增值税会计处理概述ikda.pptx

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1、u第一节第一节 增值税概述增值税概述u第二节第二节 增值税的确认计量与申报增值税的确认计量与申报u第三节第三节 增值税进项税额及其转出的会增值税进项税额及其转出的会 计处理计处理 u第四节第四节 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理u第五节第五节 增值税结转及上缴的会计处理增值税结转及上缴的会计处理第三章第三章 增值税会计增值税会计第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的基本含义一、增值税的基本含义一、增值税的基本含义一、增值税的基本含义（一）增值税的概念（一）增值税的概念n按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，

2、就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。（二）增值税的类型（二）增值税的类型n生产型增值税（Production-type VAT）在计税时,不允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款。n收入型增值税（Income-type VAT）允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款，但不允许在固定资产购入时一次性扣除。n消费型增值税（Consumption-type VAT）允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含全部增值税款。（三）增值税的特点（三）增值税的特点n不重复征税。n既普遍征收又多环节征收。n同种产品最终售价相同，税负相同。在增值税下，同一种产

3、品，不论经过多少流转环节，只要其最终售价相同，其总体税负就相同，如表31所示。（表31）增值额与增值税额增值额与增值税额 假定税率：10%流 转 环 节 销售额 增值额 增值税额 生产原材料 200 200 20生产半成品 400 200 20生产产成品 700 300 30 批 发 900 200 20零 售 1000 100 10合 计 1 000 100生产原材料至半成品 400 400 40生产产成品并零售 1000 600 60合 计 1 000 100（四）增值税的优点（四）增值税的优点 1.能够较好地体现公平税负的原则能够较好地体现公平税负的原则同一产品的税收负担是相同的。2.有

4、利于促进企业生产经营结构的合理化有利于促进企业生产经营结构的合理化增值税的税收负担不会因流转环节的多少而使整体税负发生变化，只影响整体税负在各流转环节间的纵向分配结构。3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入增值税在保证国家财政收入上都具有普遍性。4.有利于制定合理的价格政策有利于制定合理的价格政策实行增值税后，商品的整体税负成为可确定的因素，它只与税率有关。5.有利于扩大出口有利于扩大出口二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人（一）增值税的纳税人（一）增值税的纳税人n增值税的纳税人是在我国境内境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位单

5、位和个人个人。n单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。n境外单位或个人在境内销售货物或提供应税服务，在境内未设有经营机构的其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的以购买者为扣缴义务人。（二）小规模纳税人（二）小规模纳税人 认定标准：认定标准：n从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含，下同）的；“从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。n其余纳税人，年应税销售额在80万元以下的。n

6、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。n小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。（三）一般纳税人（三）一般纳税人n一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应纳增值税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，一般不认定为一般纳税人。n除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。三、增值税的纳税范围三、增值税的纳税范

7、围三、增值税的纳税范围三、增值税的纳税范围 （一）纳税范围的一般规定（一）纳税范围的一般规定n凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。（二）纳税范围的特殊项目（二）纳税范围的特殊项目 1.销售废品、下脚料 2.基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等 3.修理费和“三包”收入 4.集邮商品 5.报刊发行 6.罚没物品 7.特定货物销售 8.代行政收费、代办证照收费 9.对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用 10.会员费（三）纳税范围的特殊行为（三）纳税范围的特殊行为1.视同销售行为：视同销售行为：（1）将货物交

8、付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货 物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；（9）企业若发生固定资产视同销售行为，对已使用过的 无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。2.混合销售行为混合销售行为n如果一项销售行为既涉及货物、又涉及非增值税应税劳务，属于混

9、合销售行为。3.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务n纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。n纳税人兼营不同税率货物或应税劳务，属于同税种，应按不同税率、不同类别或项目分别设账、分别核算，凡有免税项目的，也应单独设账核算。若未分别核算或不能准确核算，免税的不得免税，应税的税率从高。n 4.代购货物行为代购货物行为凡代购行为，如果同时具备以下条件的不征收增值税，仅按其手续费收入计缴营业税；如果不同时具备以下条件，无论会计准则、制度规定如何

