企业所得税自主创新政策讲解.pptx

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1、企业所得税自主创新政策讲解讲课人：丛洁研发费用加计扣除一、文件依据一、文件依据财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 科技部关于完善研究开科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）号）历年相关文件历年相关文件:1、国家税务总局关于印发企业研究开发国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发（国税发2008116号）号）2、财政部、财政部 国家税务总局关于研究开发费用国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税税前加计扣除有关政策问题的通知（财税20

2、1370号）号）研发费用加计扣除二、基本规定二、基本规定 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的的50%50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%在税前摊销。在税前摊销。适用范围：会计核算健全、实行查账征收并能适用范围：会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。够准确归集研发费用的

3、居民企业。研发费用加计扣除三、变化要点三、变化要点1 1、扩展了研发活动的范围。、扩展了研发活动的范围。研发活动，是指企业为获得科学与技术新知研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。的具有明确目标的系统性活动。研发费用加计扣除 取消了两个领域的限制。取消了两个领域的限制。国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）年度）

4、明确企业为获得创新性、创意性、突破性明确企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行税前加计扣除。可按照规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。研发费用加计

5、扣除2 2、明确了不适用加计扣除的事项和行业范围。、明确了不适用加计扣除的事项和行业范围。不适用税前加计扣除的活动不适用税前加计扣除的活动企业产品（服务）的常规性升级。企业产品（服务）的常规性升级。对某项科研成果的直接应用，如直接采用公对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。识等。企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。进行的重复或简单改变。研发费用加计扣除市场调查研究、效率调查

6、或管理研究。市场调查研究、效率调查或管理研究。作为工业（服务）流程环节或常规的质量作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。控制、测试分析、维修维护。社会科学、艺术或人文学方面的研究。社会科学、艺术或人文学方面的研究。研发费用加计扣除不适用税前加计扣除的行业不适用税前加计扣除的行业 烟草制造业。烟草制造业。住宿和餐饮业。住宿和餐饮业。批发和零售业。批发和零售业。房地产业。房地产业。租赁和商务服务业。租赁和商务服务业。娱乐业。娱乐业。财政部和国家税务总局规定的其他行业。财政部和国家税务总局规定的其他行业。上述行业以国民经济行业分类与代上述行业以国民经济行业分类与代码码（GB/

7、4754-2011GB/4754-2011）为准，并随之更新。）为准，并随之更新。研发费用加计扣除9797号公告号公告:不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以所列行业业务为主营业务，其研发费用发以所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额收益的余额50%50%（不含）以上的企业。（不含）以上的企业。研发费用加计扣除3 3、充实、细化了研发费用具体内容。、充实、细化了研发费用具体内容。将研发费用项目重新

8、整合，划分为七类：人将研发费用项目重新整合，划分为七类：人员人工费用，直接投入费用，折旧费用，无员人工费用，直接投入费用，折旧费用，无形资产摊销，新产品设计费、新工艺规程制形资产摊销，新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费，其他相关费用，财政部和术的现场试验费，其他相关费用，财政部和国家税务总局规定的其他费用。国家税务总局规定的其他费用。研发费用加计扣除人员人工费用人员人工费用 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、老保险费、基本医疗保险费、

9、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及及外聘研发人员的劳务费用外聘研发人员的劳务费用。97号公告号公告:企业直接从事研发活动人员包括研究人员、企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。不包括为研发活动从技术人员、辅助人员。不包括为研发活动从事后勤服务的人员。事后勤服务的人员。研发费用加计扣除直接投入费用直接投入费用研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样开发及制造费，不构成固

10、定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，机及一般测试手段购置费，试制产品的检验试制产品的检验费费。用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。费。研发费用加计扣除折旧费用折旧费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。97号公告：号公告：企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研规定且选择加速折旧优惠政策的，在

11、享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。得超过按税法规定计算的金额。研发费用加计扣除例：甲汽车制造企业例：甲汽车制造企业20152015年年1212月购入并投入使月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值用一专门用于研发活动的设备，单位价值12001200万元，会计处理按万元，会计处理按8 8年折旧，税法上规年折旧，税法上规定的最低折旧年限为定的最低折旧年限为1010年，不考虑残值。甲年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折企

