税收制－消费税.pptx

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1、消费税是我国1994年税制改革时设置的税种，是对货物征收增值税以后，再根据特定的财政或调节目的选择部分产品（主要是一些消费品）进行征收。当时主要选择了烟、酒、小汽车等11类应税产品第1页/共49页消费税作为一种选择性的税收，除了承担着筹集财政收入的任务以外，还具有调节生产、引导消费和间接调节收入分配等功能。十多年来，消费税收入增长较快，已由1994年的516亿元增加到2005年的1634亿元，增长三倍多，同时在有效组织财政收入、促进资源合理配置和正确引导生产消费等方面发挥了重要的作用。第2页/共49页直接消费税对消费者在购买消费品时直接征收消费税，价外加收。间接消费税对生产或销售消费品的经营者

2、征税，消费者间接负担。第3页/共49页2、历史沿革：1950年颁布的税政实施要则中有特种消费行为税，1953年取消。1989年曾开征特别消费税，对彩电、小汽车征收。1994年税制改革，取消产品税，改征增值税，原税率高的产品再征消费税。目前，世界上有120多个国家开征消费税。第4页/共49页（二）消费税的特点（二）消费税的特点1、以特定消费品为征税对象，属于对、以特定消费品为征税对象，属于对物征税；物征税；2、随着应税消费品的销售额的实现而、随着应税消费品的销售额的实现而征税，税收收入及时、稳定；征税，税收收入及时、稳定；3、以销售全额为计税依据，计税简便、以销售全额为计税依据，计税简便易行，便

3、于征收管理；易行，便于征收管理；4、选择性征税，具有较强的调节作用。、选择性征税，具有较强的调节作用。第5页/共49页1、取取得得财财政政收收入入。2002年年我我国国烟烟草草行行业业创创税税利利1400亿亿元元，比比上上年年增增长长200亿亿元元，平平均均每每天天创创税税利利4亿元。是历史最好水平亿元。是历史最好水平2、调调节节消消费费（消消费费结结构构、消消费费方方向、消费水平、限制消费行为）。向、消费水平、限制消费行为）。（三）消费税的作用第6页/共49页（一）征税范围（纳税人）（一）征税范围（纳税人）征消费税的产品：征消费税的产品：（1）对对人人类类健健康康、社社会会秩秩序序、生生态态

4、环环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒；境造成危害的特殊消费品，如烟、酒；（2）奢侈品，如贵重首饰、化妆品；）奢侈品，如贵重首饰、化妆品；二、消费税税制的主要内容第7页/共49页（3）高高能能耗耗及及高高当当消消费费品品，如如小小汽汽车车、摩托车；摩托车；（4）不不可可再再生生和和替替代代的的石石油油类类消消费费品品，如汽油、柴油；如汽油、柴油；（5）具有财政意义的消费品，征收广泛，）具有财政意义的消费品，征收广泛，对纳税人影响不大的消费品。对纳税人影响不大的消费品。第8页/共49页消费税的纳税人：为在中国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。（包括各类企业，内外统一）第9页/共49页

5、新的改革之前，消费税有11个税目，14个子税目。分别采取比例税率、定额税率和复合税率三种形式。（二）税目和税率第10页/共49页（三）计税依据及应纳税额的计算1、一般应纳税额的计算（1）比例税率：应纳税额=应税消费品销售额适用税率（2）定额税率：应纳税额=应税消费品的销售数量适用税额第11页/共49页应税消费品的销售额，包括向买方收取的全部价款和价外费用，含消费税不含增值税；消费税为价内税。（3）具体规定：第12页/共49页应税消费品的销售数量，包括销售者的应税消费品的销售数量、自产自用者的应税消费品的移送使用数量、委托加工者收回的应税消费品的数量、进口商的海关核定的应税消费品的征税数量。第1

