交易性金融、持有至到期与可供出售金融资产38303.pptx

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1、第二章第二章 投资（一）投资（一）学习目标与要求学习目标与要求通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当：1.1.了解投资的分类及其原则；了解投资的分类及其原则；2.2.掌握交易性金融资产的初始计量及后续计量掌握交易性金融资产的初始计量及后续计量;3.3.掌握持有至到期投资的初始计量及后续计量掌握持有至到期投资的初始计量及后续计量;4.4.掌握可供出售金融资产初始计量及后续计量掌握可供出售金融资产初始计量及后续计量.上海立信会计学院上海立信会计学院第七章第七章 投资（一）投资（一）第一节第一节 投资概述投资概述第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资

2、第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 投资概述投资概述一、投资的概念一、投资的概念 投资是指企业在其主要经营业务以外，以投资是指企业在其主要经营业务以外，以现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等有价证券方式投向其他单位或项目，以期在未有价证券方式投向其他单位或项目，以期在未来获得投资收益、实现资本增值或来获得投资收益、实现资本增值或谋求其他利谋求其他利益益的经济行为。的经济行为。二、投资的分类二、投资的分类 投资可以按照不同的标准分类：投资可以按照不同的标准分类：投资方式、投资性质、管理层意图以及投

3、投资方式、投资性质、管理层意图以及投资的变现能力等。资的变现能力等。上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 投资概述投资概述 二、投资的分类二、投资的分类 1.1.按按投资方式投资方式划分划分 直接投资（直接形成生产能力）直接投资（直接形成生产能力）间接投资（并不直接形成生产能力）间接投资（并不直接形成生产能力）2.2.按按投资性质投资性质划分划分 权益性投资（股权性质投资）权益性投资（股权性质投资）债权性投资债权性投资 混合性投资混合性投资上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 投资概述投资概述 二、投资的分类二、投资的分类 3.3.按按投资变现能力投资变现能力划分划分 短期投资

4、短期投资 长期投资长期投资 4.4.按按管理层意图管理层意图划分划分 交易性金融资产交易性金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 可供出售金融资产可供出售金融资产 为影响被投资单位的股权投资为影响被投资单位的股权投资 其他投资其他投资 金融资产金融资产上海立信会计学院上海立信会计学院 金融资产类投资的分类金融资产类投资的分类 划分为金融资产的投资划分为金融资产的投资 持有至到期投资持有至到期投资以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具计入当期损益的金融工具 可供出售金融资产可供出售金融资产例如：交易性例如：交易性金融资产金融资产上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第

5、二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的特点一、交易性金融资产的特点 1 1 1 1其公允价值能够可靠计量其公允价值能够可靠计量其公允价值能够可靠计量其公允价值能够可靠计量,在活跃市场有报价在活跃市场有报价在活跃市场有报价在活跃市场有报价;2.2.2.2.具有较强的变现能力，流动性强具有较强的变现能力，流动性强具有较强的变现能力，流动性强具有较强的变现能力，流动性强;3 3 3 3持有的目的是为了赚取差价，持有的目的是为了赚取差价，持有的目的是为了赚取差价，持有的目的是为了赚取差价，将在短期内出售。将在短期内出售。将在短期内出售。将在短期内出售。企业为了利用生产经营过程中暂时闲

6、置的资金获企业为了利用生产经营过程中暂时闲置的资金获企业为了利用生产经营过程中暂时闲置的资金获企业为了利用生产经营过程中暂时闲置的资金获得一定的收益而持有债券、股票、基金、权证等交得一定的收益而持有债券、股票、基金、权证等交得一定的收益而持有债券、股票、基金、权证等交得一定的收益而持有债券、股票、基金、权证等交易性金融资产，而不是为了控制被投资企业。易性金融资产，而不是为了控制被投资企业。易性金融资产，而不是为了控制被投资企业。易性金融资产，而不是为了控制被投资企业。上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计

7、量二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量 初始计量原则初始计量原则初始计量原则初始计量原则:以公允价值计量以公允价值计量以公允价值计量以公允价值计量.所付价款中包含的已宣告发放现金股利或已到所付价款中包含的已宣告发放现金股利或已到所付价款中包含的已宣告发放现金股利或已到所付价款中包含的已宣告发放现金股利或已到付息期利息，付息期利息，付息期利息，付息期利息，记入记入记入记入“应收股利应收股利应收股利应收股利”或或或或“应收利息应收利息应收利息应收利息”账户。账户。账户。账户。发生税金、手续费等交易费用发生税金、手续费等交易费用发生税金、手续费等交易费用发生税金、手续费等交易费用

