国税总局《小企业会计准则》资产核算及涉税处理ednp.pptx
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1、视频培训2 2第二第二讲讲 资产资产核算及涉税核算及涉税处处理理 主讲主讲:山东省税务干部学校山东省税务干部学校 于芳芳于芳芳3 3本节主要内容:本节主要内容:一、资产的概念一、资产的概念二、资产的计量二、资产的计量三、资产的分类三、资产的分类 第一节第一节 资产概述资产概述4 4一、资产的概念一、资产的概念n资产,是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业会计准则第五条 5 5二、资产计量二、资产计量n小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备。备。小企业会计准则第6条n企业的各项资
2、产,包括固定资产、生物资产、无形资企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。为计税基础。前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。发生的支出。企业所得税实施条例第56条6 6三、资产分类三、资产分类n小企业的资产按照流动性,可分为流动小企业的资产按照流动性,可分为流动资产和非流动资产。资产和非流动资产。n流动资产流动资产 货币资产、短期投资、应收及预付款项、存货n非流动资产非流动资产 长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生
3、物资产、无形资产、长期待摊费用 7 7n小企业的资产按照管理要求,可分为:小企业的资产按照管理要求,可分为:n货币资产n结算资产n实物资产n投资资产n特殊资产8 8本节主要内容:本节主要内容:一、货币资产一、货币资产二、结算资产二、结算资产 第二节第二节 货币资产与结算资产货币资产与结算资产9 9新旧制度新旧制度变变化比化比较较小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度库存现金库存现金现金短缺或溢余通过现金短缺或溢余通过“待待处理财产损溢处理财产损溢待处理待处理流动资产损溢流动资产损溢”科目核算。科目核算。如为现金短缺,借记如为现金短缺,借记“管理费管理费用用”科目;如为现金溢余
4、,贷科目;如为现金溢余,贷记记“营业外收入营业外收入”科目。科目。应收账款应收账款不不计提坏提坏账,发生生损失失时直接直接转销计入入“营业外收外收入入”计提坏提坏账准准备,坏,坏账准准备计入入管理管理费用用 应收票据应收票据因付款人无力支付票款,因付款人无力支付票款,或到期不能收回或到期不能收回应收票据收票据的的转入入“应收收账款款”应收票据不得收票据不得计提坏提坏账准准备,待到期不能收回待到期不能收回转入入应收收账款款后,再按后,再按规定定计提坏提坏账准准备。1010一、货币资产一、货币资产(一)货币资产内容(一)货币资产内容 库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金
5、(二)核算要点(二)核算要点现金盘点现金盘点银行存款对账银行存款对账1111现金盘点现金盘点 溢余:借:库存现金溢余:借:库存现金 贷:待处理财产损溢贷:待处理财产损溢 借:待处理财产损溢借:待处理财产损溢 贷:贷:营业外收入营业外收入 短缺:借:待处理财产损溢短缺:借:待处理财产损溢 贷:库存现金贷:库存现金 借:借:营业外支出营业外支出 贷:待处理财产损溢贷:待处理财产损溢1212二、结算资产二、结算资产(一)结算资产内容(一)结算资产内容1.应收账款应收账款2.应收票据应收票据3.预付账款预付账款1313(二)核算要点(二)核算要点1.形成形成借:应收账款借:应收账款/应收票据应收票据/
6、预付账款预付账款 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)2.收回收回借:银行存款借:银行存款 贷:应收账款贷:应收账款/应收票据应收票据/预付账款预付账款14143.发生坏账发生坏账 小企业应收及预付款项符合小企业应收及预付款项符合小企业会计准则小企业会计准则第十第十条条件时,减除可收回的金额后确认的无法收回的应条条件时,减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项,作为坏账损失。收及预付款项,作为坏账损失。应收及预付款项的坏账损失,应当于应收及预付款项的坏账损失,应当于实际发生实际发生时计入时计入营业外支出营业外支出,同时冲减应收及
7、预付款项。,同时冲减应收及预付款项。1515n企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。项报告。n企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。并出具专项报告。国家税务总局公告【2011】25号161
8、6本节主要内容:本节主要内容:一、存货的概念一、存货的概念二、存货取得的计价二、存货取得的计价三、存货发出的核算三、存货发出的核算 第三节第三节 存货核算及涉税处理存货核算及涉税处理1717新旧制度新旧制度变变化比化比较较小企业会计准则小企业会计制度科目设置材料采购材料成本差异周转材料消耗性生物资产待摊费用低值易耗品存货跌价准备1818一、存货的概念一、存货的概念n 存货,是指小企业在日常生产经营过程中持有存货,是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用在产品、将在生产过程或提供劳务
9、过程中耗用的材料和物料等,以及小企业(农、林、牧、的材料和物料等,以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。品的消耗性生物资产。1919 阶段阶段 采购采购 储备储备 生产生产 待售待售 实物形态实物形态在途物资在途物资库存材料库存材料在产品在产品 产品、商品产品、商品会计科目会计科目在途物资在途物资材料采购材料采购原材料原材料周转材料周转材料生产成本生产成本委托加工物资委托加工物资库存商品库存商品消耗性生物资产消耗性生物资产存货的组成内容存货的组成内容2020二、存货取得计价二、存货取得计价n外购外购n自行加工
10、自行加工 成本包括:直接材料、直接人工以及按照一定方法分成本包括:直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。配的制造费用。n接受投资接受投资 按照评估价值确定按照评估价值确定 n盘盈盘盈 按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定 2121n外购的存货外购的存货 买价买价+税费税费+其他相关费用其他相关费用(1)购买价款:发票中的金额;)购买价款:发票中的金额;(2)相关税费:计入存货的消费税、资源税、不能抵)相关税费:计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税;扣的增值税、关税;(3)其他可直接归属于存货采购成本的费用:包括运)其他可直