10、处理，均应缴纳增值税。n受托方不垫付资金；n销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；n受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结算货款，并另外收取手续费。代理进口货物的行为，属于代购货物行为，应按增值税代购货物的征税规定执行。四、增值税的税率、征收率四、增值税的税率、征收率四、增值税的税率、征收率四、增值税的税率、征收率 （一）增值税税率（一）增值税税率n一般纳税人销售或进口适用低税率（13%）以外的货物及提供加工、修理修配劳务，税率为17%。n纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（二）增值税征收率（二）增值税征收率 3%小规模纳税人销售货物、提供应税劳务小

11、规模纳税人销售货物、提供应税劳务2%小规模纳税人（不包括其他个人）销售自己使用过的固定资产（开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票）。4%一般纳税人销售以下特殊货物：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售物品）；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。6%的征收率的征收率一般纳税人销售以下自产货物：县级及县级以下小型水力发电单位（装机容量为5万千瓦以下，含5万千瓦）生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成

12、的生物制品；自来水；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。n属于一般纳税人的自来水公司销售的自来水若是从自来水厂购进的（不是自产的），也按简易办法适用6%征收率，但没有选择不按简易办法的权利。一般纳税人有权选择是否使用简易办法计算纳税，但一经选定，36个月内不得变更。（三）增值税抵扣率（扣除率）（三）增值税抵扣率（扣除率）n对企业从非增值税纳税人购进免税农产品、接受运输劳务，由于不能得到增值税专用发票，为了不增加企业的增值税税负，税法规定按抵扣率（见下节）计算抵扣进项税额。五、增值税的纳税期限与纳税地点五、增值税的纳税期限与纳税地点五、增值税的纳税期限与纳税地点五、增值税的纳税期限

13、与纳税地点（一）纳税期限（一）纳税期限n增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。n以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人，具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。n纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。（二）纳税地点（二）纳税地点1.固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。2.固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未

14、向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。4.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。5.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。六六六六、增值税的优惠政策、增值税的优惠政策（一）免税规定（一）免税规定（一）免税规定（一）免税规定n免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通

15、环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负。n现行免缴增值税的项目主要有：见教材（二）增值税的即征即退、先征后退（二）增值税的即征即退、先征后退（二）增值税的即征即退、先征后退（二）增值税的即征即退、先征后退n根据现行规定，实行增值税即征即退的产品包括软件产品、资源综合利用产品、动漫产品等。符合即征即退规定的纳税人，在递交退税申请后，主管税务机关将对其销售额变动率、增值税税负率进行纳税评估。如果评估结论属正常，可以办理退税手续。如果评估结论属异常，将暂停退税审批，并在20个工作日内进行核实；核实后，疑点可以排除的，办理退税审批；疑点不能排除的，不能办理退税审批，并由税务稽查

16、部门进行查处。n具体即征即退、先征后退项目见教材（三）增值税的减征（三）增值税的减征（三）增值税的减征（三）增值税的减征n一般纳税人销售自己使用过的固定资产1.一般纳税人销售自己使用过的属于暂行条例规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半缴纳增值税，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。2.一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（简称“已使用过的固定资产”，即纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产），应区分不同情况缴纳增值税。n纳税人销售旧货七、增值税专用发票的管理七、增值税专用发票的管理七、增值税专用发

17、票的管理七、增值税专用发票的管理（一）增值税专用发票的意义（一）增值税专用发票的意义（一）增值税专用发票的意义（一）增值税专用发票的意义（二）增值税专用发票的使用（二）增值税专用发票的使用（二）增值税专用发票的使用（二）增值税专用发票的使用（三）增值税专用发票的领购和开具（三）增值税专用发票的领购和开具（三）增值税专用发票的领购和开具（三）增值税专用发票的领购和开具n专用发票的领购专用发票的领购一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。一般纳税人不得领购开具专用发票的情形：见教材n专用发票的开具专用发票的开具一般纳税人销售货物或提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一

