工业企业成本核算的要求和一般程序讲义(PPT 86页).pptx

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1、成成本本会会计计学学 第第2 2章章 工业企业成本核算的工业企业成本核算的要求和一般程序要求和一般程序教学目的和要求n理解成本核算的要求。n掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。n掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目及其用途和结构；以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。2.1成本核算的要求成本核算成本核算就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。成本核算不仅是成本会计的基本任务，同时也是企业经营管理的重要组成

2、部分。因此，为了充分发挥成本核算的作用，在成本核算工作中，应贯彻实现以下各项要求。2.1.1算管结合，算为管用 成本核算应当与加强企业经营管理成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。业经营管理和决策的需要。成本核算应该做到分清主次、区别对成本核算应该做到分清主次、区别对待、主要从细、次要从简、简而有理、待、主要从细、次要从简、简而有理、细而有用。细而有用。思考：企业发生支出，一定就形成费用吗？思考：企业发生支出，一定就形成费用吗？企业为购置固定资产发生支出，我们是怎样企业为购置固定资产发生支出，我们是怎样进行业务

3、处理的？进行业务处理的？企业因遭受自然灾害发生损失支出，我们是企业因遭受自然灾害发生损失支出，我们是怎样进行业务处理的？怎样进行业务处理的？2.1 成本核算的要求2.1.2正确划分各种费用界限（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限界限（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限（三）正确划分各月份的费用界限（三）正确划分各月份的费用界限（四）正确划分各种产品的费用界限（四）正确划分各种产品的费用界限（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限2.1 成本核算的要求1.正

4、确划分应否计入产品成本、期间费用的界限n凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；乱挤成本会减少企业利润和国家财政收入乱挤成本会减少企业利润和国家财政收入n凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品或期间费用，不得遗漏；少计成本部计入产品或期间费用，不得遗漏；少计成本会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。从而影响企业生产经营活动的顺利进行。n防止乱挤

5、成本和少计成本的错误做法。防止乱挤成本和少计成本的错误做法。支支出出生产经营费用生产经营费用其他支出其他支出生产费用生产费用期间费用期间费用资本性支出资本性支出福利性支出福利性支出营业外支出营业外支出依据：是否与正常生产经营活动有关依据：是否与正常生产经营活动有关2.1 成本核算的要求（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限n工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的。和计入损益的时间是有所不同的。n用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业

6、损益作为产品销售成本计入企业损益n由于当月投产的产品不一定当月产成，当月产成的产由于当月投产的产品不一定当月产成，当月产成的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本计入当月损益的产品销售成本n本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，作为期本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，作为期间费用，直接计入当月损益间费用，直接计入当月损益n应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法调节各月产品成本和各月损益的错误做法生产费用生产费用产品成

7、本产品成本期间费用期间费用当期损益当期损益2.1 成本核算的要求3.正确划分各月份的费用界限n本月发生的费用，都应在本月全部入账，不能本月发生的费用，都应在本月全部入账，不能将其一部分延至下月入账将其一部分延至下月入账n应当贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费应当贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用用和预提费用n应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本，人为地调节各月损益的错误做法月成本，人为地调节各月损益的错误做法4.正确划分各种产品成本的界限正确划分各种产品成本的界限2.1 成本核算的要求5.正确划分完工产品与在产品的费用界限n如果

8、某种产品既有完工产品，又有在产如果某种产品既有完工产品，又有在产品，应将这种产品的各项生产费用，采品，应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本成本和月末在产品成本n应当防止任意提高或降低月末在产品成应当防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做本，人为地调节完工产品成本的错误做法法本期产品本期产品完工产品完工产品期末在产品期末在产品总成本总成本单位成本单位成本下期产品成本下期产品成本2.1 成本核算的要求2.1.3正确确定财产物

9、资的计价和价值结转方法 国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。n固定资产的计价、折旧方法、折旧率的固定资产的计价、折旧方法、折旧率的种类与高低；种类与高低；n原材料发出的计价原材料发出的计价n低值易耗品摊销的方法等等。低值易耗品摊销的方法等等。2.1.4做好各项基础工作 1.1.做好定额的制定和修订工作做好定额的制定和修订工作n产品的各项消耗定额既是编制成本计划，分析和考核产品的各项消耗定额既是编制成本计划，分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制成

