持有至到期投资及长期股权投资概述(ppt 68页)ciku.pptx

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1、第五章 持有至到期投资及长期股权投资第一节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、科目的设置*三、持有至到期投资取得的会计处理*四、持有至到期投资持有期间的计量*五、持有至到期投资期末计量的会计处理*六、持有至到期投资收回的会计处理*七、持有至到期投资处置的会计处理*八、持有至到期投资核算综合举例一、持有至到期投资概述(一)概念:是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券,如国债和企业债券等。(二)持有至到期投资具有以下特征：1.到期日固定2.回收金额固定或可确定3.企业有明确意图和能力持有至到期4.有活跃市场主要是指债权债权性质的长期长期投资，如政府债

2、券、公共部门和金融机构债券、公司债券等。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1 年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。主要是指债权投资。在确定其入账价值时，主要是指债权投资。在确定其入账价值时，将取得成本分解为将取得成本分解为面值面值、利息调整利息调整(溢折价溢折价)、应计利息应计利息等，并分别入账。等，并分别入账。持有至到期的投资持有至到期的投资 本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有至到期投资的核算。本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有至到期投资的核算。（三）持有至到期投资的分类（三）持有至到期投资的分类持持有有至至到到期期投投资资长期债权

3、投资长期债权投资长期债权投资长期债权投资按其发按其发行者划分行者划分政府债券（政府）政府债券（政府）公司债券（工商企业）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）金融债券（金融机构）按还本付息按还本付息方式划分方式划分到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券分期还本付息债券 (四)持有至到期投资购入价购入价购入价 概念概念 原因原因 目的目的 溢溢 价价 大于面值大于面值 票面利率大于市场利率票面利率大于市场利率 为了今后多得利息付出的代价为了今后多得利息付出的代价平平 价价 等于面值等于面值 票面利率等于市场利率票面利率等于市场利率 折折

4、 价价 小于面值小于面值 票面利率小于市场利率票面利率小于市场利率 因为今后少得利息得到的补偿因为今后少得利息得到的补偿二二、设置主要账户设置主要账户 持有至到期投资持有至到期投资,下设下设“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等等明细科目。明细科目。持有至到期投资持有至到期投资 （+）（）1、购入债券面值、购入债券面值 1、购入债券折价、购入债券折价 2、购入债券溢价、购入债券溢价 2、溢价摊销、溢价摊销 3、应计利息、应计利息 3、收息、收息 4、折价摊销、折价摊销 4、到期收回本（面值）息、到期收回本（面值）息 余额余额本科目核算企业持有至到期投资的价值，应当按照持有至

5、到期投资的类别和品种，分别设“成本(面值)”、“利息调整(溢折价)”、“应计利息”进行明细核算。持有至到期投资（成本）持有至到期投资（成本）企业取得时确认的持有企业取得时确认的持有至到期投资的成本至到期投资的成本企业到期收回或处置而减企业到期收回或处置而减少的持有至到期投资的成少的持有至到期投资的成本本企业持有至到期投资的企业持有至到期投资的成本成本持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）1.1.取得持有至到期投取得持有至到期投资时确认的溢价资时确认的溢价2.2.持有期间按照实际持有期间按照实际利率法摊销的折价利率法摊销的折价1.1.取得持有至到期投取得持有至到期投资时确认的折价资

6、时确认的折价2.2.持有期间按照实际持有期间按照实际利率法摊销的溢价利率法摊销的溢价尚未摊销的溢价尚未摊销的溢价尚未摊销的折价尚未摊销的折价持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（应计利息）持有期内实现的到期一持有期内实现的到期一次还本付息债券利息次还本付息债券利息收回的到期一次还本付收回的到期一次还本付息债券的已实现利息息债券的已实现利息尚未收回的到期一次还尚未收回的到期一次还本付息债券已实现利息本付息债券已实现利息该账户适用于到期一次还本付息债券的利息计提，该账户适用于到期一次还本付息债券的利息计提，分期付息债券计入分期付息债券计入“应收利息应收利息”。三、持有至到期投资核算时有关内容确

7、定 (一)初始计量1、以购入方式取得长期债券投资的入账价值:投资成本买价初始直接费用购买价款中包含的债券利息单独计入持有至到期投资应计利息或应收利息科目2、有关利息的说明有关利息的说明实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 具体情况说明具体情况说明 分期付息分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。日止尚未领取的利息。举例（举例（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）发行日发行日2004.1.1付息日

8、付息日2005.1.1购买日购买日2005.2.1到期日到期日2007.1.12006.1.1已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息实际支付的价款中包含的尚未到期的利息实际支付的价款中包含的尚未到期的利息 具体情况说明具体情况说明到到期期一一次次还还本本付付息息债债券券价价款款中中包包含含的的发发行行日日至至购购买买日日止的利息止的利息 举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券）举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券）发行日发行日2004.1.12005.1.1购买日购买日2005.2.1到期日到期日2007.1.12006.1.1尚未到期的利息尚未到期的利息购买日含有的利息处

