第九章_非流动负债.pptx

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1、12023/3/27 19:02:41非流动负债概述长期借款应付债券长期应付款非流动负债是指偿还期在一年以上，或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括：长期负债与流动负债相比，具有数额大、偿还期限较长的特点。P168第1页/共75页22023/3/27 19:02:41二、举借长期负债对企业的影响举借长期负债与增加投资者投入资本相比有以下几个优点：第三，举借长期负债，其利息作为一项费用支出，一般可以直接计入当期损益，成为所得税前的一个扣减项目，而对投资者分配的利润只能在税后利润中列支。这就能使投资者从中获得利益。第二，举借长期负债，使企业投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益；第一，举借长

2、期负债，不影响企业投资者原有的投资比例或原有的股权结构，有利于保持其对企业实施控制或重大影响的权利；第2页/共75页32023/3/27 19:02:42(3)举借长期负债会给企业带来较大的财务风险。长期负债一般都有明确的到期日，如果企业无法及时支付利息，或按期偿还本金，债权人的要求权可能迫使企业进行破产清算。二、举借长期负债对企业的影响u不利影响 (2)举借长期负债的利息费用可能成为企业财务上呈中的负担。(1)当举借经营的投资利润率低于非流动负债的利率时，长期负债就会减少投资者利益。企业要权衡举债经营的优点和不足，作合理的决策。第3页/共75页42023/3/27 19:02:42三、非流动

3、负债的分类三、非流动负债的分类v按取得的途径分类按取得的途径分类v按应付金额是否肯定分类按应付金额是否肯定分类v按经济内容分类按经济内容分类长期借款、应付债券、长期应付款。第4页/共75页52023/3/27 19:02:42四、借款费用u借款费用因借款而发生的利息及其他相关成本。内容债券溢价或折价的摊销借款利息辅助费用外币借款的汇兑差额借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费、承诺费等第5页/共75页62023/3/27 19:02:42l借款费用区分为：资本化借款费用和其他借款费用 理论上 资本化 费用化计入所购资产成本 计入当期费用第6页/共75页72023/3/27 19:02:42长期借

4、款一、含义：长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。P171第7页/共75页82023/3/27 19:02:42 复利复利是指根据本金和前期利息之和计算本期利息，即不仅要计算本金的利息，还要计算利息的利息，其本利和的计算公式为：本利和本金（1+利率）期数利息本利和本金u长期借款利息的计算单利单利是指只按本金计算利息，其所发生的利息不再加入本金重复计算利息。本利和的计算公式为：利息=本金利率期数本利和=本金+利息=本金（l十利率期数）长期借款利息的计算有单利和复利两种

5、方法。第8页/共75页92023/3/27 19:02:42 1.由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款（利息调整）”。2.长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用和应付利息的差额贷记“长期借款（利息调整）”二、长期借款的核算第9页/共75页102023/3/27 19:02:42账户设置“长期借款”账户长期借款借入的本金发生的差额尚未偿还的借款借入长期借款时本金低于实收款的差额账户用途：核算企业长期借款的取得，应计利息和归还本息的情况。账户结构：归还借款的本

6、金设置明细科目本金利息调整第10页/共75页112023/3/27 19:02:421.取得长期借款 企业取得长期借款时，若将借入款项存入银行：借：银行存款（实际收到的金额）长期借款-利息调整（如存在差额）贷：长期借款本金如果取得借款直接用于购置固定资产或支付工程项目支出：借：固定资产、在建工程等账户贷：长期借款第11页/共75页122023/3/27 19:02:422.长期借款的利息长期借款利息费用处理原则长期借款利息费用处理原则：筹筹 建建 期期 间间管理费用管理费用 生产经营期间生产经营期间财务费用财务费用属于构建资产的：属于构建资产的：资产达到预定使用状态前资产达到预定使用状态前在建

7、工程在建工程 资产达到预定使用状态后资产达到预定使用状态后财务费用财务费用详见借款费用部分详见借款费用部分第12页/共75页132023/3/27 19:02:42v资产负债表日，确定利息费用：借：在建工程/财务费用等 贷：应付利息 长期借款利息调整v偿还时 借：长期借款-本金 应付利息（已提未付)财务费用(未提应付）贷：银行存款（注意：“长期借款利息调整”）第13页/共75页142023/3/27 19:02:42实务实务1：某企业为建造一幢厂房：某企业为建造一幢厂房v20072007年年1 1月月1 1日借入期限为两年的长期专门借款日借入期限为两年的长期专门借款1 000 0001 000