8、,计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。借借借借:交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产(成本成本成本成本)应收股利应收股利应收股利应收股利 应收利息应收利息应收利息应收利息 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）贷贷贷贷:银行存款、其他货币资金银行存款、其他货币资金银行存款、其他货币资金银行存款、其他货币资金 等等等等上海立信会计学院上海立信会计学院 三、交易性金融资产的后续计量三、交易性金融资产的后续计量(一一一一)持有期间分得股利或赚取利息的处理持有期间分得股利或赚取利息的处理持有期间分得股利或赚取利息的处理持

9、有期间分得股利或赚取利息的处理 借借借借:应收股利应收股利应收股利应收股利 应收利息应收利息应收利息应收利息 贷贷贷贷:投资收益投资收益投资收益投资收益 (二二二二)期末计量期末计量期末计量期末计量 按公允价值计量按公允价值计量按公允价值计量按公允价值计量,且其公允价值变动计入当期损益。且其公允价值变动计入当期损益。且其公允价值变动计入当期损益。且其公允价值变动计入当期损益。pp期末公允价值上升期末公允价值上升期末公允价值上升期末公允价值上升:借借借借:交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产(公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动)贷贷贷贷:公允价值变动损益公允价值

10、变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益pp期末公允价值下降期末公允价值下降期末公允价值下降期末公允价值下降:借借借借:公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷贷贷:交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产(公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动)上海立信会计学院上海立信会计学院 四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，按实际收到的出售交易性金融资产时，按实际收到的金额，借记金额，借记“银行存款银行存款”，按该项交易性金融，按该项交易性金融资产的账面余额，贷记资产的账面余额，贷记“交易性金融资产交易性金融资

11、产成本成本”、贷或借记贷或借记“交易性金融资产交易性金融资产公允公允价值变动价值变动”，按其差额，借或贷记，按其差额，借或贷记“投资收益投资收益”。同时，将该金融资产原记入的公允价值同时，将该金融资产原记入的公允价值变动损益转出，借或贷变动损益转出，借或贷“公允价值变动损益公允价值变动损益”，贷或借贷或借“投资收益投资收益”。上海立信会计学院上海立信会计学院交易性金融资产核算交易性金融资产核算例例1 20X720X7年年年年5 5月月月月6 6日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10161016万元（含交易费万元（含交易费万元（含交易费万元（含交易费用用用用

12、1 1万和已宣告发放现金股利万和已宣告发放现金股利万和已宣告发放现金股利万和已宣告发放现金股利1515万），购入乙公司发行万），购入乙公司发行万），购入乙公司发行万），购入乙公司发行的股票的股票的股票的股票200200万股，占乙公司有表决权股份万股，占乙公司有表决权股份万股，占乙公司有表决权股份万股，占乙公司有表决权股份0.5%0.5%。甲公司。甲公司。甲公司。甲公司将其划分为交易性金融资产。将其划分为交易性金融资产。将其划分为交易性金融资产。将其划分为交易性金融资产。1 1、20X720X7年年年年5 5月月月月1010日，甲公司收到乙公司发放的现日，甲公司收到乙公司发放的现日，甲公司收到乙

13、公司发放的现日，甲公司收到乙公司发放的现金股利为金股利为金股利为金股利为1515万。万。万。万。2 2、20X720X7年年年年6 6月月月月3030日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股5.25.2元。元。元。元。3 3、20X720X7年年年年1212月月月月3030日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股4.84.8元。元。元。元。4 4、20X820X8年年年年5 5月月月月9 9日，乙公司宣布发放股利为日，乙公司宣布发放股利为日，乙公司宣布发放股利为日，乙公司宣布发放股利为40004000万万万万 5

14、5、20X820X8年年年年5 5月月月月1313日，甲公司收到乙公司发放的现日，甲公司收到乙公司发放的现日，甲公司收到乙公司发放的现日，甲公司收到乙公司发放的现金股利金股利金股利金股利 6 6、20X820X8年年年年5 5月月月月2020日，甲公司以每股日，甲公司以每股日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.94.9元的价格将元的价格将元的价格将元的价格将股份全部转让股份全部转让股份全部转让股份全部转让上海立信会计学院上海立信会计学院 20X720X7年年年年5 5月月月月6 6日，购入股票日，购入股票日，购入股票日，购入股票 借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金

