外币会计hkfv.pptx

《外币会计hkfv.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《外币会计hkfv.pptx（104页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、外币业务外币业务第一节第一节 外币会计概述外币会计概述第二节第二节 外币交易会计外币交易会计第三节第三节 外币报表折算外币报表折算第一节第一节 外币会计概述外币会计概述一、外币与外币会计业务一、外币与外币会计业务（一）外币与外汇（一）外币与外汇1、外币：（1）一般的外币：本国法定货币以外的其他国家或地区的货币。（2）会计上的外币：记账本位币以外的货币。一般的外币与会计上的外币的关系2、外汇：（1）动态：把一国货币兑换成另一国的货币，借以清偿国际间债权债务关系的一种专门性经营活动。（2）静态：以外币表示的支付手段，用于国际间的结算，包括外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。外币与外汇的

2、关系（二）记帐本位币的选择（二）记帐本位币的选择记帐本位币：企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。CAS19：记帐本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境：通常是企业主要收、支现金的经济环境。会计法：业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编制的财务报告应当折算为人民币。记帐本位币的确定应当考虑下列因素：记帐本位币的确定应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。如：企业营业收入主要来源于欧盟各国：欧元。（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货

3、币进行上述费用的计价和结算。如：生产所需设备、材料、人工主要在欧盟市场采购：欧元。（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。如：材料设备以澳元结算，而面向国内销售。采购所需资金由澳大利亚银行提供10亿澳元（是当期流动资金的4倍），应选澳元。综合考虑上述因素，有时三种因素影响产生的结果不同，应以主要因素为准。境外经营（境外子公司、合营企业、联营境外经营（境外子公司、合营企业、联营企业、分支机构）记帐本位币的确定企业、分支机构）记帐本位币的确定除考虑前面因素外，还应考虑：（1）对其所从事的经营活动是否拥有很强的自主性。如拥有极大的独立性，记帐本位币的确定应选择自身所处经济环

4、境中主要使用的货币。（2）与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如比例较高，应当选择与企业记帐本位币相同的货币为记帐本位币。（3）产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。如直接影响企业的现金流量、并可以随时汇回，应当选择与企业记帐本位币相同的货币为记帐本位币。（4）产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如在企业不提供资金的情况下难以偿还其现有债务和可预期的债务，应当选择与企业记帐本位币相同的货币为记帐本位币。记帐本位币的变更记帐本位币的变更记帐本位币一经确定不得改变，除非与确定记帐本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。确需要变更记帐本位

5、币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币。企业需要提供确凿的证据证明记帐本位币企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。（三）外币业务（三）外币业务外币交易：以非记账本位币进行收付、结算的业务外币报表折算：为特定目的将一种货币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货币单位表述的会计报表。二、外币会计的产生和发展二、外币会计的产生和发展（一）外币会计的产生国际贸易的不断发展与国际交流的不断深化，要求对企业的国际商业、投资活动进行严格管理和控制，并及时准确提供经营信息。（二）外币会计的发展企业跨国经营的迅猛发展，结果是外币会计成为具有完整准则

6、和独特方法的专门会计。三、汇率及汇兑损益三、汇率及汇兑损益（一）汇率（一）汇率汇率：两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格（1）直接标价法：是一定数量的其他货币单位折算为本国货币的金额。（2）间接标价法：是一定数量的本国货币折算为其他货币的金额。汇率与币值的关系人民币汇率是以直接汇率表示的，有三种表示方式：买入价：银行买入其他货币的价格。卖出价：银行买出售其他货币的价格。中间价：买入价和卖出价的平均价格。买卖外汇现钞的兑换率即现钞汇率，因需要把外币现钞运到各发行国，需要花费一定的费用，因此，银行在收兑外币现钞时的汇率要低于外汇买入汇率，卖出外币现钞时的汇率则高于其他外

