企业所得税会计ggge.pptx

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1、第5章 企业所得税会计5.1 5.1 企业所得税纳税人、征税范围与税率确定企业所得税纳税人、征税范围与税率确定5.1.1 企业所得税纳税人身份认定企业所得税纳税人身份认定 企业所得税纳税人企业所得税纳税人 在我国境内的企业和其在我国境内的企业和其他取得收入的组织他取得收入的组织非居民企业非居民企业居民企业居民企业无限纳无限纳税义务税义务有限纳有限纳税义务税义务指依照外国（地区）指依照外国（地区）法律成立且实际管理法律成立且实际管理机构不在中国境内，机构不在中国境内，但在中国境内设立机但在中国境内设立机构、场所，或在中国构、场所，或在中国境内未设立机构、场境内未设立机构、场所，但有来源于中国所，

2、但有来源于中国境内所得的企业境内所得的企业 指依法在中指依法在中国境内成立，国境内成立，或依照外国或依照外国（地区）法（地区）法律成立但实律成立但实际管理机构际管理机构在中国境内在中国境内的企业的企业 特别提醒特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人n n下列各项不属于我国企业所得税纳税义务人的是（）n nA.在中国境内成立的个人独资企业n nB.在中国境外成立但实际管理机构在我国境内的企业n nC.在中国境内成立的外商独资企业n nD.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业n n下列所得中不属于企业所得税的征税范围的有

3、（）n nA.居民企业来源于境外的所得n nB.非居民企业来源于中国境外，且与所设机构没有实际联系的所得n nC.非居民企业来源于中国境内所得n nD.在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的境内所得n n在中国境内设立的外商投资企业，应就来源于我国境内、境外的所得额缴纳所得税n n （）5.1.2 企业所得税征税范围的确定企业所得税征税范围的确定 征税范围征税范围生产经营生产经营所得所得其他所得其他所得清算所得清算所得（空间空间）（内容内容）境内、境外所得境内、境外所得共性特征共性特征：合法所：合法所得；扣除成本费用得；扣除成本费用后的纯收益；实物后的纯收益；实物或货币所得或货币所得【同步

4、思考【同步思考【同步思考【同步思考5-25-2】：】：】：】：所得来源地的确定规则所得来源地的确定规则所得来源地的确定规则所得来源地的确定规则项目项目项目项目来源地来源地来源地来源地销售货物所得销售货物所得销售货物所得销售货物所得 交易活动发生地交易活动发生地交易活动发生地交易活动发生地 提供劳务所得提供劳务所得提供劳务所得提供劳务所得 劳务发生地劳务发生地劳务发生地劳务发生地 不动产转让所得不动产转让所得不动产转让所得不动产转让所得 不动产所在地不动产所在地不动产所在地不动产所在地 动产转让所得动产转让所得动产转让所得动产转让所得 转让动产的企业或机构、场所所在地转让动产的企业或机构、场所所

5、在地转让动产的企业或机构、场所所在地转让动产的企业或机构、场所所在地 权益性投资资产转让所得权益性投资资产转让所得权益性投资资产转让所得权益性投资资产转让所得 被投资企业所在地被投资企业所在地被投资企业所在地被投资企业所在地 股息、红利等权益性投资所得股息、红利等权益性投资所得股息、红利等权益性投资所得股息、红利等权益性投资所得 分配所得的企业所在地分配所得的企业所在地分配所得的企业所在地分配所得的企业所在地 利息、租金、特许权使用费所得利息、租金、特许权使用费所得利息、租金、特许权使用费所得利息、租金、特许权使用费所得 负担支付所得的企业或机构、场所所负担支付所得的企业或机构、场所所负担支付