11、接归属于存货采购成本的费用:包括运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。22221.先进先出法先进先出法2.加权平均法加权平均法3.移动价权平均法移动价权平均法4.个别计价法个别计价法计价方法一经选用,不得随意变更。(一)计价方法(一)计价方法三、存货发出的核算三、存货发出的核算23233月月摘要摘要收入收入支出支出结余结余数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额1日月初余额月初余额2008005日购入材料购入材料100046208日生产领用生产领用80015日购进材料购进材料1000443020日管理部门领用管理部门领用5002424 n发出材料
12、的成本是:发出材料的成本是:1.先进先出法:先进先出法:(800+4.62*600)+(4.62*400+4.43*100)=58632.加权平均法:加权平均法:(800+4620+4430)/2200=4.484.48*1300=58243.移动加权平均法:移动加权平均法:(800+4620)/1200=4.52 4.52*800=3616(800+4620-3616+4430)/1400=4.45 4.45*500=2225 2525(二)账务处理(二)账务处理1.消耗、使用消耗、使用 借:生产成本借:生产成本 制造费用制造费用 在建工程在建工程 管理费用管理费用 贷:原材料贷:原材料 周
13、转材料周转材料26262.出售出售 借:主营业务成本借:主营业务成本 贷:库存商品贷:库存商品 原材料原材料 2727本节主要内容本节主要内容一、固定资产的核算一、固定资产的核算二、生产性生物资产核算二、生产性生物资产核算三、无形资产核算三、无形资产核算第四节第四节 固定资产、无形资产、固定资产、无形资产、生产性生物资产核算及涉税处理生产性生物资产核算及涉税处理2828新旧制度新旧制度变变化比化比较较小企业会计准则小企业会计制度增设科目生产性生物资产生产性生物资产累计折旧累计摊销固定资产自行建造的固定资产的入账价值由建造该固定资产决算前发生的支出(含相关借款费用)构成 自行建造的固定资产的入账
14、价值为达到预定可使用状态前所发生的必要支出 无形资产小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不短于10年。如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过10年。2929n各项资产核算的共性问题各项资产核算的共性问题1.资产取得的计价2.资产价值摊销3.资产处置3030一、固定资产的核算一、固定资产的核算主要内容主要内容n固定资产概念n固定资产取得计价n固定资产折旧n固定资产后续支出n固定资产处置与报废3131(一)固定资产概念(一)固定资产概念n 固定资产,是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过1年的有形资产。n小企业的固定资产包括:房屋
15、、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。3232(二)固定资产取得的计量(二)固定资产取得的计量n固定资产应当按照成本进行计量 n外购(以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产)n自建(借款费用)n盘盈(考虑成新度)n融资租赁3333n设置的帐户:设置的帐户:工程物资工程物资 在建工程在建工程 固定资产固定资产3434工程物资工程物资原材料原材料应交税费应交税费应交增值税(进项税额转出)应交增值税(进项税额转出)应付职工薪酬应付职工薪酬库存商品库存商品应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)长期借款长期借款 在建工程在建工程3535【例题例题】20132013年
16、年1 1月,月,ABCABC公司准备自行建造一座厂房,公司准备自行建造一座厂房,为此从银行贷款为此从银行贷款100100万元,每年利息万元,每年利息1212万元,贷款期限万元,贷款期限2 2年,到期还本付息。购入工程物资一批,价款为年,到期还本付息。购入工程物资一批,价款为120120万元,增值税进项税额万元,增值税进项税额20.420.4万元,款项以银行存款支万元,款项以银行存款支付。付。1 11010月,工程先后领用工程物资月,工程先后领用工程物资135135万元,支付工程万元,支付工程人员薪酬人员薪酬65 80065 800元;元;1111月底工程达到预定可使用状态月底工程达到预定可使用
17、状态并交付使用。并交付使用。3636丙公司的账务处理如下:丙公司的账务处理如下:(1)购入为工程准备的物资)购入为工程准备的物资借:工程物资借:工程物资1 404 000贷:银行存款贷:银行存款 1 404 000 (2)工程领用物资)工程领用物资借:在建工程借:在建工程1 350 000贷:工程物资贷:工程物资1 350 000(3)计提工程人员薪酬计提工程人员薪酬借:在建工借:在建工程程65 800贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬 65 8003737(4)确认长期借款利息)确认长期借款利息 借:在建工程借:在建工程110 000贷:长期借款贷:长期借款 110 000(5)11月底,工程
18、达到预定可使用状态并交付使用月底,工程达到预定可使用状态并交付使用借:固定资产借:固定资产 1 525 800贷:在建工程贷:在建工程 1 525 800 3838(三)固定资产折旧(三)固定资产折旧n折旧概念n折旧范围n折旧方法n折旧时间39391.折旧概念折旧概念 在固定资产使用寿命内,按照确定的方在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。法对应计折旧额进行系统分摊。n小企业应当根据固定资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。n固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。40402.折旧范围折旧范围 小企业应当
19、对所有固定资产计提折旧,但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。4141n税法规定:税法规定:下列固定资产下列固定资产不得不得计算折旧扣除:计算折旧扣除:(一一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;(二二)以经营租赁方式租入的固定资产;以经营租赁方式租入的固定资产;(三三)以融资租赁方式租出的固定资产;以融资租赁方式租出的固定资产;(四四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;(五五)与经营活动无关的固定资产;与经营活动无关的固定资产;(六六)单独估价作为固定资产入账的土地;单独估价作为固定资产
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