6、3页/共49页纳税人用外购或委托加工的已税消费品连续生产的应税消费品，计税时，可以扣除上述已经缴纳的消费税。已售出的应税消费品因质量等问题被买方退货，经主管税务机关审核批准，可以退还已经征收的消费税。第14页/共49页（1）生产者自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他消费的，在移送使用时纳税。一般可以按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；2、自产自用应税消费品应纳税额的计算第15页/共49页（2）没有同类消费品销售价格的，可按组成计税价格纳税。组成计税价格=（成本+利润）（1消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率第16页/共49页销售货物成本利润消费税 增

7、值税增值税（销项税额）、消费税的计税价格=（成本+利润）（1消费税税率）计税价格第17页/共49页（1）委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，这类消费税通常由受托方在向委托方交货时代收代缴。一般可以按照受托方同类消费品的销售价格计算。3、委托加工应税消费品应纳税额的计算第18页/共49页（2）没有同类消费品销售价格的，可按组成计税价格纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率第19页/共49页委托加工货物消费税计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税税率）材料成本加工费消费税 增值税计税价格第20页/共49页

8、组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率4、进口应税消费品应纳税额的计算第21页/共49页进口货物增值税、消费税的计税价格=（完税价格+关税）（1消费税税率）完税价格关税消费税 增值税计税价格第22页/共49页5、消费税计税方法的特殊规定（1）计税价格的核定应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由，税务机关有权核定其计税价格。第23页/共49页（2）应纳税额中扣除已纳消费税的规定已纳消费税税款是指委托加工的应纳税消费品由受托方代收代缴的消费税。当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。第24页/共49页（3）

9、兼营不同税率消费品的计税依据（兼营销售）兼营销售不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，分别计税。未分别核算，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按适用税率中最高税率计税。第25页/共49页增值税 消费税征税范围 全部销售、进口、委托加工货物11种消费品税率方面比例税率、两档税率、低税率范围窄两种税率、税率档次多、差距大调节作用税收中性原则税收非中性原则、即税收调节作用计税依据价外税价内税第26页/共49页（四）消费税计算举例例1 1、某用化工厂19941994年1 1月销售化妆品一批，计税销售数量30003000套，每套单价5050元，实现销售收入1

10、50000150000元，在其实现的销售额中已扣除增值税款，计算其应纳消费税款。应纳费税款15000015000030304500045000（元）第27页/共49页例2 2、假定例1 1中某日用化工厂19941994年1 1月实现的销售额中未扣除增值税税款，计算其应纳消费税。不含增值税的销售额为：150000150000（1 11717）128205.13128205.13（元）应纳消费税额128205.13128205.13303038461.5438461.54（元）第28页/共49页例3 3、某国有企业委托乙企业加工汽车轮胎2020个，发出材料的实际总成本为40004000元，加工费为

11、800800元，乙企业同类轮胎的单位售价为400400元，2 2月1515日甲企业将轮胎提回厂后当即投入汽车生产，生产的5 5辆汽车于3 3月1010日全部售出，售价为每辆4000040000元，计算甲企业委托加工轮胎和销售汽车的消费税。根据条例规定，委托加工的应税消费品，应按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。轮胎的消费税40040020201010800800（元）汽车的消费税40000400005 58 81600016000（元）第29页/共49页补充资料：消费税调整随着我国经济的快速发展，现行消费税制也存在一些问题：一是征税范围只限于1111个应税品目，范围有些偏窄，不利于在更大范围

12、内发挥消费税的调节作用；二是原来确定的某些属于高档消费品的产品，这些年已经逐渐具有大众消费的特征，再征收消费税，不利于鼓励生产和消费；第30页/共49页三是有些应税品目的税率结构与国内产业结构、消费水平和消费结构的变化不相适应，不能满足消费税发挥调节作用的需要；四是消费税促进节约资源和环境保护的作用有待加强。第31页/共49页我国对消费税政策进行重大调整 2006年3月21日 财政部新闻办公室经国务院批准，日前，财政部、国家税务总局联合下发通知，规定自2006年4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。第32页/共49页此次消费税政策调整的新增项目高尔夫球及球具第33页/共4