12、业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式。旧方式。研发费用加计扣除1 1、如折旧年限缩短为、如折旧年限缩短为6 6年。年。20162016年会计处理计提折旧额年会计处理计提折旧额150150万元万元20162016年税收加速折旧额年税收加速折旧额200200万元万元加计扣除加计扣除15050150507575万元万元2 2、如会计处理按、如会计处理按4 4年进行折旧年进行折旧 。20162016年会计处理计提折旧额年会计处理计提折旧额300300万元万元20162016年税收加速折旧额年税收加速折旧额200200万元万元加计扣除加计扣除2005020050100100万元万元研发费用加计扣除

13、无形资产摊销无形资产摊销 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。的摊销费用。97号公告：号公告：企业从事研发活动的人员和用于研发活动的企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法发生的相关费用按实际工时占比等合

14、理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。的不得加计扣除。研发费用加计扣除新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。费。其他相关费用其他相关费用 与研发活动直接相关的其他费用，如技术图与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议评议、论证、鉴定、评审、论证、鉴定、评审、评估评估、

15、验收费用，、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费费、会议费等。等。财政部和国家税务总局规定的其他费用。财政部和国家税务总局规定的其他费用。研发费用加计扣除9797号公告：号公告：特殊收入的扣减特殊收入的扣减 企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按规定归集计入研发费用，但在当期取得已按规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。扣除

16、的研发费用按零计算。企业研发活动直接形成产品或作为组成部分企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。材料费用不得加计扣除。研发费用加计扣除财政性资金的处理财政性资金的处理 企业取得作为不征税收入处理的财政性资金企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。得计算加计扣除或摊销。不允许加计扣除的费用不允许加计扣除的费用 法律、行政法规和国务院财税主管部门规定法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣

17、除的费用和支出项目不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。不得计算加计扣除。已计入无形资产但不属于允许加计扣除研发已计入无形资产但不属于允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。研发费用加计扣除4 4、进一步规范有关费用项目的扣除原则。、进一步规范有关费用项目的扣除原则。其他相关费用其他相关费用此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的额的 10。97号公告：号公告：多项研发活动的，应按照不同研发项目分别多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集。归集。其他相关费用限额允许加计扣除的

18、研发费用其他相关费用限额允许加计扣除的研发费用中的第项至第项的费用之和中的第项至第项的费用之和10/(1-10%)研发费用加计扣除例：某企业例：某企业20162016年进行了二项研发活动年进行了二项研发活动A A和和 B B，A A项目共发生研发费用项目共发生研发费用100100万元，其中与研发活动万元，其中与研发活动直接相关的其他费用直接相关的其他费用1212万元，万元，B B共发生研发费用共发生研发费用100100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8 8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。1 1、A

19、A项目其他相关费用限额项目其他相关费用限额=（100-100-1212）10%/(1-10%)=9.7810%/(1-10%)=9.78万元万元A A 项目允许加计扣除的研发费用应为项目允许加计扣除的研发费用应为97.7897.78万元万元（100-12+9.78=97.78100-12+9.78=97.78）2 2、B B项目其他相关费用限额项目其他相关费用限额=（100-8100-8）10%/(1-10%/(1-10%)=10.2210%)=10.22万元万元B B项目允许加计扣除的研发费用应为项目允许加计扣除的研发费用应为100100万元万元3 3、该企业、该企业20162016年可以享

20、受的研发费用加计扣除额年可以享受的研发费用加计扣除额为为98.8998.89万元万元（97.78+10097.78+100）50%=98.8950%=98.89。研发费用加计扣除委托开发费用委托开发费用企业委托外部机构或个人进行研发活动所发企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的生的费用，按照费用实际发生额的 80 80计计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联立交易原则确定。

21、委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。用支出明细情况。9797号公告：委托个人研发的，应凭个人出具的号公告：委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。发票等合法有效凭证在税前加计扣除。研发费用加计扣除企业委托境外机构或个人进行研发活动所发企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。生的费用，不得加计扣除。97号公告：受托研发的境外机构是指依照外国号公告：受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发

