第五章财务报表审计的目标与过程dazx.pptx
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1、主要内容 第一节 财务报表审计的目标第二节 对财务报表的责任第三节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标第四节 审计目标的实现过程第一节 财务报表审计的目标一、财务报表审计目标的意义二、确定财务报表审计目标的逻辑过程三、财务报表审计的总体目标财务报表审计的目标体系 总体总体审计目标审计目标具体审计目标具体审计目标 与交易类别有关的 与账户余额有关的 与列报有关的 适用于特定交易的审计目标适用于特定账户的审计目标适用于特定列报的审计目标一般审计目标总体审计目标总体审计目标既反映了审计环境对财务报表审计既反映了审计环境对财务报表审计的要求,又体现了财务报表审计作用于审计环境的要求,又体现了财务
2、报表审计作用于审计环境的实质内容。的实质内容。一般审计目标一般审计目标是进行所有交易、账户余额和列报是进行所有交易、账户余额和列报审计均需达到的目标,包括与交易类别有关的审审计均需达到的目标,包括与交易类别有关的审计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报有关的审计目标。有关的审计目标。具体审计目标具体审计目标是适用于某个特定交易、账户和列是适用于某个特定交易、账户和列报的审计目标。报的审计目标。一般审计目标和具体审计目标一般审计目标和具体审计目标受总体审计目标的受总体审计目标的制约,是制约,是总体审计目标总体审计目标的具体化。的具体化。财务报表审计的
3、目标的重要意义从理论上说,财务报表审计的目标体现了财务报从理论上说,财务报表审计的目标体现了财务报表审计的基本职能,是构成审计理论结构的基石;表审计的基本职能,是构成审计理论结构的基石;从实务上说,财务报表审计的目标对注册会计师从实务上说,财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用,是审计工作的出发的审计工作发挥着导向作用,是审计工作的出发点和落脚点,它界定了注册会计师的责任范围,点和落脚点,它界定了注册会计师的责任范围,直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围,决定了注册会计师如何发表审计意时间和范围,决定了注册会计师如何
4、发表审计意见。见。财务报表审计的总体目标具体化的逻辑过程确定财务报表审计的总体目标明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任 将财务报表的所涉及的交易与账户划分为几个交易循环 明确管理层关于交易类别、账户余额和列报表认定 确定交易类别、账户余额及列报的一般审计目标 12345确定交易类别、账户余额及列报表的具体审计目标 6准则对财务报表审计的总体目标的规定中国注册会计师执业准则第中国注册会计师执业准则第1101 1101 号号财务报财务报表审计的目标和一般原则对财务报表审计的总表审计的目标和一般原则对财务报表审计的总体目标作出了规定。该准则指出,财务报表审计体目标作出了规定。该准
5、则指出,财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:报表的下列方面发表审计意见:(1 1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;定编制;(2 2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。务状况、经营成果和现金流量。在评价财务报表的合法性时,注册会计师应当考虑下列内容:(1 1)选择和运用的)选择和运用的会计政策会计政策是否符合适用的会计是否符合适用的会计准则和相关
6、会计制度,并适合于被审计单位的具准则和相关会计制度,并适合于被审计单位的具体情况;体情况;(2 2)管理层作出的)管理层作出的会计估计会计估计是否合理;是否合理;(3 3)财务报表)财务报表反映的信息反映的信息是否具有相关性、可靠是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性;性、可比性和可理解性;(4 4)财务报表是否作出)财务报表是否作出充分披露充分披露,使财务报表使,使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。状况、经营成果和现金流量的影响。在评价财务报表的公允性时,注册会计师应当考虑下列内容:(1)经管理层调
7、整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致;(2)财务报表的列报、结构和内容是否合理;(3)财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。由于审计存在固有限制,审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。第二节 对财务报表的责任一、管理层的责任二、注册会计师的责任管理层对编制财务报表的责任(1)选择适用的会计准则和相关会计制度。(2)选择和运用恰当的会计政策。(3)根据企业的具体情况,作出合理的会计估计。管理层的责任及履行管理层应设计、实施和维护与财管理层应设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以保务报表编制相关的内部控制,以保证财务报表不存在由于舞弊或错误
8、证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。导致的重大错报。管理层的责任管理层的责任管理层一般通过管理层一般通过签署被审计单签署被审计单位管理层声明书位管理层声明书来确认管理层的来确认管理层的责任责任管理层责任的履行管理层责任的履行管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任 通过签署财务报表确认通过签署财务报表确认在审计中,注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。如果财务报表存在重大错报,而注册会计师通过审计没有能够发现,也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。由于审计固有局限的存在,审计工作并不能保证发现所有的重
