会计学概论第一章..ppt

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1、会计学概论会计学概论课件课件 会计学系教研室会计学系教研室 2008.11 2008.114/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论2第一节 会计的概念、职能与目标一、会计的概念一、会计的概念 现现代代会会计计产产生生的的标标志志是是14941494年年意意大大利利数数学学家家卢卢卡卡 巴巴其其阿阿勒勒（Luca Luca PacioliPacioli）出出版版的的算算术术几几何何与与比比例例概概要要（Summa Summa De Arithmetica,Geometria ProportionalitaDe Arithmet

2、ica,Geometria Proportionalita）。）。现现代代汉汉语语词词典典“会会计计”项项有有两两个个义义项项，“监监督督和和管管理理财财务务的的工工作作，主主要要内内容容有有填填制制各各种种记记账账凭凭证证，处处理理账账务务，编编制各种有关报表等。制各种有关报表等。担任会计工作的人员。担任会计工作的人员。”会会计计的的概概念念一一般般表表述述为为：会会计计是是以以货货币币为为主主要要计计量量单单位位，反反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出

3、版社第一章总论第一章总论3会计具有如下特征：会计具有如下特征：（一）以货币为主要计量尺度（一）以货币为主要计量尺度会会计计采采用用的的计计量量尺尺度度有有三三种种，即即：实实物物量量度度如如公公斤斤、吨吨等等，劳动量度如工作小时、劳动日等，货币量度如元、角、分等。劳动量度如工作小时、劳动日等，货币量度如元、角、分等。会会计计主主要要采采用用货货币币量量度度，在在采采用用实实物物量量度度和和劳劳动动量量度度的的同同时时，对对于于各各种种经经济济业业务务进进行行综综合合的的核核算算和和监监督督，以以便便更更好好地地进进行行经济管理，提高经济效益。经济管理，提高经济效益。（二）为特定会计主体服务（二

4、）为特定会计主体服务（三）会计工作既要提供信息，又要强化经济管理（三）会计工作既要提供信息，又要强化经济管理（四）会计信息具有综合性特点（四）会计信息具有综合性特点综综合合性性是是会会计计信信息息的的主主要要特特点点之之一一，它它是是指指通通过过货货币币计计量量尺尺度度把把会会计计资资料料进进行行汇汇总总，以以求求得得各各项项总总括括指指标标，通通过过会会计计信信息，反映和控制单位经济活动与会计事项。息，反映和控制单位经济活动与会计事项。综合性特征包括连续性、系统性和全面性等特征。综合性特征包括连续性、系统性和全面性等特征。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学

5、出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论4 三、会计的基本职能三、会计的基本职能（一）会计核算（一）会计核算会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算是会计工作的一项基本职能，是全部会计工会计核算是会计工作的一项基本职能，是全部会计工作的基础。作的基础。会计核算是使用货币作为统一的价值尺度，综合地核会计核算是使用货币作为统一的价值尺

6、度，综合地核算和分析经济活动，把经济活动记录在会计凭证、账簿、算和分析经济活动，把经济活动记录在会计凭证、账簿、报表和分析报告里，从而提供综合的会计信息，所以马克报表和分析报告里，从而提供综合的会计信息，所以马克思叫做思叫做“观念总结观念总结”。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论5 会计核算包括确认、计量、记录和报告四个基本环节。会计核算包括确认、计量、记录和报告四个基本环节。1 1、确确认认：是是指指将将符符合合会会计计要要素素定定义义和和确确认认标标准准的的项项目目纳纳入入财财务务报报表表项项目目的的过过程程。确确

7、认认包包括括以以文文字字和和金金额额表表述述的的项项目目纳入报表的总额中。纳入报表的总额中。2 2、计计量量：是是指指以以货货币币为为单单位位，将将已已发发生生的的经经济济活活动动或或会会计计事项列示在报表项目中确定其金额的过程。事项列示在报表项目中确定其金额的过程。3 3、记记录录：是是指指通通过过一一定定的的会会计计专专业业方方法法按按照照计计量量的的金金额额将将发发生生的的经经济济业业务务或或会会计计事事项项在在会会计计凭凭证证、会会计计账账簿簿等等载载体体上进行登记。上进行登记。4 4、报报告告：是是指指会会计计工工作作通通过过编编制制会会计计报报表表的的形形式式向向会会计计信信息使用

