏损严重，4年负债达年负债达30多亿元，陷入资不抵债多亿元，陷入资不抵债的困境。审计署署长李金华向媒体宣称的困境。审计署署长李金华向媒体宣称:“长乐国际机场由于长乐国际机场由于建设规模过度超前，目前旅客量和货邮量只达到设计规模建设规模过度超前，目前旅客量和货邮量只达到设计规模的的1/3左右，航站楼和机场生活区大量闲

19、置，运营左右，航站楼和机场生活区大量闲置，运营4年半累计年半累计亏损达亏损达11亿元。亿元。”福州机场案例福州机场案例战略目标战略目标战略目标是指以长远发展的角度，使企战略目标是指以长远发展的角度，使企业效益最大化或企业价值最大化。业效益最大化或企业价值最大化。吉利的战略目标吉利的战略目标总体跟随、局部超越、重点突破、招贤总体跟随、局部超越、重点突破、招贤纳士、合纵连横、全面领先。纳士、合纵连横、全面领先。企业愿景：让世界充满吉利企业愿景：让世界充满吉利企业使命：造最安全、最环保、最节能企业使命：造最安全、最环保、最节能的好车，让吉利汽车走遍全世界！的好车，让吉利汽车走遍全世界！品牌战略品牌战

20、略交割仪式交割仪式资金来源资金来源吉利收购沃尔沃双赢了什么吉利收购沃尔沃双赢了什么吉利收购沃尔沃吉利收购沃尔沃难题难题1 别人家的孩子还会有奶喝吗？别人家的孩子还会有奶喝吗？难题难题2 攒够攒够15年的利润才够买下沃尔沃年的利润才够买下沃尔沃难题难题3 吉利梦想沃尔沃两年盈利，凭什么？吉利梦想沃尔沃两年盈利，凭什么？难题难题4 福特玩不转的沃尔沃，吉利能行吗？福特玩不转的沃尔沃，吉利能行吗？难题难题5 沃尔沃成为官车为时尚早沃尔沃成为官车为时尚早难题难题6 沃尔沃在华经销商网络十分薄弱沃尔沃在华经销商网络十分薄弱难题难题7 沃尔沃工会是个难缠的主沃尔沃工会是个难缠的主难题难题8 文化鸿沟非一朝

21、一夕可以跨越文化鸿沟非一朝一夕可以跨越2011年年“两个转变，两个转变，两个调整两个调整”的发展的发展战略目标战略目标从从“国际化战略国际化战略”向向“全球化战略全球化战略”转变，转变，深化深化“技术吉利技术吉利”努力向努力向“品质吉利品质吉利”转转变；变；从从“快速发展快速发展”调整到调整到“稳健发展稳健发展”，从从“产品线管理产品线管理”调整到调整到“品牌线管理品牌线管理”。主要风险主要风险缺乏明确的发展战略或发展战略不到位，可能缺乏明确的发展战略或发展战略不到位，可能导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，丧失导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，丧失发展机遇和动力。发展机遇和动力。发展战略过

22、于激进，脱离企业实际能力，或偏发展战略过于激进，脱离企业实际能力，或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败。败。发展战略因主观原因频繁变动，可能导致资源发展战略因主观原因频繁变动，可能导致资源浪费，甚至危及企业的生存和持续发展。浪费，甚至危及企业的生存和持续发展。发展战略的制定发展战略的制定要建立和健全发展战略制定机构要建立和健全发展战略制定机构要综合分析评价影响发展战略的内外部因素要综合分析评价影响发展战略的内外部因素 分析外部环境，发现机会和威胁。分析外部环境，发现机会和威胁。分析内部资源，识别优势和劣势。分析内部资源，识别优势和劣势。要科学编