18、般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用品)、化妆品等消费品不得开具专用发票。小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律法规及国税另有规定除外。n错开发票的责任错开发票的责任（四）增值税专用发票的开具要求（四）增值税专用发票的开具要求（四）增值税专用发票的开具要求（四）增值税专用发票的开具要求1.项目齐全，与实际交易相符；2.字迹清楚，不得压线、错格；3.发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；4.按照增值税纳税义务的发生时间开具。（五）专用发票开具后发生退货和开票有误的处理（五）专用发票开具后发生退货和开票有误的处理（五）专

19、用发票开具后发生退货和开票有误的处理（五）专用发票开具后发生退货和开票有误的处理一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。（六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证（六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证（六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证（六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 1.经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票：无法认证；纳税人识

20、别号认证不符；专用发票代码、号码认证不符。2.经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理：重复认证；密文有误；认证不符；列为失控专用发票。3.专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。（七）增值税专用发票的丢失（七）增值税专用发票的丢失（七）增值税专用发票的丢失（七）增值税专用发票的丢失 （八）一般纳税人注销税务登记（八）一般纳税人注销税务登记（八）一般纳税人注销税务登记（八）一般纳税人注销税务登记n一般纳税人注销税务登记，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。

21、主管税务机关应缴销其专用发票，并按有关安全管理的要求处理专用设备。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联已认证未认证一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联已认证未认证或无法认证一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联第二节第二节 增值税的计算与申报增值税的计算与申报一、增值税纳税义务的确认一、增值税纳税义务的确认一、增值税纳税义务的确认一、增值税纳税义务的确认n销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款项或者销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。取得索取销售款项凭据的当天。n先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。n进口货物，为报关进口的当

22、天。进口货物，为报关进口的当天。n增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。发生的当天。二、增值税销项税额的计算二、增值税销项税额的计算二、增值税销项税额的计算二、增值税销项税额的计算（一）销项税额及其计算（一）销项税额及其计算（一）销项税额及其计算（一）销项税额及其计算n销项税额的计算公式如下：销项税额销售额税率n出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物，其销项税额的计算公式如下：一般纳税人：销项税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+法定增值税税率）法定增值税税率小规模纳税人：应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+

23、征收率）征收率 （二）销售额的确认、计量（二）销售额的确认、计量（二）销售额的确认、计量（二）销售额的确认、计量n销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。n价外费用价外费用 n如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其销售额。依次按以下顺序确认、计量：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定，其计算公式如下：组成计税价格成本（1成本利润率）（三）含税销售额的换算（三）含税销售额的换算（三）含税销售额的换算（三）含税销售额的换算

24、n一般纳税人销售额换算公式如下：一般纳税人销售额换算公式如下：销售额 含税销售额/(1+增值税征税率)n小规模纳税人销售额换算公式如下：小规模纳税人销售额换算公式如下：销售额含税销售额/(1+增值税征税率)（四）销售自己使用过的物品和旧货销售额（四）销售自己使用过的物品和旧货销售额（四）销售自己使用过的物品和旧货销售额（四）销售自己使用过的物品和旧货销售额 的计算的计算的计算的计算n一般纳税人一般纳税人 销售额=含税销售额/（1+4%）;应纳税额=销售额4%/2n小规模纳税人小规模纳税人 销售额=含税销售额/（1+3%）;应纳税额=销售额2%【例3-】某企业（一般纳税人）向某个体商店（小规模纳

25、税人）销售商品，开具普通发票。发票上采用销售额和销项税额合并定价方法，注明交易额为100 000元。该企业在计算应纳税额时，就要进行以下换算和计算：换算为不含税价格10 000(117%)8 547（元）计算销项税额8 547l7%1 453（元）或10 0008 4571 453（元）【例3-2】某个体商店采用销售额和应纳税额合并定价方法。当月商品销售收入共计10,000元，不含税销售额换算如下：换算为不含税销售额10 000(14%)9 615.38（元）三、增值税进项税额的计算三、增值税进项税额的计算三、增值税进项税额的计算三、增值税进项税额的计算 （一）进项税额的含义（一）进项税额的含