6、所得的企业或机构、场所所负担支付所得的企业或机构、场所所在地，或负担支付所得的个人住所地在地，或负担支付所得的个人住所地在地，或负担支付所得的个人住所地在地，或负担支付所得的个人住所地 n n根据企业所得税法的规定，以下关于所得来源地表述正确的是（）n nA.销售货物所得，按照交易发生地确定n nB.股息、红利等权益性投资所得，按分配所得的企业所在地确定n nC.提供劳务所得，按劳务发生地确定n nD.权益性投资资产转让所得，按被投资企业所在地确定n nE.动产转让所得，按转让动产的企业或机构、场所所在地确定5.1.3 企业所得税税率的选择企业所得税税率的选择 企业所得税适用企业所得税适用比例

7、税率比例税率居民企业居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的构、场所有关联的非居民企业非居民企业，适用税率为，适用税率为25%在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民非居民企业企业，适用税率为，适用税率为20%。享受减半征收优惠，实际税。享受减半征收优惠，实际税率为率为10%符合条件的符合条件的小型微利企业小型微利企业，适用税率为，适用税率为20%国家需要重点扶持的国家需要重点扶持的高新技术企业高新

8、技术企业，适用税率为，适用税率为15 n n根据企业所得税法的规定，以下适用25%税率征收企业所得税的有（）n nA.居民企业n nB.在中国境内设立机构、场所，但其所得与所设机构场所没有实际联系的非居民企业n nC.在中国境内设立机构、场所，其所得与所设机构场所有实际联系的非居民企业n nD.国家重点扶持的高新技术企业n nE.符合条件的小型微利企业5.2 5.2 企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠项目项目项目项目内容内容内容内容免税收入免税收入免税收入免税收入国债利息收入国债利息收入国债利息收入国债利息收入 ；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性

9、投；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益资收益资收益资收益 ；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 ；符；符

10、；符；符合条件的非营利组织的收入合条件的非营利组织的收入合条件的非营利组织的收入合条件的非营利组织的收入 减计收入减计收入减计收入减计收入减按减按减按减按90%90%计入收入总额计入收入总额计入收入总额计入收入总额 加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除“三新三新三新三新”研究开发费用加计扣除研究开发费用加计扣除研究开发费用加计扣除研究开发费用加计扣除 ；工资支出的加计扣除；工资支出的加计扣除；工资支出的加计扣除；工资支出的加计扣除 减免所得额减免所得额减免所得额减免所得额免税所得；减税所得免税所得；减税所得免税所得；减税所得免税所得；减税所得 ；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资；从事国家重点

11、扶持的公共基础设施项目投资；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得经营的所得经营的所得经营的所得 ；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 ；符；符；符；符合条件的技术转让所得合条件的技术转让所得合条件的技术转让所得合条件的技术转让所得 减免税减免税减免税减免税符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业 ；国家需要重点扶持的高新技术企业；国家需要重点扶持的高新技术企

12、业；国家需要重点扶持的高新技术企业；国家需要重点扶持的高新技术企业 ；民；民；民；民族自治地方的企业税收优惠族自治地方的企业税收优惠族自治地方的企业税收优惠族自治地方的企业税收优惠 创投企业抵减创投企业抵减创投企业抵减创投企业抵减所得额所得额所得额所得额按其投资额的按其投资额的按其投资额的按其投资额的70%70%在股权持有期满在股权持有期满在股权持有期满在股权持有期满2 2年的当年抵扣该创业投资企业年的当年抵扣该创业投资企业年的当年抵扣该创业投资企业年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣的应

13、纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣 抵免所得税额抵免所得税额抵免所得税额抵免所得税额企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资额的企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资额的企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资额的企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资额的10%10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足

14、抵免的，可以在以后以后以后以后5 5个纳税年度结转抵免个纳税年度结转抵免个纳税年度结转抵免个纳税年度结转抵免（附表税收优惠明细表（附表税收优惠明细表P134）n n“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。”因此，税法实施条例第八十六条所称的“企业从事农、林、牧、渔项目的所得”，可以免征或减征企业所得税，是指该项目净所得免征或减征企业所得税。该项目净所得为该项目取得的收入减除各项相关支出后的余额。n n减免税所得是对所得的优惠，但税法上对于农林减免税所得是对所得的优惠，但税法上对于农林牧渔项目的减免税所得是按照项目实行减