23、制发展战略要科学编制发展战略 制定发展目标。制定发展目标。编制战略规划。编制战略规划。严格审议和批准发展战略。严格审议和批准发展战略。发展战略的实施发展战略的实施加强对发展战略实施的领导加强对发展战略实施的领导 将发展战略分解落实将发展战略分解落实 制定年度工作计划，编制全面预算制定年度工作计划，编制全面预算重视发展战略的宣传工作，采取教育培训等方重视发展战略的宣传工作，采取教育培训等方法法采取措施，保障发展战略的有效实施采取措施，保障发展战略的有效实施保障措施包括：培育相匹配的企业文化、调整组织保障措施包括：培育相匹配的企业文化、调整组织结构、融合内外部资源、调整管理模式等结构、融合内外部资

24、源、调整管理模式等目标之间的关系目标之间的关系战略目标战略目标报告目标报告目标经营目标经营目标安安全全目目标标合合规规目目标标企业生存与发展企业生存与发展分解分解反映反映保证保证前提前提卫士卫士谋士谋士IIA关于内部控制的目标关于内部控制的目标运营的效果与效率（资源的有效利用；运营的效果与效率（资源的有效利用；目标、目的的达到）目标、目的的达到）财务报告的可靠性和完整性；财务报告的可靠性和完整性；符合相关的政策、程序和法律、法规；符合相关的政策、程序和法律、法规；资产的安全；资产的安全；内部控制的原则内部控制的原则内部控制原则内部控制原则中国中国全面性原则全面性原则重要性原则重要性原则制衡性原

25、则制衡性原则适应性原则适应性原则成本效益原则成本效益原则美国美国相互牵制原则相互牵制原则协调配合原则协调配合原则程式定位原则程式定位原则成本效益原则成本效益原则整体结构原则整体结构原则 根据国际财务执行官(FEI)对321家企业的调查结果，每家需要遵守SOX法案的美国大型公司第一年实施404条款的总成本超过460万美元。全面性原则全面性原则内部控制应当贯穿决策、执行和监督全内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。务和事项。内部控制应覆盖企业的各项业务活动、各个内部控制应覆盖企业的各项业务活动、各个部门和各级人员，并应针对业

26、务处理过程中部门和各级人员，并应针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制活动渗透到决策、的关键控制点，将内部控制活动渗透到决策、执行、监督等各个经营环节，即要在企业内执行、监督等各个经营环节，即要在企业内部实行全过程、全员性的控制，不能存在内部实行全过程、全员性的控制，不能存在内部控制活动的空白点。部控制活动的空白点。重要性原则重要性原则重要性原则要求企业在对各项经济业务重要性原则要求企业在对各项经济业务活动实施全面控制的基础上，要有针对活动实施全面控制的基础上，要有针对性的关注重要的业务领域和可能面临较性的关注重要的业务领域和可能面临较高经营风险和财务风险的业务活动。高经营风险和财务风险的

27、业务活动。对重要性的应用需要一定的专业判断，企业对重要性的应用需要一定的专业判断，企业应当根据所处行业环境和自身经营特点，从应当根据所处行业环境和自身经营特点，从业务活动的性质和涉及金额两方面来考虑是业务活动的性质和涉及金额两方面来考虑是否需实行重点内部控制。否需实行重点内部控制。关于推进国企三重一大决策制度意见关于推进国企三重一大决策制度意见 三重：重大事项决策事项、重要人事任免事项、重大三重：重大事项决策事项、重要人事任免事项、重大项目安排事项项目安排事项一大：大额度资金运作事项一大：大额度资金运作事项制衡性原则制衡性原则内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分内部控制应当在治理结构、机构

28、设置及权责分配、业务程等方面形成相互制约、相互监督，配、业务程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。同时兼顾运营效率。制衡性原则强调企业的机构、岗位设置和权责分配制衡性原则强调企业的机构、岗位设置和权责分配应当合理并符合内部控制的基本要求。确保不同部应当合理并符合内部控制的基本要求。确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。督。横向：完成某个环节的工作需有来自彼此独立的两横向：完成某个环节的工作需有来自彼此独立的两个部门或人员协调运作、相互监督、相互制约、相个部门或人员协调运作、相互监督、相互制约、相互证明；互证明；纵向：完