26、义（一）进项税额的含义（一）进项税额的含义n纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的增值税额，称为进项税额。（二）准予抵扣进项税额的确认（二）准予抵扣进项税额的确认（二）准予抵扣进项税额的确认（二）准予抵扣进项税额的确认n准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额以及其他扣税凭证按规定确认的进项税额，具体规定如下：1防伪税控专用发票进项税额的抵扣。2海关完税凭证进项税额的抵扣。3购进农产品进项税额的抵扣。4货物运输发票进项税额的抵扣。5.混合销售行为按规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务

27、所用购进货物的进项税额，符合税法规定的进项税额，准予从销项税额中抵扣。6.自2009年1月1日起，一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额（简称“固定资产进项税额”），凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（简称“增值税扣税凭证”）从销项税额中抵扣。（三）进项税额的申报抵扣（具体七项见教材）（三）进项税额的申报抵扣（具体七项见教材）（三）进项税额的申报抵扣（具体七项见教材）（三）进项税额的申报抵扣（具体七项见教材）（四）不得抵扣的进项税额（四）不得抵扣的进项税额（四）不得抵扣的进项税额（四）不得抵扣的进项税额n纳税人购进货

28、物或者接受应税劳务，取得、提供的增值税扣税凭证（增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票以及运输费用结算单据）不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。n具体10项见教材（五）（五）（五）（五）“辅导期辅导期辅导期辅导期”一般纳税人进项税额的抵扣一般纳税人进项税额的抵扣一般纳税人进项税额的抵扣一般纳税人进项税额的抵扣根据国家税务总局的有关规定，对申报一般纳税人资格的小型商贸企业、工贸企业要进行辅导期管理，其主要内容有：1会计科目的设置及会计处理。2增值税专用发票抵扣的时限。3辅导期结束后，如果企业仍有未超过90日的增值

29、税专用发票尚未抵扣税款，有两种方法可供选择：第一，税务机关将该企业正常转正，即由辅导期一般纳税人转为正式一般纳税人。第二，企业正常转正后，对尚未出比对相符结果的发票，先由税管员根据企业经营及纳税状况初步审核，在允许企业下期纳税申报时，进入进项税金抵减销项税额。4一般纳税人被注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。四、增值税应纳税额的计算四、增值税应纳税额的计算四、增值税应纳税额的计算四、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算n一

30、般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳税额在一般情况下为当期销项税额减去同期准予抵扣的进项税额后的余额，计算公式如下：应纳税额当期销项税额同期准予抵扣的进项税额n若当期销项税额小于同期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分结转下期继续抵扣。【例3-3】某某厂厂为为一一般般纳纳税税人人，1月月份份销销售售产产品品，开开出出增增值值税税专专用用发发票票，销销售售额额12万万元元，销销项项税税额额20 400元元；销销售售给给小小规规模模纳纳税税人人产产品品，开开普普通通发发票票，销销售售额额40 000元元（含含税税）；将将一一批批成成本本10万万元元的的产产品品对对外外投投资资。当当月月购

31、购料料(已已入入库库)，取取得得专专用用发发票票，价价款款60 000元元，税税额额10 200元元；购购进进免免税税农农产产品品25 000元元；当当月月用用水水27 600元元，专专用用发发票票注注明明税税额额3588元元；购购进进设设备备一一台台，价价款款55 000元元，专专用用发发票票注注明明税税额额9 350元元。计计算算该企业当月应交增值税。该企业当月应交增值税。（1）销项税额的计算）销项税额的计算销售给小规模纳税人销项税额销售给小规模纳税人销项税额40 000(117%)17%5812（元）（元）投资产品销项税额投资产品销项税额100 000(110%)17%18 700（元）

32、（元）销项税额合计销项税额合计20 4005 81218 70044 912（元）（元）（2）允许抵扣的进项税额的计算）允许抵扣的进项税额的计算允许抵扣的进项税额的计算允许抵扣的进项税额的计算=10 200+25 00013%+3 588+9 350=26388（元）（元）（3）应纳税额的计算）应纳税额的计算应纳税额应纳税额=44 912-26388=18524（元）（元）（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算n小规模纳税人发生的应税行为以及其他符合按简易办法缴纳增值税的应税行为，不论适用何种征收率，均按