13、9页此次消费税政策调整的新增项目名牌手表第34页/共49页此次消费税政策调整的新增项目游艇第35页/共49页此次消费税政策调整的新增项目一次性筷子和实木地板第36页/共49页此次消费税政策调整的新增项目成品油第37页/共49页此次消费税政策调整的取消项目护肤护发品第38页/共49页具体税率如下第39页/共49页消费税调整是一次消费税调整是一次“吐故纳新吐故纳新”1.1.取消取消了了“护肤护发品护肤护发品”税目，同时将原属于护肤护发品征税范围的高档税目，同时将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。护肤类化妆品列入化妆品税目。3.3.扩大扩大石油制品石油制品征税范围征税范围。4

14、.4.对对木制一次性筷子、实木地板木制一次性筷子、实木地板征收消费征收消费税税 。2.2.将那些有将那些有高消费特征高消费特征的产品纳入征税范的产品纳入征税范围围。第40页/共49页消费税调整怎样影响百姓生活消费？一.奢侈消费将受遏制，更多体现社会公平。调整项目：将游艇纳入消费税征收范围，按照10%的税率征收消费税；将高尔夫球及球具作为一个税目，按照10%的税率征收消费税；将高档手表纳入征收范围，按照20%的税率征收消费税。第41页/共49页 二.环保、节约，就在举手投足间 调整项目：将木制一次性筷子和实木均作为单独的税目，分别按照5%的税率征收消费税。这一及时调整，表明了国家以税收手段促进环

15、境保护和节约资源的决心，直接体现出靠税收引导消费的作用。纳税的增加，将使生产商不得不考虑提价的压力，广大消费者则会在税收的导向作用下，考虑购买其他类型的产品。一双筷子，一块地板，环保、节约，其实就在您的举手投足之间。第42页/共49页三.谁耗能多，谁就付出更大代价 调整项目：对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油开始征收消费税。这次调整税目后，实际是对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油开始征收消费税，即扩大了石油制品的消费税征收范围。第43页/共49页我国经济近年来一直保持较高的增长速度，但与之相伴的却是高耗能、高污染。扩大石油制品的消费税征收范围的举动，有利于抑制资源的过度消耗，是

16、引导生产和消费，构建资源节约型社会、环境友好型社会的明智之举。今后，谁消耗的能源多，谁就必须付出更大的经济代价，这将更好地发挥消费税引导生产消费的重要作用。第44页/共49页 四.远离豪华比阔，崇尚轻型汽车 调整项目：调整小汽车税率结构，提高大排量汽车的税率。这一调整，将会改变消费者的消费观念。以前，人们买车考虑的多是牌子和豪华度，今后，人们关注和崇尚的是它的节约功能。可以预测，汽车的产业结构也将发生相应变化，生产耗能型汽车的企业将受到抑制。开节能型汽车，将越来越成为社会的时尚，而那些以耗能为代价的豪华车将逐步远离百姓生活。第45页/共49页此次消费税调整的两个重点一是突出了促进环境保护和节约

17、资源的重点。扩大石油制品征税范围、对木制一次性筷子、实木地板征收消费税以及对小汽车税率结构进行调整等都是这方面的具体措施。二是突出了合理引导消费和间接调节收入分配的重点。例如对游艇、高尔夫球及球具、高档手表等高档消费品征收消费税以及停止对已具有大众消费特征的护肤护发品征收消费税等。第46页/共49页本部分小结开征消费税是为了调节消费并增加国家财政收入，消费税的征税范围包括11种产品，计税依据采取从价定率和从量定额两种方法，属于价内税。消费税与增值税实行交叉征收。第47页/共49页复习思考题1、消费税有哪些特点和作用？2、掌握消费税税额的计算方法。第48页/共49页感谢您的观看！第49页/共49页