8、 000元，款项已存入元，款项已存入银行。借款利率为银行。借款利率为9%9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。，每年付息一次，期满后一次还清本金。20072007年初，以银年初，以银行存款支付工程价款共计行存款支付工程价款共计600 000600 000元，元，20082008年初又以银行存款支付工程费用年初又以银行存款支付工程费用400 400 000000元。该厂房于元。该厂房于20082008年年8 8月底完工，达到预定可使用状态（假定不考虑闲置专月底完工，达到预定可使用状态（假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益）。门借款资金存款的利息收入或者投资收益）。v做出企业的各

9、项账务处理。做出企业的各项账务处理。第14页/共75页152023/3/27 19:02:43（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，取得借款时：日，取得借款时：借：银行存款借：银行存款1 000 0001 000 000贷：长期借款贷：长期借款1 000 0001 000 000（2 2）20072007年初，支付工程款时：年初，支付工程款时：借：在建工程借：在建工程600 000600 000贷：银行存款贷：银行存款600 000600 000第15页/共75页162023/3/27 19:02:43（3 3）20072007年年1212月月3131日，计算日，计算2007200

10、7年应计入工程年应计入工程 成本的利息时：成本的利息时：借款利息借款利息=1 000 0009%=90 000=1 000 0009%=90 000（元）（元）v借：在建工程借：在建工程90 00090 000贷：应付利息贷：应付利息90 00090 00020072007年年1212月月3131日支付借款利息时：日支付借款利息时：v借：应付利息借：应付利息90 00090 000贷：银行存款贷：银行存款90 00090 000第16页/共75页172023/3/27 19:02:43（4 4）20082008年初支付工程款时：年初支付工程款时：v借：在建工程借：在建工程400 000400

11、000贷：银行存款贷：银行存款400 000400 000（5 5）20082008年年8 8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1 000 0009%121 000 0009%12）8=60 0008=60 000（元）（元）v借：在建工程借：在建工程60 00060 000贷：应付利息贷：应付利息60 00060 000同时结转在建工程：（60+9+40+6）v借：固定资产借：固定资产1 150 0001 150 000贷：在建工程贷：在建工程1 150 0001 150 000 第17页/共75页182023/3/27

12、19:02:43（6 6）计算）计算20082008年年9 91212月月应计入财务费用的利息：应计入财务费用的利息：（1 000 0009%121 000 0009%12）4=30 0004=30 000（元）（元）每月计提时每月计提时v借：财务费用借：财务费用7 5007 500贷：应付利息贷：应付利息7 5007 500（7 7）20082008年年1212月月3131日支付利息时：（日支付利息时：（60 000+30 00060 000+30 000）v借：应付利息借：应付利息90 00090 000贷：银行存款贷：银行存款90 00090 000（8 8）20092009年年1 1月

13、月1 1日到期还本时：日到期还本时：v借：长期借款借：长期借款1 000 0001 000 000贷：银行存款贷：银行存款1 000 0001 000 000第18页/共75页192023/3/27 19:02:43【案例】莲华公司为购建一条新的生产线（工期两年假定按期完工交付使用），于2005年1月1日向某金融机构取得期限为3年的人民币借款5000000元。该借款年利率6%，合同规定到期一次还本付息，单利计息，2005年初，以银行存款支付工程价款共计2600000元，2006年初又以银行存款支付工程费用2400000元。（假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益）。请你为该公司做

14、出相关账务处理。示例1续（1）取得借款：借：银行存款5000000贷：长期借款5000000第19页/共75页202023/3/27 19:02:43(3)2005、2006年初拨付工程款时：借：在建工程2600000（2400000）贷：银行存款2600000（2400000）示例1续（2）2005、2006年末，分别计算应由该工程负担的借款利息。各年应负担借款利息：5 000 0006%300 000（元）借：在建工程 300 000 贷：应付利息 300 000(2007年1月交付使用时，完工成本30+30+260+240560万元 借：固定资产5 600 000 贷：在建工程5 600

