债权性与权益性投资培训资料iknu.pptx

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1、第五章第五章债权性与权益性投资债权性与权益性投资Chapter5Investment债权性与权益性投资的概述交易性金融资产持有至到期投资长期股权投资债权性与权益性投资的列示与披露可供出售的金融资产一、投资的概念一、投资的概念第一节 债权性与权益性投资的概述对外投资：对外投资：权益性投资、债权性投资权益性投资、债权性投资对内投资：对内投资：房地产投资、固定资产投资、房地产投资、固定资产投资、无形资产投资、存货投资无形资产投资、存货投资广义投资狭义投资对外投资：对外投资：权益性投资、债权性投资权益性投资、债权性投资二、投资的分类二、投资的分类取得的债权投资，成为另一企业的债权人。取得的债权投资，成

2、为另一企业的债权人。取得的股权投资，成为另一企业的股东。取得的股权投资，成为另一企业的股东。债权性投资股权性投资债权性投资权益性投资长期股权投资交易性金融资产可供出售的金融资产持有至到期投资第二节 交易性金融资产一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述（一）交易性金融资产的概念（一）交易性金融资产的概念交交易易性性金金融融资资产产主主要要是是指指企企业业为为了了近近期期内内出出售售而而持持有有的的金金融融资资产产，例例如如企企业业以以赚赚取取差差价价为为目目的的从从二二级级市市场场购购入的股票、债券、基金等。入的股票、债券、基金等。金融资产分类与计量类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量

3、以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产公允价值，公允价值，交易费用计交易费用计入当期损益入当期损益公允价值，公允价值，变动计入当期变动计入当期损益损益持有至到期投资持有至到期投资公允价值公允价值交易费用计交易费用计入初始入账入初始入账成本成本摊余成本摊余成本贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值，公允价值，变动计入权益变动计入权益（二）交易性金融资产有关帐户的设置（二）交易性金融资产有关帐户的设置交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产取得成本资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额资产负债表日其公允价值低于账

4、面余额的差额出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益企业持有交易性金融资产的公允价值可以按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算 公允价值变动损益 资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值低于账面余额的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值高于账面余额的差额投资收益投资收益企业出售交易性金融资产等实现的投资收益企业出售交易性金融资产等发生的投资损失二、交易性金融资产确认与计量二、交易性金融资产确认与计量（一）交易性金融资产确认（一）交易性金融资产确认1.初始确认初始确认满足以下条件之一的金融资产，应当确认为交满足以下条件之一

5、的金融资产，应当确认为交易性金融资产：易性金融资产：取得该金融资产的目的取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售主要是为了近期内出售属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。式对该组合进行管理。属于衍生工具。如国债期货、远期合同、股指期属于衍生工具。如国债期货、远期合同、股指期货等货等2.终止确认终止确认当企业交易性金融资产符合以下条件之一当企业交易性金融资产符合以下条件之一时，应当将其终止确认：时，应当将其终止确认：收取该交易性金融资产收取该交易性

6、金融资产未来现金流量的合同权未来现金流量的合同权利终止；利终止；该金融资产已转移，且该金融资产已转移，且符合符合企业会计准则第企业会计准则第23号号金融资产转移金融资产转移规定的金融资产终止确规定的金融资产终止确认条件。认条件。（二）交易性金融资产计量（二）交易性金融资产计量1.初始计量初始计量按其公允价值计量。其相关交易费用应当直按其公允价值计量。其相关交易费用应当直接计入当期损益。接计入当期损益。2.后续计量后续计量按其公允价值计量。交易性金融资产因公允按其公允价值计量。交易性金融资产因公允价值变动而形成的利得或损失价值变动而形成的利得或损失,应当计入当期损应当计入当期损益。益。三、交易性