9、理购买日含有的利息处理:A、一次还本付息债券价款中包含尚未到期尚未到期的利息计入“持有至到期投资应计利息”，即计入初始投资成本。B、一次还本分次付息债券价款中包含的已到期尚未领取已到期尚未领取的利息计入“应收利息”，不计入初始投资成本；3、长期债权投资溢折价的确认与处理长期债权投资溢折价的确认与处理（1）长期债券溢价与折价的形成原因）长期债券溢价与折价的形成原因（2）长期债券溢价与折价的计算）长期债券溢价与折价的计算借：持有至到期投资借：持有至到期投资-面值面值 -应计利息应计利息 -利息调整（借或贷）利息调整（借或贷）贷：银行存款贷：银行存款债债券券投投资资的的溢价或折价溢价或折价=债债券券

10、初初始始投资成本投资成本包含在债券初始投资成包含在债券初始投资成包含在债券初始投资成包含在债券初始投资成本中的债券利息本中的债券利息本中的债券利息本中的债券利息债券面值债券面值（3）长期债券溢价与折价的处理）长期债券溢价与折价的处理摊销期限摊销期限购买日至到期日购买日至到期日(计息期为摊销期计息期为摊销期)摊销方法摊销方法直线摊销法、实际利率法直线摊销法、实际利率法摊销价值的处理摊销价值的处理折价摊销额折价摊销额增加债券投资收益增加债券投资收益溢价摊销额溢价摊销额冲减债券投资收益冲减债券投资收益A、每期末，应按债券面值和票面利率计、每期末，应按债券面值和票面利率计算本期票面利息，摊销溢价或折价

11、，并算本期票面利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益（确认本期投资收益（实际利息收入实际利息收入）。）。溢价情况下：溢价情况下：投资收益投资收益（贷）（贷）=应计利息溢价摊应计利息溢价摊销销 折价情况下：折价情况下：投资收益投资收益（贷）（贷）=应计利息折价摊应计利息折价摊销销B、到期收回本息时，再冲减债券投资的、到期收回本息时，再冲减债券投资的账面价值（面值和应计利息）。账面价值（面值和应计利息）。五、实际利率法核算（一次还本付息债券）五、实际利率法核算（一次还本付息债券）（一）平价购入债券（一）平价购入债券1 1、购入时、购入时（1 1）不含息（发行时购入）不含息（发行时购入）借：持有至

12、到期投资借：持有至到期投资面值面值 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）含息（发行日后购入）含息（发行日后购入）借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 -应计利息（未到期）应计利息（未到期）或应收利息（已到付息期尚未领取的利息）或应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款贷：银行存款 注：注：实际收到已到付息期尚未领取的利息时，实际收到已到付息期尚未领取的利息时，借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息2 2、期末计息、期末计息采用实际利率法确认各期的投资收益采用实际利率法确认各期的投资收益:(1)(1)应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，应以债券到期时的面值与票面

13、利息之和作为终值，以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现率，即实际利率率，即实际利率,折现期与计息期保持一致折现期与计息期保持一致（实际利（实际利率的计算财务管理课程讲授）率的计算财务管理课程讲授）P121P121(2)(2)按照按照期初摊余成本期初摊余成本乘以乘以实际利率实际利率计算实际利息收计算实际利息收入入,确定投资收益确定投资收益.实际利率法计算的实际利息实际利率法计算的实际利息=期初摊余成本期初摊余成本期限期限实际利率实际利率平价购入时每期确认利息收入的会计分录：平价购入时每期确认利息收入的会计分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投

14、资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益3 3、到期收回本息、到期收回本息借：银行存款借：银行存款贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值 应计利息应计利息(二二)以溢折价方式购入持有至到期投资的以溢折价方式购入持有至到期投资的会计处理会计处理1、企业取得的持有至到期投资、企业取得的持有至到期投资A、应按该投资的面值、应按该投资的面值,借记借记:持有至到期投资持有至到期投资-面面值值;B、按支付的价款中包含的已到付息期尚未领取、按支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息的利息借记借记:应收利息或是含有的利息计入持有至到期应收利息或是含有的利息计入持有至到期投资投资-应计利息应计利息;

15、C、按实际支付的金额贷记、按实际支付的金额贷记:银行存款等银行存款等;D、按其差额借记或贷记、按其差额借记或贷记:持有至到期投资持有至到期投资-利息利息调整调整.(1)企业取得持有至到期投资时企业取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 持有至到期投资持有至到期投资利息调整溢价利息调整溢价 贷：银行存款支付的款项贷：银行存款支付的款项 持有至到期投资持有至到期投资利息调整折价利息调整折价(2)支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收利息。在随后券利息的，应当单独确认为应收利息。在随后收到这部分利息时，直接

