项目六无形资产及其他资产核算课件edwe.ppt

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1、项目六项目六 无形资产及其他资产核算无形资产及其他资产核算相关知识相关知识企业会计准则企业会计准则-无形资产无形资产企业会计准则企业会计准则-借款费用借款费用企业会计准则企业会计准则-企业合并企业合并企业会计准则企业会计准则-非货币性资产交换非货币性资产交换企业会计准则企业会计准则-债务重组债务重组企业会计准则企业会计准则-政府补助政府补助企业会计准则企业会计准则-资产减值资产减值技能目标技能目标1.1.基本会办理无形资产会计核算岗位的各项工作；基本会办理无形资产会计核算岗位的各项工作；2 2能按照规范流程和方法进行无形资产取得、后续支出、能按照规范流程和方法进行无形资产取得、后续支出、摊销、

2、减值、处置和报废业务的账务处理；摊销、减值、处置和报废业务的账务处理；3 3能正确区分长期待摊费用和当期费用，并根据按照规能正确区分长期待摊费用和当期费用，并根据按照规范流程和方法进行长期待摊费用等其他资产的账务处理。范流程和方法进行长期待摊费用等其他资产的账务处理。知识目标知识目标1 1熟悉企业会计准则熟悉企业会计准则无形资产，熟悉无形资产无形资产，熟悉无形资产的主要内容，明确无形资产和商誉的区别；的主要内容，明确无形资产和商誉的区别；2 2掌握无形资产的摊销方法；掌握无形资产的摊销方法；3 3掌握无形资产业务的会计核算方法；掌握无形资产业务的会计核算方法；4 4掌握长期待摊费用等其他资产等

3、业务的会计核算方法。掌握长期待摊费用等其他资产等业务的会计核算方法。项目六项目六 无形资产及其他资产核算无形资产及其他资产核算任务任务6.16.1无形资产核算无形资产核算6.1.1无形资产概述6.1.2无形资产的账务处理任务任务6.26.2其他资产核算其他资产核算6.2.1长期待摊费用核算6.2.2其他长期资产核算本项目重点与难点要求本项目重点与难点要求无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。案例导入案例导入一、无形资产一、无形资产（一）无形资产概念及确认条件（一）无

4、形资产概念及确认条件确认确认符合定义符合定义确认条件确认条件与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；业；-需要职业判断需要职业判断 该资产的成本能够可靠计量。如该资产的成本能够可靠计量。如企业自创商誉以及企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等无法明确区分成本内部产生的品牌、报刊名等无法明确区分成本企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。非货币性资产。可辨认标准：可辨认标准：一是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用一是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与

5、相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；二是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务二是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。中转移或者分离。使用寿命使用寿命无形资产按是否能够预见为企业带来未来经济利无形资产按是否能够预见为企业带来未来经济利益的使用寿命，益的使用寿命，可确定的无形资产可确定的无形资产和和不可确定的不可确定的无形资产无形资产。分为使用寿命如为有限的，应当估计。分为使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类该

6、使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。定的无形资产。无形资产的内容无形资产的内容商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。于本章所指无形资产。【例题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的【例题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和商誉。（非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和商誉

7、。（）【答案】【答案】（二）无形资产取得的核算（二）无形资产取得的核算计价计价（二）无形资产取得的核算（二）无形资产取得的核算计价计价外购无形资产的成本外购无形资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本为其等值现金价格。实际支付的价款与确认的成本产的成本为其等值现金价格。实际支付的价款与确认的成本之间的差额，除按照企业会计准则之间的差额，除按照

8、企业会计准则借款费用应予资借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用。本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用。投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产：应当按照投资合同或协议约定：应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。无形资产的核算取得时的计价无形资产的核算取得时的计价 内部研究内部研究开发项目支出开发项目支出 研究阶段支出研究阶段支出：为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行：为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。的独创性的有计划调查。-发生时计入当期损益发生时计

9、入当期损益，费用化处，费用化处理。理。开发阶段支出开发阶段支出：在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他：在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。材料、装置、产品等。-对开发过程中的费用如果符合相关条对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。件，就可以资本化。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应确认为无形资产：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应确认为无形资产：一是从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或