15、 000 第20页/共75页212023/3/27 19:02:43（4）2007年末全部偿还该笔借款的本金（5000000元）和利息（900000元）：借：长期借款5000000应付利息900000贷：银行存款5900000 2007年各月末，分别计算当月借款利息25 000元（300 000元12）：借：财务费用 25 000 贷：应付利息 25 000第21页/共75页222023/3/27 19:02:43【案例】A企业于2006年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已经存入银行。A企业用该借款于当日购买不需

16、要安装设备一台，价款3900000元，另支付运杂费及保险费等100000元。请你为该企业做出相关账务处理。第22页/共75页232023/3/27 19:02:43(1)2006年11月30日取得借款时：借：银行存款 4 000 000 贷：长期借款本金 4 000 000(2)购买设备：借：固定资产 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000(3)2006.12.31计息 借：财务费用 28000 贷：应付利息 28000以后每月计息相同 (4)2009年11月30日偿还本息 借：财务费用 28 000 应付利息（2800035)980 000 长期借款本金 4 000 000 贷

17、：银行存款 5 008 000第23页/共75页242023/3/27 19:02:43银行存款1.1.借入借款时3.3.偿还借款时2.2.预提利息费用在建工程财务费用长期借款长期借款账务处理流程：应付利息第24页/共75页252023/3/27 19:02:43债券是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。它通过凭证上所记载的利率、期限、付息日、到期日等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。一、应付债券概述应付债券与长期借款的区别：债权对象不同金融机构社会公众 债权人对企业的了解程度比较了解不太了解 表现形式有价证券合同协议P175 应付债券应付债券第25页/共75页262023/

18、3/27 19:02:43公司债券的发行方式：公司债券的发行方式：溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。溢价以后多付利息事先得到的补偿折价以后少付利息事先付出的代价第26页/共75页272023/3/27 19:02:43u债券的种类按有无担保品，按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。按可否转换为发行企业股票，按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可转换债券。按支付利息的方式按支付利息的方式，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。按是否记名，按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按偿还本金的方式，按偿还本金的方式，可以分为一次还本债券和分期还本债券。应

19、应付付债债券券第27页/共75页282023/3/27 19:02:43账户设置：“应付债券”帐户 账户用途：核算企业筹集（长期）资金而发行债券的 本金和利息。账户性质：负债类 账户结构：债券面值 债券实收款大于面值的 差额 到期付息的应计利息 分摊的借方利息调整额 债券实收款小于面值的 差额 分摊的贷方利息调整额 支付债券本息 余额：尚未偿还的长期债券的摊余成本应付债券二、应付债券的核算设置债券面值、利息调整、应计利息等明细科目。P176第28页/共75页292023/3/27 19:02:43账户设置企业债券采用一次还本、分期付息方式时，应增设“应付利息”科目，核算企业在每个计息日计提但尚

20、未支付的债券利息。计提时：借：“在建工程”、“财务费用”等科目贷：应付利息实际支付时：借：应付利息贷：银行存款等科目第29页/共75页302023/3/27 19:02:43发行债券面值发行溢价发行折价发行 企业如果自行发行债券，需要支付印刷债券的印刷费，如果委托代理发行的手续费：借：在建工程（或财务费用）贷：银行存款 发行费用与发行期间冻结资金所产生的利息收入的处理第30页/共75页312023/3/27 19:02:43（一）、（一）、发行时：发行时：A A.平价发行平价发行（实收数（实收数=面值）面值）借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值B B.折价发行折价发行（实

21、收数面值）（实收数面值）借：银行存款借：银行存款（实收数）应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值C C.溢价发行溢价发行（实收数面值）（实收数面值）借：银行存款借：银行存款（实收数）（实收数）贷：应付债券贷：应付债券面值面值 应付债券应付债券利息调整利息调整第31页/共75页322023/3/27 19:02:43（二）、计提利息并摊销溢折价（二）、计提利息并摊销溢折价A.A.面值发行面值发行 借：在建工程借：在建工程/财务费用财务费用 贷：应付债券应计利息贷：应付债券应计利息B.B.溢价发行溢价发行 借：在建工程借：在建工程/财务费用财务费用 应付债券利息调整应付