33、销售额乘以征收率计算应纳增值税额，不得抵扣进项税额。计算公式如下：应纳税额销售额征收率n公式中的销售额为不含增值税的销售额，若采用价税合并销售货物、提供应税劳务，应将其换算为不含税销售额。n 仍以【例3-2】为例，该个体商店当月应纳税额计算如下：n 应纳税额9 708.743%=291.26（元）（三）进口货物应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算 我国在规定对进口货物征税的同时，对某些进口货物也作出了减免税或不征税的规定。同时，还规定了实行保税的货物不征增值税。纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，其组成计税价格

34、和应纳税额的计算公式如下：组成计税价格关税完税价格关税消费税 应纳税额组成计税价格增值税税率 五、增值税的申报与缴纳五、增值税的申报与缴纳五、增值税的申报与缴纳五、增值税的申报与缴纳 （一）一般纳税人的纳税申报（一）一般纳税人的纳税申报（一）一般纳税人的纳税申报（一）一般纳税人的纳税申报 凡增值税一般纳税人，不论当期是否发生应税行为，均应按规定进行纳税申报。1纳税申报资料 (1)必报资料 (2)备查资料 2增值税纳税申报资料的管理 (1)增值税纳税申报必报资料 (2)增值税纳税申报备查资料 3申报期限4罚则 5增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）6增值税纳税申报表附列资料（二）小规模纳税

35、人的纳税申报（二）小规模纳税人的纳税申报（二）小规模纳税人的纳税申报（二）小规模纳税人的纳税申报n与一般纳税人要求相同，不论当期是否发生应税行为，均应按期向主管税务机关报送纳税申报表（三）应纳增值税款的解缴（三）应纳增值税款的解缴（三）应纳增值税款的解缴（三）应纳增值税款的解缴n企业除了应按规定纳税期限进行纳税申报外，还应在规定的缴库期内足额上缴税款。税额的解缴方式有两种：n自行计算解缴n税务机关查定后解缴 第三节第三节 增值税进项税额及转出的会计处理增值税进项税额及转出的会计处理一、增值税会计账表的设置一、增值税会计账表的设置一、增值税会计账表的设置一、增值税会计账表的设置 （一）一般纳税人

36、增值税会计账户的设置（一）一般纳税人增值税会计账户的设置（一）一般纳税人增值税会计账户的设置（一）一般纳税人增值税会计账户的设置一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户。在“应交税费应交增值税”二级账户下，可设置以下明细账户：n“进项税额”账户 n“已交税金”账户 n“出口抵减内销产品应纳税额”账户 n“销项税额”账户 n“出口退税”账户 n“进项税额转出”账户 若又发生冲销已转出的进项税额时，用红字记入若又发生冲销已转出的进项税额时，用红字记入。（二）小规模纳税人增值税会计账户设置（二）小规模纳税人增值税会计账户设置（二）小规模纳税人增值税会计账户设置（二）小规模纳税人增值

37、税会计账户设置n 小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设明细项目。贷方反映企业应交的增值税额，借方反映企业实际上交的增值税额；贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额则反映多交的增值税额。（三）增值税会计账表的设置（三）增值税会计账表的设置（三）增值税会计账表的设置（三）增值税会计账表的设置 1.一般纳税人增值税账簿的设置一般纳税人增值税账簿的设置 企业应设置“应交税费应交增值税”二级账户，其账页格式，有以下两种方法：（1）按“应交增值税”的明细项目设置多栏式明细账。（2）将“进项税额”、“销项税额”等明细项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算

38、。（3）期末，应结出各明细账余额，并按期末余额转账 2.小规模纳税人增值税账簿的设置小规模纳税人增值税账簿的设置 因小规模纳税人采用简易计税方法，其“应交税费应交增值税”账户，可设借、贷、余三栏式明细账页。二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理n对不准抵扣的进项税额，应将专用发票上注明的增值税额记入采购货物的成本中去。n对准予抵扣的进项税额，如果采购业务发生时就符合抵扣条件，则可直接将进项税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”；若当时不具备抵扣条件，其进项税额虽然符合抵扣范围，但尚不具备抵扣条件，为避免提前抵扣而被罚