10、出售具有可行性；一是从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图；二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图；三是无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存三是无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；四是有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力四是有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有

11、能力使用或出售该无形资产；使用或出售该无形资产；五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。研发支出研发支出研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段计入当期损益计入当期损益符符合合资资本本化化条条件件的的，计入无形资产成本计入无形资产成本不不符符合合资资本本化化条条件件的的，计入当期损益计入当期损益 例例如如：A A企企业业购购入入一一项项专专利利权权和和相相关关设设备备，实实际际支支付付的的价价款款为为97509750万万元元。由由于于专专利利权权和和相相关关设设备备价价款款没没有有分分别别标标明明，假假定定专专利利权权公公允允价价值值与与相相关关

12、设设备公允价值的相对比例备公允价值的相对比例4 4：1 1，则会计处理：，则会计处理：1.1.外部购入无形资产外部购入无形资产借：无形资产借：无形资产 97504/5=7800 97504/5=7800 固定资产固定资产 97501/5=1950 97501/5=1950 贷：银行存款贷：银行存款 9750 9750（二）无形资产的核算（二）无形资产的核算-取得取得 2.2.自行研发的无形资产自行研发的无形资产例：例：某企业自行研究开发一项某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费过程中发生材料费40000004000000元、元、人工工资人工工

13、资10000001000000元，以及其元，以及其他费用他费用30000003000000元，总计元，总计80000008000000元，其中，符合资本元，其中，符合资本化条件的支出为化条件的支出为50000005000000元，元，期末，该专利技术已经达到预期末，该专利技术已经达到预定用途。请列出上述成本费用定用途。请列出上述成本费用发生时应作的会计分录以及该发生时应作的会计分录以及该专利技术达到预定用途时应作专利技术达到预定用途时应作的会计分录。的会计分录。研发支出研发支出-费用化支出费用化支出-资本化支出资本化支出支付资本费用时：支付资本费用时：借：研发支出借：研发支出 8000000

14、8000000 贷：原材料贷：原材料 4000000 4000000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1000000 1000000 银行存款银行存款 3000000 3000000结转费用时：结转费用时：借：无形资产借：无形资产 5000000 5000000 管理费用管理费用 3000000 3000000 贷：研发支出贷：研发支出 8000000 8000000 在编制资产负债表时在编制资产负债表时 研发支出科目有余额的要将其研发支出科目有余额的要将其放到资产负债表项目放到资产负债表项目“开发支出开发支出”中。中。【例题】关于企业内部研究开发项目的支出，下列【例题】关于企业内部研究开发项目的支

15、出，下列说法中正确的有（说法中正确的有（）。）。A A企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出段支出与开发阶段支出 B B企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益于发生时计入当期损益 C C企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产认为无形资产 D D企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用确认为无形资产，也可能确认为费用【答案】【答案】ABDABD【

16、例题】甲公司【例题】甲公司20072007年年1 1月月1010日开始自行研究开发无日开始自行研究开发无形资产，形资产，1212月月3131日达到预定用途。其中，研究阶段日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬发生职工薪酬3030万元、计提专用设备折旧万元、计提专用设备折旧4040万元；万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬的职工薪酬3030万元、计提专用设备折旧万元、计提专用设备折旧3030万元，符万元，符合资本化条件后发生职工薪酬合资本化条件后发生职工薪酬100100万元、计提专用设万元、计提专用设备折旧备折旧200200

17、万元。假定不考虑其他因素，甲公司万元。假定不考虑其他因素，甲公司20072007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（是（C C ）。（）。（20082008年考题）年考题）A A确认管理费用确认管理费用7070万元，确认无形资产万元，确认无形资产360360万元万元B B确认管理费用确认管理费用3030万元，确认无形资产万元，确认无形资产400400万元万元C C确认管理费用确认管理费用130130万元，确认无形资产万元，确认无形资产300300万元万元D D确认管理费用确认管理费用100100万元，确认无形资产万元，确认无形资产3303

18、30万元万元 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：房地产开发企业房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地企业外购房屋建

