第四章租赁会计.pptx

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1、第一节 租赁会计概述 本节重点掌握：租赁分类及其判断租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及本质 二、租赁的作用 三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念及内容第1页/共58页一、租赁的含义及本质1.租赁的含义租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。传统租赁：指动产的简单租赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。第2页/共58页一、租赁的含义及本质 2.2.租赁的本质 现代租赁 融资行为 融物行为 赊购交易FINANCE第3页/共58页二、租赁的作用解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本 还款方式灵活，有利

2、于融资不影响权益负债比例，提高表内融资机会 第4页/共58页三、租赁的基本分类及其判断标准经营租赁 与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁.融资租赁：与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。1.基本分类以下两大类第5页/共58页三、租赁的基本分类及其判断标准2.判断标准共五条，满足任意一条即为融资租赁（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（4）在租赁开始日的最低租赁付款额或最低租赁收款额的现值几乎相当于

3、租赁开始日租赁资产的公允价值。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。下面详尽阐述5条判断标准第6页/共58页 注意两者之间的区别关于租赁分类的判断标准（关于租赁分类的判断标准（1/21/2）第一条和第二条：第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：在租赁期满时：如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。第7页/共58页根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁

4、资产将有代价转移所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移所有权。关于租赁分类的判断标准（关于租赁分类的判断标准（1/21/2）第8页/共58页第三条：第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。关于租赁分

5、类判断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（3 3）注意：1.“租赁资产使用寿命”的含义2.“大部分”的含义第9页/共58页关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 （3 3）第三条：第三条：租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。大部分：以75%为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即可认定其为融资租赁。第10页/共58页关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准

6、的解释 （4 4）第四条：第四条：以最低租赁收款额以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之付款额与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：比为判断标准：如果最低租赁收款额如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的付款额大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。，则为融资租赁。否则，则为经营租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述注意：上述90%为参考判断标准。为参考判断标准。第11页/共58页关于租赁分类判断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（5 5）第五条：第五条：以租赁资产的性质为判断标准：以租赁资产的性质为判断标准：如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么

7、，如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。该项租赁一般应被界定为融资租赁。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。第12页/共58页四、租赁会计涉及的主要概念1.租赁期 2.租赁开始日 3.租赁期开始日4.初始直接费用 5.租金及或有租金6.履约成本7.资产余值8.担保余值9.未担保余值10最低租赁付款额11.最低租赁收款额12.租赁内含利率 13.租赁投资净额在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：第13页/共58页租赁期：租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁开始日租赁协议日

8、与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者租赁期开始日承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日或有租金金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金履约成本租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等第14页/共58页最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入

9、最低租赁付款额最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值第15页/共58页资产余值在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值担保余值就承租人而言由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值就出租人而言就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值未担保余值租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值第16页/共58页出租人租赁内含利率在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。租赁投资净额融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间

10、的差额第17页/共58页概念辨析示例例4-1，P125第18页/共58页19第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理一、承租人融资租赁的确认与计量二、承租人经营租赁的确认与计量 本节重点：本节重点：承租人融资租赁的承租人融资租赁的核算核算第19页/共58页20一、承租人融资租赁的确认与计量会计核算的主要内容租赁资产的初始确认及计量初始直接费用的处理未确认融资费用的核算租赁资产折旧的计提履约成本的处理或有租金的处理租赁期届满时租赁资产的处理承租人融资租赁的会计核算的具体方法第20页/共58页21（一）承租人租赁资产的初始确认及计量计算最低租赁付款额 最低租赁付款额=租金+购买金额+担保余值

11、 计算最低租赁付款额的现值 现值折现率的选择顺序：租赁内涵利率 合同利率 同期银行贷款利率会计核算要点会计核算要点：租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的低者租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的低者 作为租赁资产的入账价值作为租赁资产的入账价值第21页/共58页22租赁开始日会计分录：借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款（一）承租人租赁资产的初始确认及计量【公允价值与现值的低者公允价值与现值的低者】【差额差额】【最低租赁付款额最低租赁付款额】第22页/共58页23（二）初始直接费用的处理初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的

12、、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值：借：固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款会计核算要点会计核算要点：第23页/共58页24（三）未确认融资费用的核算租赁期内，承租人应于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊“未确认融资费用”。实际利率的选择顺序如下：租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的-以内涵利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的-以合同利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的-以银行同期贷款利率作为实际利率；租赁资

13、产以其公允价值入账的-重新计算实际利率。第24页/共58页25与未确认融资费用相关会计分录如下：借：长期应付款应付融资租赁款【每期租金】贷：银行存款 借：在建工程 财务费用 贷：未确认融资费用 【每期摊销额】（三）未确认融资费用的核算第25页/共58页26（四）融资租赁资产折旧的计提在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。会计分录：可比照自有固定资产计提折