7、金融资产核算三、交易性金融资产核算(一一)交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得按公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。发生的相关交易费用，应在发生时计入投资收益举例见举例见举例见举例见P91 P91 P91 P91【例例1 1】【例例2】(二二)交易性金融资产在交易性金融资产在持有期间持有期间取得的现取得的现金股利或利息金股利或利息被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日将一次还本、分期付息的债券按票面利率计算的利息收入，应当确认为应

8、收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并确认为投资收益。举例见举例见P92P92【例例3 3】【例例4】(三三)交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照资产负债表日，交易性金融资产应当按照公公允价值计量，允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计公允价值与账面余额之间的差额计入入当期损益当期损益。借记或贷记。借记或贷记“交易性金融资产交易性金融资产公公允价值变动允价值变动”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“公允价值变动公允价值变动损益损益”科目。科目。举例见举例见P93【例例5】【】【例例6】处置交易性金融资产，增加货币资金，借记处置交易性金融

9、资产，增加货币资金，借记“银行存款银行存款”等科目，注销金融资产的账面余额，等科目，注销金融资产的账面余额，贷记贷记“交易性金融资产交易性金融资产”科目，按其差额，增科目，按其差额，增减投资收益，贷记或借记减投资收益，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。结转公允价值变动损益，借记或贷记结转公允价值变动损益，借记或贷记“公允价公允价值变动损益值变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目科目。(四四)交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置一、持有至到期投资的特征一、持有至到期投资的特征第二节第二节持有至到期投资持有至到期投资不是为了获得另一企业的不是为了获得另一企业

10、的剩余资产，而是为了获取剩余资产，而是为了获取高于银行存款利率的利息，高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息，如并保证按期收回本息，如购买公司债券等。购买公司债券等。特征特征到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定企业有明确意图将该金融资产持有至到期企业有明确意图将该金融资产持有至到期 企业有能力将该金融资产持有至到期 投资目的：投资目的：二、持有至到期投资的买价与面值二、持有至到期投资的买价与面值主要受债券主要受债券票面利率票面利率与与市场利率市场利率关系的影响关系的影响平价购入：平价购入：买价与票面价值相同买价与票面价值相同条件：票面利率条件：票面利率=市场利率

11、市场利率溢价购入：溢价购入：买价买价票面价值票面价值条件：票面利率条件：票面利率市场利率市场利率折价购入：折价购入：买价买价票面价值票面价值条件：票面利率条件：票面利率市场利率市场利率溢价：为以后每期多取得利息而事前付出的代价。折价：为以后因每期少取得利息而事先得到的补偿。溢折价的实质按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为其初始投资按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为其初始投资成本。成本。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期应收项目处理作为短期应收项目处理。总帐：总帐：“持有至到期投资持有至到期投资”明细帐：明细

12、帐：“成本成本”、“利息调整利息调整”和和“应计利息应计利息”入账价值入账价值设置帐户设置帐户关注付息方式：关注付息方式：到期一次还本付息到期一次还本付息分期付息，到期一次还本债券分期付息，到期一次还本债券三、持有至到期投资的初始计量三、持有至到期投资的初始计量账户设置账户设置持有至到期投资持有至到期投资成本成本取得持有至到期取得持有至到期投资的面值投资的面值持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整尚未摊销的借差（溢价）尚未摊销的借差（溢价）发生借差（溢价）发生借差（溢价）收回持有至到期收回持有至到期投资的面值投资的面值尚未收回持有至尚未收回持有至到期投资的面值到期投资的面值摊销借差（溢价

13、）摊销借差（溢价）摊销贷差摊销贷差（折价）（折价）发生贷差发生贷差（折价）（折价）尚未摊销的贷差尚未摊销的贷差（折价）（折价）注意：借方余额为附加帐户，贷方余额为抵减帐户借方余额为附加帐户，贷方余额为抵减帐户账户设置账户设置持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息分期计算应收利息分期计算应收利息到期收回应计利息到期收回应计利息尚未收回的应计利息尚未收回的应计利息注意注意:到期一次还本付息，应收利息使用到期一次还本付息，应收利息使用“持有至持有至到期投资到期投资应计利息应计利息”帐户核算帐户核算分期付息，到期一次还本，应收利息使用分期付息，到期一次还本，应收利息使用“应收利息应收利息”帐户核

