成本管理培训教材(PPT 90页).pptx

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1、世新大學 ERP 實驗室成本管理模組張緯良世新大學資訊管理系副教授中華企業資源規劃學會監事世新大學 ERP 實驗室2前言成本管理(Costing)模組是以管理會計的觀點來提供財務資訊ERP系統具有整合與即時兩大特性，成本管理模組與ERP其他模組緊密整合的下，可以即時提供各階層管理者所需要的管理資訊世新大學 ERP 實驗室3成本管理模組計算及記錄分析及決策世新大學 ERP 實驗室4成本管理模組計算及記錄產品成本計算部門成本計算分析及決策成本分析獲利分析訂價分析績效衡量品質成本分析世新大學 ERP 實驗室5產品成本計算的重要性對企業本身產品定價衡量績效衡量損益對外部使用者影響稅賦影響股價世新大學

2、ERP 實驗室6資產負債上成本資訊世新大學 ERP 實驗室7損益表上的成本資訊世新大學 ERP 實驗室8存貨價值估計的影響 銷銷銷銷 貨貨貨貨 收收收收 入入入入-銷銷銷銷 貨貨貨貨 成成成成 本本本本 營營營營 業業業業 毛毛毛毛 利利利利-營營營營 業業業業 費費費費 用用用用 營營營營 業業業業 利利利利 益益益益-營業外收支營業外收支營業外收支營業外收支 本本本本 期期期期 淨淨淨淨 利利利利期初存貨本期進貨期末存貨銷貨成本期末存貨銷貨成本世新大學 ERP 實驗室9會計分類財務會計管理會計成本會計世新大學 ERP 實驗室10會計分類財務會計財務報表之產生以外部顧客為主管理會計管理資訊之

3、提供以內部顧客為主成本會計成本資訊之收集與提供內外部使用兼具世新大學 ERP 實驗室11會計領域的分類財務會計成本會計管理會計世新大學 ERP 實驗室12財務會計與管理會計之比較財務會計財務會計管理會計管理會計1.目的目的外部徵信內部管理2.重心重心產生資料利用資料3.基礎基礎以GAAP為基礎以管理需求為基礎4.內涵內涵會計學為範圍會計、統計、作業研究5.資訊特性資訊特性歷史性貨幣性精確性客觀性歷史性與未來性貨幣性與非貨幣性時效性攸關性與彈性6.報告報告 (1)報導主體報導主體 (2)編製觀念編製觀念 (3)是否有強制性是否有強制性 (4)編製期間編製期間企業整體觀念統一強制性定期企業整體及各

4、部門無統一觀念任意性不定期世新大學 ERP 實驗室13管理會計的內涵管理會計係指為了協助內部管理者達成組織目標而對其相關資訊進行辨識、衡量、彙集、分析、編製、解釋與溝通之過程。世新大學 ERP 實驗室14管理會計提供之資訊產品(或服務)成本之資訊(product costing)短期例行性作業之規劃與控制之資訊(planning and control)長短期非例行性決策之資訊(decision making)。世新大學 ERP 實驗室15管理會計之內容產品成本資訊分批、分步與逆溯成本成本分攤作業成本制成本習性分析變動成本法決策資訊產品訂價內部移轉計價短期決策分析資本支出決策規劃與控制資訊成本

5、數量利潤分析標準成本制預算編制責任會計市場區隔報表績效衡量存貨規劃與控制品質成本控制世新大學 ERP 實驗室16製造業成本流程世新大學 ERP 實驗室17存貨的類別原物料在製品製成品世新大學 ERP 實驗室18存貨成本流程採購入庫6,000原物料 6,000 應付帳款 6,000在製品 4,000 原物料 4,000製成品 3,000 在製品 3,000銷貨成本 2,500 製成品 2,500原物料2,000原料發料4,000成品入庫3,000成品銷售2,500在製品1,000製成品500存貨 原物料 2,000 在製品 1,000 製成品 500世新大學 ERP 實驗室19成本三要素直接材料

6、(Direct Material)直接人工(Direct Labor)製造費用(Factory Overhead)世新大學 ERP 實驗室20成本三要素直接材料(Direct Material)較重要且易直接歸屬者直接人工(Direct Labor)現場工作人員製造費用(Factory Overhead)間接材料(Indirect Material)：鐵釘、螺絲間接人工(Indirect Labor)：領班、維修工其他製造費用(Other Factory Overhead)：折舊、水電、保險世新大學 ERP 實驗室21製造業製造業產產品成本品成本內內涵涵直接材料料$1440直接人工工$800製