15、免税，牧渔项目的减免税所得是按照项目实行减免税，而不是对于企业整体的减免税。这一点和技术转而不是对于企业整体的减免税。这一点和技术转让所得等优惠相类似。对于农林牧渔项目而言，让所得等优惠相类似。对于农林牧渔项目而言，对于其净所得实行减免税，可以享受优惠的净所对于其净所得实行减免税，可以享受优惠的净所得得=项目收入项目收入-项目成本项目成本-项目分摊的期间费用。就项目分摊的期间费用。就会计核算而言，期间费用本身是不区分经营项目会计核算而言，期间费用本身是不区分经营项目核算的（如果部分期间费用可以对号入座到具体核算的（如果部分期间费用可以对号入座到具体项目中去，可以作为项目的直接费用处理，不需项目

16、中去，可以作为项目的直接费用处理，不需要另行分摊），因此需要在享受减免税待遇的项要另行分摊），因此需要在享受减免税待遇的项目和不享受减免税待遇的项目之间按照合理的分目和不享受减免税待遇的项目之间按照合理的分配标准进行分配，比如按照收入比例、按照人工配标准进行分配，比如按照收入比例、按照人工工资等等。工资等等。n n下列各项中，属于自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1至第3年免征企业所得税，第4至第6年减半征收企业所得税的有（）n nA.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营n nB.从事符合条件的环境保护项目n nC.从事符合条件的节能节水项目n nD.从事符合条件的技术转让n

17、 nE.从事创业投资项目n n根据企业所得税法的规定，下列项目所得免征企业所得税的有（）n nA.种植花卉所得 B.种植茶料作物所得n nC.种植香料作物所得 D.种植蔬菜所得n n下列收入项目中属于应征税项目的是（）n nA.国债利息收入n nB.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资n nC.符合条件的非营利组织的收入n nD.企业债券收入n n企业购置用于环保、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按照设备投资额的10%抵免当年及以后年度的应纳税所得额。（）n n企业取得的所有技术收入均可暂免征收企业所得税。（）n n根据企业所得税法的规定，下列项目可以执行加计扣除的是（）n

18、 nA.安置残疾人员所支付的工资n nB.企业购置节水专用设备的投资n nC.企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资n nD.购进的环保专用设备的投资n nE.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用5.3 5.3 企业所得税应纳税额计算企业所得税应纳税额计算企业所得税应纳税额计算企业所得税应纳税额计算应纳税所得额应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目以前年度亏损收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目以前年度亏损利润总额利润总额营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资收益投资收

19、益+营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 依据税法规定依据税法规定依据会计制度会计依据会计制度会计（差异）（差异）n n企业所得税的计税依据为应纳税所得额，其计算企业所得税的计税依据为应纳税所得额，其计算公式表示正确的是（公式表示正确的是（）n nA.A.应纳税所得额应纳税所得额=收入收入-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-扣扣除项目除项目-弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损n nB.B.应纳税所得额应纳税所得额=应税收入应税收入-扣除项目扣除项目-弥补以前年弥补以前年度亏损度亏损n nC.C.应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+纳税调整增加纳税调整增加-纳税纳税调整减少调整减

20、少+境外应税所得弥补境内亏损境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前弥补以前年度亏损年度亏损n nD.D.应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额 纳税调整纳税调整+境外应税境外应税所得弥补境内亏损所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损n nE.E.应纳税所得额应纳税所得额=应税收入总额应税收入总额 纳税调整纳税调整+境外境外应税所得弥补境内亏损应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损5.3.2 纳税调整金额的计算纳税调整金额的计算 纳税调整项目类别（纳税调整项目类别（纳税调整项目类别（纳税调整项目类别（表表表表5-115-11附表三附表三附表三附表三P171P171）收