7、汇卖出汇率。中国人民银行于每个工作日闭市后公布当日银行间外汇市场美元、欧元、日元、港元、英镑的交易货币对人民币汇率的收盘价，作为下一个工作日银行挂牌的该货币对人民币的“中间价”，中间价是一日一价。以中间价为基础，外汇指定银行可在波幅范围内一日多次调整银行挂牌买卖价，实现柜台外汇牌价的“一日多价”。2010年2月12日银行间外汇市场人民币汇率的中间价为：（2013年7月22日）1美元对人民币6.8269元6.17211欧元对人民币9.3259元8.1256100日元对人民币为7.6049元6.16521港元对人民币0.87873元0.795621英镑对人民币10.6995元9.43901加元对人

8、民币5.9599元5.9275企业发生的涉及人民币与其他货币之间的折算，应以外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算。企业发生的涉及人民币以外的货币之间的折算可直接采用外汇管理局公布的各种货币对美元折算率进行折算。1、即期汇率立即交付的结算价格，一般是指当日人民银行公布的人民币汇率的中间价。（远期汇率：在未来某一日交付时的结算价格）2、即期汇率的近似汇率按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常指当期平均汇率或加权平均汇率（以外币金额为权重）（二）汇兑损益（二）汇兑损益企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率变动而产生的记账本位币的折算差额，和不同

9、外币兑换发生的收付差额。（1）交易汇兑损益：在以外币计价的购销业务中，因收回或偿付外币债权债务而产生。（2）兑换汇兑损益：在不同货币兑换时产生。（3）调整外币汇兑损益：会计期末按期末市场汇率对相关账户进行调整产生。（4）外币折算汇兑损益：将一种外币计量单位表述的财务报表转换成记账本位币金额在折算中产生。第二节 外币交易会计一、外币交易及会计处理一、外币交易及会计处理外币交易是以外币计价或结算的交易。常见的有：买入或者卖出以外币计价的商品或劳务，借入或借出外币资金，其他以外币计价或结算的交易。主要涉及两个环节：在交易日对外币交易进行初始确认，将外币金额折算为记帐本位币；在资产负债表日对相关项目进

10、行折算，因汇率变动产生的差额记入当期损益。二、外币交易会计的基本方法二、外币交易会计的基本方法（一）一笔交易观（一）一笔交易观将外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的外币性债权、债务的结算业务视作同一笔业务，凡与这笔业务有关的债权债务结算时产生的汇兑损益，均作为调整相应的购销业务的销售收入或采购成本等账户处理。某企业2005年6月1日从美国进口一批商品，价款为10000美元，货款支付日为2005年9月1日。假定该期间汇率变动如下：2005年6月1日市场汇率为8.00，6月30日市场汇率为7.50，9月1市场汇率为7.80元。6月1日进口商品时：借：库存商品 80000 贷：应付账款美元户

11、800006月30日，由于汇率变动应调整库存商品的成本及应付账款：借：应付账款美元户 5000 贷：库存商品 50009月1日，调整库存商品成本和应付账款，并偿付应付账款：借：库存商品 3000 贷：应付账款美元户3000借：应付账款美元户 78000 贷：银行存款美元户 78000（二）两笔交易观（二）两笔交易观将外币计价的商品或劳务的购销业务与其他以后发生的外币性债权、债务的结算业务视作两笔相互独立的业务，对于债权、全力结算时产生的汇兑损益，不再调整原来的销售收入或采购成本等账户，而单独设置账户予以反映。美国财务会计准则委员会1981年12月公布的第52号准则和国际会计准则委员会1983年

12、3月公布的第21号准则都建议采用两笔交易观，我国会计制准则也规定采用两笔交易观。在这种观点下，对于已实现的汇兑损益单独设置账户进行核算计入当期损益，但对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法：1、当期确认法，将未实现的汇兑损益计入当期损益；2、递延法，将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。仍以前例：时间 当期确认法递延法6.1 借：库存商品 80 000 贷：应付账款80 000同左6.30借：应付账款 5 000 贷：财务费用-汇兑损益 5 000 借：应付账款 5 000贷：递延汇兑损益5 0009.1借：财务费用-汇兑损益