7、造費費用$400產品成本$2640電力小零件油漆世新大學 ERP 實驗室22成本資料的數字來源工單#1料?工?費?實際成本標準成本月平均移動平均先進先出後進先出世新大學 ERP 實驗室23成本資料性質實際成本法標準成本法世新大學 ERP 實驗室24成本資料性質實際成本法先進先出法後進先出法期間平均法(月平均)移動平均法標準成本法世新大學 ERP 實驗室25先進先出(11元*50+12元*50)/100(13元*80+14元*50)/130(10元*50+11元*50)/100(12元*30+13元*20)/5050 件10元100 件11元80 件12元50 件14元100 件13元100件1

8、0.5元100件11.5元50 件12.4元130件14.1元世新大學 ERP 實驗室26後進先出50 件10元100 件11元80 件12元50 件14元100 件13元100件13.5元100件12.5元50 件11.6元130件10.6元(14元*50+13元*50)/100(13元*50+12元*50)/100(12元*30+11元*20)/50(11元*80+10元*50)/130世新大學 ERP 實驗室27期間平均50 件10元100 件11元80 件12元50 件14元100 件13元 (10元*50+11元*100+12元*80+13元*100+14元*50)/38012元10

9、0件12.0元100件12.0元50 件12.0元130件12.0元世新大學 ERP 實驗室28移動平均50 件10元100 件11元80 件12元50 件14元100 件13元100件10.7元100件11.5元50 件12.6元130件13.1元(10元*50+11元*100)/150=10.7(10.7元*50+12元*80)/130=11.5(11.5元*30+13元*100)/130=12.6(12.6元*80+14元*50)/130世新大學 ERP 實驗室29移動平均50 件10元100 件11元80 件12元50 件14元100 件13元100件10.7元100件11.5元50

10、件12.6元130件13.1元(10元*50+11元*100)/150=10.7(10.7元*50+12元*80)/130=11.5(11.5元*30+13元*100)/130=12.6(12.6元*80+14元*50)/130世新大學 ERP 實驗室30成本資料性質實際成本法先進先出法後進先出法期間平均法(月平均)移動平均法標準成本法依工業工程的設計依據過去的經驗世新大學 ERP 實驗室31成本資料性質-各種成本法直接材料直接人工製造費用標準成本法標準標準標準正常成本法實際實際估計平均成本法月平均月平均月平均Oracle平均法移動平均標準標準世新大學 ERP 實驗室32提供成本標的之成本資訊

11、分批、分步與逆溯成本成本分攤作業成本制成本習性分析變動(直接)成本法世新大學 ERP 實驗室33彙集成本資料的制度彙集成本資料的制度分批成本制(Job Costing)分步成本制(Process Costing)逆溯成本制(Backflush Costing)世新大學 ERP 實驗室34彙集成本的制度彙集成本的制度分批成本制(Job Costing)生產訂單或生產批次為成本標的以分批成本單來彙集某生產訂單(批次)之所有相關成本適用於間斷性生產型態(訂單式)分步成本制(Process Costing)逆溯成本制(Backflush Costing)世新大學 ERP 實驗室35分批成本制工單工單#

12、1#1A型電腦型電腦50台台料240工200 費100工單工單#2#2B型電腦型電腦200台台料700工400 費200工單工單#3#3C型電腦型電腦100台台料2340工200 費100個人電腦之生產世新大學 ERP 實驗室36彙集成本的制度彙集成本的制度分批成本制(Job Costing)分步成本制(Process Costing)以生產部門或製程為成本標的為每一部門或製程各設立一個在製品帳戶適合連續性生產型態逆溯成本制(Backflush Costing)世新大學 ERP 實驗室37分步成本制步驟步驟1剝皮去殼剝皮去殼料240工200費100步驟步驟2榨汁榨汁料0工400費200步驟步驟