21、入类调整项目收入类调整项目收入类调整项目收入类调整项目扣除类调整项目扣除类调整项目扣除类调整项目扣除类调整项目 资产类调整项目资产类调整项目资产类调整项目资产类调整项目准备金调整项目准备金调整项目准备金调整项目准备金调整项目房地产企业预售收入计算的预计利润房地产企业预售收入计算的预计利润房地产企业预售收入计算的预计利润房地产企业预售收入计算的预计利润 特别纳税调整应税所得特别纳税调整应税所得特别纳税调整应税所得特别纳税调整应税所得 5.3.2.1 收入类调整项目计算收入类调整项目计算 1.1.视同销售收入视同销售收入视同销售收入视同销售收入确认原则确认原则确认原则确认原则：资产资产所有权属所有

22、权属在形式和实质上是否改变在形式和实质上是否改变 内部处置资产处理内部处置资产处理视同销售处理视同销售处理计税收入计税收入计税收入计税收入：企业自制的，按企业同类资产同期对外销售价格：企业自制的，按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；外购的，按购入时的价格确定销售收入确定销售收入；外购的，按购入时的价格确定销售收入（不改变）（不改变）（改变）（改变）会计上不作销售处理，税法做会计处理会计上不作销售处理，税法做会计处理（1 1）非货币性交易视同销售）非货币性交易视同销售）非货币性交易视同销售）非货币性交易视同销售执行执行企业会计制度企业会计制度和和小企业会计制度小企业会计制度的企业的企业以

23、存货进行的非货币性资产交换以存货进行的非货币性资产交换 执行执行企业会计准则企业会计准则的企业，不具有商业实质的非的企业，不具有商业实质的非货币性资产交换，或换出和换入资产的公允价值均不能货币性资产交换，或换出和换入资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换可靠计量的非货币性资产交换 会计会计：存货直接按账面成本结转不确认销售收入：存货直接按账面成本结转不确认销售收入税法税法：按视同销售确认收入：按视同销售确认收入不影响利润总额不影响利润总额调增调增调增调增增加应纳税所得额增加应纳税所得额（2 2）货物、财产、劳务视同销售收入）货物、财产、劳务视同销售收入）货物、财产、劳务视同销售收入）货

24、物、财产、劳务视同销售收入 将自产或委托加工的货物用于在建工程（将自产或委托加工的货物用于在建工程（【业务链接业务链接5-1】）会计上会计上：借：在建工程借：在建工程 73 600 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 600上述业务不影响利润总额。上述业务不影响利润总额。税法上税法上：该业务为资产内部该业务为资产内部处置，不影响应纳处置，不影响应纳税所得额税所得额（2 2）货物、财产、劳务视同销售收入）货物、财产、劳务视同销售收入）货物、财产、劳务视同销售收入）货物、财产、劳务视同销售收入 将自产或委托加工的货物用于集体福利

25、或个人消费将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费【业务链接业务链接5-2】会计上会计上：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品贷：库存商品 40 000上述业务确认利润总额上述业务确认利润总额10 000元元 税法上税法上：视同销售确认收入视同销售确认收入50000元、允许扣元、允许扣除成本除成本40000元，元，即确认应纳税所得即确认应纳税所得额额10000元元（2 2）货物、

26、财产、劳务视同销售收入）货物、财产、劳务视同销售收入）货物、财产、劳务视同销售收入）货物、财产、劳务视同销售收入 将自产、委托加工或购买的货物对外投资或分配股利将自产、委托加工或购买的货物对外投资或分配股利【业务链接业务链接5-3】会计上会计上：借：长期股权投资借：长期股权投资丽人公司丽人公司 102 960 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 88 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）14 960借：主营业务成本借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 80 000上述业务确认利润总额上述业务确认利润总额8 000元元 税法上税法上：视