14、算帐户核算债券借差（溢价）贷差（折价）债券借差（溢价）贷差（折价）债券借差（溢价）债券借差（溢价）债券贷差债券贷差（折价）折价）=(债券投债券投资成本资成本-应计应计利息利息)-债券债券面值面值计算结果：正数为借差，负数为贷差计算结果：正数为借差，负数为贷差公式中公式中“应计利息应计利息”是取得投资时，构成债券投资成是取得投资时，构成债券投资成本的利息。本的利息。【例例1】北方公司北方公司2006年年1月月1日购入日购入A公司当日发行的公司当日发行的三年期债券三年期债券100000元，准备将其持有至到期日。债券元，准备将其持有至到期日。债券年利率为年利率为12，采取到期一次还本分年付息方式发行

15、，采取到期一次还本分年付息方式发行，北方公司实际支付价款北方公司实际支付价款l00000元，未支付交易费。元，未支付交易费。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本100000贷：银行存款贷：银行存款100000债券购入成本等于面值债券购入成本等于面值【例例2】康柏公司于康柏公司于2006年年5月月31日购入日购入B公司当日发行债公司当日发行债券，支付款项券，支付款项25808元，债券面值元，债券面值25000元的四年期债券，元的四年期债券，票面利率为票面利率为11，兴华公司每年，兴华公司每年5月月31日和日和11月月30日各付息日各付息一次，一次，2010年年5月月31日期满。经计算实际

16、利率为日期满。经计算实际利率为10%。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本25000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整808贷：银行存款贷：银行存款25808债券购入成本高于面值债券购入成本高于面值举例见举例见P97页页【例9】P98页页【例10】【例例3】假定兴华公司假定兴华公司2006年年6月月30日购入日购入C公司当日发公司当日发行债券，实际支付价款行债券，实际支付价款24080元，债券面值元，债券面值25000元，元，票面年利率为票面年利率为11，期限，期限5年，兴华公司每年年，兴华公司每年6月月30日与日与12月月31日各付息一次。经计算，实际利率日各付息一次。经计

17、算，实际利率12。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本25000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整920银行存款银行存款24080债券购入成本低于面值债券购入成本低于面值举例见举例见 P98页页【例11】三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量按按摊摊余余成成本本进进行行后后续续计计量量。摊摊余余成成本本，是是指指该该金金融融资资产的初始确认金额经下列调整后的余额：产的初始确认金额经下列调整后的余额：扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；加上应计利息，加减尚未摊销的溢价尚未摊销的折价；加上应计利息，加减尚未摊销的溢价尚未摊销的折价；扣除已发生的减值损失。

18、扣除已发生的减值损失。注意：注意：溢价和折价的摊销，可以采用实际利率法和直线法。溢价和折价的摊销，可以采用实际利率法和直线法。应计利息，指到期一次还本付息的利息应计利息，指到期一次还本付息的利息(一一)债券计息债券计息采用权责发生制采用权责发生制应计利息应计利息投资收益投资收益票票面面利利息息面值面值票面利率票面利率注意：注意：计息方式不同，应收利息核算使用不同的帐户计息方式不同，应收利息核算使用不同的帐户分期付息，采用分期付息，采用“应收利息应收利息”，到期一次付息采用到期一次付息采用“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”【例例】承承【例例】北方公司每年末计算所持北方公司每年末计算

19、所持A公司债公司债券投资收益。券投资收益。借：应收利息借：应收利息12000贷：投资收益贷：投资收益12000借：银行存款借：银行存款12000贷：应收利息贷：应收利息12000确定实际利率，持有至到期投资初始确认时，确定实际利率，持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。变。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金