13、3添加物添加物料 50工400費200步驟步驟4裝瓶裝瓶料100工300 費150果汁之生產世新大學 ERP 實驗室38彙集成本的制度彙集成本的制度分批成本制(Job Costing)分步成本制(Process Costing)逆溯成本制(Backflush Costing)適用JIT生產型態平常不累積在製品存貨成本資訊到期末以總成本分攤至各產品單位，並推算在製品成本世新大學 ERP 實驗室39逆溯成本制單一成本庫26400料14400工8000費4000礦泉水之生產世新大學 ERP 實驗室40製造費用分攤為能即時計算產品成本，通常採用預計製造費用分攤率來將製造費用分攤給所生產之產品世新大學

14、ERP 實驗室41製造費用之各種分攤法全廠性質製造費用分攤率部門別製造費用分攤率作業成本制世新大學 ERP 實驗室42製造費用之各種分攤法全廠性質製造費用分攤率彙總全廠的製造費用以一定比率(預計製造費用分攤率)將製造費用分攤至個別產品常用分攤基礎：直接人工小時、直接人工成本、機器小時部門別製造費用分攤率作業成本制世新大學 ERP 實驗室43製造費用之各種分攤法全廠性質製造費用分攤率部門別製造費用分攤率先將全廠製造費用依某一基礎分攤至部門或各部門直接收集部門製造費用各部門依分攤基準再製造費用分攤到產品作業成本制世新大學 ERP 實驗室44製造費用之各種分攤法全廠性質製造費用分攤率部門別製造費用分

15、攤率作業成本制依各作業耗用之資源將成本追溯於各作業作業：訂單處理、機器維護、產品檢驗依各項成本標的耗用作業量之多寡將作業成本追溯於各成本標的成本標的：產品、產品線、通路、地區世新大學 ERP 實驗室45全廠單一分攤法部門別製造費用分攤法作業成本制製造費用製造費用製造費用部門作業產品產品產品製造費用之各種分攤法世新大學 ERP 實驗室46預 計 製造 費 用分 攤 率部門別製造費用分攤率全廠性質製造費用分攤率單一甲生產部門多種乙生產部門丙生產部門單一單一單一多種多種多種傳統製造費用分攤方法之種類世新大學 ERP 實驗室47傳統製造費用分攤製造費用採用直接人工比例分攤世新大學 ERP 實驗室48A

16、BC作業成本制Activity-based costingCooper與Kaplan於1980年代中期提出解決傳統成本分攤的問題直接人工所佔生產成本比例逐漸降低製造費用所佔比例逐漸提高造成成本扭曲，導致不利之決策世新大學 ERP 實驗室49ABC作業成本制以資源動因（resource drivers）來衡量各作業之資源耗用量，而以作業動因（activity drivers）來衡量各成本標的之作業耗用量。世新大學 ERP 實驗室50ABC作業成本制兩階段成本追溯程序按各項作業耗用之資源(resources)多寡而將資源成本追溯於各項作業(activities)再依各項成本標的（cost obje

17、cts）耗用之作業量多寡而將作業成本追溯於各項成本標的以便依據管理者不同的資訊需要而計算出各種成本標的之精確成本。世新大學 ERP 實驗室51兩構面之ABC模式資 源作 業成本動因成本標的績效指標成本分派構面程序構面資源動因作業動因世新大學 ERP 實驗室52製造費用分攤-採ABC法製造費用採傳統成本分攤方法世新大學 ERP 實驗室53製造費用分攤-採ABC法製造費用採作業成本制分攤方法4次1次20孔 5孔世新大學 ERP 實驗室54成本習性分析用成本習性分析方法將其固定成本與變動成本分離出來，才能正確計算在各產量下之總成本。世新大學 ERP 實驗室55成本習性之分類變動成本(Variable

18、 Cost)成本總額隨作業量之變動呈等比例變動直接材料、直接人工固定成本(Fixed Cost)在作業量之攸關範圍內，成本總額不隨作業量之變動而變動廠房租金、折舊費用半變動成本(Semi-variable Cost)又稱混合成本，成本總額隨作業量之變動而變動，但無固定比例關係水電費世新大學 ERP 實驗室56變動成本法僅將變動生產成本（包括直接人工、直接材料與變動製造費用）視為產品成本，而固定製造費用則視為期間成本可作為接單時產品訂價的參考世新大學 ERP 實驗室57提供規劃與控制之資訊成本數量利潤分析標準成本制預算編制責任會計市場區隔報表績效衡量存貨規劃與控制品質成本控制世新大學 ERP 實