8、者提供会计信息。息使用者提供会计信息。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论6 （二）会计监督（二）会计监督会会计计监监督督职职能能是是指指会会计计人人员员在在进进行行会会计计核核算算的的同同时时，对对特特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。会会计计监监督督是是会会计计的的另另一一项项基基本本职职能能。会会计计工工作作要要达达到到提提高高经经济济效效益益的的目目的的，必必须须对对本本单单位位和和所所属属单单位位的的经经济济活活动动或或财财务务收收支支进进行行会会计

9、计监监督督。会会计计监监督督包包括括参参与与经经济济决决策策、预预测经济活动、监督经济过程、考核经营业绩等方面。测经济活动、监督经济过程、考核经营业绩等方面。1 1、参与经济决策、参与经济决策2 2、预测经济活动、预测经济活动3 3、监督经济过程、监督经济过程4 4、考核经营业绩、考核经营业绩4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论7 两种基本职能的关系两种基本职能的关系 进行会计核算与实施会计监督两种基本职能是相辅相进行会计核算与实施会计监督两种基本职能是相辅相成的。通过会计核算职能提供经济信息为会计监督服务；成的。通过会

10、计核算职能提供经济信息为会计监督服务；会计监督是进行会计核算的出发点，也是目的，通过会计会计监督是进行会计核算的出发点，也是目的，通过会计监督职能才能发挥会计核算的作用，并可进一步核实数据，监督职能才能发挥会计核算的作用，并可进一步核实数据，弄清情况，使会计核算职能更加落实。弄清情况，使会计核算职能更加落实。两种职能是互相渗透的，如记账、算账属于会计核算，两种职能是互相渗透的，如记账、算账属于会计核算，但是优秀记账员无不进行经济管理，通过核算，揭露矛盾，但是优秀记账员无不进行经济管理，通过核算，揭露矛盾，发挥会计监督职能。从设计制度、制订定额、进行预测等发挥会计监督职能。从设计制度、制订定额、

11、进行预测等事前角度看；从进行现场控制、参与经济决策等事中角度事前角度看；从进行现场控制、参与经济决策等事中角度看；从进行检查、分析和执行奖惩等事后角度看，会计监看；从进行检查、分析和执行奖惩等事后角度看，会计监督职能贯穿在整个会计核算过程中。督职能贯穿在整个会计核算过程中。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论8 四、会计对象四、会计对象 会会计计的的对对象象是是指指会会计计所所核核算算和和监监督督的的内内容容。凡凡是是特特定定主主体体能能够够以以货货币币表表现现的的经经济济活活动动，都都是是会会计计核核算算和和监监督督的

12、的内内容容，也也就就是是会会计计的的对对象象。以以货货币币表表现现的经济活动通常又称为的经济活动通常又称为价值运动或资金运动价值运动或资金运动。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论9 五、会计目标五、会计目标 会会计计目目标标是是会会计计工工作作应应当当达达到到的的境境地地，是是指指导导会会计计工工作作、评评价价会会计计准准则则的的指指南南针针。职职能能说说明明会会计计工工作作能能够够做做什什么么，目标说明会计工作应当做什么。目标说明会计工作应当做什么。我我国国新新颁颁布布的的企企业业会会计计准准则则基基本本准准则则第第

13、四四条条指指出出，财财务务会会计计报报告告的的目目标标是是向向财财务务会会计计报报告告使使用用者者提提供供与与企企业业财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量等等有有关关的的会会计计信信息息，反反映映企企业业管管理理层层受受托托责责任任履履行行情情况况，有有助助于于财财务务会会计计报报告告使使用用者者作作出出经经济济决决策策。财财务务会会计计报报告告使使用用者者包包括括投投资资者者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。债权人、政府及其有关部门和社会公众等。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论10 六、会计

14、的分类六、会计的分类 会会计计按按其其在在实实践践中中服服务务对对象象的的不不同同，有有不不同同的的分分类。类。按按空空间间范范围围分分为为宏宏观观会会计计和和微微观观会会计计；微微观观会会计计按性质不同又可以分为企业会计和非营利组织会计。按性质不同又可以分为企业会计和非营利组织会计。企企业业会会计计按按服服务务重重点点分分为为财财务务会会计计与与管管理理会会计计两两大分支。大分支。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论11 财务会计与管理会计两者的区别财务会计与管理会计两者的区别 第一，服务对象不同第一，服务对象不同 第