13、 3 000 贷：应付账款 3 000借：递延汇兑损益3 000 贷：应付账款 3 000借：应付账款 78 000 贷：银行存款 78 000同左借：递延汇兑损益3 000 贷：财务费用-汇兑损益 3 000一笔交易观不符合国际公认的确认销售收入的实现原则，也没有在会计报表中反映外汇交易的汇率风险，一般很少采用。两笔交易观下的当期确认法，会计处理比较简单，使当期会计报表能反映汇率变动对企业财务状况的影响，但在汇率发生大幅度逆向变动的情况下，会引起企业当期收益既包括巨额未实现交易损益，又包括正常经营损益，导致会计报表不能正确反映当期经营成果，收益大幅度波动。递延法可弥补当期确认法的不足，在汇率

14、大幅度发生逆向变动的情况下，可以从一定程度上减轻汇率变动所引起的企业收益波动；在汇率发生单向变动的情况下，如果发生未实现的汇兑收益，企业可以获得推迟纳税的利益，但却掩盖了汇率变动的事实，将未实现的汇兑损益递延到以后各期直至结算期，会影响以后各期直至结算期的收益。A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司赊销商品公司赊销商品一批，计一批，计1000美元；销货当天的汇率为美元；销货当天的汇率为6.5；12月月31日的汇率为日的汇率为6.6；结算日为；结算日为20X9年年2月月16日，当天汇率为日，当天汇率为6.65；A公司所选公司所选择的记账本位币为人民币。分别按一笔交择的记账本位币为人民币

15、。分别按一笔交易观和两笔交易观进行会计处理。易观和两笔交易观进行会计处理。三、我国外币交易的会计核算三、我国外币交易的会计核算（一）核算原则（一）核算原则（1）外币账户采用复币记账。（2）采用即期汇率或即期汇率的近似汇率将折算为记帐本位币金额。（3）将所有外币账户的余额按月末汇率进行调整。（二）账户设置及账务处理（二）账户设置及账务处理账户设置：设置外币货币资金及外币债券债务账户，财务费用汇兑损益1、交易日的会计处理、交易日的会计处理企业发生外币交易，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记帐本位币金额。例1：07年12月4日出口商品一批，货款80000美元，

16、尚未收到，当日汇率7.8，假定不考虑相关税费。借：应收账款美元624000 贷：主营业务收入 624000（结汇时：借：银行存款人民币 财务费用汇兑损益 贷：应收账款美元）例2：07年5月12日进口材料50000美元，当日汇率7.8，以人民币支付关税39000元和增值税72930元，货款未支付。借：原材料 429000 应交税费应交增值税 72930 贷：应付帐款美元 390000 银行存款人民币 111930例3：07年7月18日借入欧元12000元，期限6个月，年利率6%，当日汇率10。借：银行存款欧元 120000 贷：短期借款欧元120000企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合

17、同约定汇率，均不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率，而是采用交易日即期汇率折算例4：07年12月2日收到外商投入资本20000美元，当日汇率7.8，假定投资合同约定汇率8.2。借：银行存款美元156000贷：实收资本156000某公司收到某外商的外币投入资本某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资当天的即期汇率为美元，收到出资当天的即期汇率为7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。2、资产负债表日或结算日对交易余额的会、资产负债表日或结算日对交易余额的会计处理计处理（1）货币性项目是企业持有的货币或将以固定或可以确定金额收取的资产或偿付的负

18、债。货币性资产：现金、银行存款、应收帐款、应收票据、准备持有到期的债券投资。货币性负债：应付帐款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款。对于货币性项目，资产负债表日或结算日因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用。例5：上述07年12月4日出口商品，假定12月31日汇率7.9。借：应收帐款美元8000 贷：财务费用汇兑差额8000如08年1月31日收到货款，当日汇率7.85借：银行存款美元628000 财务费用汇兑差额4000 贷：应收帐款美元632000例6：上述07年7月18日借入欧元12000元，假定7月31日汇率10.50。由于借贷方都是货币性项目，产生的汇兑差额相互抵消

