财务分析信息基础课件.ppt

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1、财务分析信息基础第1页，此课件共98页哦本章重点：本章重点：会计报告的内涵，会计报表的种会计报告的内涵，会计报表的种类与信息作用类与信息作用,财务信息的重要意义，财务信息的重要意义，财务信息的局限性财务信息的局限性。本章难点：本章难点：会计报表附注及财务状况说明书会计报表附注及财务状况说明书的内涵与作用；审计报告中审计意见的内涵与作用；审计报告中审计意见的种类及作用；会计法规体系与会计的种类及作用；会计法规体系与会计准则对财务分析信息的影响。准则对财务分析信息的影响。第2页，此课件共98页哦引例 2003年11月4日，在胡润2003年中国内地百富榜资本控制五十强上名列第22位的新疆富豪艾克拉木

2、艾沙由夫被其公司宣布“无法取得联系”。而他所在的新疆啤酒花股份有限公司发布公告称，目前该公司有9.8786亿元担保款项因故没有对外披露信息，这对公司的财务状况将造成重大影响。第3页，此课件共98页哦啤酒花董事长的突然失踪直接牵扯出巨额的担保黑洞，啤酒花涉及的担保额合计接近18亿元，其中违规未披露的就近10亿元，而公司2003年的净资产只有不到6亿元。第4页，此课件共98页哦据证券时报的数据显示，2003年内地共有170家公司存在违规担保现象，违规担保总额260亿元；2004年上升为225家，违规担保总额超过436亿元；2005年上半年，违规担保公司为239家，违规担保总额已经超过542亿元，较

3、2004年全年，无论是违规公司数量还是违规担保金额都有明显上升趋势。第5页，此课件共98页哦根据专家的统计，自2003年1月至2005年6月10日的近两年半时间，上海证券交易所和深圳证券交易所公开谴责的上市公司案件共97件，被谴责的违规行为合计131次，其中，未披露重大担保事项的有34次，占违规行为总次数的26。第6页，此课件共98页哦担保虽然并不会直接影响企业资产的数额，但是会改变资产的属性，影响来来经济收益的流向。如果仅根据资产负债表项目的数据对企业财务活动进行分析，很难得到科学而准确的财务分析结论。因此，在财务分析信息收集和整理环节，必须获取全面的信息，以确保财务分析的科学性和有效性。第

4、7页，此课件共98页哦财务分析的信息基础涉及范围广泛、栽体多样，既包括宏观经济信息，又包括企业微观环境信息；既包括在报表内以数字体现的量化信息，又包括在附注中以文字描述的非量化信息。同时，不同的信息基础，在财务分析活动中发挥的作用千差万别。如何才能根据财务分析的需要寻找到恰当的信息基础，如何将财务分析信息的作用发挥到最大，这都需要我们针对财务分析信息基础进行深入系统的学习。第8页，此课件共98页哦第一节 财务分析信息的有关概念一、一、财务分析信息的作用与要财务分析信息的作用与要求求二、财务分析评价标准信息二、财务分析评价标准信息三、政策与市场信息三、政策与市场信息第9页，此课件共98页哦一、一

5、、财务分析信息的作用财务分析信息的作用与要求与要求（一）财务分析信息的作用（二）财务分析信息的种类（三）财务分析信息的要求第10页，此课件共98页哦（一）（一）财务分析信息的作用财务分析信息的作用财务信息主要指以财务报表（又称会计财务信息主要指以财务报表（又称会计报表）为代表的会计数据。会计数据是报表）为代表的会计数据。会计数据是对企业活动的价值反映。企业的活动纷对企业活动的价值反映。企业的活动纷繁复杂，包括筹资活动、投资活动和经繁复杂，包括筹资活动、投资活动和经营活动等多种活动，涉及供、产、销以营活动等多种活动，涉及供、产、销以及人、财、物等方方面面。企业每天都及人、财、物等方方面面。企业每

6、天都会不断地发生各种各样的活动，这些活会不断地发生各种各样的活动，这些活动的目的是为企业带来经营成果，而这动的目的是为企业带来经营成果，而这些活动又会不断地改变企业的财务状况。些活动又会不断地改变企业的财务状况。第11页，此课件共98页哦如果没有一个精练、简化的信息系统，如果没有一个精练、简化的信息系统，任何一个决策者，即使是企业内部的管任何一个决策者，即使是企业内部的管理人员，也很难对企业的各项活动有全理人员，也很难对企业的各项活动有全面的了解，很难对企业的经营成果和财面的了解，很难对企业的经营成果和财务状况有正确的评判，因此也就很难作务状况有正确的评判，因此也就很难作出正确的经济决策，会计