10、本的标准，而且成本水平的依据，也是审核和控制成本的标准，而且在计算产品成本时往往要用产品的原材料和工时的定在计算产品成本时往往要用产品的原材料和工时的定额消耗量或定额费用作为分配实际费用的标准。额消耗量或定额费用作为分配实际费用的标准。n定额指在一定的生产技术、组织条件下，对人力、物定额指在一定的生产技术、组织条件下，对人力、物力、财力的配备，利用和消耗以及获得的成果等方面力、财力的配备，利用和消耗以及获得的成果等方面所应遵守的标准或应达到的水平的规定。所应遵守的标准或应达到的水平的规定。n1.1.劳动方面的定额：如工时定额，产量定额等。劳动方面的定额：如工时定额，产量定额等。n2.2.物资消

11、耗方面的定额：原材料、燃料、动力物资消耗方面的定额：原材料、燃料、动力工具等。工具等。n3.3.设备利用方面的定额：设备单位时间生产定设备利用方面的定额：设备单位时间生产定额额n4.4.有关费用的计划控制定额：各项制造费用的有关费用的计划控制定额：各项制造费用的计划控制额，各项管理费用的计划控制额也属计划控制额，各项管理费用的计划控制额也属于定额管理的范畴。于定额管理的范畴。n 以上各项定额中，工时消耗定额，以上各项定额中，工时消耗定额，原材料消耗定额，燃料消耗定额、动力原材料消耗定额，燃料消耗定额、动力消耗定额等不仅是编制成本计划，进行消耗定额等不仅是编制成本计划，进行成本分析和成本考核的重

12、要依据，而且成本分析和成本考核的重要依据，而且在许多情况下还是进行费用分配的依据在许多情况下还是进行费用分配的依据。2.2.建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度点制度3.3.建立和健全原始记录工作建立和健全原始记录工作n 建立和健全原始记录工作，合理地设计各种建立和健全原始记录工作，合理地设计各种凭证的传递流程，是搞好成本管理，有效地进凭证的传递流程，是搞好成本管理，有效地进行成本控制，加速成本核算的重要的前提条件。行成本控制，加速成本核算的重要的前提条件。n所谓原始记录是指按照规定的格式，对企业的所谓原始记录是指按照规定的格式，对企业的生产、

13、技术经济活动的具体事实所作的最初书生产、技术经济活动的具体事实所作的最初书面记载。面记载。n（1）产品生产方面的原始记录：如生产任务通知书、停工通知书、废品通知单，完工产品和半成品入库单，在产品的盘存报告单等。n（2）企业生产经营过程中材料、物资方面耗费的原始记录。领料单、材料退库单等。n（3 3）企业生产经营过程中活劳动耗费方）企业生产经营过程中活劳动耗费方面的原始记录。面的原始记录。n职工考勤记录，工时记录，工资结算单职工考勤记录，工时记录，工资结算单等。等。n（4 4）企业固定资产方面的原始记录）企业固定资产方面的原始记录 设备移交设备移交单，设备报废单等。单，设备报废单等。n（5 5）

14、财务会计方面的原始记录：如现金收账）财务会计方面的原始记录：如现金收账凭证和支付凭证。凭证和支付凭证。n企业的原始记录是生产经营活动的第一手资料，企业的原始记录是生产经营活动的第一手资料，是管理活动的基础性信息来源，也是进行成本是管理活动的基础性信息来源，也是进行成本核算的基本依据，因此，原始记录必须真实正核算的基本依据，因此，原始记录必须真实正确、内容完整，手续完备。确、内容完整，手续完备。4.做好厂内计划价格的制定和修订工作做好厂内计划价格的制定和修订工作1.市场价（如转移外购材料）市场价（如转移外购材料）2.协议价（如劳务）协议价（如劳务）3.标准成本价、计划成本价（如半成品）标准成本价

15、、计划成本价（如半成品）4.成本利润成本利润2.1.52.1.5按照生产特点和管理要求，采用适当按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法的成本计算方法 产品成本是在生产过程中形成的，产产品成本是在生产过程中形成的，产品的生产工艺过程和生产组织不同，所品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的产品成本计算方法也应该有所不采用的产品成本计算方法也应该有所不同。同。2.2.12.2.1费用按经济内容的分类，称为费用要素。费用按经济内容的分类，称为费用要素。分为八要素。分为八要素。2.2费用的分类费用的分类外购材料外购材料其他支出其他支出税金税金利息支出利息支出折旧费折旧费职工薪酬职工薪酬外购燃料