15、二，处理依据不同第二，处理依据不同第三，处理时态不同第三，处理时态不同第四，计量单位不同第四，计量单位不同第五，质量标准不同第五，质量标准不同4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论12 第二节 会计基本假设与会计核算基础一、会计基本假设一、会计基本假设 会会计计基基本本假假设设是是会会计计确确认认、计计量量和和报报告告的的前前提提，是是对对会会计计核核算算所所处处时时间间、空空间间环环境境等等所所作作的的合合理理设设定定。会会计计基基本本假假设设包包括括会会计计主主体体、持持续续经经营营、会会计计分期和货币计量。分期和货币

16、计量。（一）会计主体（一）会计主体 会会计计主主体体是是指指会会计计所所核核算算和和监监督督的的特特定定单单位位或或者者组组织织，是是会会计计确确认认、计计量量和和报报告告的的空空间间范范围围。会会计计主体，又称为会计实体、会计个体。主体，又称为会计实体、会计个体。我我国国企企业业会会计计准准则则基基本本准准则则第第五五条条规规定定，“企企业业应应当当对对其其本本身身发发生生的的交交易易或或者者事事项项进进行行会会计确认、计量和报告。计确认、计量和报告。”4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论13 明确会计主体对会计核算的

17、意义：明确会计主体对会计核算的意义：首先，划定了会计核算的范围。首先，划定了会计核算的范围。其次，确定了会计核算的立场。其次，确定了会计核算的立场。第三，识别了会计主体的经济业务或会计事项。第三，识别了会计主体的经济业务或会计事项。会会计计主主体体与与法法律律主主体体（法法人人）并并非非是是对对等等的的概概念念，法法人人可可作作为为会会计计主主体体，但但会会计计主主体体不不一一定定是是法法人人。例例如如，一一个个依依法法设设立立的的独独立立承承担担民民事事责责任任的的企企业业作作为为一一个个法法律律主主体体，应应当当作作为为一一个个会会计计主主体体，依依法法建建立立会会计计核核算算体体系系，独

18、独立立地地反反映映其其财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量。但但是是，会会计计主主体体不不一一定定是是法法律律主主体体。例例如如由由不不同同车车间间生生产产不不同同产产品品组组成成的的一一个个企企业业，为为考考核核企企业业内内部部各各车车间间绩绩效效而而建建立立的的车车间间会会计计，其其会会计计核核算算对对象象应应当当是是车车间间的的经经营营成成果果。此此时时，车车间间是是一个会计主体，但不是一个法律主体。一个会计主体，但不是一个法律主体。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论14 （二）持续经营（二）持

19、续经营持持续续经经营营是是指指在在可可以以预预见见的的将将来来，会会计计主主体体将将会会按按当当前前的的规规模模和和状状态态持持续续经经营营下下去去，不不会会停停业业，也也不不会大规模消减业务。会大规模消减业务。我我国国企企业业会会计计准准则则基基本本准准则则第第六六条条规规定定，“企企业业会会计计确确认认、计计量量和和报报告告应应当当以以持持续续经经营营为为前前提提。”如如果果说说会会计计主主体体基基本本前前提提是是一一种种空空间间界界定定，那么持续经营则是一种时间上的界定。那么持续经营则是一种时间上的界定。持持续续经经营营基基本本前前提提是是从从会会计计主主体体基基本本前前提提引引申申出出

20、来来的的。会会计计主主体体解解决决了了为为谁谁核核算算的的问问题题，持持续续经经营营解解决了核算的时间范围。决了核算的时间范围。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论15 （三）会计分期（三）会计分期会会计计分分期期，又又称称会会计计期期间间，是是指指将将一一个个会会计计主主体体持持续续经经营营的的生生产产经经营营活活动动划划分分为为一一个个个个连连续续的的、长长短短相相同同的的期期间间，以以便便分分期期结结算算账账目目和和编编制制财财务务会会计计报报告。告。我我国国企企业业会会计计准准则则基基本本准准则则第第七七条条规规