19、驗室58成本數量利潤分析係探討變動成本、固定成本、產銷量、售價及銷售組合發生變動，對利潤所發生的影響。世新大學 ERP 實驗室59成本數量利潤分析$成本&收益產(銷)量固定成本變動成本總成本總收益損益均衡點世新大學 ERP 實驗室60標準成本制標準成本係以科學方法預計在良好工作效率下產品生產所應發生的成本須定期比較實際成本與標準成本，以算出成本之差異並依例外管理原則，就較重大的差異成本，分析其差異發生的原因，以便及時採取修正行動世新大學 ERP 實驗室61標準成本制在特定期間內，生產一個或一定數量產品所預定的成本，亦即在現時或預計作業下，產品的計劃成本。用途設定預算控制成本簡化成本計價程序對原

20、料、在製品、製成品等歸屬成本作為訂定或決定銷售價格之參考世新大學 ERP 實驗室62預算編製企業的計畫以財務方式表達即為預算預算為未來營運控制的基礎預算可用標準成本來編製世新大學 ERP 實驗室63責任會計針對企業組織圖上之每一方格所代表之主管可控制之收入或成本，編製責任會計報告，以供該主管據以進行修正行動，以達成成本（收入）控制的目的世新大學 ERP 實驗室64責任中心費用中心：為費用決策負責成本中心：為成本決策負責收益中心：為營收決策負責利潤中心：為利潤(營收成本)決策負責投資中心：為資本資出決策負責世新大學 ERP 實驗室65市場區隔報表以邊際貢獻式損益表來表達各市場區隔之獲利性，以提供

21、管理者決策上之攸關資料市場區隔產品別、產品線、地區別、客戶別時間別世新大學 ERP 實驗室66績效衡量對於企業整體或企業各部門之績效，可用不同績效指標來衡量費用、成本、營收、利潤市場佔有率客戶滿意度平衡計分卡財務、顧客、企業流程、組織學習世新大學 ERP 實驗室67存貨規劃與控制係指探尋適當的存貨策略，以便在各種情況下，能及時訂購適當的數量，以符合營業活動的需要，而使存貨總相關成本為最低方法經濟訂購量物料需求規劃線性規劃、模擬世新大學 ERP 實驗室68品質成本控制品質成本預防成本評鑑成本內部失敗成本外部失敗成本一般的經驗是提高預防成本，將可降低評鑑成本、內部失敗與外部失敗成本全面品質管理IS

22、O 9000世新大學 ERP 實驗室69提供策之資訊產品訂價內部移轉計價短期決策分析資本支出決策世新大學 ERP 實驗室70產品訂價成本模組可提供產品生產成本，以供訂價參考成本資料：料工費成本習性成本數量利潤分析世新大學 ERP 實驗室71內部移轉計價將企業內部每一部門均視為利潤中心，則企業內部各部門間發生產品或勞務移轉時，即有移轉計價之問題成本vs市價實際成本vs標準成本全部成本vs變動成本世新大學 ERP 實驗室72短期決策分析通常係指非例行性之短期決策分析，所以其所需之決策資訊可能來自ERP的各個模組世新大學 ERP 實驗室73資本支出決策在進行此類分析時，最好要考慮貨幣的時間價值，並著

23、重現金流量以及現金流入流出的時間回收期限法折現回收法淨現值法內部報酬率世新大學 ERP 實驗室74作業流程-以Oracle為例世新大學 ERP 實驗室75Cost ManagementInventoryOrganization,Items,Item attributeand Controls,Units of MeasurePurchasingPurchases,Receipts,Deliveries,Inter-OrgTransfers,Purchasing and ReceivingOptions and ControlsEngineering and BOMEngineering Ite

24、ms,Bills of Material,Routings,Resources,Departments General LedgerSet of Books,Accounting Periods,Exchange RatesOrder EntryShipmentsWIPWIP Accounting Classes and ValuationAccounts,WIP parameters,JobsInventoryValued transactions and valued inventoryPurchasingPurchase Price Variances,Valuedtransaction