15、融资产成本成本成本成本 10001000 投资收益投资收益投资收益投资收益 1 1 应收股利应收股利应收股利应收股利 1515 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10161016 20X720X7年年年年5 5月月月月1010日，收到股利日，收到股利日，收到股利日，收到股利 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1515 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 1515 20X720X7年年年年6 6月月月月3030日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动 借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交

16、易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 4040 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 4040上海立信会计学院上海立信会计学院 20X720X7年年年年1212月月月月3030日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动 从从从从5.25.2到到到到4.84.8，公允价值减少，公允价值减少，公允价值减少，公允价值减少=200*=200*（5.2-4.85.2-4.8）=80=80 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 8080 贷：交易性金融资产贷

17、：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 8080 20X820X8年年年年5 5月月月月9 9日，确认应收现金股利日，确认应收现金股利日，确认应收现金股利日，确认应收现金股利4000*0.5%=204000*0.5%=20 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 2020 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 2020 20X820X8年年年年5 5月月月月1313日，收到现金股利日，收到现金股利日，收到现金股利日，收到现金股利 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2020 贷：应收股利贷：应收股

18、利贷：应收股利贷：应收股利 2020上海立信会计学院上海立信会计学院 20X8年年5月月20日，出售股票日，出售股票借：银行存款借：银行存款 4.9*200=980 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 40 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1000 投资收益投资收益 20同时将公允价值变动损益转为投资收益同时将公允价值变动损益转为投资收益 借：投资收益借：投资收益 40 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 40上海立信会计学院上海立信会计学院交易性金融资产核算交易性金融资产核算例例2 甲企业为工业生产企业，甲企业为工业生产企业，甲企业为工业生产企业，甲企业

19、为工业生产企业，20 x720 x7年年年年1 1月月月月1 1日，从二级市场支付价日，从二级市场支付价日，从二级市场支付价日，从二级市场支付价款款款款102102万（含已到付息期但尚未领取的利息万（含已到付息期但尚未领取的利息万（含已到付息期但尚未领取的利息万（含已到付息期但尚未领取的利息2 2万）购入某公司万）购入某公司万）购入某公司万）购入某公司发行的债券，另发生交易费用发行的债券，另发生交易费用发行的债券，另发生交易费用发行的债券，另发生交易费用2 2万。该债券面值万。该债券面值万。该债券面值万。该债券面值100100万，剩余万，剩余万，剩余万，剩余期限为期限为期限为期限为2 2年，票

20、面利率为年，票面利率为年，票面利率为年，票面利率为4%4%，每半年付息一次，甲企业将其，每半年付息一次，甲企业将其，每半年付息一次，甲企业将其，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：划分为交易性金融资产。其他资料如下：划分为交易性金融资产。其他资料如下：划分为交易性金融资产。其他资料如下：1 1、20 x720 x7年年年年1 1月月月月5 5日，收到该债券日，收到该债券日，收到该债券日，收到该债券20X620X6年下半年利息年下半年利息年下半年利息年下半年利息2 2万万万万 2 2、20 x720 x7年年年年6 6月月月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公

21、允价值为日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为115115万（不含万（不含万（不含万（不含利息）利息）利息）利息）3 3、20 x720 x7年年年年7 7月月月月5 5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息 4 4、20 x720 x7年年年年1212月月月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为110110万（不含万（不含万（不含万（不含利息）利息）利息）利息）5 5、20 x820 x8年年年年1 1月月月月5 5日，收到该债券日，收到该债券日，收到该债券日，收到该债券20X

22、720X7年下半年利息年下半年利息年下半年利息年下半年利息 6 6、20 x820 x8年年年年3 3月月月月3131日，甲企业将该债券出售，取得价款日，甲企业将该债券出售，取得价款日，甲企业将该债券出售，取得价款日，甲企业将该债券出售，取得价款118118万（含一季度利息万（含一季度利息万（含一季度利息万（含一季度利息1 1万）万）万）万）上海立信会计学院上海立信会计学院 20 x720 x7年年年年1 1月月月月1 1日，购入债券日，购入债券日，购入债券日，购入债券 借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本成本成本 100100 投资收益投资收益投资