20、融资产或金融负债当前账面价值所折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。使用的利率。实际利率实际利率（二）溢价和折价的摊销（二）溢价和折价的摊销债券溢价摊销的含义债券溢价摊销的含义为以后逐期多得利息而预先付出的代价。这部分预先付出的代价，应在债券存续期内分期从利息收入中扣回。称做溢价的摊销。票面利息收入票面利息收入实际投资收益实际投资收益摊销结果：摊销结果：1、溢价摊销、溢价摊销应计利息应计利息票面利息票面利息投资收益投资收益票面利息票面利息-摊销溢价摊销溢价债券溢价摊销的方法债券溢价摊销的方法（1）直线摊销法）直线摊销法直线摊销法的会计处理直线摊销法的会计处理直线摊销法的含义直线摊

21、销法的含义各期溢价溢价摊销额摊销额=债券债券溢价溢价债券计债券计息次数息次数【例5】承例2康柏公司采用直线法摊销溢价，计算投资收益 债券溢价摊销表（直线法）付息日期付息日期现现金流入金流入投投资资收益收益摊销摊销溢价溢价摊摊余成本余成本（1 1）（2 2）=2.5=2.5万万5.5%5.5%（3 3）=（2 2）-（4 4）（4 4）80888088（5 5）=每期期初账面价值每期期初账面价值（4 4）2006.05.312006.05.312006.11.302006.11.302007.05.312007.05.312007.11.302007.11.302008.05.312008.05

22、.312008.11.302008.11.302009.05.312009.05.312009.11.302009.11.302010.05.312010.05.311 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 2741 2741 2741 2741 2741 2741 2741 2741 2741 2741 2741 2741 2741 2741 2741 27410110110110110110110110110110110110110110110110125 80825

23、80825 70725 70725 60625 60625 50525 50525 40425 40425 30325 30325 20225 20225 10125 10125 00025 000合计合计11 00011 00010 19210 192808808 借：应收利息借：应收利息l375贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整101投资收益投资收益1274票面利息（2）实际利率摊销法）实际利率摊销法实际利率摊销法的会计处理实际利率摊销法的会计处理实际利率摊销法的含义实际利率摊销法的含义实际利实际利息收益息收益=市场市场利率利率期初债券期初债券摊余成本摊余成本各期溢价溢价

24、摊销额摊销额=票面票面利息利息-实际利实际利息收益息收益若康柏公司期末摊销溢价，计算投资收益，采用实际利率法。债券溢价摊销表（实际利率法）债券溢价摊销表（实际利率法）借：应收利息借：应收利息l375贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整84.60投资收益投资收益l290.40付息日期付息日期 现现金流入金流入投投资资收益收益摊销摊销溢价溢价摊摊余成本余成本（1 1）（2 2）=250005.5%=250005.5%（3 3）=期初账面价值期初账面价值5%5%（4 4）=（2 2）（3 3）（5 5）=期初账面价值期初账面价值 （4 4）2006.05.312006.05.3120

25、06.11.302006.11.302007.05.312007.05.312007.11.302007.11.302008.05.312008.05.312008.11.302008.11.302009.05.312009.05.312009.11.302009.11.302010.05.312010.05.311 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 290.401 290.401 286.171 286.171 281.731 281.731 277.071 277.