16、外购燃料外购动力外购动力费用费用n按照上列费用要素反映的费用称为要素按照上列费用要素反映的费用称为要素费用；费用；按照费用要素分类核算工业企业按照费用要素分类核算工业企业的费用，可以有如下作用；的费用，可以有如下作用；n1.1.生产费用按经济内容分类生产费用按经济内容分类,将同一性质将同一性质的费用不管其发生地点和具体用途的费用不管其发生地点和具体用途,均按均按生产费用发生时的原始状态归集于同一生产费用发生时的原始状态归集于同一要素之内要素之内,可以反映工业企业在一定时期可以反映工业企业在一定时期内总共发生了哪些费用，数额各是多少，内总共发生了哪些费用，数额各是多少，据以分析各个时期各种费用的

17、构成和水据以分析各个时期各种费用的构成和水平。平。n2.2.各种分类反映了外购材料和燃料费用各种分类反映了外购材料和燃料费用及其支付工资的实际支出，因而可以为及其支付工资的实际支出，因而可以为企业核定储备资金定额、考核储备资金企业核定储备资金定额、考核储备资金的周转速度，以及编制材料采购资金计的周转速度，以及编制材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。划和劳动工资计划提供资料。n但是，这种分类不能说明各项费用的用但是，这种分类不能说明各项费用的用途，因而不便于分析各种费用的支出是途，因而不便于分析各种费用的支出是否节约、合理。否节约、合理。2.2.2费用按经济用途分类费用按经济用途分类成本会计

18、成本会计成本会计成本会计第二章第二章第二章第二章第二节第二节第二节第二节 费用的分类费用的分类费用的分类费用的分类费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用(成本项目成本项目)直接燃料和动力n按经济用途分类（成本项目）按经济用途分类（成本项目）直接材料：指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。直接燃料及动力 指直接用于产品生产的各种直接燃料和动力费用。按经济用途分类续直接人工直接人工：企业：企业直接直接从事产品生产人员的工从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补

19、贴，以及资、奖金、津贴和补贴，以及直接直接从事产品从事产品生产人员提取的职工福利费等。生产人员提取的职工福利费等。一线生产工人的工资和福利费一线生产工人的工资和福利费企业管理人员的工资？企业管理人员的工资？制造费用制造费用：企业各个：企业各个生产单位生产单位为生产产品和提供为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。劳务所发生的各项间接费用。n制造费用（指间接用于产品生产的各项费用，制造费用（指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费

20、用）。机器设备的折旧费用）。n 制造费用包括企业内部生产单位（分厂、制造费用包括企业内部生产单位（分厂、车间）的管理人员工资及福利费、固定资产折车间）的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、租赁费、机物料消耗、低值易旧费、修理费、租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、季节性或修理期间的停工耗品摊销、取暖费、季节性或修理期间的停工损失以及其他制造费用。损失以及其他制造费用。n成本项目设置原则：成本项目设置原则：对于管理上需要单对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否

21、则，为了简化核算，不必专设成目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。本项目。n典型例子：如果工艺上耗用的直接燃料和动力不多，为了简化核算，可将其中的工艺用燃料费用并入“直接材料”成本项目，将其中的工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目。n某企业基本生产车间生产甲乙两种产品，设置了某企业基本生产车间生产甲乙两种产品，设置了“直直接燃料和动力接燃料和动力”成本项目，成本项目，20112011年年6 6月发生以下业务：月发生以下业务：n1.1.基本车间领用原材料：甲产品耗用基本车间领用原材料：甲产品耗用50005000元，乙产品元，乙产品耗用耗用30003000元，车间一般消耗元，车间一般消耗10

22、001000元。元。n2.2.分配职工薪酬：产品生产工人薪酬费用分配职工薪酬：产品生产工人薪酬费用1000010000元，其元，其中甲产品中甲产品60006000元，乙产品元，乙产品40004000元；车间管理人员薪酬元；车间管理人员薪酬费用费用50005000元。元。n3.3.计提基本车间固定资产折旧费（机器设备折旧和车计提基本车间固定资产折旧费（机器设备折旧和车间厂房折旧）间厂房折旧）30003000元。元。n4.4.分配电力费用分配电力费用6000060000元，其中产品动力用电元，其中产品动力用电5000050000元元（甲产品（甲产品3000030000元，乙产品元，乙产品20000