39、款，企业可增设“待扣税金待扣增值税”或“待抵扣进项税额”账户，取得专用发票时，按注明的增值税额，先借记“待扣税金待扣增值税”；待符合抵扣条件时，再借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“待扣税金待扣增值税”。（一）国内采购货物进项税额的会计处理（一）国内采购货物进项税额的会计处理（一）国内采购货物进项税额的会计处理（一）国内采购货物进项税额的会计处理 n企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等，按应预交或垫支的增值税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按货物的实际成本和增值税进项税额之和贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”、“

40、应付账款”等。n n 1 1工业企业的会计处理工业企业的会计处理工业企业的会计处理工业企业的会计处理n 【例例3-6】天华工厂天华工厂9月月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的料的“托收承付结算凭证托收承付结算凭证”及发票，数量为及发票，数量为5 000千克，千克，11元元/千千克，增值税进项税额为克，增值税进项税额为9 350元，支付运杂费为元，支付运杂费为650元，其中运费元，其中运费发票金额为发票金额为500元，应抵扣的运费进项税额为元，应抵扣的运费进项税额为35元。采用验单付元。采用验单付款。验收付款后作会计分录如下：款。验收付款后作会计分录如下：n

41、借：在途物资（光明工厂）借：在途物资（光明工厂）55 615n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）9 385n 贷：银行存款贷：银行存款 65 000n企业购进货物并取得防伪税控增值税专用发票后，如果在未到主管税务机关进行认证之前入账，其购进货物的“进项税额”还不能确认是否符合抵扣条件。若作上述会计处理，容易与符合抵扣条件的进项税额混淆。企业可增设“待抵扣税金”账户过渡。n仍按上例，在未进行比对认证之前入账时，先作会计分录如下：仍按上例，在未进行比对认证之前入账时，先作会计分录如下：n 借：在途物资（光明工厂）借：在途物资（光明工厂）55 615n 待抵扣税金待抵扣税

42、金待抵扣增值税待抵扣增值税 9 385n 贷：银行存款贷：银行存款 65 000n 材料验收入库时：材料验收入库时：n 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 55 615n 贷：在途物资（光明工厂）贷：在途物资（光明工厂）55 615n 企业在企业在90天之内进行比对认证并获得通过后，记：天之内进行比对认证并获得通过后，记：n 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）9 385n 贷：待抵扣税金贷：待抵扣税金待扣增值税待扣增值税 9 385n如果企业在如果企业在90天内进行比对认证，但未获得通过；或者在天内进行比对认证，但未获得通过；或者在90天内天内进行比对认证并获得

43、通过后，但未在当月申报抵扣；或者超过进行比对认证并获得通过后，但未在当月申报抵扣；或者超过90天未到税务机关进行比对认证，则记：天未到税务机关进行比对认证，则记：n借：原材料借：原材料丙材料丙材料 9 385n贷：待抵扣税金贷：待抵扣税金待扣增值税待扣增值税 9 385n n2 2商业企业的会计处理商业企业的会计处理商业企业的会计处理商业企业的会计处理 n在商品验收入库时，借记“库存商品”，以商品的进价（不含税）金额，贷记“材料采购”，以商品含税零售价大于不含税进价的差额，贷记“商品进销差价”。n【例例3-8】某零售商业企业向本市无线电厂购入某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，台，

44、1 000元元/台，增值税专用发票上注明价款台，增值税专用发票上注明价款150 000元，增值税额元，增值税额25 500元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：n （1）企业付款时：）企业付款时：n 借：材料采购借：材料采购无线电厂无线电厂 150 000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25 500n 贷：银行存款贷：银行存款 175 500n （2）商品验收入库（设每台）商品验收入库（设每台DVD含税售价含税售价1 560元）时：元）时：n 借：库存商品借：库存商品DVD 234 000n 贷：材料采购贷：材料采购无线电厂无线电厂 150 000n 商品进销