7、系统应运而生。出正确的经济决策，会计系统应运而生。第12页，此课件共98页哦纷繁复杂的企业活动在会计系统中被转纷繁复杂的企业活动在会计系统中被转换为会计数据，并最终以财务报表的形换为会计数据，并最终以财务报表的形式对外呈报，向企业股东、债权人、管式对外呈报，向企业股东、债权人、管理人员等信息使用者提供简练概括、一理人员等信息使用者提供简练概括、一目了然的财务信息。所以，财务信息是目了然的财务信息。所以，财务信息是相关决策者重要的信息来源和决策依据。相关决策者重要的信息来源和决策依据。第13页，此课件共98页哦第一，财务分析信息是财务分析的根本第一，财务分析信息是财务分析的根本依据。没有财务分析

8、信息，财务分析如依据。没有财务分析信息，财务分析如“无米之炊无米之炊”，是不可能进行的。财务，是不可能进行的。财务分析实际上就是对财务信息的分析，如分析实际上就是对财务信息的分析，如要分析企业的资产、负债和所有者权益要分析企业的资产、负债和所有者权益状况，就必须有资产负债表的信息，而状况，就必须有资产负债表的信息，而要分析企业的盈利状况，则需要有利润要分析企业的盈利状况，则需要有利润表的信息，等等。表的信息，等等。第14页，此课件共98页哦第二，搜集和整理财务分析信息是财务第二，搜集和整理财务分析信息是财务分析的重要步骤和方法之一。从一定意分析的重要步骤和方法之一。从一定意义上说，财务分析信息

9、的搜集与整理过义上说，财务分析信息的搜集与整理过程，就是财务分析的过程。财务分析所程，就是财务分析的过程。财务分析所用的信息并不是取之即来，来之即用的。用的信息并不是取之即来，来之即用的。不同的分析目的和分析要求所需要的信不同的分析目的和分析要求所需要的信息是不同的，包括信息来源不同、内容息是不同的，包括信息来源不同、内容不同和形式不同等。因此，财务分析信不同和形式不同等。因此，财务分析信息的搜集与整理是财务分析的基础环节。息的搜集与整理是财务分析的基础环节。第15页，此课件共98页哦第三，财务分析信息的数量和质量决定第三，财务分析信息的数量和质量决定着财务分析的质量与效果。正因为财务着财务分

10、析的质量与效果。正因为财务分析信息是财务分析的基本依据和基础分析信息是财务分析的基本依据和基础环节，因此，财务分析信息的准确性、环节，因此，财务分析信息的准确性、完整性、及时性，对提高财务分析的质完整性、及时性，对提高财务分析的质量和效果是至关重要的。使用错误的、量和效果是至关重要的。使用错误的、过时的或不规范的财务分析信息，要保过时的或不规范的财务分析信息，要保证财务分析的准确性是不可能的。证财务分析的准确性是不可能的。第16页，此课件共98页哦（二）财务分析信息的种类uu 1按信息来源分 内部信息内部信息 外部信息uu 2按取得时间的确定性程度分 定期信息 不定期信息uu 3按信息实际发生

11、与否分 实际信息实际信息 标准信息标准信息第17页，此课件共98页哦（三）财务分析信息的要求uu 财务信息的完整性uu 财务信息的系统性uu 财务信息的准确性uu 财务信息的及时性uu 财务信息的相关性第18页，此课件共98页哦二、财务分析评价标准信息（一）经验标准（二）历史标准（三）行业标准（四）预算标准第19页，此课件共98页哦（一）经验标准n n所谓经验标准，就是以经验数据作为标所谓经验标准，就是以经验数据作为标准。经验数据是在较长的时间内积累起准。经验数据是在较长的时间内积累起来的被很多人认同的一种水平。例如，来的被很多人认同的一种水平。例如，从经验上通常认为流动比率在从经验上通常认为

12、流动比率在2左右比较左右比较合理，于是在财务分析中就经常将企业合理，于是在财务分析中就经常将企业实际的流动比率与实际的流动比率与2进行比较。将企业实进行比较。将企业实际情况与经验水平进行比较，有利于判际情况与经验水平进行比较，有利于判断企业的状况是否处于经验上的合理范断企业的状况是否处于经验上的合理范畴，如果差异很大，则需要相应地调整。畴，如果差异很大，则需要相应地调整。第20页，此课件共98页哦n n需要注意的是，经验并不一定就正确，需要注意的是，经验并不一定就正确，并且由于环境、行业、企业的不同，有并且由于环境、行业、企业的不同，有关经验数据也未必是放之四海而皆准的。关经验数据也未必是放之