19、，所以：借：银行存款欧元6000 贷：短期借款欧元6000假定08年1月18日归还本息（利息360欧元），当日汇率11借：短期借款欧元126000 财务费用6000 贷：银行存款欧元132000借：财务费用3960=360*11 贷：银行存款欧元3960A公司公司20X8年年7月月1日从银行借入一年期贷日从银行借入一年期贷款款10 000美元，年利率为美元，年利率为5%；借款当天的；借款当天的汇率为汇率为6.5；当年；当年12月月31日的汇率为日的汇率为6.6；20X9年年7月月1日偿还贷款本息，当天汇率为日偿还贷款本息，当天汇率为6.66；A公司所选择的记账本位币为人民公司所选择的记账本位币

20、为人民币。要求编制有关分录。币。要求编制有关分录。（2）非货币性项目货币性以外的项目，存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产。以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不改变其原记帐本位币金额（即不需要按当日即期汇率进行调整），不产生汇兑差额。但存货采用成本与可变现净值熟低法计量，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。例7：07年11月20日以每件2000美元购进10件，即期汇率7.8。12月31日已售出2件，该商品已跌至每件1950美元，汇率7.911月20日：借：库存商品 156000 贷：银行存

21、款美元15600012月31日：借：资产减值损失 1560 贷：存货跌价准备15602000*8*7.8-1950*8*7.9=1560（可变现净值与汇率变动共同影响的结果）对以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按公允价值确定当日的即期汇率折算为记帐本位币金额，再与原记帐本位币金额进行比较，差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。例8：08年12月5日以每股1.5美元购入10000股，当日即期汇率7.8，12月31日市价为每股2美元，汇率7.6。12月5日：借：交易性金融资产 117000 贷：银行存款美元11700012月31日：借：交易性

22、金融资产35000 贷：公允价值变动损益35000=2*10000*7.6-1.5*10000*7.8，既包括公允价值变动的影响，又包括汇率变动的影响09年2月27日将股票以每股2.2美元全部售出，当日汇率7.4借：银行存款162800=10000*2.2*7.4 贷：交易性金融资产152000-117000=35000 投资收益10800汇率变动和股票市价的变动不加以区别，均作为投资收益处理3、货币兑换的折算企业发生的兑换业务或发生的外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率折算，由于汇率变动产生的折算差额计入当期损益。例9：07年6月18日向银行买入5000美元，当日卖出价为7.85，中

23、间价为7.8借：银行存款美元39000 财务费用汇兑差额250 贷：银行存款人民币29250某公司将其所持有的某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，美元卖给银行，当天银行的美元买入价为当天银行的美元买入价为7.8；公司实收人；公司实收人民币民币15 600元。该公司按当月元。该公司按当月1日汇率日汇率7.7作为折算汇率。作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币公司所选择的记账本位币为人民币。编制有关分录。为人民币。编制有关分录。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户20

24、06年2月28日的余额如下：项目外币账户余额（万美元）汇率人民币账户余额（万元）银行存款8008.056440应收账款4008.053220应付账款2008.051610长期借款12008.059660（2）甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下：3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.1元人民币，当日银行买入价为1美元=8.02元人民币。3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=8.04元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税6

25、46万元人民币。3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=8.02元人民币。假设不考虑相关税费。3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款用于购买建造某生产线的专用设备，生产线尚处于建造过程中。该外币借款金额为1200万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。3月31日，市场汇率为1美元=7.98元人民币。要求：（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。（2）填列甲公司2006年3

26、月31日外币账户发生的汇兑损益并编制汇兑损益相关的会计分录。借：银行存款人民币 160.4财务费用 1.6 贷：银行存款美元户 162借：原材料 3800 应交税费应交增值税（进）646贷：应付账款美元 3216银行存款人民币 1230借：应收账款美元 4812 贷：主营业务收入 4812借：银行存款美元户 2400 贷：应收账款美元户 2400借：在建工程 95.76 贷：应付利息美元户 95.76银行存款汇兑损益=（800-20+300）7.98-（6440162+2400）=-59.6（万元）应收账款汇兑损益=（400+600-300）7.98-（3220+48122400）=-46（万