19、筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；确实使用权之间进行分配；确实难以合理分配难以合理分配的，应当全部作为的，应当全部作为固固定资产处理定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。3.3.取得的土地使用权通常应确认为无形资产取得的土地使用权通常应确认为无形资产（二）无形资产的核算（二）无形资产的核算-持有期间后续支出持有期间后续支出无形资产的后续支出，是指无形资产入账后，为确保该无形无形资产的后续支出

20、，是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出，如企业资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出，如企业相关的宣传活动支出；又如企业取得专利权之后，每年支付相关的宣传活动支出；又如企业取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费等，这些应该直接计入当的年费和维护专利权发生的诉讼费等，这些应该直接计入当期管理费用。由于这些支出仅是为了确保已确认的无形资产期管理费用。由于这些支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应在发生当期确认为能够为企业带来预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用费用。（二）无形资产的核算（二）无形资产的

21、核算-持有期间摊销持有期间摊销摊销期限：摊销期限：摊销期限为自无形资产可供使用时起，至不再作为无摊销期限为自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月形资产确认时止。即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。减少的无形资产，当月不再摊销。摊销方法：摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。耗方式的，应当采用直线法摊销。摊

22、销金额：摊销金额：无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（其他会无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（其他会计准则另有规定的除外）。其应摊销金额为其入账价值扣除残值计准则另有规定的除外）。其应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。需要说明的是，除有第三方承诺在无形资产使用减值准备金额。需要说明的是，除有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或者可以根据活跃市场得到残值信息，寿命结束时购买该无形资产或者可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可

23、能存在的情况外，使并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的情况外，使用寿命有限的无形资产的残值应当视为零。用寿命有限的无形资产的残值应当视为零。企业应对已入账的使用寿命有限的无形资产在使用寿命企业应对已入账的使用寿命有限的无形资产在使用寿命内系统合理摊销。内系统合理摊销。（二）无形资产的核算（二）无形资产的核算-持有期间摊销持有期间摊销 设置设置“累计摊销累计摊销”科目科目核算企业对使用寿命有限的无形资产核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。计提的累计摊销。摊销时，按计算的摊销额进行相应账务处理：摊销时，按计算的摊销额进行相应账务处理：借：管理费用无形资产摊销借：管理费用无形资

24、产摊销其他业务支出（出租时）其他业务支出（出租时）贷：无形资产（累计摊销）贷：无形资产（累计摊销）【例【例4 4】206206年年1 1月月1 1日，日，A A股份有限公司购入一块土地股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付的使用权，以银行存款转账支付90 000 00090 000 000元，并在该元，并在该土地上自行建造厂房等工程，领用工程物资土地上自行建造厂房等工程，领用工程物资100 000 000100 000 000元，工资费用元，工资费用50 000 00050 000 000元，其他相关费用元，其他相关费用100 000 000100 000 000元等。该工程已经

25、完工并达到预定可使用状态。假定土元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为地使用权的使用年限为5050年，该厂房的使用年限为年，该厂房的使用年限为2525年，年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。为简化核算，不考虑其他相关税费。本例中，本例中，A A公司购入的土地使用权使用年限为公司购入的土地使用权使用年限为5050年，年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，因此，应将该土表明它属于使用寿命有限的无形资产，因此，应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进地使用

26、权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。行核算，并分别摊销和计提折旧。（二）无形资产的核算（二）无形资产的核算-取得取得 A A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：（1 1）支付转让价款）支付转让价款借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 90 000 000 90 000 000贷：银行存款贷：银行存款 90 000 00090 000 000（2 2）在土地上自行建造厂房）在土地上自行建造厂房借：在建工程借：在建工程 250 000 000250 000 000贷：工程物资贷：工程物资 100 000 000100 000 000应付职工薪酬应付职

27、工薪酬 50 000 00050 000 000银行存款银行存款 100 000 000100 000 000（3 3）厂房达到预定可使用状态）厂房达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产250 000 000250 000 000贷：在建工程贷：在建工程250 000 000250 000 000（4 4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：管理费用借：管理费用1 800 0001 800 000制造费用制造费用10 000 00010 000 000贷：累计摊销贷：累计摊销 1 800 0001 800 000累计折旧累计折旧 10 000