26、071 272.171 272.171 267.031 267.031 261.631 261.631 255.801 255.8084.6084.6088.8388.8393.2793.2797.9397.93102.83102.83107.97107.97113.37113.37119.20119.2025 808.0025 808.0025 723.4025 723.4025 634.5725 634.5725 541.3025 541.3025 443.3725 443.3725 340.5425 340.5425 232.5725 232.5725 119.2025 119.2025

27、 000.0025 000.00合计合计11 00011 00010 19210 192808808 票面利息债券折价摊销的含义债券折价摊销的含义为以后逐期少得利息而预先得到的补偿。这部分预先得到的补偿，应在债券存续期内分期从增加利息收入。称做折价的摊销。票面利息收入票面利息收入实际利息收益实际利息收益摊销结果：摊销结果：2、折价摊销、折价摊销应计利息应计利息票面利息票面利息投资收益投资收益票面利息票面利息+摊销折价摊销折价债券折价摊销的方法债券折价摊销的方法（1）直线摊销法）直线摊销法直线摊销法的会计处理直线摊销法的会计处理直线摊销法的含义直线摊销法的含义各期折价折价摊销额摊销额=债券债券折

28、价折价债券计债券计息次数息次数【例6】承例3兴华公司采用直线法摊销折价，计算投资收益 债券折价摊销表（直线法）借：应收利息借：应收利息1375持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整92贷：投资收益贷：投资收益1467付息日期付息日期现现金流入金流入投投资资收益收益摊销摊销折价折价摊摊余成本余成本（1 1）（2 2）=2.5=2.5万万5.5%5.5%（3 3）=（2 2）+（4 4）（4 4）=92010=92010（5 5）=每期期初账面价值每期期初账面价值 +（4 4）2006.06.302006.06.302006.12.312006.12.312007.06.302007.06.

29、302007.12.312007.12.312008.06.302008.06.302008.12.312008.12.312009.06.302009.06.302009.12.312009.12.312010.06.302010.06.302010.12.312010.12.312011.06.302011.06.301 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 4671 4671 4671 4671 4671 4671 4671 4

30、671 4671 4671 4671 4671 4671 4671 4671 4671 467 1 467 1 4671 467929292929292929292929292929292929292929224 08024 08024 17224 17224 26424 26424 35624 35624 44824 44824 54024 54024 63224 63224 72424 72424 81624 81624 90824 90825 00025 000合计合计13 75013 75014 67014 670920920 票面利息（2）实际利率摊销法）实际利率摊销法实际利率摊销法

31、的会计处理实际利率摊销法的会计处理实际利率摊销法的含义实际利率摊销法的含义实际利实际利息收益息收益=市场市场利率利率期初债券期初债券摊余成本摊余成本各期折价各期折价摊销额摊销额=票面票面利息利息-实际利实际利息收益息收益若兴华公司期末摊销折价，计算投资收益，采用实际利率法。债券折价摊销表（实际利率法）借：应收利息借：应收利息1375.00持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整69.80贷：投资收益贷：投资收益1444.80付息日期付息日期现现金流入金流入投投资资收益收益摊销摊销折价折价摊摊余成本余成本（1 1）（2 2）=2.5=2.5万万5.5%5.5%（3 3）=期初账面价值期初账面

32、价值6%6%（4 4）=（2 2）（3 3）（5 5）=期初账面价值期初账面价值 +（4 4）2006.06.302006.06.302006.12.312006.12.312007.06.302007.06.302007.12.312007.12.312008.06.302008.06.302008.12.312008.12.312009.06.302009.06.302009.12.312009.12.312010.06.302010.06.302010.12.312010.12.312011.06.302011.06.301 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3

33、751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 3751 444.801 444.801 449.001 449.001 453.431 453.431 458.131 458.131 463.121 463.121 468.411 468.411 474.011 474.011 479.951 479.951 486.251 486.251 492.901 492.9069.8069.8074.0074.0078.4378.4383.1383.1388.1288.1293.4193.4199.0199.01104

34、.95104.95111.25111.25117.90117.9024 080.0024 080.0024 149.8024 149.8024 223.8024 223.8024 302.2324 302.2324 385.3624 385.3624 473.4824 473.4824 566.8924 566.8924 665.9024 665.9024 770.8524 770.8524 882.1024 882.1025 000.0025 000.00合计合计13 75013 75014 67014 670920920 票面利息采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认