25、sEngineering and BOMValued Items by cost elements,levels,and operation General LedgerValued WIP and Inventory Transactions,COGS,Valued InventoryOrder EntryCosts of Goods SoldWIPJob costs,job variances and efficiencies成本管理模組和其它模組的作業關連作業流程-以Oracle為例世新大學 ERP 實驗室76系統架構-以SAP為例世新大學 ERP 實驗室77系統架構-以Oracle為例

26、CostCostManagementManagementPayrollPayrollPayablesPayablesValuationsValuationsWIPWIPReceivablesReceivablesBOMBOMAnalysisAnalysisReportingReportingInventoryInventoryOrder EntryOrder EntryPurchasingPurchasingGeneral LedgerGeneral Ledger世新大學 ERP 實驗室78系統架構-以鼎新為例世新大學 ERP 實驗室79導入成本模組前的重要決策企業組織結構是否採用責任會計選用

27、何種成本制度選用何種成本法採用何種分攤法世新大學 ERP 實驗室80多組織架構Business GroupSet of bookSet of bookSet of bookLegal EntityLegal EntityOperating UnitOperating UnitItem master OrganizationInventory OrganizationInventory OrganizationInventory OrganizationSubinventorySubinventorySubinventory世新大學 ERP 實驗室81成本制度選用分批成本制分步成本制逆溯成本制標

28、準成本法移動平均成本法期間平均成本法先進先出成本法後進先出成本法世新大學 ERP 實驗室82Oracle Applications:成本流程Item 料號DefinitionsBOM 用料表DefinitionsRouting 製程DefinitionsProduction order release工單發放WIP 在製品InventoryTransactions庫存移轉Payables應收帳款General Ledger總帳Cost ModelsPO Receipt採購收料Cost Setup成本設定Cost Rollup成本累計Item Costsas Planned&as Built 料

29、號成本Production Plan生產計劃Cost Update 成本更新Purchase order release採購單發放世新大學 ERP 實驗室83生產命令單#1產品/服務觀點生產成本計算在製品與成本差異計算目標成本法 1000 HR薪資 福利 訓練 PROD生產線#1生產線#2 物料管理 MACHR LABHR LABHR責任會計組織觀點成本中心及其群組資源動因(作業型態 actypes)產出度量(統計關鍵數字SKFs)市場區隔損益表市場區隔觀點邊際貢獻或邊際毛利式損益表按市場區隔編制報表 1000 BP1 BP2 雇用 審查 檢驗 退貨處理程序(跨組織)/作業觀點程序及其群組 1

30、000 HR IT T200 T100 IT20 IT10事件(event)/專案觀點內部訂單(Internal Orders)及其群組 Financials 財務財務 Sales&Distribution 配銷配銷(PM,QM)訂單有關之模組訂單有關之模組Human Resources 人力資源人力資源 Materials 物料物料Production 生產生產CCA成本中心會計成本中心會計OPA訂單與專案會計訂單與專案會計ABC作業成本制作業成本制PC產品成本計算產品成本計算PA獲利性分析獲利性分析SAP COSAP CO模組之觀念性設計的模組之觀念性設計的PAPA副模組副模組 世新大學

31、ERP 實驗室84管理會計探討之課題有關之SAP模組I.產品成本計算1.分批成本制(Job Costing)CO2.分步成本制(Process Costing)CO3.逆溯成本制(Backflush Costing)CO4.作業成本制(Activity-Based Costing)ABC(in CO),MM,PP,SD,HR5.成本分攤(Cost Allocations)CO6.成本習性分析(Cost Behavior Analysis)CO7.變動(直接)成本法(Variable Costing)COSAP 管理會計有關之模組1/3世新大學 ERP 實驗室85II.規劃與控制1.成本數量利潤

32、分析 (Cost-Volume-Profit Analysis)CO,MM,PP,SD 2.標準成本制(Standard Costing)CO 3.預算編製(Budgeting)CO,FI,MM,PP,SD,HR 4.責任會計(Responsibility Accounting)CCA(in CO)5.市場區隔報表(Segment Reporting)PA(in CO)6.績效衡量(Performance Measurement)FI與CO(財務性指標)MM,PP,SD(非財務性指導)7.存貨規劃與控制 (Inventory Planning and Control)CO,MM 8.品質成本控