13、四海而皆准的。因此，在运用经验标准时要慎重，不能因此，在运用经验标准时要慎重，不能简单照搬，而要具体情况具体分析。简单照搬，而要具体情况具体分析。不是绝对标准 受行业和企业发展阶段影响 第21页，此课件共98页哦（二）历史标准n n所谓历史标准，就是以企业的历史数据所谓历史标准，就是以企业的历史数据作为标准。历史数据可以是历史最佳水作为标准。历史数据可以是历史最佳水平、历史平均水平或特定历史期间的水平、历史平均水平或特定历史期间的水平，如前一个期间的水平或选定的基期平，如前一个期间的水平或选定的基期水平等。将企业当期情况与以往情况进水平等。将企业当期情况与以往情况进行比较，属于一种纵向的比较。

14、行比较，属于一种纵向的比较。第22页，此课件共98页哦n n通过纵向比较，可以确定项目增减变动通过纵向比较，可以确定项目增减变动的方向和幅度。通过纵向比较有利于把的方向和幅度。通过纵向比较有利于把握企业发展的态势，预测企业未来的状握企业发展的态势，预测企业未来的状况。通过纵向比较，还有利于进一步找况。通过纵向比较，还有利于进一步找到企业的财务状况和经营成果发生变化到企业的财务状况和经营成果发生变化的原因，并及时作出决策，以保持良好的原因，并及时作出决策，以保持良好的发展趋势、遏制不利的发展趋势。前的发展趋势、遏制不利的发展趋势。前述的趋势分析运用的就是纵向比较。述的趋势分析运用的就是纵向比较。

15、第23页，此课件共98页哦n n历史标准 可靠性较高可靠性较高可比性较高 比较保守比较保守 适用范围较窄适用范围较窄第24页，此课件共98页哦（三）行业标准n n所谓行业标准，就是以企业所在行业的数据作为标准。所谓行业标准，就是以企业所在行业的数据作为标准。所谓行业标准，就是以企业所在行业的数据作为标准。所谓行业标准，就是以企业所在行业的数据作为标准。行业数据可以是行业平均水平、行业先进水平或行业行业数据可以是行业平均水平、行业先进水平或行业行业数据可以是行业平均水平、行业先进水平或行业行业数据可以是行业平均水平、行业先进水平或行业中特定企业的水平，如竞争对手的水平等。将本企业中特定企业的水平

16、，如竞争对手的水平等。将本企业中特定企业的水平，如竞争对手的水平等。将本企业中特定企业的水平，如竞争对手的水平等。将本企业情况与所在行业情况进行比较，属于一种横向的比较。情况与所在行业情况进行比较，属于一种横向的比较。情况与所在行业情况进行比较，属于一种横向的比较。情况与所在行业情况进行比较，属于一种横向的比较。通过横向比较，可以确定企业在行业中所处的地位，通过横向比较，可以确定企业在行业中所处的地位，通过横向比较，可以确定企业在行业中所处的地位，通过横向比较，可以确定企业在行业中所处的地位，找出与行业先进水平、竞争对手之间的差异，并进一找出与行业先进水平、竞争对手之间的差异，并进一找出与行业

17、先进水平、竞争对手之间的差异，并进一找出与行业先进水平、竞争对手之间的差异，并进一步分析差异的原因，为企业今后的发展指明方向。步分析差异的原因，为企业今后的发展指明方向。步分析差异的原因，为企业今后的发展指明方向。步分析差异的原因，为企业今后的发展指明方向。第25页，此课件共98页哦n n行业标准同行业公司间差异 跨行业经营的差异跨行业经营的差异 会计政策的差异会计政策的差异第26页，此课件共98页哦（四）预算标准n n所谓预算标准，就是以企业的预算数据作为标准。所谓预算标准，就是以企业的预算数据作为标准。由于预算水平往往反映了企业预定的目标，因此由于预算水平往往反映了企业预定的目标，因此预算

18、标准又称为目标标准。将企业当期的实际情预算标准又称为目标标准。将企业当期的实际情况与预算情况进行比较，可以对企业完成预算的况与预算情况进行比较，可以对企业完成预算的情况进行评判，找到实际与预算的差异以及差异情况进行评判，找到实际与预算的差异以及差异的原因。对于由于企业内部管理和控制造成的差的原因。对于由于企业内部管理和控制造成的差异，在今后应及时调整；对于由于市场等外部环异，在今后应及时调整；对于由于市场等外部环境造成的差异，企业应积极应对。境造成的差异，企业应积极应对。将行业标准与企业历史标准相结合 第27页，此课件共98页哦三、政策与市场信息（一）（一）政策与市场信息的重要性政策与市场信息

19、的重要性（二）政策法规信息（二）政策法规信息（三）市场信息（三）市场信息第28页，此课件共98页哦（一）政策与市场信息的重要（一）政策与市场信息的重要性性n政策与市场信息是指除企业内部信息政策与市场信息是指除企业内部信息之外的所有企业外部信息。在进行企之外的所有企业外部信息。在进行企业财务分析过程中，无论是投资者、业财务分析过程中，无论是投资者、经营者，还是债权者，只靠企业内部经营者，还是债权者，只靠企业内部信息是远远不够的，尤其是在我国实信息是远远不够的，尤其是在我国实行社会主义市场经济的今天，财务分行社会主义市场经济的今天，财务分析更不能离开政策与市场信息。析更不能离开政策与市场信息。第2