23、20000元），车间照明用电元），车间照明用电1000010000元，款项已付。元，款项已付。n5.将归集到的制造费用按照生产工时比例进行分配后甲产品应分配的制造费用为12000元，乙产品为7000元。n根据上述材料编制会计分录，并登记产品成本明细账和制造费用明细账。制造费用明细账车间：基本生产车间 2011年6月 单位：元基本生产车间制造费用分配表 单位：元2.2 费用的分类n2.期间费用按经济用途的分类n 销售销售费用、管理费用、财务费用n销售费用：企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。n管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。n财

24、务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。n3.注意问题n（1 1）费用要素与成本项目的区别）费用要素与成本项目的区别n在名称上相似，但反映的内容不同。在名称上相似，但反映的内容不同。n具体表现如下：具体表现如下：n生产费用要素反映的内容包括企业发生的全部生产费生产费用要素反映的内容包括企业发生的全部生产费用，不论是用于产品生产的直接材料或间接材料，还用，不论是用于产品生产的直接材料或间接材料，还是用于固定资产修理或专项工程等都包括在内。是用于固定资产修理或专项工程等都包括在内。n又比如职工薪酬，既包括用于产品生产的工资费用，又比如职工薪酬，既包括用于产品生产的工资费用，又包括不是用

25、于产品生产的工资费用，比如管理部门、又包括不是用于产品生产的工资费用，比如管理部门、专设销售机构人员的工资；而成本项目中反映的直接专设销售机构人员的工资；而成本项目中反映的直接材料仅指构成产品实体（或主要成分）的原材料费用，材料仅指构成产品实体（或主要成分）的原材料费用，直接人工仅指直接生产工人的薪酬费用。直接人工仅指直接生产工人的薪酬费用。n区分费用要素与成本项目：区分费用要素与成本项目：n费用要素涵盖全部费用，成本项目仅指产品费用；费用要素涵盖全部费用，成本项目仅指产品费用；n费用要素与成本项目有些名称相似，但内容不同：如费用要素与成本项目有些名称相似，但内容不同：如“工资费用工资费用”n

26、费用要素是指当期费用；成本项目可以几个会计期间。费用要素是指当期费用；成本项目可以几个会计期间。“制造费用制造费用”成本项目与成本项目与“制造费用制造费用”科科目在记录内容上的关系。目在记录内容上的关系。n制造费用作为一个会计科目，其作用在制造费用作为一个会计科目，其作用在于：归集一定时期内企业各生产单位所于：归集一定时期内企业各生产单位所发生的制造费用（在借方归集），并将发生的制造费用（在借方归集），并将归集制造费用分配给受益的各种产品归集制造费用分配给受益的各种产品（通过贷方进行分配）。而制造费用作（通过贷方进行分配）。而制造费用作为产品成本明细账的一个项目，其作用为产品成本明细账的一个项

27、目，其作用在于：反映各该产品应负担的制造费用。在于：反映各该产品应负担的制造费用。n一个结合点：一个结合点：前者的制造费用的分配同前者的制造费用的分配同时也就是后者的制造费用的归集，也就时也就是后者的制造费用的归集，也就是说，月末在将是说，月末在将“制造费用制造费用”科目借方科目借方所归集的制造费用通过贷方进行分配时，所归集的制造费用通过贷方进行分配时，分配的去向是计入各该受益产品成本明分配的去向是计入各该受益产品成本明细账的制造费用项目之下的。细账的制造费用项目之下的。2.2.3生产费用的其他分类生产费用的其他分类成本会计成本会计成本会计成本会计第二章第二章第二章第二章第二节第二节第二节第二

28、节 费用的分类费用的分类费用的分类费用的分类生产费用生产费用直接生产费用直接生产费用间接生产费用间接生产费用1.生产费用按与生产工艺的关系分类生产费用按与生产工艺的关系分类成本会计成本会计成本会计成本会计第二章第二章第二章第二章第二节第二节第二节第二节 费用的分类费用的分类费用的分类费用的分类生产费用生产费用直接计入费用直接计入费用间接计入费用间接计入费用2.生产费用按计入成本的方法分类生产费用按计入成本的方法分类2.2 费用的分类直接计入费用（直接费用）：直接计入费用（直接费用）：可以分清哪种可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。的费用。