35、债券摊余成本。若实际利率与名义（票面）利率相差不多，计算的利息收入相差很少，可采用名义利率计算摊余成本我国现行会计准则定：(三三)投资收回投资收回按实际收到的金额,，增加银行存款核销持有至到期投资账面余额（含成本、利息调整、应计利息等明细项目），若提取了持有至到期投资减值准备，也应同时注销该账户按实际收款与已核销账户之间的差额，确认投资损益转让出售到期兑付收回本息按实际收到的金额，增加银行存款核销持有至到期投资账面余额，分期付利分期付利息方式下，息方式下，核销“持有至到期投资成本”账户即可，到期一次付息方式下，到期一次付息方式下，尚需核销“持有至到期投资应计利息”账户，若提取了持有至到期投资减

36、值准备，也应同时注销该账户若实际收款与已核销账户之间存在差额，确认投资损益【例例7】承承例例4北方公司北方公司2008年年12月月31日，债券到期，日，债券到期，收回债券本金和最后一期利息。收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款借：银行存款112000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本100000应收利息应收利息12000【例例8】承承例例5康柏公司2010年年6月月30日，债券到期，收日，债券到期，收回债券本金和最后一期利息。回债券本金和最后一期利息。借：银行存款借：银行存款26375贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本25000应收利息应收利息1375【例例9】承承例例

37、6兴华公司2010年年6月月30日，债券到期，收日，债券到期，收回债券本金和最后一期利息。回债券本金和最后一期利息。借：银行存款借：银行存款26375贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本25000应收利息应收利息1375 四、投资项目之间的转换四、投资项目之间的转换以公允价值计量公允价值变动计入当期损益的以公允价值计量公允价值变动计入当期损益的金融资产与其它金融资产之间不能重分类金融资产与其它金融资产之间不能重分类持有至到期投资应于每个资产负债表日对持有持有至到期投资应于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重

38、分类为可供出售金融资产进行的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理处理。金融资产重分类金融资产重分类相对于该类投资在出售或重分类前的相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大总额较大时时:在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产类的部分）重分类为可供出售金融资产在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。再将该金融资产划分为持有至到期投资。例外例外:出售日或

39、重分类日距离该到期日或赎回日较近，出售日或重分类日距离该到期日或赎回日较近，市场利率变化对该项投资的公允价值无显著影响市场利率变化对该项投资的公允价值无显著影响根据合同定期偿付或提前还款收回该投资几乎所根据合同定期偿付或提前还款收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起复发生且难以合理预计的独立事项所引起持有至到期投资重分类的会计处理持有至到期投资重分类的会计处理按持有至到期投资公允价值按持有至到期投资公允价值记入记入“可

40、供出售金融可供出售金融资产资产”账户账户核销核销“持有至到期投资持有至到期投资”账户（含成本、利息调账户（含成本、利息调整、应计利息等明细项目）和整、应计利息等明细项目）和“持有至到期投资持有至到期投资减值准备减值准备”账户账户上述账户之间的借方（或贷方）差额记入上述账户之间的借方（或贷方）差额记入“资本资本公积公积”账户账户五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值资产负债表日，持有至到期投资按账面价值与未来现金流量现值较低计量账面价值未来现金流量现值，按账面价值计量未来现金流量现值账面价值，按未来现金流量现值计量，计提减值准备持有至到期投资减值损失的确认将账面价值减记至未来现金流量现

41、值，减记的金额确认为资产减值损失，并形成持有至到期投资的减值准备。可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，可以采用合同规定的现行实际利率折现计算持有至到期投资减值损失的转回确认减值损失后，如有客观证据表明该投资的价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。账户设置账户设置持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资持有至到期投资计提减值损失计提减值损失持有至到期投资持有至到期投资转回减值损失转回减值损失持有至到期投资持有至到期投资减值准备余额减值准备余额转销持有至到期转销持有至到期投资投资减值准备减值准备没有被划分为