27、元）应付账款汇兑损益=（200+400）7.98-（1610+3216）=-38（万元）长期借款汇兑损益=12007.98-9660=-84（万元）应付利息汇兑损益=127.98-127.98=0借：应付账款38财务费用67.6贷：银行存款59.6应收账款 46借：长期借款84贷：在建工程84补充：分帐制会计方法补充：分帐制会计方法不讲不讲我国金融保险企业采用分帐制。-平时采用分帐制记帐方法进行核算-资产负债表日：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益实务中可采取两种方法：实务中可采取两种方法：1、所有外币交易均通过、所有外币交易均通

28、过“货币兑换货币兑换”科科目目（1）同时涉及货币性项目和非货币性项目，按外币金额记入货币性项目和“货币兑换（外币）”，同时按交易发生日即期汇率折算为记帐本位币记入非货币性项目和“货币兑换（记帐本位币）”例1：9月5日收到投资者投入100000美元，日汇率7.8借：银行存款美元100000贷：货币兑换美元100000借：货币兑换人民币780000贷：实收资本780000例2：9月10日以2000美元购入固定资产，当日汇率7.75借：货币兑换美元2000贷：银行存款美元2000借：固定资产15500贷：货币兑换人民币15500（2）仅涉及一种货币反映的货币性项目，按相同外币金额入帐，不通过（货币兑

29、换）。涉及两种以上货币反映的货币性项目，按相同币种金额记入相应货币性项目和货币兑换（外币）。例3：9月20日发放短期贷款5000美元，当日汇率7.85借：贷款美元5000贷：银行存款美元5000例4：9月25日向其他银行拆借资金10000欧元，当日汇率9.5借：银行存款欧元10000贷：拆入资金欧元10000 例5：9月15日以39000人民币购入5000美元，当日汇率7.8借：银行存款人民币39000贷：货币兑换人民币39000借：货币兑换美元5000贷：银行存款美元5000（3）期末将所有以记帐本位币以外的货币反映的货币兑换（外币）科目余额按期末汇率折算为记帐本位币，并与货币兑换（记帐本位

30、币）余额进行比较，差额转入汇兑损益科目货币兑换美元贷余93000，按月末汇率折算744000货币兑换人民币借余725500差额=725500-744000=-18500（4）结算外币货币性项目产生的汇差额集资入“汇兑损益”借：货币兑换人民币贷：汇兑损益185002、外币交易的日常核算不通过、外币交易的日常核算不通过“货币兑货币兑换换”科目，仅在资产负债表日结转汇兑科目，仅在资产负债表日结转汇兑损益时通过损益时通过“汇兑损益汇兑损益”科目处理科目处理发生时直接以发生的币种进行帐务处理，期末所有帐户均需折算为记帐本位币列报，货币性项目以资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目以交易日即期汇率折算，所

31、有帐户借方余额之和与贷方之和的差额即为当期汇兑差额，计入当期损益上述例15：9月5日借：银行存款美元10000贷：实收资本1000009月10日借：固定资产2000贷：银行存款美元20009月20日借：贷款美元5000贷：银行存款美元50009月25日借：银行存款欧元10000贷：拆入资金欧元10000 9月15日：借：银行存款人民币39000贷：银行存款美元5000资产负债表日，非人民币货币性项目按资产负债表日汇率折算，非人民币非货币性项目按交易日汇率折算借方余额帐户：银行存款美元88000*8银行存款欧元10000*10银行存款人民币39000固定资产2000*7.75=15500借方合计

32、 898500贷方余额帐户：拆入资金欧元10000*10=100000实收资本 100000*7.8=780000贷方合计 880000汇兑损益=880000-898500=18500借：货币兑换人民币贷：汇兑损益18500第三节 外币报表折算一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义企业的境外经营（子公司、合营企业、联营企业和分支机构）的记账本位币不同于企业的记账本位币在将境外经营纳入到企业的财务报表中时，需要将境外经营的财务报表折算为本企业记账本位币反映。以及为某一特定目的将一种货币表述的财务报表折算为另一种货币表述的财务报表。如，满足所在国政府部门及各利害关系人的需要，在国际资本市场融