21、定定，“企企业业应应当当划划分分会会计计期期间间，分分期期结结算算账账目目和和编编制制财财务务会会计计报报告告。”会会计计分分期期基基本本前前提提是是从从第第二二项项基基本本前提引申出来的，也可以说是持续经营的客观要求。前提引申出来的，也可以说是持续经营的客观要求。会会计计分分期期的的目目的的是是将将企企业业持持续续的的生生产产经经营营活活动动划划分分成成连连续续、相相等等的的会会计计期期间间，并并据据以以结结算算盈盈亏亏、按按期期编编制制财财务务会会计计报报告告，为为会会计计信信息息使使用用者者提提供供企企业业财财务状况、经营成果和现金流量的信息。务状况、经营成果和现金流量的信息。4/6/2

22、023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论16 会会计计分分期期一一般般按按照照公公历历时时间间进进行行划划分分，一一个个完完整整的的会会计计期期间间往往往往是是指指一一个个完完整整的的公公历历年年度度。在在我我国国，会会计计年年度度自自公公历历每每年年的的1 1月月1 1日日起起至至1212月月3131日日止止。会会计计期期间间分分为为年年度度和和中中期期。中中期期是是指指短短于于一一个个完完整整的的会会计计年年度度的报告期间，如半年、季度和月度。的报告期间，如半年、季度和月度。（四）货币计量（四）货币计量货货币币计计量量是是指指会会

23、计计主主体体在在财财务务会会计计确确认认、计计量量和和报报告告时时采采用用货货币币作作为为统统一一的的计计量量单单位位，反反映映会会计计主主体体的的生生产产经经营营活活动动。我我国国企企业业会会计计准准则则基基本本准准则则第第八条也规定，八条也规定，“企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。”4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论17 会计计量属性包括以下五种：会计计量属性包括以下五种：1 1、历历史史成成本本。在在历历史史成成本本计计量量下下，资资产产按按照照购购置置时时支支付付的的现现金金或或者者现现金金等等价

24、价物物的的金金额额，或或者者按按照照购购置置资资产产时时所所付付出出对对价价的的公公允允价价值值计计量量。负负债债按按照照因因承承担担现现时时义义务务而而实实际际收收到到的的款款项项或或者者资资产产的的金金额额，或或者者承承担担现现时时义义务务的的合合同同金金额额，或或者者按按照照日日常常活活动动中中为为偿偿还还负负债债预预期期需需要要支支付付的的现现金金或或者者现金等价物的金额计量。现金等价物的金额计量。2 2、重重置置成成本本。在在重重置置成成本本计计量量下下，资资产产按按照照现现在在购购买买相相同同或或者者相相似似资资产产所所需需支支付付的的现现金金或或者者现现金金等等价价物物的的金金额

25、额计计量量。负负债债按按照照现现在在偿偿付付该该项项债债务务所所需需支支付付的的现现金金或或者者现现金金等等价价物的金额计量。物的金额计量。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论18 3 3、可可变变现现净净值值。在在可可变变现现净净值值计计量量下下，资资产产按按照照其其正正常常对对外外销销售售所所能能收收到到现现金金或或者者现现金金等等价价物物的的金金额额扣扣减减该该资资产产至至完完工工时时估估计计将将要要发发生生的的成成本本、估估计计的的销销售售费费用用以以及及相相关关税税费费后后的的金额计量。金额计量。4 4、现现值

26、值。在在现现值值计计量量下下，资资产产按按照照预预计计从从其其持持续续使使用用和和最最终终处处置置中中所所产产生生的的未未来来净净现现金金流流入入量量的的折折现现金金额额计计量量。负负债债按按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5 5、公公允允价价值值。在在公公允允价价值值计计量量下下，资资产产和和负负债债按按照照在在公公平平交交易易中中，熟熟悉悉情情况况的的交交易易双双方方自自愿愿进进行行资资产产交交换换或或者者债债务务清清偿偿的金额计量。的金额计量。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学

27、出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论19 货币计量的特殊说明：货币计量的特殊说明：单单位位的的会会计计核核算算应应以以人人民民币币作作为为记记账账本本位位币币。业业务务收收支支以以人人民民币币以以外外的的货货币币为为主主的的单单位位，可可以以选选定定其其中中一一种种货货币币作作为为记记账账本本位位币币，但但编编制制的的财财务务会会计计报报告告应应当当折折算算为为人人民民币币反反映映。在在境境外外设设立立的的中中国国企企业业向向国国内内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。报送的财务会计报告，应当折算为人民币。货货币币计计量量基基本本前前提提中中还还隐隐含含了了货货币币币币值值稳稳定定不不变