29、成某个工作需经过互不隶属的两个或两个纵向：完成某个工作需经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。下级牵制。适应性原则适应性原则内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。化及时加以调整。内部控制随着企业内外环境的变化，其控制效果也内部控制随着企业内外环境的变化，其控制效果也会发生改变。一些原本效果较好的控制制度，可能会发生改变。一些原本效果较好的控制制度，可能会随着环境的改变而失效。

30、因此，企业内部控制应会随着环境的改变而失效。因此，企业内部控制应当具有前瞻性，应当随着国家法律法规、政策制度当具有前瞻性，应当随着国家法律法规、政策制度等外部环境的改变和企业经营战略、经营方针、经等外部环境的改变和企业经营战略、经营方针、经营理念等内部环境的变化及时进行相应的修改或完营理念等内部环境的变化及时进行相应的修改或完善。善。企业应当适时地对内部控制制度进行评估，以发现企业应当适时地对内部控制制度进行评估，以发现可能存在的重大缺陷，并及时采取措施予以补救。可能存在的重大缺陷，并及时采取措施予以补救。道高一尺魔高一丈道高一尺魔高一丈成本效益原则成本效益原则内部控制应当权衡实施成本与预期效

31、益，以适内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效的控制。当的成本实现有效的控制。内部控制的任何分工、审核、制衡，都必须考虑是内部控制的任何分工、审核、制衡，都必须考虑是否符合成本效益原则。企业内部控制的设计一定要否符合成本效益原则。企业内部控制的设计一定要考虑控制投入成本和控制产出效益之比。如果某项考虑控制投入成本和控制产出效益之比。如果某项控制的成本高于其效益，则不应当采用该项控制。控制的成本高于其效益，则不应当采用该项控制。企业应从整体利益角度来综合判断某项控制是否符企业应从整体利益角度来综合判断某项控制是否符合成本效益原则。尽管一些控制会影响工作效率，合成本效益原则。尽管

32、一些控制会影响工作效率，但可能会避免整个企业面临更大损失，此时就应该但可能会避免整个企业面临更大损失，此时就应该实施该项控制。实施该项控制。企业应当充分发挥各部门及人员的工作积极性，尽企业应当充分发挥各部门及人员的工作积极性，尽量降低经营运作成本，保证以合理的成本达到最佳量降低经营运作成本，保证以合理的成本达到最佳的内部控制效果。的内部控制效果。国外经验举例国外经验举例内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。当的成本实现有效控制。第一年美国上市企业萨班斯法案合规平均成本第一年美国上市企业萨班斯法案合规平均成本(2004年年)440万

33、美元万美元第四年美国上市企业萨班斯法案合规平均成本第四年美国上市企业萨班斯法案合规平均成本(2007年年)170万美元万美元调查发现调查发现:下降原因下降原因:2006年起采用了年起采用了“自上而下的风险评估自上而下的风险评估”方法进行内控工作，专注于高风险领域。方法进行内控工作，专注于高风险领域。内控的效益是可以计量的内控的效益是可以计量的 我认为内控的效益是可以计量的，以东方电气为例，我认为内控的效益是可以计量的，以东方电气为例，实行统一的财务会计管理制度后，公司把所属子公司实行统一的财务会计管理制度后，公司把所属子公司以及三级公司的资金集中管理，不仅加强了财务管控、以及三级公司的资金集中管理，不仅加强了财务管控、避免了财务风险，还提前还清了在整体上市过程中应避免了财务风险，还提前还清了在整体上市过程中应该在年内支付给大股东的亿元资金，仅此一项该在年内支付给大股东的亿元资金，仅此一项每年就为公司节约资金亿元！每年就为公司节约资金亿元！东方电气股份有限公司总会计师龚丹东方电气股份有限公司总会计师龚丹谢谢！