33、资、满足外国投资者的需要会计问题：（1）选择外币报表的折算标准，（2）处理外币报表的折算差额。二、外币报表的折算方法二、外币报表的折算方法1、流动与非流动项目法资产负债表：流动资产、流动负债：现行汇率非流动资产、非流动负债：资产获得时或负债确立时的汇率（历史汇率）所有者权益：（1）未分配利润：资产负债表倒挤，或根据所有者权益变动表；（2）其他项目：历史汇率。利润表：折旧和摊销费用按相关资产取得时的历史汇率，其他收入和费用项目按会计期内平均汇率。评价：该理论认为汇率变动只影响当期的流动资产和流动负债缺点：流动与非流动项目的划分及分别采用现行汇率和历史汇率缺乏依据；非流动性项目采用历史汇率折算掩盖

34、了其承受的汇率变动的影响；所有流动性项目都采用现行汇率折算是不恰当的。很少国家采用2、货币性与非货币性项目法资产负债表：货币性项目：编表时的现行汇率非货币性项目及所有者权益项目：原入帐的历史汇率，而未分配利润根据资产负债表倒挤收益表：折旧、摊销费用、销售成本项目：历史汇率，其他费用项目：平均汇率评价：能反映汇率变动对不同资产和负债项目的影响，依然缺乏充分的理论依据采用的国家不多3、现行汇率法资产负债表:所有资产、负债项目：现行汇率（期末汇率）所有者权益项目：投入资本时的当日汇率，留存收益按交易发生日的汇率（或平均汇率），应付股利按宣布日汇率利润表：收入和费用：会计上对其确认日的汇率（以可按平均

35、汇率）优点：简单易操作，折算后资产负债表各项目之间仍保持原外币报表项目之间的比例关系。缺点：它假定资产和负债项目都承受汇率变动的风险；折算后金额既不是母公司所在国货币表示的历史成本，也不是外币的历史成本，既不是现行市价，也不是可变现净值。适用于外国独立经营的经营实体及国内以某种外币做记帐本位币的企业4、时态法现金、应收帐款、应付帐款：现行汇率非货币性资产：按历史成本表述的按历史汇率折算，按现行成本表述的按现行汇率折算所有者权益：投入资本时的当日汇率，留存收益按交易发生日的汇率（或平均汇率），应付股利按宣布日汇率收入、费用：（1）折旧：历史汇率，（2）销售成本按按：销售成本=期初存货+当期进货-

36、期末存货，（3）其他按交易发生日的实际汇率折算（也可按平均汇率）折算差额，计入当期损益评价：仅改变外币报表各项目的计量单位未改变其计量属性，有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性，缺陷：折算损益包括在当期损益中可能引起损益的变动，改变了原外币报表各项目之间的比例关系据此计算的财务比例不符合实际。适用于作为母公司经营重要组成部分的国外子公司三、外币报表折算差额的会计处理三、外币报表折算差额的会计处理在报表折算过程中对报表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。是未实现的损益，一般不在帐簿中反映，只反映在报表中。1、作为递延损益。对外币报表的折算差额不计入当期损益而递延到以后各期，以单独项

37、目列示于资产负债表股东权益内，作累计递延处理。采用现行汇率法。2、作为当期损益处理。在收益表中确认折算差额。采用时态法。四、我国外币会计报表的折算四、我国外币会计报表的折算（一）财务报表折算（一）财务报表折算1、先折算利润表 收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率（如平均汇率）折算2、其次折算所有者权益变动表本年年初余额：按上年折算后该表数额列示净利润：来自利润表本年提取盈余公积：可按平均汇率未分配利润：折算后其他项目的数据计算3、资产负债表资产、负债：资产负债表日的即期汇率所有者权益：未分配利润来自折算后所有者权益变动表，其他所有者权益项目按发生时的即期汇率报表折算差额：

