资源税税法学习.pptx

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1、第一节资源税概述一、资源税的概念及特点二、纳税人和课税范围三、资源税的纳税范围四、资源税税目与税率五、资源税的纳税期限、纳税地点六、资源税减免规定第1页/共26页一、资源税的概念及特点（一）资源税的概念资源税是以特定自然资源为纳税对象的一种流转税。第2页/共26页（二）资源税的特点1.只对特定资源征税。2.实行从价计征与从量计征3.资源税属于中央和地方共享税。（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。）第3页/共26页二、纳税人和课税范围（一）资源税纳税人1.资源税一般纳税人资源税是对在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一个税种。第4页/共26页2.资源

2、税的扣缴义务人收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位为资源税代扣代缴义务人。扣缴义务人履行代扣代缴的适用范围是：收购的除除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。第5页/共26页三、资源税的纳税范围我国现行资源税的纳税对象是应税矿产品和盐。1.矿产品矿产品。包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿等。2.盐盐。包括：固体盐和液体盐。第6页/共26页七个税目七个税目：1 1、原原油油，指开采的天然原油，不包括人造石油。2 2、天天然然气气，指专门开采或者与原油同时开采的天然气。3 3、煤煤炭炭，指原煤，不包括以原煤加工的洗煤、选煤及其他煤炭制品。

3、第7页/共26页4 4、其其他他非非金金属属矿矿产产品品 ，包括玉石、宝石、磷矿石等。5 5、黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿 6 6、有色金属矿原矿有色金属矿原矿 7 7、盐盐。固体盐和液体盐。第8页/共26页【例题多选题】下列各项中，不征收资源税的有（）A.液体盐B.人造原油C.洗煤、选煤D.煤矿生产的天然气答案：答案：BCD第9页/共26页P267第10页/共26页五、资源税的纳税期限、纳税地点（一）纳税期限：纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日和1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以月为纳税期的，自期满之日起10日内申报纳税；纳税

4、人按日纳税的，自期满之日起5日内预纳税款，于次月1日到10日内申报纳税，并结算上月款项。第11页/共26页（二）纳税地点凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。第12页/共26页（三）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。（四）如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所

5、在地省、自治区、直辖市税务机关决定。第13页/共26页【例题2009】甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，乙县单位税额3元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为（）万元。A.12B.15C.32D.40独立矿山代扣代缴资源税；单位税额适用独立矿山；纳税地点是乙县【答案】A【解析】BC收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税，采用本单位应税产品的税额标准，向甲县税务机关缴纳的资源税380%512（万元）扣缴资源税5525（万元），向乙地税务机关缴纳第1

6、4页/共26页六、资源税减免规定1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等原因造成重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予减税或免税照顾。3.独立矿山、冶金联合企业矿山的铁矿石资源税，减按规定税额标志的80征收4.纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不交资源税；自用于其他方面的，视同销售，按规定缴纳资源税。5.对进口应税产品不征资源税，相应的，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。6.国务院规定的其他减税、免税项目。第15页/共26页【例题多选题】下列各项中，应征资源税的有()。A.开采的大理石B.进口

7、的原油C.开采的煤矿瓦斯D.生产用于出口的卤水答案：答案：ADADc.（地面抽采煤层气）免征资源税 第16页/共26页增值税与资源税的比较项目项目增值税增值税资源税资源税征税范围征税范围 一切矿产品一切矿产品（无论初级还是加工产（无论初级还是加工产品）品）初级矿产品、原初级矿产品、原矿矿和价格的关和价格的关系系 价外价外税税价内价内税税计税方法计税方法 从价计税从价计税从量计税从量计税征税环节征税环节 道道征收道道征收在在销售或自用销售或自用时时一次性征收一次性征收外购应税产外购应税产品对外销售品对外销售 征收征收不征收不征收 第17页/共26页第二节资源税的计算(一)从价计征增值税的计算 销

8、售额销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额及代垫运费。价外费用：价外费用：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、违约金、赔偿金、运输装卸费等。第18页/共26页纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额。1.按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格2.按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格3.按组成计税价格确定组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-税率）第19页/共26页（二）从量计征增值税的计算应纳税额=应税商品销售数量 适用定额税率销售数量：纳税人开采或者生产应税产

9、品的实际销售数量和视同销售的自用数量。第20页/共26页对于连续加工前无法正确计算原煤动用的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量折算成原煤动用量作为课税数量。综合回收率以及洗煤折算为原煤的课税数量的计算公式如下：综合回收率（原煤入洗后的等级品合计数量入洗的原煤数量）100%洗煤折算为原煤的课税数量洗煤的数量综合回收率第21页/共26页因无法准确掌握纳税人销售或移送使用金属和非金属原矿数量的，将其精矿按选矿比例折算成原矿数量为课税数量。计算公式：选矿比选矿比=耗用的原矿数量耗用的原矿数量精矿数量精矿数量 课税数量课税数量=精矿数量精矿数量选矿比选矿比 选矿比选矿比=精矿数量精矿数量耗用

10、的原矿数量耗用的原矿数量 课税数量课税数量=精矿数量精矿数量选矿比选矿比第22页/共26页【例题多选题】某铜矿2010年1月销售铜精矿4000吨（选矿比为20），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税额为（）万元A1.68B2.4C78D102应纳资源税4000201.224000（元）选矿比=精矿数量耗用的原矿数量 课税数量=精矿数量选矿比第23页/共26页【例题计算题】某煤矿2009年生产原煤400万吨，其中销售50万吨，每吨售价600元（不含税）；移送加工洗煤80万吨（综合回收率80），当年全部售出，每吨1000元（不含税）；另使用本矿生产的原煤加工成选煤（综合回收率70），该矿以加工好的选煤20万吨支付发电厂的电费（取得电费普通发票），150万吨选煤对外销售，每吨售价700元（不含税），40万吨选煤用于职工福利。2009年度购进材料防伪增值税专用发票上的金额4000万元，专用发票已通过认证。（原煤每吨资源税0.5元）（1）资源税50800.8（20150400.70.5225（万元）（2）增值税（50600801000（2015040）70017400017第24页/共26页谢谢。第25页/共26页感谢您的观看！第26页/共26页