45、差价商品进销差价 84 000n上述会计处理方法也有其局限性，即上述会计处理方法也有其局限性，即“商品进销差价商品进销差价”并非真正并非真正的进价与销价的差价，不便于分析商品的差价率（毛利率）。为的进价与销价的差价，不便于分析商品的差价率（毛利率）。为此，也可以采用以下几种会计处理方法：此，也可以采用以下几种会计处理方法：n （1）库存商品、商品进销差价均不含税。仍按上例，第一笔）库存商品、商品进销差价均不含税。仍按上例，第一笔会计分录不变，第二笔会计分录如下：会计分录不变，第二笔会计分录如下：n 每台每台VCD不含税售价不含税售价1 560(117)1 333（元）（元）n 借：库存商品借：

46、库存商品DVD 199 950n 贷：材料采购贷：材料采购 150 000n 商品进销差价商品进销差价 49 950n （2）在）在“商品进销差价商品进销差价”账户下，设账户下，设“毛利毛利”、“销项税额销项税额”两个二级账户。仍以上例，第一笔会计分录不变，第二笔如下：两个二级账户。仍以上例，第一笔会计分录不变，第二笔如下：n 借：库存商品借：库存商品DVD 23 4000n 贷：材料采购贷：材料采购 150 000n 商品进销差价商品进销差价毛利毛利 49 950n 销项税额销项税额 34 050 （3）在）在“库存商品库存商品”账户下，增设账户下，增设“销项税额销项税额”明细明细账。仍按上

47、例，第一笔会计分录不变，第二笔会计分账。仍按上例，第一笔会计分录不变，第二笔会计分录如下：录如下：借：库存商品借：库存商品 234 000 贷：材料采购贷：材料采购 150 000 商品进销差价商品进销差价 49 950 库存商品库存商品销项税额销项税额 34 050n上述各种会计处理方法各有利弊，企业在不违反现行上述各种会计处理方法各有利弊，企业在不违反现行有关法规的前提下，可以选择其中之一或创造更好的有关法规的前提下，可以选择其中之一或创造更好的会计处理方法。会计处理方法。n为了正确反映进项税额的发生及其抵扣过程，商业企为了正确反映进项税额的发生及其抵扣过程，商业企业也可以增设业也可以增设

48、“待扣税金待扣税金待扣增值税待扣增值税”账户，其处账户，其处理方法相同。理方法相同。n n3 3收购免税农产品的会计处理收购免税农产品的会计处理收购免税农产品的会计处理收购免税农产品的会计处理 n农产品验收入库时，按收购金额和应交税费之和及13%的扣除率计算的抵扣额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”。【例例3-9】某食品加工企业，某食品加工企业，10月份收购粮食，价款月份收购粮食，价款100 000元。元。无其他税费。无其他税费。支付收购货款时。支付收购货款时。借：材料采购借：材料采购 100 000 贷：库存现金贷：库存现金 100 000农产品验收入库时。农产品验收入库时。可抵扣进项

49、税额可抵扣进项税额=100 00013%=13 000（元）（元）借：库存商品借：库存商品 87 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 000 贷：材料采购贷：材料采购 100 000（二）国外进口货物进项税额的会计处理（二）国外进口货物进项税额的会计处理（二）国外进口货物进项税额的会计处理（二）国外进口货物进项税额的会计处理n进项税额组成计税价格增值税税率n （关税完税价格关税消费税）增值税税率n【例例3-10】某某商商业业企企业业由由国国外外进进口口A商商品品一一批批，完完税税价价格格400 000美美元元，采采取取汇汇付付结结算算方方式式，关关税税税税

50、率率为为20%，增增值值税税率率为为17%，另另外外支支付付国国内内运运杂杂费费2 400元元（其其中中：运运费费2 000元元，增增值值税税进进项项税税额额140元元）。该该企企业业开开出出人人民民币币转转账账支支票票2 800 000元元，从从银银行行购购入入400 000美美元元，转转入入美美元元存存款户。当日外汇牌价款户。当日外汇牌价1:7.00。作会计分录如下：。作会计分录如下：n （1）买入外汇时：）买入外汇时：n 借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（USD400 0007）2 800 000n 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 2 800 000n （2）支付货款时：）支