23、收益投资收益 2 2 应收利息应收利息应收利息应收利息 2 2 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 104104 20 x720 x7年年年年1 1月月月月5 5日，收到利息日，收到利息日，收到利息日，收到利息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2 2 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 2 2 20 x720 x7年年年年6 6月月月月3030日，确认该债券公允价值变动日，确认该债券公允价值变动日，确认该债券公允价值变动日，确认该债券公允价值变动 借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价

24、值变动公允价值变动 1515 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1515 20 x720 x7年年年年6 6月月月月3030日，确认利息日，确认利息日，确认利息日，确认利息 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 2 2 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 2 2上海立信会计学院上海立信会计学院 20 x7年年7月月5日，收到利息日，收到利息借：银行存款借：银行存款 2 贷：应收贷：应收利息利息 2 20 x7年年12月月30日，确认该债券公允价值变动，日，确认该债券公允价值变动，减少了减少了115-110=5万万借：公允

25、价值变动损益借：公允价值变动损益 5 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5 20 x7年年12月月30日，确认应收利息日，确认应收利息借：应收借：应收利息利息 2 贷：投资收益贷：投资收益 2上海立信会计学院上海立信会计学院 20 x820 x8年年年年1 1月月月月5 5日，收到利息日，收到利息日，收到利息日，收到利息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2 2 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 2 2 20 x820 x8年年年年3 3月月月月3131日，该债券出售日，该债券出售日，该债券出售日，该债券出售 借：银行存款借：银行存款

26、借：银行存款借：银行存款 118118 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本成本成本 100100 投资收益投资收益投资收益投资收益 8 8 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 1010 同时将公允价值变动损益转为投资收益同时将公允价值变动损益转为投资收益同时将公允价值变动损益转为投资收益同时将公允价值变动损益转为投资收益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1010 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 1010上海立信会

27、计学院上海立信会计学院交易性金融资产核算科目总结交易性金融资产核算科目总结 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产成本成本成本成本 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动上海立信会计学院上海立信会计学院第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资的特点一、持有至到期投资的特点一、持有至到期投资的特点一、持有至到期投资的特点 1.1.1.1.到期日固定到期日固定到期日固定到期日固定 2.2.2.2.回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 3.3.3.3.有

28、明确意图持有至到期有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 4.4.4.4.有能力持有至到期有能力持有至到期有能力持有至到期有能力持有至到期二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量 初始计量原则初始计量原则初始计量原则初始计量原则:以公允价值计量。以公允价值计量。以公允价值计量。以公允价值计量。所付价款中包含的已到付息期利息，所付价款中包含的已到付息期利息，所付价款中包含的已到付息期利息，所付价款中包含的已到付息期利息，记入记入记入记入“应收利应收利应收利应收利息息息息”账户。账户。账户。账户。发生的税

29、金、手续费等相关交易费用发生的税金、手续费等相关交易费用发生的税金、手续费等相关交易费用发生的税金、手续费等相关交易费用,计入初始确计入初始确计入初始确计入初始确认金额。认金额。认金额。认金额。上海立信会计学院上海立信会计学院二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资（成本）借：持有至到期投资（成本）按面值按面值 应收利息应收利息 已到付息期尚未领取的利息已到付息期尚未领取的利息 持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）按借差按借差 贷：银行存款贷：银行存款 按实际支付的款项按实际支付的款项 持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）按贷差

30、按贷差注：初始确认金额面值（或）利息调整注：初始确认金额面值（或）利息调整利息调整包括利息调整包括:债券溢价或折价以及交易费用等债券溢价或折价以及交易费用等上海立信会计学院上海立信会计学院二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量 按面值购入：按面值购入：当票面利率恰好等于市场实当票面利率恰好等于市场实际利率时际利率时,投资者按债券的面值购入。投资者按债券的面值购入。溢价购入：溢价购入：当票面利率高于市场实际利率当票面利率高于市场实际利率时时,投资者须按高于面值的价格购入债券。投资者须按高于面值的价格购入债券。溢价溢价是投资者为以后多得利息而预付的代价。是投资者为以后多得利息而预

31、付的代价。折价购入：折价购入：当票面利率低于市场实际利率当票面利率低于市场实际利率时，投资者按低于面值的价格购入债券。时，投资者按低于面值的价格购入债券。折价折价是投资者因以后少得利息而预先获得的补偿。是投资者因以后少得利息而预先获得的补偿。上海立信会计学院上海立信会计学院第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量 后续计量原则后续计量原则后续计量原则后续计量原则:采用采用采用采用实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法，按，按，按，按摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本计量计量计量计量