27、同销售确认收入视同销售确认收入88000元、允许扣元、允许扣除成本除成本80000元，元，即确认应纳税所得即确认应纳税所得额额8000元元视同销售纳税调整总结视同销售纳税调整总结视同销售纳税调整总结视同销售纳税调整总结执行执行企业会计准则企业会计准则区分两种情况：会计上已作区分两种情况：会计上已作销售处理确认销售收入的，销售处理确认销售收入的，不需要作纳税调整不需要作纳税调整不需要作纳税调整不需要作纳税调整；未；未作销售处理的，应作销售处理的，应调增调增调增调增应纳税所得额应纳税所得额 2.2.接受捐赠收入接受捐赠收入接受捐赠收入接受捐赠收入企业会计准则企业会计准则规定，接受捐赠规定，接受捐赠

28、收入应计入收入应计入“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”，增加利增加利增加利增加利润润润润总额总额 税法规定，接受捐赠收入税法规定，接受捐赠收入应按实际收到捐赠资产的应按实际收到捐赠资产的日期确认收入日期确认收入计入应纳税计入应纳税计入应纳税计入应纳税所得额所得额所得额所得额 3.3.不符合税收规定的销售折扣和折让不符合税收规定的销售折扣和折让不符合税收规定的销售折扣和折让不符合税收规定的销售折扣和折让会计上会计上会计上会计上：销售货物的商业折扣与销售货物的商业折扣与销货退回及折让，均可冲减销售销货退回及折让，均可冲减销售收入，减少利润总额收入，减少利润总额 税法上税法上税法上税法上：

29、商业折扣在将折扣额与商业折扣在将折扣额与销售额开具在同一发票上才能扣销售额开具在同一发票上才能扣减应税收入，减少应纳税所得额减应税收入，减少应纳税所得额 当销售折扣与折当销售折扣与折让不符合税法规让不符合税法规定时，税法与会定时，税法与会计的差异应计的差异应调增调增调增调增应纳税所得额应纳税所得额4.4.未按权责发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入会计与税法的差异：对会计与税法的差异：对“经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业”是否作是否作为收入确认的条件处理原则不同为收入确认

30、的条件处理原则不同 P140会计、税法确认收入条件会计、税法确认收入条件会计上会计上：2013年年11月月1日：日：借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）17 000借：主营业务成本借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 0002013年年11月末：月末：借：主营业务收入借：主营业务收入 2000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1600 预计负债预计负债 400当年确认的利润总额为当年确认的利润总额为19 600元元【教学互动教学互动5-2】税法上税法上：应确认

31、计税销售收入应确认计税销售收入100 000元、允许扣除的销售成元、允许扣除的销售成本本800 000元，即确认应纳元，即确认应纳税所得额税所得额20 000元元（1）附有条件的销售货物业务（）附有条件的销售货物业务（P141)n n（2 2）具有融资性质的分期收款销售商品）具有融资性质的分期收款销售商品）具有融资性质的分期收款销售商品）具有融资性质的分期收款销售商品n n分期收款方式销售商品（分期收款方式销售商品（分期收款方式销售商品（分期收款方式销售商品（3 3年以上）实质上具有融资性质年以上）实质上具有融资性质年以上）实质上具有融资性质年以上）实质上具有融资性质n n会计上：应按合同或协

32、议价款的公允价值（合同或协议的会计上：应按合同或协议价款的公允价值（合同或协议的会计上：应按合同或协议价款的公允价值（合同或协议的会计上：应按合同或协议价款的公允价值（合同或协议的现值）确认收入，合同或协议价与公允之间的差异计入为现值）确认收入，合同或协议价与公允之间的差异计入为现值）确认收入，合同或协议价与公允之间的差异计入为现值）确认收入，合同或协议价与公允之间的差异计入为实现融资收益，在合同期限内用实际利率法摊销，冲销其实现融资收益，在合同期限内用实际利率法摊销，冲销其实现融资收益，在合同期限内用实际利率法摊销，冲销其实现融资收益，在合同期限内用实际利率法摊销，冲销其财务费用。财务费用。