14、旧的方法进行。会计核算要点会计核算要点：第26页/共58页27（五）履约成本的处理履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。对于技术咨询、服务费、人员培训费，可先通过“长期待摊费用”帐户核算，后分摊计入各租赁期费用帐户。对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。会计核算要点会计核算要点：第27页/共58页28（六）或有租金的处理或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人的金额不固定的租金。或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：对于以销售量、使用量为依据计算并支付

15、的或有租金，应记入“销售费用”科目。对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入“财务费用”科目 借：销售费用 财务费用 贷：银行存款等第28页/共58页29（七）租赁期届满时租赁资产的处理p租赁期届满时，通常有三种处理方法：退还租赁资产、且有承租人担保余值时：借：长期应付款应付融资租赁款 【担保余值】累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 退还租赁资产、无承租人担保余值时：借：累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 第29页/共58页3030（七）租赁期届满时租赁资产的处理p租赁期届满时，通常有三种处理方法：承租人优惠续租资产时，如不涉及租金，则无需编制会计分录；如涉及租金，计入当期损益

16、留购融资租赁资产时，会计分录为：借：长期应付款应付融资租赁款 【名义买价】贷：银行存款第30页/共58页关于承租人融资租赁会计核算方法关于承租人融资租赁会计核算方法举举 例例见教材综合例题见教材综合例题【P126-134P126-134例例2 2例例8 8】第31页/共58页323232二、承租人经营租赁的会计核算 会计核算的要点：承租人对经营租入资产不予入账承租人对经营租入资产不予入账 支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理 支出应于发生时计入当期损益

17、支出应于发生时计入当期损益 租入固定资产改良支出，应在发生时计入租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊费长期待摊费 用用”科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益 例题 见教材【例4-9】【例4-10】第32页/共58页3333第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理一、出租人融资租赁的确认与计量二、出租人经营租赁的确认与计量 本节重点：本节重点：出租人融资租赁的会计核算方法出租人融资租赁的会计核算方法第33页/共58页34 一、出租人融资租赁的确认与计量p会计核算的主要内容：租赁开始日的会计核算初始直接费用的核算未担保余值的核算未

18、实现融资收益的核算租金预期未收回的核算或有租金的处理长期应收款坏账准备的核算租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述出租人融资租赁的会计核算方法第34页/共58页35 （一）出租人融资租赁租赁开始日的核算（一）出租人融资租赁租赁开始日的核算计算最低租赁收款额及其现值。其中：最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立担保余值 折现率：租赁内涵利率。会计分录如下：借：长期应收款 【最低租赁收款额】贷：融资租赁资产 【公允价值*】未实现融资收益 【差额】会计核算要点会计核算要点：注意：出租人融资租赁资产公允价值一般与应与最低租赁收款额现值相等。注意：出租人融资租赁资产公允价值一般与应与最低租赁收款额现值相等

19、。第35页/共58页36（二）初始直接费用的核算（二）初始直接费用的核算会计核算要点会计核算要点：在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入“长期应收款”账户，然后，可选择以下方法核算：（1）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：借：未实现融资收益 贷：长期应收款（2）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：借：租赁收入 贷：长期应收款第36页/共58页37（三）未担保余值的核算未担保余值指融资租赁资产在租赁期满时未作任何担保的剩余价值，其存在与否与将直接影响租赁投资净额。在租赁开始日，未担保余值应作为资产单独入账，记入“未担保余值”；在租赁期满收回租赁资产时，贷记“未担保余

20、值”。未担保余值应每年年末进行减值测试，如减值，应做减值处理，并应同时其对租赁投资净额的影响；如未担保余值减值损失得以恢复，允许转回。未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率以及未实现融资收益分摊表。会计核算要点会计核算要点：第37页/共58页38（四）未实现融资收益的核算（四）未实现融资收益的核算会计核算要点会计核算要点：未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊销计入租金收入，相关分录如下：借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：租金收入实际利率即内涵利率，按如下公式计算：最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+初始直接费用第38页/共5

21、8页39（五）租金预期未收回的核算（五）租金预期未收回的核算会计核算要点会计核算要点：对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁收入；对于以前已经确认尚未收回的租金收入，应予冲回，转作表外核算，借记“租金收入”科目，贷记“未实现融资收益”科目；借：租赁收入 贷：未实现融资收益超期支付的租金以后又收回时，应重新确认为当期收入。借：未实现融资收益 贷：租赁收入第39页/共58页40（六）或有租金的处理（六）或有租金的处理会计核算要点会计核算要点：或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性