22、的境外个人他取得收入的组织。受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人。是指外籍（含港澳台）个人。合作开发费用合作开发费用企业共同合作开发的项目，由合作各方就自企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。研发费用加计扣除集团研发费分摊集团研发费分摊企业集团根据生产经营和科技开发的实际情企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配权利和

23、义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。别计算加计扣除。研发费用加计扣除5 5、进一步规范了会计核算要求。、进一步规范了会计核算要求。不再要求专账管理不再要求专账管理企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置发费用按研发项目设置辅助账辅助账，准确归集核算，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发

24、费用实际发生额。当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。发费用。研发费用加计扣除准确划分研发费用和生产经营费用准确划分研发费用和生产经营费用企业应对研发费用和生产经营费用分别核企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。不清的，不得实行加计扣除。企业研发费用各项目的实际发生额归集不准企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不

25、准确的，税务机关有权确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整整研发费用加计扣除6 6、明确可追溯享受政策。、明确可追溯享受政策。企业符合规定的研发费用加计扣除条件而在企业符合规定的研发费用加计扣除条件而在 20162016年年 1 1 月月 1 1 日以后未及时享受该项税收优日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为期限最长为 3 3 年。年。研发费用加计扣除四、征收管理四、征收管理1 1、享受时间、享受时间符合条件的研发费用加计扣除在符合条件的研发费用加

26、计扣除在年度汇算清缴年度汇算清缴时享受，应于汇算清缴申报前履行备案手续。时享受，应于汇算清缴申报前履行备案手续。2 2、申报资料、申报资料 企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表，在年度纳税申报时随申报表情况归集表，在年度纳税申报时随申报表一并报送。一并报送。企业年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总企业年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送年度财务会计报告的同时表，并在报送年度财务会计报告的同时随附注一并报送主管税务机关。随附注一并报送主管税务机关。研发费用加计扣除3

27、3、备案资料、备案资料企业所得税优惠事项备案表；企业所得税优惠事项备案表；研发项目立项文件。研发项目立项文件。4 4、留存备查资料、留存备查资料自主、委托、合作研究开发项目计划书和企自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；目立项的决议文件；自主、委托、合作研究开发专门机构或项目自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；组的编制情况和研发人员名单；经国家有关部门登记的委托、合作研究开发经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；项目的合同；研发费用加计扣除从事研发活动的人

28、员和用于研发活动的仪器、从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；使用情况记录）；集中开发项目研发费决算表、集中研发项目集中开发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；资料；“研发支出研发支出”辅助账；辅助账；企业如果已取得地市级（含）以上科技行政企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查备查;省税务机关规定的其他资料。省税务机关规定的其他资料。高新技术企业职

29、工教育经费一、文件依据一、文件依据财政部财政部 国家税务总局关于高新技术企业职国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知（财税工教育经费税前扣除政策的通知（财税201520156363号）号）二、适用范围二、适用范围注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业。新技术企业。高新技术企业职工教育经费三、基本规定三、基本规定自自2015年年1月月1日起，高新技术企业发生的职工日起，高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额教育经费支出，不超过工资薪金总额8的部的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣分，准予在计算企业所得

30、税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免一、文件依据一、文件依据1 1、财政部、财政部 国家税务总局关于将国家自主创国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知（财税施的通知（财税20152015116116号）号）2 2、国家税务总局关于有限合伙制创业投资、国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20152015年第年第

31、8181号）号）历年相关文件：历年相关文件：国家税务总局关于实施创业投资企业所得税国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知（国税发优惠问题的通知（国税发200920098787号）号）有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免二、基本规定二、基本规定自自2015年年10月月1日起，全国范围内的有限合伙日起，全国范围内的有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满市的中小高新技术企业满2年（年（24个月）的，个月）的，该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人可按该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人可按照其对未上市中小高新技术企业