16、冲减应收利息。收到这部分利息时，直接冲减应收利息。(3)取得时实际利率的确定同平价中取得时实际利率的确定同平价中核算图解银行存款银行存款持有至到期投资（面值）持有至到期投资（面值）持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）银行存款银行存款核算举例核算举例应收利息或持有应收利息或持有2、持有至到期投资持有期间的、持有至到期投资持有期间的计量计量持有至到期投资为持有至到期投资为一次还本付息债券一次还本付息债券投资的投资的,应于应于期末期末(资产负债表日资产负债表日)A、按票面利率计算确定的应收未收利息借记、按票面利率计算确定的应收未收利息借记:持有至到期投资持有至到期投资-应计利息应计利

17、息;B、按持有至到期投资摊余成本和实际利率计、按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的实际利息收入贷记：投资收益算确定的实际利息收入贷记：投资收益 C、根据借贷平衡原理按其差额借记或贷记、根据借贷平衡原理按其差额借记或贷记:持持有至到期投资有至到期投资-利息调整利息调整.(溢价形成在借方溢价形成在借方,摊销摊销在贷方在贷方;折价形成在贷方折价形成在贷方,摊销在借方摊销在借方)(1)溢价溢价借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息应计利息（到期一次还本付息债券的债券的票面利息票面利息）或或 应收利息（分期付息债券的票面利息）应收利息（分期付息债券的票面利息）贷：投资收益

18、（贷：投资收益（实际利息实际利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（利息调整（溢价摊销溢价摊销）(2)折价折价借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息应计利息（到期一次还本付息债券的债券的票面利息票面利息）或或 应收利息（分期付息债券的票面利息）应收利息（分期付息债券的票面利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（利息调整（折价摊销折价摊销）贷：投资收益（贷：投资收益（实际利息实际利息）账务处理图解持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）投资收益投资收益应收利息应收利息(分期付分期付息息)折价折价溢价溢

19、价经过上述利息调整之后，持有至到期投资经过上述利息调整之后，持有至到期投资账面余额为该债券到期时的本金账面余额为该债券到期时的本金(面值面值)和和利息利息(应计利息应计利息)3、到期收回本息同平价、到期收回本息同平价借借:银行存款银行存款 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资-面值面值 -应计利息应计利息例题一（溢价购入债券）例题一（溢价购入债券）本公司本公司2006年年1月月1日购入日购入B公司当天发公司当天发行的行的2年期债券年期债券,作为持有至到期投资作为持有至到期投资,面面值值200000元元,票面利率票面利率10%,到期一次还到期一次还本付息本付息,用银行存款支付价款用银行存款支付价款

20、206000元元,未发生交易费用未发生交易费用,用实际利率法核算用实际利率法核算.（实际利率（实际利率=0.07937）(1)购入时购入时:借：持有至到期投资借：持有至到期投资-面值面值 200,000 -利息调整利息调整 6,000(溢价额溢价额)贷：银行存款贷：银行存款 206,000(2)2006年年12月月31日确定投资收益日确定投资收益 实际利率实际利率=0.07937A、实际利息、实际利息=摊余成本摊余成本(初始投资成本初始投资成本)实际利实际利率率 =2060000.07937=16350.22(元元)注注:各期的摊余成本实际上就是持有至到期投资各期的摊余成本实际上就是持有至到期

21、投资的账面价值的账面价值=总账余额总账余额-本期计提的减值准备本期计提的减值准备,可用可用T形账户列示计算出形账户列示计算出.B、应计利息、应计利息=面值面值票面利率票面利率*期限期限=200000 10%=20000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息 20,000 贷：投资收益贷：投资收益 16350.22 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 3649.78(3)2007年年12月月31日确定投资收益日确定投资收益实际利率实际利率=0.07937A、实际利息、实际利息=摊余成本摊余成本实际利率实际利率 =(206000+20000-3649.78)0.

22、07937=17649.78注注:各期的摊余成本实际上就是持有至到期投资的账面价各期的摊余成本实际上就是持有至到期投资的账面价值值=总账余额总账余额-本期计提的减值准备本期计提的减值准备,可用可用T形账户列示形账户列示计算出计算出.B、应计利息、应计利息=面值面值票面利率票面利率*期限期限=200000 10%=20000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息 20,000 贷：投资收益贷：投资收益 17649.78（尾数调整）（尾数调整）持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 2350.22（倒算得出）（倒算得出）注意：最后一期摊销额通过倒算确定注意：最后一期