22、债券利息调整 贷：应付债券应计利息贷：应付债券应计利息C.C.折价发行折价发行 借：在建工程借：在建工程/财务费用财务费用 贷：应付债券利息调整贷：应付债券利息调整 应付债券应计利息应付债券应计利息第32页/共75页332023/3/27 19:02:43 （三）、偿还（三）、偿还 A.A.一次还本付息的方式一次还本付息的方式 借：应付债券面值借：应付债券面值 应付债券应计利息（已提）应付债券应计利息（已提）在建工程在建工程/财务费用（未提）财务费用（未提）贷：银行存款贷：银行存款 B.B.一次还本分期付息一次还本分期付息 （1 1）每期支付利息）每期支付利息 借：应付利息借：应付利息 贷：银

23、行存款贷：银行存款 （2 2）到期还本金）到期还本金 借：应付债券面值借：应付债券面值 贷：银行存款贷：银行存款第33页/共75页342023/3/27 19:02:43经董事会决定：发行票面利率为9%的债券120万元。【实务2】某公司2007年1月1日发行了两年期债券，用于生产经营周转，债券到期一次还本付息，发行价格120万元。委托银行发行1.按面值发行债券第34页/共75页352023/3/27 19:02:44公司债券销售处收到债券发行筹集的款项120万元已存入银行收到债券发行筹集的款项时，借：银行存款1200000贷：应付债券面值1200000年末计提利息时：借：财务费用108000贷

24、：应付债券应计利息108000债券到期支付本息时，借：应付债券面值1200000应计利息216000贷：银行存款1416000第35页/共75页362023/3/27 19:02:44【案例】A 公司 2006年1月1日发行了3年期、票面利率为3.6%，面值为 300 万元、发行价格为 300万元、到期一次还本付息的债券用于购置生产设备，该项设备于2006年12月31 日安装调试完成，并交付使用。请你为该企业作出相关账务处理（按年计提利息)。收到债券发行筹集的款项时：借：银行存款3000000贷：应付债券面值3000000 2006年12月31日计算应付利息时：借：在建工程108000贷：应付

25、债券应计利息108000 2007年12月31日计算应付利息时：借：财务费用108000贷：应付债券应计利息108000 债券到期支付本息时：借：应付债券面值3000000应计利息216000财务费用108000贷：银行存款3324000第36页/共75页372023/3/27 19:02:44u按面值发行债券的账务处理基本流程1.发行债券时发行债券时应付债券面值面值应付债券应计利息应计利息2.分期分期计提利息计提利息3.偿还借款时偿还借款时银行存款在建工程财务费用银行存款按面值发行债券第37页/共75页382023/3/27 19:02:44应付债券利息调整面值企债券溢价发行时，发行公司向债

26、券购买人多收的溢价部分是债券购买人因票面利率比市场利率高，而给予发行公司的利息补偿。因此，举债公司在发行债券时多收的溢价不应认作为是发行时的收益。溢价实质上是对债券从发行到偿还的整个期限内利息费用的一种调整。2.2.溢价发行债券 银行存款债券收入企业溢价发行债券时：借：银行存款（或库存现金）贷：应付债券面值应付债券利息调整第38页/共75页392023/3/27 19:02:44【案例】C公司于2006年12月31日发行的5年一次还本、分期的公司债券2000万元，票面利率为年利率6，发行价格为20865400元。请根据上述资料做相应的账务处理。2006年12月31日发行时：借：银行存款 208

27、65400 贷：应付债券 面值 20 000 000 利息调整 865 400第39页/共75页402023/3/27 19:02:44u债券的利息处理 债券溢（折）价应在债券的存续期分期摊销，使到期日应付债券的账面价值与债券票面价值相等。债券溢（折）价的摊销方法有直线摊销法和实际利率法两种。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。其实质就是账面价值=面值。摊余成本初始成本利息调整利息调整=票面利息当期利息费用票面利息=面值票面利率当期利息费用=摊余成本实际利率（市场利率）第40页/共75页412023/3/27 19:02:44【实务3】2008年12月31

28、日，甲公司经批准发行5年期一次还本，分次付息的债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为6%，实际利率为5%。实际的发行收入为10432700元，编制相关会计分录。溢价发行债券 （1）2008年12月31日发行时：借：银行存款 10432700 贷：应付债券 面值 10 000 000 利息调整 432 700第41页/共75页422023/3/2719:02:44u债券的利息处理 项 目票面利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本=面值票面利率=上一期实际利率 =-=上一期-2008.12.31 10 432 7002009.12.312010.12.312011.