28、变假假设设，即即货货币币币币值值变变动动的的幅幅度度不不大大，可可以以忽忽略略不不计计。当当通通货货膨膨胀胀幅幅度度较较大大时时，需需要要采采用用通通货货膨膨胀胀会会计计对对财财务务会会计计报报告告进进行行调调整整。当当然然货货币币计计量量也也存存在在不不足足，因因为为影影响响企企业业财财务务状状况况和和经经营营成成果果的的因因素素，有有些些是是不不能能用用货货币币来来计计量量的的，比比如如，企企业业未未来来战战略略、品品牌牌、信信誉誉、地地理理位位置置、企企业业的的技技术术开开发发能能力力等等。为为了了弥弥补补货货币币计计量量的的局局限限性性，要要求求企企业业采采用用一一些些非非货货币币性性

29、指指标标作作为为财财务会计报告的补充。务会计报告的补充。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论20 二、会计核算基础 会计确认、计量和报告会计要素有两个标准，一个标准是根据货币收支是否属于本期来作为收入和费用确认、计量和报告的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款权利或者付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论21 （一）权责发生制权责发生制亦称应计基础，是指企业以取得收取现金的权利或支付现金的责任

30、为标志来确认本期收入和费用。权责发生制基础要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。因此，权责发生制属于企业会计要素确认、计量和报告的基础，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。我国企业会计准则基本准则第九条规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论22 权责发生制的例子较多，比如在某会计年权责发生制的例子较多

31、，比如在某会计年度度1 1月初，以现金预付全年订阅报刊资料费用月初，以现金预付全年订阅报刊资料费用24002400元，则根据权责发生制，应将预付的元，则根据权责发生制，应将预付的24002400元现金支出在全年元现金支出在全年1212个月份中分摊，按每个月份中分摊，按每月月200200元计入当期费用。元计入当期费用。权责发生制会计核算基础要求合理划分收权责发生制会计核算基础要求合理划分收益性支出与资本性支出之间的界限。凡支出的益性支出与资本性支出之间的界限。凡支出的效益仅及于本会计期间（或一个营业周期）的效益仅及于本会计期间（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益涉及几，应当作为

32、收益性支出；凡支出的效益涉及几个会计期间个会计期间（或一个营业周期以上）的（或一个营业周期以上）的，应，应当作为资本性支出。当作为资本性支出。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论23 （二）收付实现制（二）收付实现制收收付付实实现现制制是是与与权权责责发发生生制制相相对对应应的的一一种种会会计计基基础础，它它是是以以收收到到或或支支付付的的现现金金作作为为确确认认收收入入和和费费用用等等的的依据。依据。收收付付实实现现制制是是以以款款项项的的实实际际收收付付为为标标准准来来确确认认、计计量量和和报报告告经经济济业业务务或

33、或者者会会计计事事项项，确确定定本本期期收收入入和和费费用用，计计算算本本期期盈盈亏亏的的会会计计处处理理基基础础。在在收收付付实实现现制制基基础础上上，凡凡在在本本期期实实际际以以现现款款付付出出的的费费用用，不不论论其其应应否否在在本本期期收收入入中中获获得得补补偿偿均均应应作作为为本本期期的的费费用用处处理理；凡凡在在本本期期实实际际收收到到的的现现款款收收入入，不不论论其其是是否否属属于于本本期期均均应应作作为为本本期期的的收收入入处处理理；反反之之，凡凡本本期期还还没没有有以以现现款款收收到到的的收收入入和和没没有有用用现现款款支支付付的的费费用用，即即使使它它归归属属于于本本期期，

34、也也不不作作为为本本期期的的收收入入和和费费用用处处理。理。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论24 例例如如：新新华华公公司司20092009年年2 2月月份份收收到到20082008年年应应收收销销货货款款50 50 000000元元，存存入入银银行行。尽尽管管该该项项收收入入不不是是20092009年年2 2月月份份创创造造的的，但但因因为为该该项项收收入入是是在在1010月月份份收收到到的的，所所以以在在收收付付实实现现制制基基础础上上也也作作为为20092009年年2 2月月的的收收入入。这这种种处处理理方方法