23、摊销额通过倒算确定=6000-3649.78(4)经过上述利息调整持有至到期投资账经过上述利息调整持有至到期投资账面余额就是该债券到期时的本金面余额就是该债券到期时的本金(面值面值)200000和利息和利息(应计利息应计利息)40000借借:银行存款银行存款 240,000 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资-成本成本(面值面值)200,000 -应计利息应计利息 40,000例题二例题二:（折价购入债券）（折价购入债券）本公司本公司2006年年7月月1日购入日购入C公司当年公司当年1月月1日发行的日发行的2年期债券年期债券,作为持有至到期投作为持有至到期投资资,面值面值200000元元,票面

24、利率票面利率10%,到期一到期一次还本付息次还本付息,用银行存款支付价款用银行存款支付价款204000元元,其中包含发行半年后的应计利息其中包含发行半年后的应计利息10000元元(200000 10%/2)，未发生交易，未发生交易费用费用,用实际利率法核算（实际利率用实际利率法核算（实际利率=0.05567）.(1)购入时购入时:借：持有至到期投资借：持有至到期投资-面值面值 200,000 -应计利息应计利息 10,000 贷：银行存款贷：银行存款 204,000 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 6,000(折价值折价值)(2)2006年年12月月31日确定投资收益日确定投资

25、收益实际利率实际利率=0.05567A、实际利息、实际利息=摊余成本摊余成本(初始成本初始成本)实际利率实际利率=2040000.05567=11356.68(元元)注注:各期的摊余成本实际上就是持有至到期投资的账面价各期的摊余成本实际上就是持有至到期投资的账面价值值=总账余额总账余额-本期计提的减值准备本期计提的减值准备,可用可用T形账户列示形账户列示计算出计算出.B、应计利息、应计利息=面值面值票面利率票面利率*期限期限=200000 10%/2=10000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息 10,000 -利息调整利息调整 1,356.68 贷：投资收益贷：投

26、资收益 11,356.68 (3)2007年年6月月30日确定投资收益日确定投资收益实际利率实际利率=0.05567A、实际利息、实际利息=摊余成本摊余成本实际利率实际利率 =(204000+11356.68)0.05567=11988.91(元元)注注:各期的摊余成本实际上就是持有至到期投资的账面价各期的摊余成本实际上就是持有至到期投资的账面价值值=总账余额总账余额-本期计提的减值准备本期计提的减值准备,可用可用T形账户列示形账户列示计算出计算出.B、应计利息、应计利息=面值面值票面利率票面利率*期限期限=200000 10%/2=10000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计

27、利息应计利息 10,000 -利息调整利息调整 1,988.91 贷：投资收益贷：投资收益 11,988.91 (4)2007年年12月月31日确定投资收益日确定投资收益 实际利率实际利率=0.05567A、实际利息、实际利息=摊余成本摊余成本实际利率实际利率 =(204000+11356.68+11988.91)0.05567=12,654.41注注:各期的摊余成本实际上就是持有至到期投资的账面价各期的摊余成本实际上就是持有至到期投资的账面价值值=总账余额总账余额-本期计提的减值准备本期计提的减值准备,可用可用T形账户列示形账户列示计算出计算出.B、应计利息、应计利息=面值面值票面利率票面利

28、率=200000 10%/2=10000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息 10,000 -利息调整利息调整 2,654.41 贷：投资收益贷：投资收益 12,654.41（尾数调整）（尾数调整）注意：最后一期摊销额通过倒算确定注意：最后一期摊销额通过倒算确定=6000-1356.68-1988.91(5)经过上述利息调整持有至到期投资账经过上述利息调整持有至到期投资账面余额为该债券到期时的本金面余额为该债券到期时的本金(面值面值)200000和利息和利息(应计利息应计利息)40000借借:银行存款银行存款 240,000 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资-成本成

29、本(面值面值)200,000 -应计利息应计利息 40,000年年 度度E E年初摊年初摊余成本余成本实际利息收入实际利息收入（A5.17%A5.17%）收到的利收到的利息息利息调整利息调整（C C）摊余成本摊余成本（A+DA+D）2006.12.312006.12.3195954.91154.91154 40.91150.911595.911595.91152007.12.312007.12.3195.911595.91154.95864.95864 40.95860.958696.870196.87012008.12.312008.12.3196.870196.87015.00825.00

30、824 41.00821.008297.878397.87832009.12.312009.12.3197.878397.87835.06035.06034 41.06031.060398.938698.93862010.12.312010.12.3198.938698.93865.06145.06144 41.06141.0614100100合合 计计252520205 5选择题选择题1.关于金融资产的计量，下列说法正确的有（关于金融资产的计量，下列说法正确的有（）A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账成本相关交易费用之和作为初始入账成本B.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账成本和相关交易费用之和作为初始入账成本C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始入账成本，相关交易费用计入当期损作为初始入账成本，相关交易费用计入当期损益益D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益