33、制(Quality Cost Control)CCA,OPA,ABC(in CO),QMSAP 管理會計有關之模組2/3世新大學 ERP 實驗室86III.決策1.產品訂價(Product Pricing)PC(in CO)2.內部移轉計價(Transfer Pricing)CCA,ABC,PCA(in CO)3.短期決策分析 (Short-term Decision Analysis)FI,CO,MM,PP,SD,HR4.資本支出決策(Capital Budgeting)FI,CO,MM,PP,SD,HRSAP 管理會計有關之模組3/3世新大學 ERP 實驗室87Oracle 成本模組的功能

34、 1/2r 有標準/平均成本二項作業方式n 保留所有異動及成本轉帳分錄相關資料n 可同時管理資產及費用帳r 運用法則式(rule-based)處理營收及銷貨成本科目n 標準成本變更重估n 收集、保留工單/量產計劃之成本資料r 委外加工成本收集n 製造費用收集分攤,可依個別產品,批次或資源別按金額、數量、價值分別取固定費用或比率值而決定r 所有生產線在製品異動及成本分錄圴保留,以供過帳n 產品成本估算可由用料表及製程資料彙總(Roll-up)而取得世新大學 ERP 實驗室88Oracle 成本模組的功能 2/2n 定義多組成本要素,可彈性定義料品成本結構r 單一製程可投入多種資源,更合乎實際r

35、可做單一/分類/單階用料表、成本捲動r 代用料表、備選製程也可以分析成本元素及內容n 可依成本分類做多組成本模擬、比較r 可依批次大小、資產/費用、自製/外購件定義不同的成本控制類別r 可用不同幣別查閱庫存、利潤分析表n 導入專案活動基礎之成本追蹤方式(Activity Based Costing)n 全面與財會系統連結,各系統間均可拋轉過帳n 可將異動資料、主檔成本資料等轉出或轉入外接系統,讓您的介面更自由開放世新大學 ERP 實驗室89鼎新成本模組1/2生產成本之計算可同時考慮月加權平均成本制月加權平均成本制及標準成本制標準成本制兩種存貨計價方式。成本計算方法採用分批兼分步方式。即可針對每

36、一製令計算其生產成本，同時亦可對一最終成品逐階計算其各階半成品之生產成本。成本可依其特性(成本要素)細分為材料成本、人工成本、製造費用及廠外加工費用。對於實際工時不易搜集的公司，可採取標準工時計算人工成本。提供製令工時產生作業，依據產品途程標準工時自動產生製令工時資料。提供線別工時彙總作業，依據製令工時資料彙總每月各生產線之使用人時及使用機時。對於人工成本與製造費用可選擇採用實際或標準分攤率兩種方式來計算。人工成本可依不同之生產線而採不同之薪資率來計算。本系統對於製造費用的分攤依據提供人工小時人工小時、機器小時機器小時、人工成本人工成本等三種分攤方式，可由使用者依不同之生產線而採不同的分攤依據

37、。生產成本之計算對於期末在製約當產量及期初投入成本皆可納入考慮。對於月底在製品之約當產量可以由系統依已投入之成本自動個別計算出材料及人工製造費用之在製約量。且提供多種材料及人工製造費用在製約量之計算方式供使用者選擇。世新大學 ERP 實驗室90鼎新成本模組2/2生產成本計算採用累算採用累算採用累算採用累算(ROLL-UP)(ROLL-UP)方式方式方式方式，亦即由低而高逐階計算各階成本，可保證計算結果之正確。且每階之生產成本都詳細計載本階發生之成本及其下階捲上來(ROLL-UP)之成本，清楚表達其成本結構，有助於成本分析。系統可彈性設定將半成本之總投入成本都歸成上階產品之材料成本，或依其成本要素(材料、人工、製造費用、加工費用)分別列示。提供異常檢視報表(成本異常檢視表、無效製令領料明細)，協助成本計算前資料異常檢視及修訂之依據。提供產品別標準生產成本與實際生產成本的分析比較，進而分析差異原因並歸屬責任所在，及時改進，藉以提高效率，使實際成本能接近標準成本，而得到最經濟產品成本。提供製令別標準生產成本與實際生產成本的分析比較。提供直接原料明細表協助企業稅務申報。與會計總帳及庫存帳務緊密結合，符合稅務要求。提供本階成本更新作業，可透過產品製程之標準工時資料及生產線之標準成本，由系統自行計算本階人工及本階製費及本階加工費用，可更新庫存系統之料件基本資料。