20、9页，此课件共98页哦（二）政策法规信息uu 经济体制方面的政策uu 宏观经济政策u 产业政策与技术政策第30页，此课件共98页哦（三）市场信息uu 综合部门发布的信息u 证券市场的信息u 其他市场的信息u 企业间交流的信息u 其他有关信息第31页，此课件共98页哦第二节 年度报告的内涵与作用n n一、年度报告的内容与作用n n二、财务报告内涵与种类n三、财务报告与财务活动第32页，此课件共98页哦一、年度报告的内容与作用n n（一）年度报告的内容P29n n（二)年度报告的作用介绍公司行业情况和内部治理机制等背景资料披露公司的经营成果和财务状况 提供公司未来的经营计划 第33页，此课件共98

21、页哦二、财务报告的内涵与种类（一）按其反映的经济内容分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（二）按其编制范围分：企业会计报表、合并会计报表（三）按其使用对象分：对外会计报表、对内会计报表（四）按其编制时期分：年度报表、季度报表、月度报表第34页，此课件共98页哦三、财务报告与财务活动（一）企业目标与（一）企业目标与 财务目标财务目标（二）财务目标与财务活动（二）财务目标与财务活动（三）财务活动与财务报表（三）财务活动与财务报表（四）财务报表与财务效率（四）财务报表与财务效率（五）财务效率与财务结果（五）财务效率与财务结果第35页，此课件共98页哦（一）企业目标与财务目标n n企业

22、目标与企业所有者目标：企业目标与企业所有者目标：企业所有者：资本所有者企业所有者：资本所有者资本所有者目标：资本增值资本所有者目标：资本增值企业目标与财务目标一致性企业目标与财务目标一致性财务目标与财务分析目标财务目标与财务分析目标第36页，此课件共98页哦（二）财务目标与财务活动n n筹资活动与财务目标筹资活动与财务目标n n以较低的资本成本和较小的风险取得企业所需要的资本n n投资活动与财务目标投资活动与财务目标n n充分使用资产，以一定的资产、充分使用资产，以一定的资产、较小的风险取得尽可能大的产出较小的风险取得尽可能大的产出第37页，此课件共98页哦n n经营活动与财务目标经营活动与财

23、务目标n n以较低的成本费用，取得较多的收入，实现更多的以较低的成本费用，取得较多的收入，实现更多的利润利润n n分配活动与财务目标分配活动与财务目标n n兼顾各方面利益，使企业步入良性循环的轨道兼顾各方面利益，使企业步入良性循环的轨道 第38页，此课件共98页哦图2-1 财务目标与财务活动的关系 第39页，此课件共98页哦（三）财务活动与财务报表n财务报表与筹资活动财务报表与筹资活动n财务报表与投资活动财务报表与投资活动n财务报表与经营活动财务报表与经营活动n财务报表与分配活动财务报表与分配活动第40页，此课件共98页哦图2-2 财务活动与财务报表第41页，此课件共98页哦（四）财务报表与财

24、务效率uu盈利能力t t投入一定资源所取得利润的能力uu营运能力t t营运资产的效率营运资产的效率 uu偿债能力t t偿还本身所欠债务的能力偿还本身所欠债务的能力 uu增长能力 t t保持持续发展或增长的能力 第42页，此课件共98页哦财务效率与财务目标n n经济效益：净资产收益率经济效益：净资产收益率n n利利 润：经济利润润：经济利润n n股东权益：资本增值股东权益：资本增值第43页，此课件共98页哦（五）财务（五）财务效率效率与财务结果与财务结果n n企业各项财务效率的高低，最终都将体现在企业的财务结果上，即体现在企业的价值上。企业价值是企业财务效率的综合反映或体现。同时，企业价值的高低

25、正是评价企业财务目标实现程度的根本。第44页，此课件共98页哦图图2-3 财务效率与效果指标分解图财务效率与效果指标分解图资本增值额资本增值额息前税后利润息前税后利润资本成本（正常利润资本成本（正常利润）净资产收益率净资产收益率资本资本资本成本率资本成本率总资产报酬率总资产报酬率资本经营贡献率资本经营贡献率总资产周转率总资产周转率销售利润率销售利润率总资产报酬率负债利息率总资产报酬率负债利息率负债比净资产负债比净资产流动资产周转率流动资产周转率应收账款周转率应收账款周转率存货周转率存货周转率材料周转率材料周转率在产品周转率在产品周转率产成品周转率产成品周转率主营业务利润率主营业务利润率百元收入