33、财务费用。财务费用。n n税法上：按合同约定的日期确认收入。税法上：按合同约定的日期确认收入。税法上：按合同约定的日期确认收入。税法上：按合同约定的日期确认收入。n nP141P141例例例例5-45-4（有误）（有误）（有误）（有误）年份年份年份年份2011.1.12011.1.12011.12.312011.12.312012.12.312012.12.312013.12.312013.12.31合计合计合计合计会计销售收入会计销售收入600 000600 0000 00 00 0600 000600 000会计销售成本会计销售成本500 000500 0000 00 00 0500 00

34、0500 000利润总额利润总额100 000100 0000 00 00 0100 000100 000计税收入计税收入0 0250 000250 000250 000250 000250 000250 000750 000750 000计税成本计税成本0 0166 667166 667166 667166 667166 666166 666500 000500 000应纳税所得额应纳税所得额0 083 33383 33383 333 83 333 83 33483 334250 000250 000调整金额调整金额-100 000-100 00083 33383 33383 333 83

35、333 83 33483 334150 000150 0005.5.按按按按权益法权益法权益法权益法核算长期股权投资对核算长期股权投资对核算长期股权投资对核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益初始投资成本调整确认收益初始投资成本调整确认收益初始投资成本调整确认收益当长期股权投资初始投资成本当长期股权投资初始投资成本取得投资取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，份额时，借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本（初始成本）投资成本（初始成本）贷：银行存款贷：银行存款当长期股权投资初始投资成本当长期股权投资初始投资成本取得投资时取得投资时应享

36、有被投资单位可辨认净资产公允价值份应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，额时，借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本（初始成本）投资成本（初始成本）贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入（差额）营业外收入（差额）营业外收入（差额）营业外收入（差额）【业务链接业务链接业务链接业务链接5-85-8】会计上会计上会计上会计上：投资日宏远公司享有万达公司净资产公允价值份额投资日宏远公司享有万达公司净资产公允价值份额=450025%=1125（万元）（万元）初始投资成本初始投资成本=10003.2=1003.2（万元）（万元）应确认的营业外收入应确认的营业外收入=11251003.2=121.8（

37、万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资万达公司（成本）万达公司（成本）11 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 032 000 营业外收入营业外收入股权投资利得股权投资利得 1 218 000上述业务会计上确认利润总额上述业务会计上确认利润总额121.8万元。万元。税法上税法上税法上税法上：该项股权投资计税基础为该项股权投资计税基础为1003.2万元，取得时确认的营万元，取得时确认的营业外收入业外收入121.8万元税法不予认可，不影响应纳税所得额万元税法不予认可，不影响应纳税所得额 6.6.按按按按权益法权益法权益法权益法核算的长期股权投资核算的长期股权投资核算的长期股权投

38、资核算的长期股权投资持有期间的投资损益持有期间的投资损益持有期间的投资损益持有期间的投资损益会计上会计上会计上会计上：被投资企业年末实现净利润时：被投资企业年末实现净利润时：借：长期股权投资（损益调整）借：长期股权投资（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益被投资企业年末发生净亏损时：被投资企业年末发生净亏损时：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资（损益调整）贷：长期股权投资（损益调整）长期应收款长期应收款 预计负债预计负债被投资企业宣告分派股利时：被投资企业宣告分派股利时：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整）贷：长期股权投资（损益调整）税法上税法上税法上税法上：被投资方作