29、间接计入费用（间接费用）：间接计入费用（间接费用）：不能分清不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。的各种产品成本的费用。n两种分类方法的区别和联系两种分类方法的区别和联系n 直接生产费用大多是直接计入费用，例如原料、主直接生产费用大多是直接计入费用，例如原料、主要材料费用大多能够直接计入某种产品成本；要材料费用大多能够直接计入某种产品成本；n 间接生产费用大多不是直接计入费用，例如机物料间接生产费用大多不是直接计入费用，例如机物料消耗大多只按照一定标准分配计入

30、有关的各种产品成消耗大多只按照一定标准分配计入有关的各种产品成本。但也不都是如此。例如，在只生产一种产品的工本。但也不都是如此。例如，在只生产一种产品的工业企业或车间中，直接生产费用和间接生产费用都可业企业或车间中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本，都是直接计入费用。以直接计入该种产品成本，都是直接计入费用。n又例如，用同一种原材料、同时生产出几种产品的联又例如，用同一种原材料、同时生产出几种产品的联产品生产（如石油企业）的企业中，直接生产费用和产品生产（如石油企业）的企业中，直接生产费用和间接生产费用都不能直接计入某种产品成本，都是间间接生产费用都不能直接计入某种产品成本

31、，都是间接计入费用。在这种情况下，就没有直接计入费用。接计入费用。在这种情况下，就没有直接计入费用。2.3 成本核算的一般程序和主要会计科目1.1.对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。2.2.正确处理费用的跨期摊提工作。正确处理费用的跨期摊提工作。3.3.将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算种产品之间

32、按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。出按成本项目反映的各种产品的成本。4.4.对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用，在完工产品与月末在产品该种产品的生产费用，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。和月末在产品成本。费用的审核费用的审核和控制和控制生产费用在各个成本对象生产费用在各个成本对象之间进行分配和归集之间进行分配和归集生产费用在完工产品和期生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配末在产品之间进行分配正确划分应否

33、计入产品成正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限本、期间费用的界限正确划分生产费用与期间正确划分生产费用与期间费用的界限费用的界限正确划分各月份的费用界正确划分各月份的费用界限限正确划分各种产品成本正确划分各种产品成本的界限的界限正确划分完工产品和期正确划分完工产品和期末在产品成本的界限末在产品成本的界限n第第三三节节成成本本核核算算的的一一般般程程序序和和主主要要会会计科目计科目n一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序原始凭证原始凭证及其他及其他有关材料有关材料耗用料、耗用料、工等费用工等费用分配表分配表辅助生辅助生产费用产费用分配表分配表辅助生产辅助生产明细账明细账制造费用制造费用

34、明细账明细账制造费用制造费用分配表分配表基基本本生生产产成成本本明明细细账账库存商品库存商品明细账明细账主营业主营业务成本务成本明细账明细账2.3 成本核算的一般程序和主要会计科目2.3.2成本核算的主要会计科目n1.1.基本生产成本基本生产成本n 基本生产是为完成企业主要生产目的基本生产是为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。而进行的商品产品生产。n“基本生产成本基本生产成本”总账科目是为了归总账科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。和计算基本生产产品成本而设立的。n 该科目应按产品品种、批别、生产步该科目应按产

35、品品种、批别、生产步骤等成本计算对象设立基本生产成本明骤等成本计算对象设立基本生产成本明细账。细账。n为了归集企业基本生产所发生的生产费为了归集企业基本生产所发生的生产费用，计算企业全部商品产品的成本，企用，计算企业全部商品产品的成本，企业应设置基本生产成本总分类账。账页业应设置基本生产成本总分类账。账页格式一般采用借、贷、余三栏式。为了格式一般采用借、贷、余三栏式。为了对企业基本生产的商品产品成本进行明对企业基本生产的商品产品成本进行明细分类核算，在基本生产成本总分类账细分类核算，在基本生产成本总分类账下应按照产品成本计算对象，即产品品下应按照产品成本计算对象，即产品品种或批别、生产步骤等设

36、置产品成本明种或批别、生产步骤等设置产品成本明细账，账页采用多栏式格式，即账内按细账，账页采用多栏式格式，即账内按产品成本项目分设专栏。产品成本项目分设专栏。1 1、基本生产成本、基本生产成本 归集产品发生的归集产品发生的 结转完工验收入结转完工验收入 生产生产费用费用 的产成品成本的产成品成本（1 1）直接材料）直接材料 （入（入“库存商品库存商品”账户）账户）（2 2）直接人工）直接人工（3 3）期末制造费用）期末制造费用分配转入分配转入（4 4）期末辅助）期末辅助生产成本分配转入生产成本分配转入 余额：余额：在产品成本在产品成本按产品按产品品种品种或种类（产品批别、生产步骤）设明或种类（