26、成本百元收入成本 百元收入营业费用百元收入营业费用百元收入利息支出百元收入利息支出 百元收入管理费用百元收入管理费用流动比率流动比率速动比率速动比率现金比率现金比率固定长期适合率固定长期适合率资产负债率资产负债率第45页，此课件共98页哦图2-4 财务目标至财务效果循环 第46页，此课件共98页哦第三节 会计报表一、资产负债表一、资产负债表二、利润表二、利润表三、所有者权益变动表三、所有者权益变动表四、现金流量表四、现金流量表第47页，此课件共98页哦一、资产负债表一、资产负债表t t（一）基本结构与内容P34t t（二）资产项目的构成及作用t t（三）负债项目的构成及作用t t（四）所有者权

27、益项目的构成及作用第48页，此课件共98页哦（二）资产项目的构成及作用uu提供了企业变现能力的信息uu提供了企业资产结构信息 uu提供了反映企业资产管理水平的信息 uu提供了反映公司价值的信息第49页，此课件共98页哦（三）负债项目的构成及作用uu提供了反映企业总体债务水平的信息uu提供了反映企业债务结构的信息第50页，此课件共98页哦（四）所有者权益项目的构成及作用uu提供了反映企业所有者权益内部结构的信息uu提供了企业收益分配情况的信息 n n资产、负债、所有者权益三者结合起来uu提供分析企业偿债能力的信息 uu提供分析企业权益结构的信息第51页，此课件共98页哦二、利润表（一）基本结构与

28、内容 单步式利润表 多步式利润表（二）利润表的信息作用第52页，此课件共98页哦（二）利润表的信息作用uu反映企业财务成果的信息uu反映企业盈利能力的信息uu反映企业营业收入、成本费用状况的信息uu企业经营业绩结构的信息第53页，此课件共98页哦三、所有者权益变动表三、所有者权益变动表n（一）所有者权益变动表基本结构与（一）所有者权益变动表基本结构与内容内容P38n（二）所有者权益变动表信息的作用（二）所有者权益变动表信息的作用第54页，此课件共98页哦（二）所有者权益变动表信息（二）所有者权益变动表信息的作用的作用uu所有者权益变动的原因uu所有者权益内部结构的变动uu为利润表和资产负债表提

29、供辅助信息uu提供企业全面收益的信息第55页，此课件共98页哦四、现金流量表（一）基本结构与内容t t 现金流量表主表t t 现金流量表补充资料（二）现金流量表的信息作用第56页，此课件共98页哦（二）现金流量表的信息作用uu提供了现金来源与运用的信息 uu提供了现金增减变动原因的信息uu提供了资产负债表和利润表分析所需要的信息第57页，此课件共98页哦第四节 会计报表附注与财务会计报表的局限性n n一、会计报表附注n n二、财务会计报表的局限性二、财务会计报表的局限性第58页，此课件共98页哦一、会计报表附注（一）会计报表附注基本内容（一）会计报表附注基本内容(二）各主要会计报表附注二）各主

30、要会计报表附注（三）会计报表与报表附注的关系（四）财务情况说明书第59页，此课件共98页哦（一）会计报表附注基本内容（一）会计报表附注基本内容会计报表附注是对会计报表的补充说明会计报表附注是对会计报表的补充说明和具体解释。可以了解各企业的会计政和具体解释。可以了解各企业的会计政策及其区别，从而使各企业提供的会计策及其区别，从而使各企业提供的会计报表资料具有可比性，能客观地评价不报表资料具有可比性，能客观地评价不同企业的资金状况和经营成果，对其业同企业的资金状况和经营成果，对其业绩作出科学的评价。绩作出科学的评价。第60页，此课件共98页哦主要包括企业的基本情况、财务报表的编制基础、遵循企业会计

31、准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明、重要报表项目的说明以及重要事项揭示等内容。第61页，此课件共98页哦(二）各主要会计报表附注二）各主要会计报表附注1资产负债表附注2利润表附注3现金流量表附注第62页，此课件共98页哦1资产负债表附注资产负债表中列示的项目是高度浓缩后的信息。受制于资产负债表的格式要求，这些信息的来源和构成无法直接在资产负债表中加以披露。为此，资产负债表的编制者根据现有会计准则的要求，对这些信息在会计报表附注中加以详细的披露。由于在披露过程中，通常会采用表格的形式，因此也可将其称为资产负债表的附表。第63页，此课件共98页哦资产负债表

32、附表：资产减值准备明细表应付职工薪酬明细表应交税费明细表第64页，此课件共98页哦2利润表附注为了明确利润表中的数据来源和构成，提供更多的相关信息，现行会计准则要求对部分利润表中的数字，以表格的形式在报表附注中加以披露。利润表附表分部报表（1）营业务收入明细表，（2）管理费用明细表，（3）销售费用明细表，（4）财务费用明细表，（5）公允价值变动收益明细表，（6）投资收益明细表等也属于利润表的附表，在附注中加以披露。第65页，此课件共98页哦3现金流量表附注当其取得或处置子公司及其他营业单位；将净利润调节为经营活动现金流量；现金及现金等价物净增加情况。第66页，此课件共98页哦（三）会计报表与报