42、以公允价值计量且其变动没有被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。投资、贷款和应收款项的金融资产。企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金券和基金没有划分为以公允价值计量且其变动计入当没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产资产对被投资单位不具控制、共同控制、重大应对被投资单位不具控制、共同控制、重大应影响、有市价的股权投资影响、有市价的股权投资包括：包括：第四节第四节可供出售的金融资

43、产可供出售的金融资产概念概念可供出售的金融资产的核算初始计量按公允价值与相关交易费用之和作为初始取得成本。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资益持有期间利息或现金股利期末计量资产负债表日，以公允价值计量，且公允价值变动额应计入资本公积处置取得的价款与金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，转入投资损益帐户的设置：帐户的设置：可供出售的金融资产可供出售的金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 股票股票债券债券可可供出售的金融

44、资产供出售的金融资产成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 【例例】201年年5月月6日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用元（含交易费用10000元和已宣告但尚未发放的现金元和已宣告但尚未发放的现金股利股利150000元），购入乙公司发行的股票元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的股，占乙公司有表决权股份的0.5。借：应收股利借：应收股利150000可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本10010000贷：银行存款贷：银行存款10160000201年年5月月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利日，甲公

45、司收到乙公司发放的现金股利150000元。元。借：银行存款借：银行存款50000贷：应收股利贷：应收股利50000可供出售的金融资产可供出售的金融资产股票股票201年年6月月30日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股5.2元。元。期末公允价值期末公允价值=5.2*2000000=10400000公允价值变动公允价值变动=10400000-10010000=390000借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动390000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积390000201年年12月月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市

46、价为每股股票市价为每股5元。元。期末公允价值期末公允价值=5*2000000=10000000公允价值变动公允价值变动=10000000-10400000=-400000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积400000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动400000202年年5月月9日，乙公司宣告发放股利日，乙公司宣告发放股利200000元。元。借：应收股利借：应收股利200000贷：投资收益贷：投资收益200000202年年5月月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款200000贷：应收股利

47、贷：应收股利200000202年年5月月20日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.9元的价格将该股元的价格将该股票全部转让。票全部转让。借：银行存款借：银行存款9800000投资收益投资收益200000可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动10000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本10010000借：投资收益借：投资收益10000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积10000或或:借：银行存款借：银行存款9800000投资收益投资收益210000可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动10000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产

48、成本成本10010000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积10000【例例】207年年1月月1日甲公司支付价款日甲公司支付价款1028.24元购入元购入某公司发行的某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总年期公司债券，该公司债券的票面总金额为金额为1000元，票面利率元，票面利率4，实际利率为，实际利率为3，利，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。券划分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本1000利息调整利息调整28.24贷：银行存款贷：银行存款1028.24可供出售的金

49、融资产可供出售的金融资产债券债券收到债券利息：收到债券利息：票面利息票面利息=10004=40实际利息实际利息=1028.243=30.847230.85摊销溢价摊销溢价=40-30.85=9.15借：应收利息借：应收利息40贷：投资收益贷：投资收益30.85可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整9.15借：银行存款借：银行存款40贷：应收利息贷：应收利息40确认公允价值变动确认公允价值变动:年末摊余成本年末摊余成本=1028.24-9.15=1019.09公允价值变动公允价值变动=1039.09-1019.09=20借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动2

50、0贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积20207年年12月月31日，该债券的市场价格为日，该债券的市场价格为1039.09元。元。借：银行存款借：银行存款1045.09贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本1000利息调整利息调整19.09公允价值变动公允价值变动20投资收益投资收益6借：资本公积借：资本公积20贷：投资收益贷：投资收益20或：或：借：银行存款借：银行存款1045.09资本公积资本公积20贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本1000利息调整利息调整19.09公允价值变动公允价值变动20投资收益投资收益26208年年1月月5日出售债券，市价日出售