37、产品批别、生产步骤）设明细帐，账内按成本项目设专栏细帐，账内按成本项目设专栏甲产品实际平均单位成本甲产品实际平均单位成本736 0001 600736 0001 600460(460(元元)n以上关于基本生产成本账的做法是最为以上关于基本生产成本账的做法是最为一般的做法。在企业生产的产品种类较一般的做法。在企业生产的产品种类较多的情况下，为了按照产品成本项目多的情况下，为了按照产品成本项目（或者即按车间又按成本项目）汇总反（或者即按车间又按成本项目）汇总反映全部产品的成本，并便于核对帐目，映全部产品的成本，并便于核对帐目，还可以设置基本生产成本二级账。基本还可以设置基本生产成本二级账。基本生产

38、成本二级账按车间设置，账页采用生产成本二级账按车间设置，账页采用多栏式的格式，即账内按成本项目设置多栏式的格式，即账内按成本项目设置专栏。专栏。n2、辅助生产成本n 辅助生产是指为了基本生产服务而进行辅助生产是指为了基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产所发的产品生产和劳务供应。辅助生产所发生的各项费用，计入生的各项费用，计入“辅助生产成本。辅助生产成本。该科目应按辅助生产车间和产品、劳务该科目应按辅助生产车间和产品、劳务分设辅助生产成本明细账，账中按辅助分设辅助生产成本明细账，账中按辅助生产的成本项目分设专栏和专行进行登生产的成本项目分设专栏和专行进行登记。记。2 2、辅助生产成本

39、辅助生产成本 （1 1）直接材料）直接材料 期末分配期末分配转入转入 （2 2）直接人工）直接人工 受益对象受益对象（3 3）期末辅助生产车间）期末辅助生产车间制造费用分配转入制造费用分配转入按辅助生产车间按辅助生产车间产品产品品种品种或种或种类（成本项目）设明细账类（成本项目）设明细账n3 3、制造费用、制造费用n为了核算企业为生产产品和提供劳务而为了核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用，应设置发生的各项制造费用，应设置“制造费制造费用用”科目。该科目的借方登记实际发生科目。该科目的借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性

40、生产企业外，该科目月费用；除季节性生产企业外，该科目月末应无余额。末应无余额。生产车间实际生产车间实际发生的制造发生的制造费用费用分配转出的制造分配转出的制造费用费用一般无余额一般无余额采用年度计划分配率法分配制造费用采用年度计划分配率法分配制造费用月末会有借方或贷方余额月末会有借方或贷方余额按车间、部门设置明细账：按车间、部门设置明细账：制造费用制造费用基本生产车间（某车间、部门）基本生产车间（某车间、部门）辅助生产车间（某车间、部门）辅助生产车间（某车间、部门）3、制造费用、制造费用制造费用制造费用归集车间发生的归集车间发生的 期末全额分配结转期末全额分配结转生产费用生产费用 入各成本对象

41、入各成本对象 辅助生产成本辅助生产成本 （1 1）直接材料）直接材料 期末分配转入期末分配转入 （2 2）直接人工）直接人工 受益对象受益对象（3 3）期末辅助生产车间）期末辅助生产车间制造费用分配转入制造费用分配转入按辅助生产车间按辅助生产车间产品产品品种品种或种类（成本或种类（成本项目）设明细帐项目）设明细帐基本生产成本基本生产成本 归集产品发生的归集产品发生的 结转完工验收入库结转完工验收入库 生产费用生产费用 的产成品成本的产成品成本（1 1）直接材料）直接材料 （入（入“库存商品库存商品”账户）账户）（2 2）直接人工）直接人工（3 3）期末制造费用）期末制造费用分配转入分配转入（4

42、 4）期末辅助）期末辅助生产成本分配转入生产成本分配转入 余额：余额：在产品成本在产品成本按产品按产品品种品种或种类（产品批别、生产步骤）设或种类（产品批别、生产步骤）设明细帐，账内按成本项目设专栏明细帐，账内按成本项目设专栏n4 4、废品损失、废品损失n需要单独核算废品损失的企业，应设置需要单独核算废品损失的企业，应设置废品损失科目。该科目的借方登记不可废品损失科目。该科目的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记费品残料回收的价值、复费用；贷方登记费品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；该应收的赔款以及转出的废品净损失；该