39、出利润分配日确认收被投资方作出利润分配日确认收入实现。入实现。居民企业直接投资于其他居民企居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资业取得的股息、红利等权益性投资收益，免税。收益，免税。被投资企业发生亏损，由被投资被投资企业发生亏损，由被投资企业按规定结转弥补，投资企业不企业按规定结转弥补，投资企业不得调减其投资成本，也不得确认投得调减其投资成本，也不得确认投资损失。资损失。【业务链接业务链接业务链接业务链接5-95-9】会计上会计上会计上会计上：2月月25日，确认应得现金股利日，确认应得现金股利=40025%=100（万元）（万元）借：应收股利借：应收股利万达万达 1 000

40、 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资万达（损益调整）万达（损益调整）1 000 0003月月10日，收到现金股利：日，收到现金股利：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应收股利贷：应收股利万达万达 1 000 0002010年末，确认投资收益年末，确认投资收益=50025%=125（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资万达（损益调整）万达（损益调整）1 250 000 贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益 1 250 000上述业务会计上确认投资收益上述业务会计上确认投资收益125万元，增加利润总额万元，增加利润总额 税法上税法上税法上税法上：确认的投

41、资收益为确认的投资收益为100万元，但该投资收益属于居民企业直万元，但该投资收益属于居民企业直接投资于其他居民企业的权益性投资收益，免征企业所得接投资于其他居民企业的权益性投资收益，免征企业所得税税【业务链接业务链接业务链接业务链接5-5-6 6】会计上会计上会计上会计上：2013年末，确认收益：年末，确认收益：借：长期股权投资借：长期股权投资万达公司（损益调整）万达公司（损益调整）1 250 000 贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益 1 250 0002013年末长期股权投资账面价值年末长期股权投资账面价值=1125+125=12502014年确认现金股利年确认现金股利100

42、万万借：应收股利借：应收股利万达公司万达公司 1 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 1 000 0002014年年3月月10日收到现金股利日收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应收股利贷：应收股利 1 000 000收到股利但不形收到股利但不形成投资收益，按成投资收益，按税法应确认投资税法应确认投资收益收益100万，但万，但居民企业间的投居民企业间的投资免税，因此不资免税，因此不调整调整7.7.特殊重组和一般重组特殊重组和一般重组特殊重组和一般重组特殊重组和一般重组特殊重组是指非同一控制下的特殊重组是指非同一控制下的企业合并、免税改组

43、产生的会企业合并、免税改组产生的会计处理与税收规定不一致应进计处理与税收规定不一致应进行纳税调整的金额行纳税调整的金额 一般重组是指同一控制下的企一般重组是指同一控制下的企业合并产生的会计处理与税收业合并产生的会计处理与税收规定不一致应进行纳税调整的规定不一致应进行纳税调整的金额金额 8.8.公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益当纳税人所有的按公允价值计量且其变动计入当期损当纳税人所有的按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债，以及投资性房地产益的金融资产、金融负债，以及投资性房地产按税收按税收按税收按税收规定确认的公允价值期末与期初的差额规定

44、确认的公允价值期末与期初的差额规定确认的公允价值期末与期初的差额规定确认的公允价值期末与期初的差额大于大于根据会计根据会计准则核算的期末与期初的差额准则核算的期末与期初的差额时，其差额应时，其差额应调增调增应纳应纳税所得额；反之，则应税所得额；反之，则应调减调减应纳税所得额应纳税所得额【业务链接业务链接业务链接业务链接5-5-7 7】(持有期间持有期间持有期间持有期间)会计上会计上会计上会计上：2010年年3月月1日，购入股票时：日，购入股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产思源电气思源电气(成本成本)260 000 应收股利应收股利思源电气思源电气 8 000 投资收益投资收益 2 7

45、90 贷：银行存款贷：银行存款 270 7902010年年4月月3日，收到现金股利时：日，收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 8 000 贷：应收股利贷：应收股利思源电气思源电气 8 0002010年年12月月31日，交易性金融资产公允价值变动损益日，交易性金融资产公允价值变动损益10000（3526）90 000（元）（元）确认公允价值变动损益，调整股票账面价值时：确认公允价值变动损益，调整股票账面价值时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产思源公司（公允价值变动）思源公司（公允价值变动）90 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 90 000上述业务使当年利润总额增加上述