32、 1 1实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法 实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法是指按金融资产或负债的实际利率计是指按金融资产或负债的实际利率计是指按金融资产或负债的实际利率计是指按金融资产或负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率实际利率实际利率实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存是指将金融资产或金融负债在预期存是指将金融资产或金融负债在预期存是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为

33、续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。如果债券的票面利率和实际利率相差很小，且货如果债券的票面利率和实际利率相差很小，且货如果债券的票面利率和实际利率相差很小，且货如果债券的票面利率和实际利率相差很小，且货币市场基准利率变动也不大，可按票面利率确定摊余币市场基准利率变动也不大，可按票面利率确定摊余币市场基准利率变动

34、也不大，可按票面利率确定摊余币市场基准利率变动也不大，可按票面利率确定摊余成本。成本。成本。成本。上海立信会计学院上海立信会计学院三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量 2 2摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本 金融资产或金融负债的金融资产或金融负债的金融资产或金融负债的金融资产或金融负债的摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本，是指该金融资产，是指该金融资产，是指该金融资产，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)(1)(1)(

35、1)扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；(2)(2)(2)(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)(3)(3)(3)扣除已发生的减值损失扣除已发生的减值损失扣除已发生的减值损失扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产仅适用于金融资产仅适用于金

36、融资产仅适用于金融资产)。需要说明的是，需要说明的是，需要说明的是，需要说明的是，对于要求采用实际利率法摊余成本对于要求采用实际利率法摊余成本对于要求采用实际利率法摊余成本对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利

37、息收入或利息费用相差很小，也可以采别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。用名义利率摊余成本进行后续计量。用名义利率摊余成本进行后续计量。用名义利率摊余成本进行后续计量。上海立信会计学院上海立信会计学院三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量 3投资收益（利息收益）投资收益（利息收益）在实际利率法下：在实际利率法下：各期利息收益（投资收益）各期利息收益（投资收益）年初摊余成本年初摊余成本实际利率实际利率 各期应收利息（相当于现金流量）各期应收利

38、息（相当于现金流量）面值面值票面利率票面利率 各期摊销额（各期利息调整金额）各期摊销额（各期利息调整金额）各期利息收益各期利息收益各期应收利息各期应收利息 或或各期应收利息各期应收利息各期利息收益各期利息收益四、持有至到期投资的处置四、持有至到期投资的处置 处置持有至到期投资时，应将所取得价款处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。上海立信会计学院上海立信会计学院持有至到期投资持有至到期投资持有期间的核算持有期间的核算【例例例例3 3 3 3】A A A A公司于公司于公司于公司于200200200200年年年年1 1

39、 1 1月月月月1 1 1 1日，支付价款日，支付价款日，支付价款日，支付价款1000100010001000万万万万（含交易费用）从活跃市场上购入（含交易费用）从活跃市场上购入（含交易费用）从活跃市场上购入（含交易费用）从活跃市场上购入B B B B公司五年期债公司五年期债公司五年期债公司五年期债券，面值为券，面值为券，面值为券，面值为1250125012501250万，票面利率为万，票面利率为万，票面利率为万，票面利率为4.72%4.72%4.72%4.72%，每年末付，每年末付，每年末付，每年末付息一次（每年利息为息一次（每年利息为息一次（每年利息为息一次（每年利息为59595959万）

40、，到期偿还本金。合同万），到期偿还本金。合同万），到期偿还本金。合同万），到期偿还本金。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。A A A A公公公公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。司在购买该债券时，预计发

41、行方不会提前赎回。计算实际利率计算实际利率计算实际利率计算实际利率 59*59*59*59*（1+R1+R1+R1+R）-1-1-1-1+59*+59*+59*+59*（1+R1+R1+R1+R）-2-2-2-2+59*+59*+59*+59*（1+R1+R1+R1+R）-3-3-3-3+59*59*59*59*（1+R1+R1+R1+R）-4-4-4-4+（1250+591250+591250+591250+59）*（1+R1+R1+R1+R）-5-5-5-5=1000 =1000 =1000 =1000 R=10%R=10%R=10%R=10%上海立信会计学院上海立信会计学院年份年份年份年