43、科目月末无余额。科目月末无余额。n废品损失按车间设置明细分类账，账内废品损失按车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细登记。置专栏或专行进行明细登记。1、不可修复废品、不可修复废品的生产成本的生产成本2、可修复废品的、可修复废品的修复费用修复费用1、废品残料回收、废品残料回收的价值的价值2、应收的赔款、应收的赔款3、转出的废品净损失、转出的废品净损失月末无余额月末无余额废品损失废品损失不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本n5、销售费用n6、管理费用n7、财务费用n8、待摊费用n9、长期待摊费用产品成本核算的账户体系

44、 n2.3.32.3.3成本核算的账务处理程序成本核算的账务处理程序n在企业成本核算过程中，要经历若干阶在企业成本核算过程中，要经历若干阶段的汇集和分配，生产费用才能按成本段的汇集和分配，生产费用才能按成本项目反映在不同的成本计算对象的成本项目反映在不同的成本计算对象的成本明细账中，最终计算出完工产品总成本明细账中，最终计算出完工产品总成本和单位成本。一般来说，工业企业的成和单位成本。一般来说，工业企业的成本核算包括生产成本归集和生产成本的本核算包括生产成本归集和生产成本的结转及主营业务成本的结转三个基本账结转及主营业务成本的结转三个基本账务处理程序。务处理程序。n（一）生产成本归集的会计处理

45、（一）生产成本归集的会计处理n1.1.基本生产成本的核算基本生产成本的核算n（1 1）对于产品生产工艺过程中耗用的能）对于产品生产工艺过程中耗用的能直接计入产品成本的各项费用直接计入产品成本的各项费用n借：基本生产成本借：基本生产成本n 贷：原材料贷：原材料n 应付职工薪酬应付职工薪酬n 银行存款银行存款n对于基本生产车间管理领用的不能直接计入产品成本对于基本生产车间管理领用的不能直接计入产品成本的间接费用，先通过制造费用归集，然后再分配结转的间接费用，先通过制造费用归集，然后再分配结转计入基本生产成本。计入基本生产成本。n（1 1）归集）归集n借：制造费用借：制造费用n 贷：累计折旧贷：累计

46、折旧n 应付职工薪酬应付职工薪酬n 银行存款等银行存款等n（2 2）结转）结转n 借：基本生产成本借：基本生产成本n 贷：制造费用贷：制造费用n2.2.辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算n(1)(1)归集归集n借：辅助生产成本借：辅助生产成本n 贷：原材料贷：原材料n 应付职工薪酬应付职工薪酬n 银行存款银行存款n 累计折旧等累计折旧等n(2)(2)结转结转n借：基本生产成本借：基本生产成本n 制造费用制造费用n 管理费用管理费用n 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本n（二）结转生产成本n借：库存商品n 自制半成品n 贷：基本生产成本n n（三）结转主营业务成本n借：主营业务成本n 贷：库存商

47、品n借：本年利润n 贷：主营业务成本n n一个完整的由成本耗费到产成品的形成，一个完整的由成本耗费到产成品的形成，再通过库存商品的销售取得产品销售收再通过库存商品的销售取得产品销售收入，企业的各项成本耗费最终又从产品入，企业的各项成本耗费最终又从产品销售收入中得到补偿的企业成本流程循销售收入中得到补偿的企业成本流程循环，也就完成了企业产品成本的核算。环，也就完成了企业产品成本的核算。83练习题：练习题：1、企业为生产产品而耗用的原料费用是（企业为生产产品而耗用的原料费用是（）A.直接计入费用直接计入费用B.直接生产费用直接生产费用C.间接生产费用间接生产费用D.间接计入费用间接计入费用2、可以计入、可以计入“直接材料直接材料”成本项目的材料费用是（成本项目的材料费用是（）A、为组织管理生产用的机物料、为组织管理生产用的机物料B、为组织管理生产用的低值易耗品、为组织管理生产用的低值易耗品C、生产过程中间接耗用的材料、生产过程中间接耗用的材料D、直接用于生产产品的原材料、直接用于生产产品的原材料3、下列各项中，属于工业企业生产费用的是（、下列各项中，属于工业企业生产费用的是（）。）。A.对外投资发生的支出对外投资发生的支出B.固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失C.季节性停工损失季节性停工损失D.固定资产报废清理固定资产报废清理损失损失思考题