32、投资额的照其对未上市中小高新技术企业投资额的 70 抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。可以在以后纳税年度结转抵扣。有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免三、适用范围三、适用范围1 1、有限合伙制创业投资企业、有限合伙制创业投资企业指依照中华人民共和国合伙企业法、创指依照中华人民共和国合伙企业法、创业投资企业管理暂行办法（国家发展和改革业投资企业管理暂行办法（国家发展和改革委员会令第委员会令第3939号）和外商投资创业投资企业号）和外商投资创业投资企

33、业管理规定管理规定(外经贸部、科技部、工商总局、外经贸部、科技部、工商总局、税务总局、外汇管理局令税务总局、外汇管理局令20032003年第年第2 2号号)设立的设立的专门从事创业投资活动的有限合伙企业。专门从事创业投资活动的有限合伙企业。有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免2 2、有限合伙制创业投资企业的法人合伙人、有限合伙制创业投资企业的法人合伙人指依照中华人民共和国企业所得税法及其指依照中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及相关规定，实行查账征收企业所实施条例以及相关规定，实行查账征收企业所得税的居民企业。得税的居民企业。3 3、投资满、投资满2 2年（年（2424个月）个月）指指2

34、0152015年年1010月月1 1日起，有限合伙制创业投资企日起，有限合伙制创业投资企业投资于未上市中小高新技术企业的实缴投资业投资于未上市中小高新技术企业的实缴投资满满2 2年，同时，法人合伙人对该有限合伙制创年，同时，法人合伙人对该有限合伙制创业投资企业的实缴出资也应满业投资企业的实缴出资也应满2 2年。年。有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免四、计算四、计算1 1、投资额的确定、投资额的确定按照有限合伙制创业投资企业对中小高新技术按照有限合伙制创业投资企业对中小高新技术企业的投资额（实缴投资额）和合伙协议约定企业的投资额（实缴投资额）和合伙协议约定的法人合伙人占有限合伙制创业投资企业的

35、出的法人合伙人占有限合伙制创业投资企业的出资比例（实缴出资比例）计算确定。资比例（实缴出资比例）计算确定。2 2、应纳税所得额的确定、应纳税所得额的确定有限合伙制创业投资企业应纳税所得额的确定有限合伙制创业投资企业应纳税所得额的确定及分配，按照财政部及分配，按照财政部 国家税务总局关于合伙国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税企业合伙人所得税问题的通知（财税20082008159159号）相关规定执行。号）相关规定执行。有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免3 3、投资多个合伙企业时的处理、投资多个合伙企业时的处理法人合伙人投资于多个符合条件的有限合伙制法人合伙人投资于多个符合条件

36、的有限合伙制创业投资企业，可创业投资企业，可合并计算合并计算其可抵扣的投资额其可抵扣的投资额和应分得的应纳税所得额。当年不足抵扣的，和应分得的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可结转以后纳税年度继续抵扣；当年抵扣后有可结转以后纳税年度继续抵扣；当年抵扣后有结余的，应按照企业所得税法的规定计算缴纳结余的，应按照企业所得税法的规定计算缴纳企业所得税。企业所得税。有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免五、征收管理五、征收管理1 1、享受时间、享受时间有限合伙制创业投资企业法人合伙人按投资额有限合伙制创业投资企业法人合伙人按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额，在的一定比例抵扣应纳税所得额，在年度汇算清年度汇算

37、清缴缴时备案享受。时备案享受。20152015年度符合优惠条件的企业，可统一在年度符合优惠条件的企业，可统一在20152015年度汇算清缴时办理相关手续。年度汇算清缴时办理相关手续。有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免有限合伙制创业投资企业：法人合伙人符合有限合伙制创业投资企业：法人合伙人符合享受优惠条件的，应在符合条件的年度终了后享受优惠条件的，应在符合条件的年度终了后3个月内，向其主管税务机关报送有限合伙个月内，向其主管税务机关报送有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表。情况明细表。法人合伙人：享受投资抵免的，应在年度汇法人合伙人