28、000 10 000 000注意：注意：企业应当至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无企业应当至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益消耗方式进行复核。无形资产的使用寿命及未来经济利益消耗方式进行复核。无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命使用寿命进行复核。如果有证据表

29、明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。（二）无形资产的核算（二）无形资产的核算-持有期间期末计价持有期间期末计价 无形资产无形资产期末计价期末计价判断减值判断减值计提减值计提减值已确认的减值不再转回已确认的减值不再转回借：资产减值损失借：资产减值损失贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备min(账面价值，可收回金额账面价值，可收回金额)例题例题20052005年年1 1月月1 1日，甲企业外购日，甲企业外购A A无形资产，实际支付的价款为无形资产，实际支付的价款为100100万元。根据相关法律，万元。根据相关法

30、律，A A无形资产的有效年限无形资产的有效年限1010年，已使用年，已使用1 1年。年。甲企业估计甲企业估计A A无形资产尚可使用年限为无形资产尚可使用年限为5 5年。年。20062006年年1212月月3131日，日，由于与由于与A A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A A无形资无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为1818万元。万元。20082008年年1212月月3131日，甲企业发现，导致日，甲企业发现，导致A A无形资产在无形资产在20022002年发生年发生减值损失的不利经济因素已全部消

31、失，且此时估计减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A A无形资产无形资产的可收回金额为的可收回金额为2222万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。影响。要求：编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会要求：编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）。计分录。（金额单位用万元表示）。无无形形资资产产的的后后续计量续计量使使用用寿寿命命有有限限的的无无形资产形资产使使用用寿寿命命不不确确定定的的无形资产无形资产摊摊销销期期：可可供供使使用用当当月月起起至至不不再再作作为无形资产确认时止。为无形资产确认时止

32、。摊摊销销方方法法：与与所所含含经经济济利利益益预预期期实实现方式有关，不一定是直线法。现方式有关，不一定是直线法。可能有残值可能有残值摊摊销销时时可可能能影影响响当当期期损损益益，也可能计入制造费用等。也可能计入制造费用等。可能计提减值准备可能计提减值准备不不摊摊销销，每每期期期期末末进进行行减减值值测测试试，计提减值准备。，计提减值准备。（三）无形资产处置（三）无形资产处置-出售出售 借：银行存款【实际收到的价款】借：银行存款【实际收到的价款】营业外支出营业外支出出售无形资产损失【差额部分】出售无形资产损失【差额部分】无形资产减值准备【已计提的减值准备】无形资产减值准备【已计提的减值准备】

33、贷：无形资产【无形资产账面余额】贷：无形资产【无形资产账面余额】应交税费应交税费-应交营业税【实际收到的价款应交营业税【实际收到的价款55】或：营业外收入或：营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益 【差额部分】【差额部分】（三）无形资产处置（三）无形资产处置-出租出租 所取得租金应按企业会计准则所取得租金应按企业会计准则收入的规定予以确认；同时，收入的规定予以确认；同时，还应确认相关费用。还应确认相关费用。借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：无形资产（摊销金额）贷：无形资产（摊销金额）银行存款（出租费用）银行存款（出租费用）（三

34、）无形资产处置（三）无形资产处置转销转销当存在以下一项或若干项情况时，无形资产预期不能为企当存在以下一项或若干项情况时，无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义时：业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义时：借：管理费用借：管理费用 无形资产减值准备无形资产减值准备贷：无形资产贷：无形资产 某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值。形资产已无使用价值和转让价值。某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益。业带来经济利益。其他足以

35、证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。让价值的情形。（三）无形资产处置（三）无形资产处置房地产开发房地产开发 应将相关的土地使用权予以结转。结转时，将土地应将相关的土地使用权予以结转。结转时，将土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。例：甲例：甲20002000年年1 1月月1 1日，购商标权付日，购商标权付180180万元，法规摊万元，法规摊10 10 年，自估摊年，自估摊6 6年。年。（2 2）20012001年年末，预计其可收回的金额为末，预计其可收回的金额为4040万元。（万元。（3