33、表附注的关系1为会计报表提供详细信息报表数字具有很高的信息含量，但是如果缺少必要的会计附注对报表数字加以解释，这些信息很难为处于企业外部的财务分析人员所获取。2为会计报表提供定性信息报表附注可以采用非量化的方式提供定性信息，以提供更为全面的财务信息。第67页，此课件共98页哦 （四）财务情况说明书财务情况说明书1 1企业的生产经营情况企业的生产经营情况2 2利润实现和分配情况利润实现和分配情况3 3资金增减和周转情况资金增减和周转情况4 4财务收支情况财务收支情况5 5税金缴纳情况税金缴纳情况6 6企业各项财产物资变动情况企业各项财产物资变动情况7 7重大财务事项的情况重大财务事项的情况8 8

34、财务报表日后事项的情况财务报表日后事项的情况第68页，此课件共98页哦财务情况说明书是企业对自身的财务状财务情况说明书是企业对自身的财务状况和经营成果作出的自我评价。通过阅况和经营成果作出的自我评价。通过阅读会计报表和会计报表附注对企业的基读会计报表和会计报表附注对企业的基本情况有了比较全面和具体的了解，但本情况有了比较全面和具体的了解，但是还有一些信息不能充分的表达和揭示，是还有一些信息不能充分的表达和揭示，财务情况说明书就是为了更全面地说明财务情况说明书就是为了更全面地说明有关财务状况。它不是阅读和分析会计有关财务状况。它不是阅读和分析会计报表的基础，而是阅读和分析会计报表报表的基础，而是

35、阅读和分析会计报表的总结。的总结。第69页，此课件共98页哦二、财务会计报表的局限性二、财务会计报表的局限性（一）财务报表本身的局限性（二）财务报表的可靠性问题（三）比较基础问题（四）对会计报表信息局限性的总结 第70页，此课件共98页哦（一）财务报表本身的局限性 财务报表是公司会计系统的产物。每个公司的会财务报表是公司会计系统的产物。每个公司的会计系统，受到会计环境和公司会计战略的影响，计系统，受到会计环境和公司会计战略的影响，使得财务报表会扭曲公司的实际情况。使得财务报表会扭曲公司的实际情况。会计的环境因素包括会计规范和会计的管理、税会计的环境因素包括会计规范和会计的管理、税务与会计的关系

36、、外部审计、会计争端处理的法务与会计的关系、外部审计、会计争端处理的法律系统、资本市场结构、公司治理结构等。这些律系统、资本市场结构、公司治理结构等。这些因素是决定公司会计系统质量的外部因素。会计因素是决定公司会计系统质量的外部因素。会计环境的缺陷会导致会计系统的缺陷，使之不能反环境的缺陷会导致会计系统的缺陷，使之不能反映公司的实际状况。映公司的实际状况。第71页，此课件共98页哦会计环境的重要变化会导致会计系统的变化，影响会计环境的重要变化会导致会计系统的变化，影响财务数据的可比性。例如，会计规范要求以历史成财务数据的可比性。例如，会计规范要求以历史成本报告资产，使财务数据不代表其现行成本或

37、变现本报告资产，使财务数据不代表其现行成本或变现价值；会计规范要求假设币值不变，使财务数据不价值；会计规范要求假设币值不变，使财务数据不按通货膨胀率或物价水平调整；会计规范要求遵循按通货膨胀率或物价水平调整；会计规范要求遵循谨慎原则，使会计预计损失而不预计收益，有可能谨慎原则，使会计预计损失而不预计收益，有可能少计收益和资产；会计规范要求按年度分期报告，少计收益和资产；会计规范要求按年度分期报告，只报告短期信息，不提供反映长期潜力的信息等。只报告短期信息，不提供反映长期潜力的信息等。第72页，此课件共98页哦会计战略是公司根据环境和经营目标做出的主观选择，会计战略是公司根据环境和经营目标做出的

38、主观选择，各公司会有不同的会计战略。公司会计战略包括决定各公司会有不同的会计战略。公司会计战略包括决定会计政策的选择、会计估计的选择、补充披露的选择会计政策的选择、会计估计的选择、补充披露的选择以及报告具体格式的选择。不同的会计战略会导致不以及报告具体格式的选择。不同的会计战略会导致不同公司财务报告的差异，并影响其可比性。例如，对同公司财务报告的差异，并影响其可比性。例如，对同一会计事项的账务处理，会计准则允许使用几种不同一会计事项的账务处理，会计准则允许使用几种不同的规则和程序，公司可以自行选择，包括存货计价同的规则和程序，公司可以自行选择，包括存货计价方法、折旧方法、对外投资收益的确认方法