38、：享受投资抵免的，应在年度汇算清缴申报前，向其所在地主管税务机关备案。算清缴申报前，向其所在地主管税务机关备案。有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免2、备案资料、备案资料企业所得税优惠事项备案表企业所得税优惠事项备案表法人合伙人应纳税所得额抵扣情况明细法人合伙人应纳税所得额抵扣情况明细表表有限合伙制创业投资企业法人合伙人应有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表（有限合伙纳税所得额分配情况明细表（有限合伙制创业投资企业所在地主管税务机关受理制创业投资企业所在地主管税务机关受理后的）后的）有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免3 3、留存备查资料、留存备查资料创业投资企业年检合格

39、通知书；创业投资企业年检合格通知书；中小高新技术企业投资合同或章程、实际所中小高新技术企业投资合同或章程、实际所投资金的验资报告等相关材料；投资金的验资报告等相关材料；省、自治区、直辖市和计划单列市高新技术省、自治区、直辖市和计划单列市高新技术企业认定管理机构出具的中小高新技术企业企业认定管理机构出具的中小高新技术企业有效的高新技术企业证书复印件（注明有效的高新技术企业证书复印件（注明“与与原件一致原件一致”，并加盖公章）；，并加盖公章）；中小高新技术企业基本情况（职工人数、年中小高新技术企业基本情况（职工人数、年销售（营业）额、资产总额等）说明；销售（营业）额、资产总额等）说明；有限合伙制创

40、投企业法人合伙人投资抵免法人合伙人应纳税所得额抵扣情况明细法人合伙人应纳税所得额抵扣情况明细表；表；有限合伙制创业投资企业法人合伙人应有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表；纳税所得额分配情况明细表；省税务机关规定的其他资料。省税务机关规定的其他资料。有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免六、举例说明六、举例说明A公司是实行查账征收的居民企业所得税纳税人，公司是实行查账征收的居民企业所得税纳税人，2008年与另一自然人共同设立符合国家相关规定的专门从事年与另一自然人共同设立符合国家相关规定的专门从事创业投资活动的有限合伙制创业投资企业创业投资活动的有限合伙制创业投资企业B公司

41、，公司，A公司公司实缴出资比例占实缴出资比例占80，合伙协议约定每年按合伙人出资，合伙协议约定每年按合伙人出资比例进行所得分配。比例进行所得分配。2013年年11月，月，B公司以股权投资方式公司以股权投资方式投资于符合中小高新技术企业条件的未上市企业投资于符合中小高新技术企业条件的未上市企业C公公司，司，B公司实缴投资公司实缴投资1 000万元。万元。2015年度年度B公司通过国家公司通过国家创业投资企业年检，取得生产经营所得和其他所得创业投资企业年检，取得生产经营所得和其他所得500万万元，按出资比例分配元，按出资比例分配A公司公司400万元，则万元，则A公司公司2015年度年度汇算清缴时如

42、何享受创业投资企业抵扣应纳税所得额的汇算清缴时如何享受创业投资企业抵扣应纳税所得额的企业所得税政策？企业所得税政策？有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免 1.A公司自行判断是否符合抵扣政策规定。公司自行判断是否符合抵扣政策规定。B公司是符合国家规定设立的专门从事创业公司是符合国家规定设立的专门从事创业投资活动的有限合伙企业，投资活动的有限合伙企业，2015年年检合格；年年检合格；A公司是依照企业所得税法规定实行查账征公司是依照企业所得税法规定实行查账征收企业所得税的居民企业；收企业所得税的居民企业；B公司采取股权投资方式投资于未上市的中公司采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业小高新技

43、术企业C公司满公司满2年（年（24个月），可个月），可以享受有限合伙制创业投资企业法人合伙人按以享受有限合伙制创业投资企业法人合伙人按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额优惠政策。投资额的一定比例抵扣应纳税所得额优惠政策。有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免2 2应纳税所得额抵扣计算。应纳税所得额抵扣计算。（1 1）A A公司对未上市中小高新技术企业的投公司对未上市中小高新技术企业的投资额资额100080100080800800（万元）（万元）（2 2）从）从B B公司分得的应纳税所得额的可抵扣公司分得的应纳税所得额的可抵扣额额8007080070560560（万元）（万元）（3 3）B B公司公