9、大错报 对错误和舞弊的责任 注册会计师的责任治理层、管理治理层、管理层的责任层的责任12防止或发现错误和舞弊对财务报表在整体上不存在重大错报,提供合理保证意见 审计后发现舞弊导致的重大错报1.Criterion2.Criterion3.CriterionResult是否根据具体情况实施了审计程序 是否获取了充分、适当的审计证据 是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告 注册会计师没有遵循审计准则 违法行为的定义违反法律法规行为,是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。违法行为与舞弊的区别舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方为了自身的利益而牺牲公司的利
10、益 违反法律法规的 行为则是被审计单位的管理层、治理层、员工为了公司的利益而牺牲社会利益 对违反法规行为的责任防止和发现被审计单位的违反法规行为是防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层管理层的行为,理应由管理层对违反法规行为及其后果的行为,理应由管理层对违反法规行为及其后果负责。负责。注册会计师注册会计师不应当、也不能对防止不应当、也不能对防止被审计单位违被审计单位违反法规行为负责,但执行年度财务报表审计可能反法规行为负责,但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施。是遏制违反法规行为的一项措施。在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结
11、果时,注册会计师应当时,注册会计师应当充分关注充分关注被审计单位被审计单位违反法违反法规行为可能对财务报表产生重大影响规行为可能对财务报表产生重大影响。界定注册会计师对考虑被审计单位违反法规行为的责任时的框架注册会计师执行财务报表审计的目的并不是专门为了发现违反法规行为,而是对财务报表发表审计意见 违反法律法规行为的分类(按其对财务报表的影响)第一类是对财务报表产生直接影响的违反法律法规的行为(如违反税法);第二类是对财务报表有间接影响的违反法律法规的行为(如违反安全、健康、环保等方面的法规等),因为违反这些法律可能招致罚款和其它处罚从而导致或有负债的产生。注册会计师对两类行为的检查与报告责任
12、对于第一类违反法律法规的行为,注册会计师应科学地计划审计工作,充分考虑审计风险,收集充分适当的审计证据,以合理保证发现此类违反法律法规的行为;对于第二类违反法律法规的行为,注册会计师应加以充分的关注。总体要求为了充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响,在计划和实施审计工作时,注册会计师应当保持职业怀疑态度,充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项。计划阶段的审计程序为了弄清被审计单位是否可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为,在计划审计工作时,注册会计师应当总体了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规,以及被审计单位如何遵守这
13、些法律法规。注册会计师的进一步程序(1 1)向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于)向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被审计单位及其行业的法律法规;被审计单位及其行业的法律法规;(2 2)检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机)检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。构的往来函件。因为与这些机构的往来函件可能因为与这些机构的往来函件可能显示被审计单位涉及违反法规行为。显示被审计单位涉及违反法规行为。为形成财务报表审计意见所实施的常规审计程序,为形成财务报表审计意见所实施的常规审计程序,也可能使注册会计师注意到被审计单位存在影响也可能使注册会计师注意到被审计单位存在影响财务报表的
14、违反法规行为,注册会计师应当对此财务报表的违反法规行为,注册会计师应当对此保持警觉。保持警觉。在实施上述规定的审计程序和为形成财务报表审计意见而实施的常规审计程序后,如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为,注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。对影响财务报表重大金额和披露的法律法规(如税法),注册会计师应当获取被审计单位遵守这些法律法规的充分、适当的审计证据。如果没有获取这些法律法规已得到被审计单位遵守的充分、适当的审计证据,注册会计师就无法对财务报表形成恰当的审计意见。被审计单位果真存在违反法律法规的行为时,注册会计师的应对(1)就注意到的管理层违反法规行为尽快地与治理层沟通或获
15、就注意到的管理层违反法规行为尽快地与治理层沟通或获取治理层已获知管理层违反法规行为的审计证据。取治理层已获知管理层违反法规行为的审计证据。如果认为被审计单位如果认为被审计单位存在对财务报表产生重大影响存在对财务报表产生重大影响的违反的违反法规行为,注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中法规行为,注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以予以恰当反映恰当反映。如果被审计单位在财务报表中对该违反如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为法规行为作出恰当反映作出恰当反映,注册会计师应当出具,注册会计师应当出具无保留意见无保留意见的审计报告。的审计报告。如果被审计单位如果被审计单位拒绝拒绝在财务报
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