35、法的的好好处处在在于于计计算算方方法法比比较较简简单单，也也符符合合人人们们日日常常生生活活习习惯惯，但但按按照照这这种种方方法法计计算算的的盈盈亏亏不不合合理理、不不准准确确，所所以以企企业业会会计计准准则则基基本本准则规定企业不采用收付实现制会计核算基础。准则规定企业不采用收付实现制会计核算基础。收收付付实实现现制制会会计计核核算算基基础础，会会计计在在处处理理经经济济业业务务时时不不考考虑虑预预收收收收入入、预预付付费费用用，以以及及应应计计收收入入和和应应计计费费用用的的问问题题，会会计计期期末末也也不不需需要要进进行行账账项项调调整整，因因为为实实际际收收到到的的款款项项和和付付出出

36、的的款款项项均均已已登登记记入入账账，所所以以可可以以根根据据账账簿簿记记录录来来直直接接确确定定本本期期的的收收入入和和费费用，并加以对比以确定本期盈亏。用，并加以对比以确定本期盈亏。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论25 两种会计核算基础的不同：两种会计核算基础的不同：首首先先，因因为为在在权权责责发发生生制制基基础础上上，存存在在费费用用的的待待摊摊和和预预提提问问题题等等，而而在在现现金金收收付付制制基基础础上上不不存存在在这这些些问问题题，所所以以在在进进行行核核算算时时他他们们所所设设置置的的会会计计科科目

37、目不不完全相同。完全相同。其其次次，因因为为权权责责发发生生制制基基础础和和现现金金收收付付基基础础确确定定收收入入和和费费用用的的原原则则不不同同，因因此此，它它们们即即使使是是在在同同一一时时期同一业务计算的收入和费用总额也可能不相同。期同一业务计算的收入和费用总额也可能不相同。第第三三，由由于于在在权权责责发发生生制制基基础础上上是是以以应应收收应应付付为为标标准准作作为为收收入入和和费费用用的的归归属属，因因此此，计计算算出出来来的的盈盈亏亏较较为为准准确确。而而在在现现金金收收付付基基础础下下是是以以款款项项的的实实际际收收付付为为标标准准作作为为收收入入和和费费用用的的归归属属，因

38、因此此，计计算算出出来来的盈亏不够准确。的盈亏不够准确。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论26 最后，在权责发生制基础上期末对账簿记录进行调最后，在权责发生制基础上期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏，所以手续比较麻烦，而在现整之后才能计算盈亏，所以手续比较麻烦，而在现金收付基础上期末不用对账簿记录进行调整即可计金收付基础上期末不用对账簿记录进行调整即可计算盈亏，所以手续比较简单。算盈亏，所以手续比较简单。会计核算基础有权责发生制和收付实现制两种。会计核算基础有权责发生制和收付实现制两种。针对不同类型的会计主体，由于

39、提供会计信息的目针对不同类型的会计主体，由于提供会计信息的目的和经济业务的差异性，所以采用不同的会计核算的和经济业务的差异性，所以采用不同的会计核算基础。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实基础。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制制以外，其他大部分业务采用收付实现制。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论27 第三节 会计信息质量要求及惯例一、会计信息质量要求一、会计信息质量要求我国基本准则中规

40、定的八项会计信息质量要求中，我国基本准则中规定的八项会计信息质量要求中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息质量的次级质量要求，谨慎性和及时性是会计信息质量的次级质量要求，是对首要质量特征要求的补充和完善，尤其是对某是对首要质量特征要求的补充和完善，尤其是对某些特殊交易或者事项进行会计处理时，需要根据这些特殊交易或者事项进行会计处理时，需要根据这

41、些质量要求来把握其会计处理原则；及时性是会计些质量要求来把握其会计处理原则；及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定会计信息及性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定会计信息及时披露的时间。时披露的时间。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论28 （一）可靠性质量要求（一）可靠性质量要求 可靠性质量要求是指企业在会计确认、计量和可靠性质量要求是指企业在会计确认、计量和报告时，应当以实际发生的交易或者事项为依据，报告时，应当以实际发生的交

42、易或者事项为依据，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。当会计信息没有重要差错或偏向，并能如实反映其当会计信息没有重要差错或偏向，并能如实反映其理所反映或理当反映的情况而能供使用者做依据时，理所反映或理当反映的情况而能供使用者做依据时，会计信息就具备了可靠性质量要求。会计信息就具备了可靠性质量要求。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论29 （二）相关性质量要求（二）相关性质量要求 相关

43、性质量要求是指企业提供的会计信息相关性质量要求是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者将来的情况作出评价或者预测。现在或者将来的情况作出评价或者预测。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论30 （三）明晰性质量要求（三）明晰性质量要求 明晰性质量要求又称可理解性，是指企业明晰性质量要求又称可理解性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计提供的会计信息应当清晰明了，便