29、12.312012.12.312013.12.31521 63578 365600 000600 000600 000517 716.7582 283.2586 397.4190 717.28【实务3】续600 000600 000513 602.59509 282.72505 062.9410 354 33510 094 937.0694 937.0610 272 051.7510 185 654.3410 000 000第42页/共75页432023/3/27 19:02:44注意：最后一年计算利息时，应该先把尚未摊销完的利息调整摊销完，然后倒注意：最后一年计算利息时，应该先把尚未摊销完的

30、利息调整摊销完，然后倒挤出当期的财务费用。挤出当期的财务费用。即即:最后一利息调整最后一利息调整=期期摊余成本-面值=10094937.06-10000000=94937.06当期利息费用=票面利息-利息调整 =600000-94937.06=505062.94第43页/共75页442023/3/27 19:02:44（2）2009年12月31日计算应付利息和确认利息费用时：借：财务费用 521 635 应付债券 利息调整 78 365 贷：应付利息 600 000 支付利息：借：应付利息 600 000 贷：银行存款 600 000 【实务3】续（3）2010、2011、2012计算应付利息

31、和确认利息处理同2007年。（4）2013年12月31日归还本金和最后一次利息：借：财务费用 505 062.94 应付债券 面值 10 000 000 应付债券 利息调整 94 937.06 贷：银行存款 10 600 000 第44页/共75页452023/3/27 19:02:44u债券溢价发行的账务处理基本流程应付债券面值面值银行存款银行存款在建工程、财务费用在建工程、财务费用应付债券应付债券应计利息应计利息3.偿还本金时偿还本金时应付债券应付债券利息调整利息调整1.1.发行债券时（面值）发行债券时（面值）1.1.发行债券时发行债券时(溢价溢价)2.各期各期计提利息计提利息各期溢价摊销

32、各期溢价摊销4.支付利息支付利息溢价发行债券 第45页/共75页462023/3/27 19:02:443.3.折价发行债券债券折价发行时，发行公司向债券购买人少收的折价部分是债券发行公司因票面利率比市场利率低而给予债券购买人的利率补偿。银行存款应付债券面值面值差额计入“利息调整”企业折价发行债券时：借：银行存款（或库存现金）应付债券利息调整贷：应付债券面值第46页/共75页472023/3/27 19:02:44折价发行债券【实务4】甲公司2002年1月1日发行五年期债券100万元，票面利率10%，实际利率12%，一次还本付息，实际发行价格为927 910元。利息调整采用实际利率法摊销。20

33、02年1月1日发行时：借：银行存款 927 910应付债券利息调整72090 贷：应付债券 面值 1 000 000 折价摊销额当期利息费用票面利息确认债券利息、摊销债券溢价的计算：第47页/共75页482023/3/27 19:02:44 项 目票面利息利息费用 摊销的利息调整应付债券摊余成本=面值票面利率=上一期实际利率 =-=-=上一期+2002.1.19279102002.12.312003.12.312004.12.312005.12.312006.12.31 合 计【课堂练习】请你完成下表的计算，并根据表中的数字做出各年末计提利息、摊销折价的会计分录。100000500000100

34、0001000001000001000001113491134993925911271112711951970114236142369662061159451594598215111784917849100000057209072090第48页/共75页492023/3/27 19:02:452002年计算应付利息和确认利息费用时：借：财务费用利息支出 111349 贷：应付债券利息调整 11349 应付债券应计利息 1000002003年2006计算应付利息和确认利息费用的处理同上。2006年12月31日还本付息借：应付债券面值1000000应计利息500000贷：银行存款1500000第4

35、9页/共75页502023/3/27 19:02:45u债券折价发行账务处理基本流程 应付债券面值面值在建工程、财务费用在建工程、财务费用应付债券应计利息应计利息3.偿还本金时偿还本金时应付债券利息调整利息调整1.发行债券时（面值）发行债券时（面值）1.发行债券时（折价）发行债券时（折价）2.各期各期计提利息计提利息各期折价摊销各期折价摊销4.支付利息支付利息银行存款银行存款折价发行债券第50页/共75页512023/3/27 19:02:45企业发行的到期一次还本付息债券，有些是按照债券面值发行的，有些则是溢价或折价发行的。在这种情况下，溢折价的摊销方法也有直线法和实际利率法。我国会计准则规