36、 3）20052005年年1 1月出售得月出售得2020万元，营业税率为万元，营业税率为5%5%。（1 1）购入）购入借：无形资产借：无形资产 180 180 贷：银行存款贷：银行存款 180 180（2 2）20002000、20012001摊销（摊销（1806=301806=30）借：管理费用借：管理费用 30 30 贷：无形资产贷：无形资产 30 30（3 3）20012001年末账面价值年末账面价值 180180302302120120（万元）（万元）减值减值12012040408080万元万元借：营业外支出借：营业外支出 80 80 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 80 8

37、0（4 4）20022002、20032003、20042004年度摊销年度摊销404404年年=10=10（万元）（万元）借：管理费用借：管理费用 10 10 贷：无形资产贷：无形资产 10 10（5 5）20042004年末账面价值年末账面价值40401031031010（万元）（万元）（6 6）20052005年年1 1月月2020日出售无形资产日出售无形资产借：银行存款借：银行存款 20 20 无形资产减值准备无形资产减值准备 80 80 贷：无形资产贷：无形资产 90 90（180180302302103103）应交税金应交税金应交营业税应交营业税 1 1 营业外收入营业外收入 9

38、9甲甲2000年年1月月1日日以以100万万元元购购20年年土土地地使使用用权权，02年年初初在在土土地地上上建建厂厂房房，共共计计发发生生料料工工费费410万万元元（银银存存支支付付），03年年末末建建成成用用；厂厂房房折折旧旧6年年，净净残残值值30万万元元（不不含含土土地地使使用用权权部部分分），直直线线法法；09年年末末报报废废，清清理理费费用用5万万元元，清清理理收收入入15万万元元；报报废废后后将将土土地使用权外租，年租金地使用权外租，年租金10万元。万元。1）2000年取得：年取得：借：无形资产借：无形资产100贷：银行存款贷：银行存款1002000、2001年摊销（年摊销（10

39、0/20）借：管理费用借：管理费用5贷：无形资产贷：无形资产5（2）2002年发生料工费：年发生料工费：借：在建工程借：在建工程410贷：银行存款贷：银行存款410结转形资产的账面价值（结转形资产的账面价值（100-52）借：在建工程借：在建工程90贷：无形资产贷：无形资产902003年年12月月31日：日：借：固定资产借：固定资产500贷：在建工程贷：在建工程500（3）土土地地尚尚可可用用20-2-2=16年年，按按6折折旧旧。估估计计净净残残值值预预留留土土地地使使用用权权价价值值100/2010=50万万元元。故故净净残残值值为为30+50=80万万元元。年年折折旧旧额额=（500-8

40、0）/6=70万元。万元。借：制造费用借：制造费用70贷：累计折旧贷：累计折旧70例题例题（4）2009年年12月月31日厂房报废：日厂房报废：借：固定资产清理借：固定资产清理80累计折旧累计折旧420贷：固定资产贷：固定资产500借：固定资产清理借：固定资产清理5贷：银行存款贷：银行存款5借：银行存款借：银行存款15贷：贷：固定资产清理固定资产清理15借：无形资产借：无形资产50贷：固定资产清理贷：固定资产清理50借：营业外支出借：营业外支出20贷：固定资产清理贷：固定资产清理20（5）2010年的会计分录：（没考虑税）年的会计分录：（没考虑税）借：银行存款借：银行存款10贷：其他业务收入贷

41、：其他业务收入10借：其他业务支出借：其他业务支出5贷：无形资产贷：无形资产5综合例题综合例题【例题】长江股份有限公司（系上市公司）发生下列与无形资产有关的经济【例题】长江股份有限公司（系上市公司）发生下列与无形资产有关的经济业务：业务：（1 1）20082008年年1 1月月1 1日长江股份有限公司接受日长江股份有限公司接受A A公司以其所拥有的专利权作为出公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为资，双方协议约定的价值为30003000万元，按照市场情况估计其公允价值为万元，按照市场情况估计其公允价值为20002000万元，已办妥相关手续。该专利权的摊销年限为万元，已办妥相关手续