42、份期初摊余成期初摊余成期初摊余成期初摊余成本（本（本（本（1)1)1)1)实际利率实际利率实际利率实际利率（2 2 2 2）按）按）按）按10%10%10%10%计算计算计算计算现金流入现金流入现金流入现金流入（3 3 3 3）摊销额摊销额摊销额摊销额（4 4 4 4）期末摊余成期末摊余成期末摊余成期末摊余成本本本本（5=1+45=1+45=1+45=1+4）20X020X020X020X0年年年年10001000100010001001001001005959595941414141104110411041104120X120X120X120X1年年年年1041104110411041104

43、1041041045959595945454545108610861086108620X220X220X220X2年年年年10861086108610861091091091095959595950505050113611361136113620X320X320X320X3年年年年11361136113611361131131131135959595954545454119011901190119020X420X420X420X4年年年年119011901190119011911911911959595959606060601250125012501250上海立信会计学院上海立信会计学院（1

44、1）20X0年年1月月1日，日，购入时：购入时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 12501250 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250250（2）200年年12月月31日，确认利息收入，日，确认利息收入，收到票面利息收到票面利息 借：银行存款借：银行存款 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 41 贷：投资收益贷：投资收益 100上海立信会计学院上海立信会计学院（3 3）201201年年年年1212月月月月3131日，确认利息收入，收到票面利息日，确认利息收入，收到票面利息日，确认利息收入，收到票面利息日，

45、确认利息收入，收到票面利息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 59 59 持有到持有到持有到持有到至至至至期投资期投资期投资期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 45454545 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 104104 （4 4）202202年年年年1212月月月月3131日，确认利息收入，收到票面利息日，确认利息收入，收到票面利息日，确认利息收入，收到票面利息日，确认利息收入，收到票面利息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 59 59 持有到持有到持有到持有到至至至至期投资期投资期投资期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 5050

46、贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 109109（5 5）203203年年年年1212月月月月3131日，确认利息收入，收到票面利息日，确认利息收入，收到票面利息日，确认利息收入，收到票面利息日，确认利息收入，收到票面利息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 59 59 持有到持有到持有到持有到至至至至期投资期投资期投资期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 54545454 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 113113上海立信会计学院上海立信会计学院（6）204年年12月月31日，确认利息收入，收日，确认利息收入，收到票面利息和本金到票面利息和本

47、金 借：银行存款借：银行存款 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 6060 贷：投资收益贷：投资收益 119 借：银行存款借：银行存款 1250 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资成本成本 12501250上海立信会计学院上海立信会计学院 例题例题例题例题44假定在假定在假定在假定在202202年年年年1 1月月月月1 1日，日，日，日，A A公司预计本金的一公司预计本金的一公司预计本金的一公司预计本金的一半半半半625625万将会在该年末收回，而其余一半本金将于万将会在该年末收回，而其余一半本金将于万将会在该年末收回，而其余一半本金将于万将会在该年末收回，而其余一半本金将于

48、20X420X4年末付清。年末付清。年末付清。年末付清。A A公司要调整公司要调整公司要调整公司要调整202202年年初的摊余成年年初的摊余成年年初的摊余成年年初的摊余成本，计入当期损益，调整时采用最初确定的实际利本，计入当期损益，调整时采用最初确定的实际利本，计入当期损益，调整时采用最初确定的实际利本，计入当期损益，调整时采用最初确定的实际利率。率。率。率。年份年份年份年份期初摊余期初摊余期初摊余期初摊余成本（成本（成本（成本（1 1）实际利息实际利息实际利息实际利息（2 2）10%10%现金流入现金流入现金流入现金流入（3 3）期末摊余期末摊余期末摊余期末摊余成本成本成本成本（4=1+2-

49、4=1+2-3 3）20220211381138 1141146846845685682032035685685757303059559520420459559560606556550 0上海立信会计学院上海立信会计学院（625+59625+59）*（1+10%1+10%）-1-1+30*+30*（1+10%1+10%）-2-2 +（625+30625+30）*（1+10%1+10%）-3-3=1138=1138 684=59+625 684=59+625 114=1138*10%114=1138*10%30=625*4.72%30=625*4.72%（1 1）202202年年年年1 1月月月

50、月1 1日，调整期初摊余成本日，调整期初摊余成本日，调整期初摊余成本日，调整期初摊余成本 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 5252（1138-10861138-1086）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 5252（2 2）202202年年年年1212月月月月3131日，确认利息收入，收到票面利息和本日，确认利息收入，收到票面利息和本日，确认利息收入，收到票面利息和本日，确认利息收入，收到票面利息和本金金金金 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 5959 持有持有持有持有至至至至到期投资到期投