36、定，应采用实际利率法进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余价值。摊余价值是指初始入账金额调整应计利息和溢折价以后的余额。到期偿还到期偿还企业发行的一次还本、分期付息债券到期时，其折价或溢价已摊销完毕。在支付了最后一期的利息之后，企业偿还债券的数额就是到期债券的面值总额。第51页/共75页522023/3/27 19:02:45 长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括：u应付融资租入固定资产的租赁费u以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等第52页/共75页532023/3/27 19:02:45融资租入固定资产形 成的应付租赁款 按期支付

37、融资租赁费余额：企业尚未付的各种长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理u帐户设置“长期应付款”账户帐户用途：核算长期应付款的发生、利息结算及偿 还情况。帐户性质：负债类 帐户结构：u可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。P178归还引进设备款用补偿贸易引进设备折合人民币的金额第53页/共75页542023/3/27 19:02:45企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按照设备、工具、零件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。u补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设备价款。u为了反映和监督应付补偿贸易引进设备款的发生和归还情况，应在长

38、期应付款科目下设置应付补偿贸易引进设备款明细科目。u应付补偿贸易引进设备款是企业依据与外商签订的补偿贸易合同，而引进国外设备所发生的长期应付款。它包括从国外引进的设备、随同设备一起进口的工具及零配件等的价款和国外的运杂费等。（一）应付补偿贸易引进设备款（一）应付补偿贸易引进设备款第54页/共75页552023/3/27 19:02:45核核算算三三环环节节a引进设备：确认资产与负债引进设备：确认资产与负债a销售所产产品：销售所产产品：确认应收款项与收入（确认应收款项与收入（减免流转税减免流转税）a应收款项抵偿设备款应收款项抵偿设备款（一）应付补偿贸易引进设备款（一）应付补偿贸易引进设备款第55

39、页/共75页562023/3/27 19:02:45（1）引进设备时：借：固定资产 贷：长期应付款应付引进设备款 支付进口关税等：借：固定资产 贷：银行存款 （2）生产产品销售时借：应收账款贷：主营业务收入（3）结转成本时借：主营业务成本贷：库存商品（4）用生产产品价款偿还设备价款时 借：长期应付款应付引进设备款、贷：应收账款例题见P172 应付补偿贸易引进设备款的核算应付补偿贸易引进设备款的核算第56页/共75页572023/3/27 19:02:45某工业企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合为人民币50万元（不需要安装就可投产使用），企业准备用所生产的产品归还引进设备价款。引进设备

40、投产后，第一批生产产品100件，每件销售价格1000元，销售成本800元，这一批产品全部用于还款。请你编制相关会计分录。第57页/共75页582023/3/27 19:02:45（1）引进设备时：借：固定资产 500 000 贷：长期应付款应付引进设备款 500 000（2）第一批生产产品销售时借：应收账款100000贷：主营业务收入100000（3）结转成本时借：主营业务成本80000贷：库存商品80000（4）用生产产品价款偿还设备价款时 借：长期应付款应付引进设备款 100000 贷：应收账款 100000第58页/共75页592023/3/27 19:02:45融资租赁是指实质上转移了

41、与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不转移。指由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。指在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，处置资产所实现的收益等。融资租入的固定资产虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期内仍然属于出租人，但承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产人账，同时确认相应的负债。(二二)应付融资租入固定资产的核算应付融资租入固定资产的核算第59页/共75页602023/3/27 19:02:45u企业融资租入的固定资产的入账价值：企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额

42、现值最低租赁付款额现值两者中较低者。在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可以直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税额等初始直接费用，应付融资租入固定资产的核算最低租赁付款额现值各期租金的现值担保余值现值第60页/共75页612023/3/27 19:02:45支付租金支付租金租入时租入时借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 （+)+)未确认融资费用未确认融资费用（差额）（差额）贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 (按最低租赁付款额按最低租赁付款额)银行存款银行存款(按发生的初始直接费用按发生的初始直接费用)借：长期应付款借：长期应付款应付