42、。该专利权的摊销年限为1010年。年。（2 2）长江股份有限公司从）长江股份有限公司从20082008年年3 3月月1 1日开始自行研究开发一项新产品专利技日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费术，在研究开发过程中发生材料费30003000万元、人工工资万元、人工工资500500万元，以及用银行万元，以及用银行存款支付的其他费用存款支付的其他费用200200万元，总计万元，总计37003700万元，其中，符合资本化条件的支出万元，其中，符合资本化条件的支出为为30003000万元，万元，20082008年年1212月月3131日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无

43、日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按形资产的专利技术采用直线法按1010年摊销。年摊销。（3 3）长江股份有限公司）长江股份有限公司20082008年年5 5月月1 1日用银行存款日用银行存款300300万元购入一项无形资产，万元购入一项无形资产，长江股份有限公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益期限。长江股份有限公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益期限。20082008年年1212月月3131日该无形资产的可收回金额为日该无形资产的可收回金额为200200万元。万元。（4 4）长江股份有限公司）长江股份有限公司20082008年年1212月月3131日

44、以分期付款方式购入一项专利权，总日以分期付款方式购入一项专利权，总的付款额为的付款额为30003000万元，万元，20082008年年1212月月3131日支付日支付10001000万元，余下的万元，余下的20002000万元在万元在20092009年年1212月月3131日和日和20102010年年1212月月3131日支付。假定实际利率为日支付。假定实际利率为5%5%，取得的无形资，取得的无形资产按产按1010年摊销。年摊销。要求：编制长江股份有限公司要求：编制长江股份有限公司20082008年上述经济业务的会计分录。（金额单位年上述经济业务的会计分录。（金额单位用万元表示）用万元表示）（

45、1 1）接受专利权投资接受专利权投资 2008 2008年年1 1月月1 1日日 借：无形资产借：无形资产 2000 2000 资本公积资本公积 1000 1000 贷：股本贷：股本 3000 300020082008年年1212月月3131日日借：管理费用借：管理费用 200 200（200010200010）贷：累计摊销贷：累计摊销 200 200（2 2）自行开发无形资产）自行开发无形资产借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 700 700资本化支出资本化支出30003000贷：原材料贷：原材料 3000 3000应付职工薪酬应付职工薪酬 500 500银行存款银行存款 200

46、20020082008年年1212月月3131日日借：管理费用借：管理费用 700 700 无形资产无形资产 3000 3000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 700 700 资本化支出资本化支出 3000 3000借：管理费用借：管理费用 25 25（3000101/123000101/12）贷：累计摊销贷：累计摊销 25 25（3 3）购入无形资产）购入无形资产 2008 2008年年5 5月月1 1日日 借：无形资产借：无形资产 300 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 300 2008 2008年年1212月月3131日日 借：资产减值损失借：资产减值损失 10

47、0 100 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 100 100（4 4）分期付款方式购入无形资产）分期付款方式购入无形资产 无形资产现值无形资产现值=1000+1000/=1000+1000/（1+5%1+5%）+1000/+1000/（1+5%1+5%）2=2859.412=2859.41（万元）（万元）借：无形资产借：无形资产 2859.41 2859.41 未确认融资费用未确认融资费用 140.59 140.59 贷：长期应付款贷：长期应付款 2000 2000 银行存款银行存款 1000 1000借：管理费用借：管理费用 23.83 23.83（2859.41101/122859

48、.41101/12）贷：累计摊销贷：累计摊销 23.83 23.83二、其他资产二、其他资产-长期待摊费用长期待摊费用二、其他资产二、其他资产-其他长期资产其他长期资产特种储备物资特种储备物资 银行冻结存款银行冻结存款 诉讼中的财产诉讼中的财产 其他资产的账务处理比较简单。如果企业有这项业务发生，其其他资产的账务处理比较简单。如果企业有这项业务发生，其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关科目核算。他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关科目核算。一般可设置一般可设置“其他资产其他资产”一级科目，并设置一级科目，并设置“特种储备物资特种储备物资”、“银银行冻结存款行冻结存款”、“冻结物资冻结物资”、“涉及诉讼的财产涉及诉讼的财产”等明细科目。其等明细科目。其他资产的期末余额，应在资产负债表中单独列示。他资产的期末余额，应在资产负债表中单独列示。本项目内容在资产负债表上的位置本项目内容在资产负债表上的位置