38、合并资产负债表所有者权益项目下单独作为外币报表折算差额列示年初数：按上年折算后该表数额列示例：某公司收到境外子公司以美元表示的会计报表。期初（上年末）汇率1:8.25，累计盈余公积11000美元，折算后数额为90300元，累计未分配利润的数额为20000美元，折算后数额为166000元。期末汇率1:8.00，平均汇率1:8.20。子公司实收资本125000美元，发生日的即期汇率8.30。子公司在本年提取盈余公积6000美元。子公司以美元表示的利润及利润分配表、资产负债表如下:项目项目金额金额汇率汇率折算后金额折算后金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附

39、加 营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用二、营业利润二、营业利润加：加：营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益105000400006000800012000100002900050004000300001000020000-8.28.28.28.28.28.28.28.28.2164000实收资本实收资本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润外币报外币报表折算表折算差额差额所有者所有者权益权益美元美元汇率汇率人民币人民币美元美元汇汇率率人民币人民币美元美元人民币人民币人民币

40、人民币一、年初余额一、年初余额1250008.310375001100090300200001660001293800二、本年增加变二、本年增加变动动（一）净利润（一）净利润20000164000164000（二）直接计入（二）直接计入所有者权益的利所有者权益的利得和损失得和损失其中其中:折算差额折算差额-49800-49800（三）利润分配（三）利润分配1、提取盈余公、提取盈余公积积60008.249200-6000-49200三、本年年末余三、本年年末余额额1250008.310375001700013950034000280800-498001408000项目项目金额金额汇汇率率折算后折

41、算后项目项目金额金额汇汇率率折算后折算后流动资产：流动资产：货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收票据应收票据应收帐款应收帐款存货存货流动资产合计流动资产合计非流动资产：非流动资产：固定资产固定资产无形资产无形资产非流动资产合计非流动资产合计资产合计资产合计20000100008000220004000010000012000030000150000250000888888882000000流动负债：流动负债：短期借款短期借款应付票据应付票据应付帐款应付帐款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费流动负债合计流动负债合计非流动负债：非流动负债：长期借款长期借款长期应付款长期应付款非流

42、动负债合计非流动负债合计所有者权益：所有者权益：实收资本实收资本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润报表折算差额报表折算差额所有者权益合计所有者权益合计权益合计权益合计100002000150001200030004200012000200003200012500017000340000176000250000888888888.3139500280800-4980014080002000000汇率变动对现金的影响及外币现金流量表汇率变动对现金的影响及外币现金流量表现金流量表中的外币现金流量：按发生日的汇率折算，（外币）现金净增加额：按资产负债表日汇率折算。两者之差即为汇率变动对现金的影响。可

43、不逐笔计算，而采用：补充资料中“现金及等价物净增加额”与主表中三项活动现金流量之和的差额。例，某企业本期发生如下外币业务：（1）出口商品一批，售价210万美元，收汇当日汇率为1:8.22;（2）收到以前客户欠款65万美元，收汇当日汇率为1:8.26；（3）当期进口货物一批，支付145万美元，当日汇率为1:8.28；（4）支付前期欠款15万美元，当日汇率为1:8.27。编表日的汇率为1:8.29。要求：计算汇率变动对现金的影响额。（1）首先计算汇率变动对现金流入的影响额 汇率变动对现金流入的影响额=（经营活动流入的现金汇率变动）=2100 000（8.29-8.22）+650 000（8.29-

44、8.26）=166 500（元）（2）其次计算汇率变动对现金流出的影响额 汇率变动对现金流出的影响额=（经营活动流出的现金汇率变动）=1450 000（8.29-8.28）+150 000（8.29-8.27）=17 500（元）（3）最后计算汇率变动对现金的影响额 汇率变动对现金的影响额=汇率变动对现金流入的影响额-汇率变动对现金流出的影响额=166 500-17 500=149 000（元）如为非全资子公司，应按少数股东在境外经营所有者权益中的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额并入少数股东权益。企业选定的记帐本位币不是人民币的，折算为人民币报表时，也应按上述规定折算。不讲：母公司含有