43、融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用（应摊销额）贷：未确认融资费用（应摊销额）第61页/共75页622023/3/27 19:02:45未确认融资费用主要指：在融资租赁中应计入固定资产成本的金额和长期应付款之间的差额；u未确认融资费用购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的情况下，相关资产的初始确认金额与长期应付款之间的差额第62页/共75页632023/3/27 19:02:452006年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份生产线融资租赁合同。租赁时该生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为600万元；租赁

44、内含利率为6，该租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日，租赁期为3年，每年年末支付租金200万元；租赁期满，生产线的估计残余价值为40万元，其中甲公司担保余值为30万元，未担保余值为10万元。融资租入固定资产最低租赁付款额现值？融资租入固定资产入账价值?（年金）复利现值2002.6730534.6年金现值301/(1+6%)325.18855978805597880借：固定资产融资租入固定资产5597880贷：长期应付款6300000未确认融资费用702120第63页/共75页642023/3/27 19:02:45日期租金 确认的融资费用 应付本金 减 少 额 应付本金 余 额=期初

45、 6%-期未 期初-2007年初5 597 8802007年末2008年末2009年末 合计 计算“未确认融资费用”分摊表未确认融资费用应当在租赁期内的各个期间进行分摊。承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法。335872.80 1664127.00 3933752.8020000006000000200000020000001763974.83236025.17130222.037021201869777.9752978803000002169777.97第64页/共75页652023/3/27 19:02:452007年末支付租金时借：长期应付款应付融资租赁款2000000贷：银行

46、存款2000000借：财务费用335872.80贷：未确认融资费用335872.80第65页/共75页662023/3/27 19:02:45（二）具有融资性质的延期付款购买资产企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价格超过正常信用条件，实质上是具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。【课堂练习】甲公司2007年1月1日从乙公司购入数控车床一台作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，该数控车床的总价款为1000万元，分3年支付，2007

47、年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%。甲公司购入该数控车床超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质：1计算总价款的现值为906.62（万元）2总价款与现值的差额1000906.6293.38（万元）请根据上述资料作出相应的账务处理。第66页/共75页672023/3/27 19:02:45日期还款 确认的融资费用应付本金减 少 额应付本金余 额=期初 6%-期未 期初-2007.1.1906.622007.12.3150054.40445.60461.022008.12.31300

48、27.67272.34188.672009.12.3120011.32188.680合计100093.38906.62第67页/共75页682023/3/27 19:02:45租入时借：固定资产融资租入固定资产9066200未确认融资费用9338000贷：长期应付款100000002007年末支付租金时借：长期应付款应付融资租赁款5000000贷：银行存款5000000借：财务费用544000贷：未确认融资费用544000第68页/共75页692023/3/27 19:02:45某企业根据以补偿贸易方式，从国外引进一台设备的有关业务，编制分录如下：(1)设备价款折合人民币90万元，工具价款折合

49、人民币50000元，零配件折合人民币30000元。设备已经交付，工具及零配件已验收入库。(2)用银行存款支付进口关税50000元，设备安装费30000元。关税应由设备负担48500元，工具负担1000元，零配件负担500元。(3)引进设备安装完毕，交付使用.(4)应付补偿贸易引进设备款的应计利息为54000元。(5)按补偿贸易合同，企业出口第一批产品价款为20万元，成本15万元。第69页/共75页702023/3/27 19:02:45(1)借：在建工程 900 000 低值易耗品 50 000 原材料 30 000 贷：长期应付款补偿贸易引进设备款 980000说明：根据规定，来料加工、来件

50、装配和补偿贸易所需进口的设备，免征增值税。第70页/共75页712023/3/27 19:02:45(2)用银行存款支付进口关税借：在建工程 78 500 低值易耗品 1 000 原材料 500 贷：长期应付款补偿贸易引进设备款 80 000(3)引进设备安装完毕，交付使用，成本为：900000+78500978500 借：固定资产 978 500 贷：在建工程 978 500第71页/共75页722023/3/27 19:02:45(4)应付补偿贸易引进设备款的应计利息(5)企业出口第一批产品(6)按补偿贸易合同，第一批出口产品价款全部用于还款。借：财务费用 54000 贷：长期应付款补偿贸