22、。对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益，会计分录为：借：应收账款 银行存款 贷：租赁收入第40页/共58页（七）长期应收款坏账准备的核算会计核算要点：应收融资租赁款可比照应收帐款坏账计提的方法计提坏账准备。只对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分计提坏账准备。对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收帐款坏账收回的方法来处理。完全比照应收账款进行！第41页/共58页42（八）租赁期届满时租赁资产的处理（八）租赁期届满时租赁资产的处理会计核算要点会计核算要点：收回租赁资产时的处理 承租人优惠

23、续租资产时 承租人留购租赁资产时 注意三种情况下的会计核算方法第42页/共58页43收回租赁资产时的会计处理分四种情况收回租赁资产时的会计处理分四种情况（1）资产余值全部担保时，分录为：）资产余值全部担保时，分录为：借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款【担保余值担保余值】（2）资产余值部分担保时，分录为：）资产余值部分担保时，分录为：借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款【担保余值担保余值】未担保余值未担保余值【未担保余值未担保余值】（3）资产余值全部未担保时）资产余值全部未担保时 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：未担保余值贷：未担保余值

24、【未担保余值未担保余值】（4）担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。）担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。第43页/共58页44承租人留购租赁资产时，会计分录为：借：银行存款 贷：长期应收款【购买价款】承租人优惠续租资产时，如不涉及租金，则无需编制会承租人优惠续租资产时，如不涉及租金，则无需编制会计分录；如涉及租金，计入当期损益计分录；如涉及租金，计入当期损益（八）租赁期届满时租赁资产的处理（八）租赁期届满时租赁资产的处理第44页/共58页关于出租人融资租赁会计核算方法关于出租人融资租赁会计核算方法举举 例例见教材见教材【例例4-124-12】-【例例4-184-18】第45页/

25、共58页464646二、出租人经营租赁的会计核算会计核算的要点出租资产仍属出租人资产，由出租人进行核算出租资产仍属出租人资产，由出租人进行核算 收到的租金直接或摊销记入当期损益收到的租金直接或摊销记入当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于发生时计入当期损益支出都应于发生时计入当期损益 例题 见教材【例4-19】【例4-20】第46页/共58页 租赁信息的披露第47页/共58页一、融资租赁在财务报表中的披露承租人各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后

26、年度将支付的最低租赁付款额总额未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法出租人资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法第48页/共58页二、经营租赁在财务报表中的披露承租人对于重大的经营租赁，应当披露：资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额出租人对经营租赁，应当披露各类租出资产的账面价值。第49页/共58页第四节 售后租回的会计核算 一、售后租回的含义、种类及特征 二、售后租回形成融

27、资租赁的会计核算 三、售后租回形成经营租赁的会计核算 四、售后租回在财务报表中的披露 本章重点掌握：售后租回的含义、本质及会计核算原则第50页/共58页一、售后租回的含义含义、种类及特征先销售后租回销售方承租人购买方出租人拥有房产设备等一种特殊的融资活动第51页/共58页一、售后租回的含义、种类及特征属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。销售活动中的价差，因售后租回业务种类的不同而有所不同，可能被递延，也可能计入当期损益。特征：特征：第52页/共58页一、售后租回的含义、种类及特征与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断：符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融资租赁；否则，即为售后租

28、回形成经营租赁。注意：售后租回形成的融资租赁和 经营租赁的处理有所不同！种类：种类：第53页/共58页 二、售后租回形成融资租赁的会计核算 资产售价和账面价值之间差额应予以递延，然后在租赁期内，按照租赁资产的折旧进度予以摊销，调整租赁资产的折旧费。会计核算要点：相关会计分录为：（1）销售时 借：银行存款 贷：固定资产清理 递延收益未实现售后租回损益（2）摊销时 借：递延收益未实现售后租回损益 贷：制造费用（折旧费）递延收益也可能在借方！第54页/共58页三、售后租回形成经营租赁的会计核算资产售价和账面价值之间差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调

29、整。会计核算要点：如果有确凿证据表明售后租回资产是按照公允价值交易，则资产售价与账面价值之间的差额应直接计入当期损益。如果售后租回资产不是按照公允价值交易，则售价高于公允价值部分或者低于帐面价值、且该损失能有租金获得补偿的部分，售价与账面价值之间的差额予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整，否则应直接计入当期损益。第55页/共58页关于售后租回会计核算方法关于售后租回会计核算方法举举 例例见教材见教材【例例4-144-14】-【例例4-154-15】第56页/共58页售后租回在财务报表中的披露我国会计准则规定，承租人和出租人除应当按照一般情况下融资租赁或经营租赁对售后租回交易进行披 露外，还应当对售后租回交易和售后租回合同中的重要条款作出披露。”重要条款“是指售后租回合同中规定的区别于一般租赁交易的条款，比如租赁标的物的售价等。第57页/共58页感谢您的观看！第58页/共58页