39、等。虽然方法、折旧方法、对外投资收益的确认方法等。虽然财务报表附注对会计政策的选择有一定的表述，但报财务报表附注对会计政策的选择有一定的表述，但报表使用人未必能完成可比性的调整工作。表使用人未必能完成可比性的调整工作。第73页，此课件共98页哦由于以上两方面的原因，使得财务报表由于以上两方面的原因，使得财务报表存在以下三方面的局限性：（存在以下三方面的局限性：（1）财务报）财务报告没有披露公司的全部信息，管理层拥告没有披露公司的全部信息，管理层拥有更多的信息，得到披露的只是其中的有更多的信息，得到披露的只是其中的一部分；（一部分；（2）已经披露的财务信息存在）已经披露的财务信息存在会计估计误差

40、，不一定是真实情况的准会计估计误差，不一定是真实情况的准确计量；（确计量；（3）管理层的各项会计政策选）管理层的各项会计政策选择，使财务报表会扭曲公司的实际情况。择，使财务报表会扭曲公司的实际情况。第74页，此课件共98页哦（二）财务报表的可靠性问题 只有根据符合规范的、可靠的财务报表，才能得只有根据符合规范的、可靠的财务报表，才能得出正确的分析结论。所谓出正确的分析结论。所谓“符合规范符合规范”，是指除，是指除了以上三点局限性以外，没有更进一步的虚假陈述。了以上三点局限性以外，没有更进一步的虚假陈述。外部分析人员很难认定是否存在虚假陈述，财务报外部分析人员很难认定是否存在虚假陈述，财务报表的

41、可靠性问题主要依靠注册会计师解决。但是，表的可靠性问题主要依靠注册会计师解决。但是，注册会计师不能保证财务报告没有任何错报和漏报，注册会计师不能保证财务报告没有任何错报和漏报，而且并非所有注册会计师都是尽职尽责的。因此，而且并非所有注册会计师都是尽职尽责的。因此，分析人员必须自己关注财务报表的可靠性，对于可分析人员必须自己关注财务报表的可靠性，对于可能存在的问题保持足够的警惕。能存在的问题保持足够的警惕。第75页，此课件共98页哦外部的分析人员虽然不能认定是否存在外部的分析人员虽然不能认定是否存在虚假陈述，但是可以发现一些虚假陈述，但是可以发现一些“危险信危险信号号”。对于存有危险信号的报表，

42、分析。对于存有危险信号的报表，分析人员要进行更细致的考察或获取有关的人员要进行更细致的考察或获取有关的其他信息，对报表的可靠性做出判断。其他信息，对报表的可靠性做出判断。第76页，此课件共98页哦常见的危险信号包括：常见的危险信号包括：（1）财务报告的形式不规范。不规范的）财务报告的形式不规范。不规范的报告其可靠性也应受到怀疑。要注意财报告其可靠性也应受到怀疑。要注意财务报告是否有遗漏，遗漏违背充分披露务报告是否有遗漏，遗漏违背充分披露原则，很可能是不想讲真话引起的；要原则，很可能是不想讲真话引起的；要注意是否及时提供财务报告，不能及时注意是否及时提供财务报告，不能及时提供报告暗示公司当局与注

43、册会计师存提供报告暗示公司当局与注册会计师存在分歧。在分歧。第77页，此课件共98页哦（2）要注意分析数据的反常现象。如无合理的）要注意分析数据的反常现象。如无合理的反常原因，则要考虑数据的真实性和一贯性是否反常原因，则要考虑数据的真实性和一贯性是否有问题。例如：原因不明的会计调整，可能是利有问题。例如：原因不明的会计调整，可能是利用会计政策的灵活性用会计政策的灵活性“修饰修饰”报表；与销售相比报表；与销售相比应收账款异常增加，可能存在提前确认收入问题；应收账款异常增加，可能存在提前确认收入问题；报告收益与经营现金流量的缺口增加，报告收益报告收益与经营现金流量的缺口增加，报告收益与应税收益之间

44、的缺口增加，可能存在盈余管理；与应税收益之间的缺口增加，可能存在盈余管理；大额的资产冲销和第大额的资产冲销和第4季度的大额调整，可能是中季度的大额调整，可能是中期报告有问题，年底时受到外部审计师的压力被期报告有问题，年底时受到外部审计师的压力被迫在年底调整。迫在年底调整。第78页，此课件共98页哦（3）要注意大额的关联方交易。这些交易的价）要注意大额的关联方交易。这些交易的价格缺乏客观性，会计估计有较大主观性，可能存格缺乏客观性，会计估计有较大主观性，可能存在转移利润的动机。在转移利润的动机。（4）要注意大额资本利得。在经营业绩不佳时，公司）要注意大额资本利得。在经营业绩不佳时，公司可能通过出