44、于财务会计报告使用者理解和使用。明晰性质量要求是针报告使用者理解和使用。明晰性质量要求是针对会计信息使用者而言的要求，即为会计信息对会计信息使用者而言的要求，即为会计信息使用者所理解和接受。使用者所理解和接受。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论31 （四）可比性质量要求（四）可比性质量要求 可可比比性性质质量量要要求求也也称称统统一一性性要要求求，我我国国企企业业会会计计准准则则基基本本准准则则第第十十五五条条规规定定，“企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当具具有有可可比比性性。”可可比比性性包包括括横横向向可

45、可比和纵向可比两层含义。比和纵向可比两层含义。横横向向可可比比性性是是指指不不同同企企业业发发生生的的相相同同或或者者相相似似的的交交易易或或者者事事项项，应应当当采采用用规规定定的的会会计计政政策策，确确保保会会计计信信息息口口径径一一致致、相相互互可可比比。纵纵向向可可比比性性，也也称称一一贯贯性性，是是指指同同一一企企业业不不同同时时期期发发生生的的相相同同或或者者相相似似的的交交易易或或者者事事项项，应应当当采采用用一一致致的的会会计计政政策策，不不得得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会

46、计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论32 （五）实质重于形式质量要求（五）实质重于形式质量要求实质重于形式质量要求是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如，企业以融资租赁方式取得一项固定资产，是本质上转移了与一项资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的一种租赁。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论33 （六）重要性质量要求（六）重要性质量要求重重要要性性质质量量要要求求是是指指企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当反反映映与与企企业业

47、财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量等等有有关关的的所所有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。重重要要性性质质量量要要求求要要求求企企业业在在会会计计确确认认、计计量量和和报报告告经经济济业业务务和和会会计计事事项项时时，应应当当区区别别其其重重要要程程度度，采采用用不不同同的的处处理理方方式式。对对企企业业资资产产、负负债债、损损益益等等具具有有较较大大影影响响，而而且且能能够够影影响响会会计计信信息息使使用用者者据据以以作作出出合合理理判判断断的的重重要要经经济济业业务务和和会会计计事事项项，必必须须根根据据会会计计准准则则规规定定的的会会计计方方法法和和程程序序进进行

48、行处处理理，在在财财务务会会计计报报告告中中予予以以充充分分、准准确确地地披披露露和和揭揭示示；对对于于次次要要的的经经济济业业务务和和会会计计事事项项，在在不不影影响响会会计计信信息息可可靠靠性性和和决决策策有有用用性性前前提提条条件件下下，可可以以归归并并简简化化处处理理，合并经济业务或会计事项进行披露和揭示。合并经济业务或会计事项进行披露和揭示。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论34 （七）谨慎性质量要求（七）谨慎性质量要求谨慎性质量要求是指企业对交易或者事项进行会计谨慎性质量要求是指企业对交易或者事项进行会计确

49、认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。资产或者收益、低估负债或者费用。企业生产经营活动面临的客观环境具有不确定性，企业生产经营活动面临的客观环境具有不确定性，始终充满了风险，因此，会计系统在处理经济业务始终充满了风险，因此，会计系统在处理经济业务和会计事项时，要求尽量低估企业的资产和收益，和会计事项时，要求尽量低估企业的资产和收益，对可能发生的损失和费用要尽量估计充足。对可能发生的损失和费用要尽量估计充足。谨慎性质量要求的例子，包括在会计期末对各种可谨慎性质量要求的例子，包括在会计期末对各种可能发生损失的资产计提减

50、值准备，对未决诉讼达到能发生损失的资产计提减值准备，对未决诉讼达到一定标准时计提预计负债、对销售保修义务等计提一定标准时计提预计负债、对销售保修义务等计提预计费用等以及对企业未来或有收益不加确认等，预计费用等以及对企业未来或有收益不加确认等，就充分体现了谨慎性质量要求的要求。就充分体现了谨慎性质量要求的要求。4/6/2023回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社第一章总论第一章总论35 （八）及时性质量要求（八）及时性质量要求及及时时性性质质量量要要求求是是指指企企业业对对于于已已经经发发生生的的交交易易或或者者事事项项，应应当当及及时时进进行行会会计计确确