45、实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目：如该项目以母公司或子公司的记帐本位币反映，则应将该项目产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”如该项目以母公司或子公司的记帐本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项目产生的汇兑差额相互抵消，差额计入“外币报表折算差额”（二）恶性通胀经济中的境外经营财务报（二）恶性通胀经济中的境外经营财务报表的折算表的折算判定：三年累计通货膨胀绿接近或超过100%利息、工资和物价与物价指数挂钩一般公众不再以当地货币、而以相对稳定的外币作为衡量货币金额的基础一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买里即使信用期限很

46、短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交1、先对其财务报表进行重述：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述2、然后再按资产负债表日即期汇率进行折算境外经营不再处于恶性通胀经济中时，应停止重述，按停止日的价格水平重述的财务报表折算（三）境外经营的处置（三）境外经营的处置将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分自所有者权益项目转入处置当期损益，如是部分处置，应按比例转入当期损益五、折算方法的比较与选择五、折算方法的比较与选择1、汇率的比较C：代表现行汇率，H代表历史汇率现行汇率现行汇率法法流动与非流动流动与非

47、流动项目法项目法货币性与非货货币性与非货币性项目法币性项目法时态法时态法现金现金应收帐款应收帐款存货：按成本计价存货：按成本计价 按市价计价按市价计价投资：按成本计价投资：按成本计价 按市价计价按市价计价固定资产固定资产其他资产其他资产应收帐款应收帐款长期负债长期负债普通股普通股留存收益留存收益CCCCCCCCCCH余额余额CCCCHHHHCHH余额余额CCHHHHHHCCH余额余额CCHCHCHHCCH余额余额例：例题：某一境外子公司，其会计报表编报哦货币为美元，该子公司2003年度的报表如下：汇率如下：2003年12月31日USD1=RMB8.302003年平均汇率USD1=RMB8.20

48、子公司收到投入资本时汇率 USD1=RMB8.45 子公司对外投资时汇率 USD1=RMB8.40存货购入时的汇率 USD1=RMB8.35长期负债发生时的汇率 USD1=RMB8.40股利支付日汇率 USD1=RMB8.26习题：练习册P82第1题，P87第3题以下不讲一、主营业务收入一、主营业务收入1095减：主营业务成本减：主营业务成本800二、主营业务利润二、主营业务利润295减：管理费用减：管理费用70 折旧费折旧费40 财务费用财务费用60三、营业利润三、营业利润125四、利润总额四、利润总额125减：所得税减：所得税40五、净利润五、净利润85加：期初留存收益加：期初留存收益15

49、六、可分配利润六、可分配利润100减：分配股利减：分配股利50期末留存收益期末留存收益50资产资产金额金额负债和所有者负债和所有者权益权益金额、金额、货币资金货币资金160应付账款应付账款140应收账款应收账款170短期借款短期借款160存货存货200长期负债长期负债200 长期投资长期投资120实收资本实收资本250固定资产固定资产150留存收益留存收益50合计合计800合计合计800一、主营业务收入一、主营业务收入10958.28979减：主营业务成本减：主营业务成本8008.26560二、主营业务利润二、主营业务利润295-2419减：管理费用减：管理费用708.2574 折旧费折旧费4

50、08.2328 财务费用财务费用608.2492三、营业利润三、营业利润125-1025四、利润总额四、利润总额125-1025减：所得税减：所得税408.2328五、净利润五、净利润85-697加：期初留存收益加：期初留存收益15*125六、可分配利润六、可分配利润100-822减：分配股利减：分配股利508.26413期末留存收益期末留存收益50409现行汇率法现行汇率法资产资产美美元元汇率汇率人民人民币币负债、所负债、所美元美元汇率汇率人民人民币币货币资金货币资金1608.301328 应付账款应付账款1408.301162应收账款应收账款1708.301411 短期借款短期借款1608