44、司20152015年分配年分配A A公司生产经营所得和公司生产经营所得和其他所得其他所得400400万元，万元，A A公司可全部抵扣。公司可全部抵扣。A A公司公司20152015年实际可抵扣投资额年实际可抵扣投资额400400万元万元（4 4）A A公司结转下年可抵扣投资额公司结转下年可抵扣投资额560560400400160160（万元）（万元）有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免3 320152015年度汇算清缴履行备案手续。年度汇算清缴履行备案手续。（1 1）因）因A A公司符合享受优惠条件，公司符合享受优惠条件，B B公司应在公司应在20152015年年度终了后年年度终了后3 3个月

45、内向其主管税务机个月内向其主管税务机关报送有限合伙制创业投资企业法人合伙关报送有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表。人应纳税所得额分配情况明细表。（2 2）A A公司在公司在20152015年汇算清缴时应履行备案年汇算清缴时应履行备案手续，报送企业所得税优惠事项备案表、法手续，报送企业所得税优惠事项备案表、法人合伙人应纳税所得额抵扣情况明细表、有人合伙人应纳税所得额抵扣情况明细表、有限合伙制创业投资企业所在地主管税务机关限合伙制创业投资企业所在地主管税务机关受理后的有限合伙制创业投资企业法人合伙受理后的有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表等备案资料，

46、人应纳税所得额分配情况明细表等备案资料，同时按规定留存备查资料。同时按规定留存备查资料。许可许可使用使用权技权技术转术转让所让所得减得减免税免税 一、文件依据一、文件依据1 1、财政部、财政部 国家税务总局关于将国家自主创国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知（财税施的通知（财税20152015116116号）号）2 2、关于许可使用权技术转让所得企业所得、关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告税有关问题的公告（国家税务总局公告20152015年第年第8282号）号）许可许可使用使用权技

47、权技术转术转让所让所得减得减免税免税历年相关文件：历年相关文件：1、国家税务总局关于技术转让所得减免企、国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函业所得税有关问题的通知（国税函2009212号）号）2、财政部、财政部 国家税务总局关于居民企业技术国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知转让有关企业所得税政策问题的通知（财税（财税2010111号）号）3、国家税务总局关于技术转让所得减免企、国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告（国家税务总业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告局公告2013年第年第62号）号）许可许可使用使用权技权技

48、术转术转让所让所得减得减免税免税二、基本规定二、基本规定自自20152015年年1010月月1 1日起，全国范围内的居民企业日起，全国范围内的居民企业转让转让5 5年以上非独占许可使用权取得的技术转年以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。居民企业的年度技术转让所得不超所得范围。居民企业的年度技术转让所得不超过过 500 500 万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过 500 500 万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。许可许可使用使用权技权技术转术转让所让所

49、得减得减免税免税三、适用范围三、适用范围1 1、“技术技术”确认的时间：确认的时间：20152015年年1010月月1 1日以日以后确认的符合条件的技术转让所得。后确认的符合条件的技术转让所得。2 2、“技术技术”的适用范围：政策中所称技术包的适用范围：政策中所称技术包括专利（含国防专利）、计算机软件著作权、括专利（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中，专利是指法律授予独占定的其他技术。其中，专利是指法律授予独占权的发明、

50、实用新型以及非简单改变产品图案权的发明、实用新型以及非简单改变产品图案和形状的外观设计。和形状的外观设计。许可许可使用使用权技权技术转术转让所让所得减得减免税免税3 3、“非独占许可使用权的技术非独占许可使用权的技术”的权属确定：的权属确定：企业转让符合条件的企业转让符合条件的5 5年以上非独占许可使用年以上非独占许可使用权的技术，限于其拥有所有权的技术。技术所权的技术，限于其拥有所有权的技术。技术所有权的权属由国务院行政主管部门确定。其有权的权属由国务院行政主管部门确定。其中，专利由国家知识产权局确定权属；国防专中，专利由国家知识产权局确定权属；国防专利由总装备部确定权属；计算机软件著作权由