45、售长期资产、债转股等交易实现资本利得。可能通过出售长期资产、债转股等交易实现资本利得。（5）要注意异常的审计报告。无正当理由更换注册）要注意异常的审计报告。无正当理由更换注册会计师，或审计报告附有保留意见，暗示公司的财会计师，或审计报告附有保留意见，暗示公司的财务报告可能粉饰过度。务报告可能粉饰过度。第79页，此课件共98页哦（三）比较基础问题 在比较分析时必然要选择比较的参照标准，包括本公在比较分析时必然要选择比较的参照标准，包括本公司历史数据、同业数据和计划预算数据。司历史数据、同业数据和计划预算数据。横向比较时需要使用同业标准。同业的平均数只有一横向比较时需要使用同业标准。同业的平均数只

46、有一般性的指导作用，不一定有代表性，不是合理性的标般性的指导作用，不一定有代表性，不是合理性的标志。选一组有代表性的公司求其平均数，作为同业标志。选一组有代表性的公司求其平均数，作为同业标准，可能比整个行业的平均数更有意义。近年来，更准，可能比整个行业的平均数更有意义。近年来，更重视以竞争对手的数据作为分析基础。不少公司实行重视以竞争对手的数据作为分析基础。不少公司实行多种经营，没有明确的行业归属，同业比较更加困难。多种经营，没有明确的行业归属，同业比较更加困难。第80页，此课件共98页哦趋势分析以本公司历史数据作比较基础。趋势分析以本公司历史数据作比较基础。历史数据代表过去，并不代表合理性。

47、历史数据代表过去，并不代表合理性。经营环境是变化的，今年比上年利润提经营环境是变化的，今年比上年利润提高了，不一定说明已经达到应该达到的高了，不一定说明已经达到应该达到的水平，甚至不一定说明管理有了改进。水平，甚至不一定说明管理有了改进。会计规范的改变会使财务数据失去直接会计规范的改变会使财务数据失去直接可比性，要恢复其可比性成本很大，甚可比性，要恢复其可比性成本很大，甚至缺乏必要的信息。至缺乏必要的信息。第81页，此课件共98页哦实际与计划的差异分析，以计划预算做实际与计划的差异分析，以计划预算做比较基础。实际和预算出现差异，可能比较基础。实际和预算出现差异，可能是执行中有问题，也可能是预算

48、不合理，是执行中有问题，也可能是预算不合理，两者的区分并非易事。两者的区分并非易事。总之，对比较基础本身要准确理解，并总之，对比较基础本身要准确理解，并且要在限定意义上使用分析结论，避免且要在限定意义上使用分析结论，避免简单化和绝对化。简单化和绝对化。第82页，此课件共98页哦（四）对会计报表信息局限性的总结1会计报表所披露的信息只是单个企业的信息会计报表所披露的信息只是单个企业的信息2会计报表所披露的信息只是财务性的信息会计报表所披露的信息只是财务性的信息3会计报表所披露的信息主要是历史性的信息会计报表所披露的信息主要是历史性的信息4会计报表所披露的信息是按历史成本计量的信息会计报表所披露的

49、信息是按历史成本计量的信息5会计报表所披露的信息是近似计算的信息会计报表所披露的信息是近似计算的信息6会计报表所披露的信息都是暂时性的信息会计报表所披露的信息都是暂时性的信息7会计报表所披露的信息是能够被人为操纵的信息会计报表所披露的信息是能够被人为操纵的信息第83页，此课件共98页哦会计报表信息局限性的解决思路 1会计报表信息与报表附注信息相结合会计报表信息与报表附注信息相结合2财务分析与非财务分析相结合财务分析与非财务分析相结合3定量分析与定性分析相结合定量分析与定性分析相结合4临时分析与长期分析相结合临时分析与长期分析相结合5企业内部分析与外部分析相结合企业内部分析与外部分析相结合 第8

50、4页，此课件共98页哦财务会计报表的局限性财务会计报表计量的局限性财务报表都是以货币为计量单位计量的，不能反映企业经营中的非货币性事项 财务会计报表内容的局限性不能提供详尽的因素分析数据不能反映企业未来将要发生的事项不能表明企业采用的具体会计原则和会计方法财务会计报表时间的局限性第85页，此课件共98页哦第五节 审计报告审计报告一、审计报告意见一、审计报告意见二、审计报告类型二、审计报告类型第86页，此课件共98页哦一、审计报告意见 标准无保留意见 带强调事项段的无保留意见 保留意见 否定意见 无法表示意见第87页，此课件共98页哦注册会计师的审计报告 在这里还需要强调一点，如果企业属于在这里