46、业务使当年利润总额增加87 210元元 税法上税法上税法上税法上：购入股票和取得现购入股票和取得现金股利的会计处理金股利的会计处理符合税法规定，但符合税法规定，但对于公允价值变动对于公允价值变动损益的会计处理，损益的会计处理，税法不予承认税法不予承认【业务链接业务链接业务链接业务链接5-5-8 8】(处置时处置时处置时处置时)会计上会计上会计上会计上：2011年年3月出售股票时：月出售股票时：借：银行存款借：银行存款 336 220 公允价值变动损益公允价值变动损益 90 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产思源电气（成本）思源电气（成本）260 000 思源电气（公允价值变动）思源电

47、气（公允价值变动）90 000 投资收益投资收益 76 2202011年年3月，宏远公司出售交易性金融资产，减少利润总额月，宏远公司出售交易性金融资产，减少利润总额13 780元，其中：元，其中：公允价值变动损益减少利润总额公允价值变动损益减少利润总额90 000元，处置收益增加利润总额元，处置收益增加利润总额76 220元元 税法上税法上税法上税法上：应确认的该项交易性金融资产处置收益为应确认的该项交易性金融资产处置收益为76 220元元(340 0003780260 000)9.9.确认为递延收益的政府补助确认为递延收益的政府补助确认为递延收益的政府补助确认为递延收益的政府补助含义含义含义

48、含义:是指纳税人取得的不属于税收规定的不征税收入、是指纳税人取得的不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，会计上确认为递延收益，免税收入以外的其他政府补助，会计上确认为递延收益，税收规定应计入应纳税所得额征收企业所得税而产生的税收规定应计入应纳税所得额征收企业所得税而产生的纳税调整金额纳税调整金额 税务处理税务处理税务处理税务处理:当会计处理确认的政府补助收入大于税收规定的当会计处理确认的政府补助收入大于税收规定的收入时，其差额应调减应纳税所得额；反之，则应调增应收入时，其差额应调减应纳税所得额；反之，则应调增应纳税所得额纳税所得额 10.10.境外应税所得境外应税所得境外应税

49、所得境外应税所得含义含义含义含义:境外应税所得是指纳税人来自境外的收入总额扣境外应税所得是指纳税人来自境外的收入总额扣除按税收规定允许扣除的境外发生的成本费用后的金额除按税收规定允许扣除的境外发生的成本费用后的金额 税务处理税务处理税务处理税务处理:在我国企业所得税纳税申报表填制中，对在我国企业所得税纳税申报表填制中，对境外所得补税的具体计算方法设计上，在应纳税额计境外所得补税的具体计算方法设计上，在应纳税额计算中单独计算，因此本项目应算中单独计算，因此本项目应调减调减调减调减应纳税所得额应纳税所得额 11.11.不允许扣除的境外投资损失不允许扣除的境外投资损失不允许扣除的境外投资损失不允许扣

50、除的境外投资损失 含义含义含义含义:不允许扣除的境外投资损失是指纳税人境外投资不允许扣除的境外投资损失是指纳税人境外投资除合并、撤消、依法清算外形成的损失。除合并、撤消、依法清算外形成的损失。税务处理税务处理税务处理税务处理:按税收规定，境外投资损失除了前面规定可按税收规定，境外投资损失除了前面规定可以扣除外，其他均不得在税前扣除。本项目应以扣除外，其他均不得在税前扣除。本项目应调减调减调减调减应纳应纳税所得额税所得额 12.12.不征税收入不征税收入不征税收入不征税收入内容内容内容内容:财政拨款财政拨款依法收取并纳入财政管理的依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金行政事业性收费和