被担保企业财务报表分析XXXX年EMBA讲课2(132页PPT).ppt

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1、被担保企业被担保企业财务报表分析财务报表分析 -基于基于基于基于(jy)(jy)管理者视角管理者视角管理者视角管理者视角 2012年年6月月第一页，共一百三十二页。目 录1、导论(do ln)2、会计与财务管理3、财务报表结构4、财务报表分析5、财务专题第二页，共一百三十二页。第一第一(dy)(dy)部分部分 导 论 第三页，共一百三十二页。资源资源(zyun)计划管理计划管理 物流管理物流管理(gunl)人力人力(rnl)资源管理资源管理 3、人力资源市场、人力资源市场2、供供 应应 市市 场场 4、销销 售售 市市 场场1、资本市场、资本市场计划管理计划管理车间管理车间管理质量管理质量管理

2、产品管理产品管理供应管理供应管理储备管理储备管理分销管理分销管理生产管理生产管理人事管理人事管理工资管理工资管理绩效管理绩效管理员工培训员工培训财务管理和会计财务管理和会计 资金管理资金管理兼并重组兼并重组税收管理税收管理财务信息财务信息物料设计物料设计物料供应物料供应物料计划物料计划物料配送物料配送物料保管物料保管客户关系客户关系客户服务客户服务产品销售产品销售协调市场协调市场协调顾客协调顾客第四页，共一百三十二页。什么什么(shn me)是卓越企业？是卓越企业？获得获得(hud)利润和现金流量？不是！利润和现金流量？不是！赢得持久的竞争优势！赢得持久的竞争优势！（1）赢得顾客）赢得顾客-（

3、从经营角度）（从经营角度）（2）赢得利润和现金流量（从会计角度）赢得利润和现金流量（从会计角度）（3）赢得一流人才（从人力资源角度）赢得一流人才（从人力资源角度）（4）赢得价值）赢得价值(jizh)最大化（从财务角度）最大化（从财务角度）第五页，共一百三十二页。1、600年前年前 地球地球(dqi)(dqi)是隔绝是隔绝 的！的！2、600年来年来 地球是圆地球是圆 的！的！3、现在地球是平的！、现在地球是平的！变化中的世界变化中的世界变化中的世界变化中的世界(shji)(shji)和和和和 变化中的中国变化中的中国变化中的中国变化中的中国 金融危机产生金融危机产生(chnshng)、原因和过

4、程、原因和过程第六页，共一百三十二页。迈克尔迈克尔.波特：波特：“竞争是企业成败的竞争是企业成败的关键。竞争优势归根到底来源于企业关键。竞争优势归根到底来源于企业为客户创造的超过其成本的价值。一为客户创造的超过其成本的价值。一是创造价值，决定于产业内的竞争地是创造价值，决定于产业内的竞争地位；另一是低于对手位；另一是低于对手(dushu)(dushu)的价格提供同值的价格提供同值服务。服务。”创造顾客是企业的首要创造顾客是企业的首要 剩下的只是成本问题剩下的只是成本问题第七页，共一百三十二页。投投 资资 回回 报报 股股 东东 、投、投 资资 者者商商 品品/服服 务务 收收 入入 客客 户户

5、物物 质质 、精精 神神 激激 励励 服服 务务 创创 新新 员员 工工 环环 境境 社社 会会 财财 富富 社社 会会 现现现现 代代代代 企企企企 业业业业 价价价价 值值值值 的的的的 内内内内 涵涵涵涵 第八页，共一百三十二页。企业不同时期企业不同时期(shq)(shq)的不同模式的不同模式企业在成长周期的不同阶段企业在成长周期的不同阶段企业在成长周期的不同阶段企业在成长周期的不同阶段(jidun)(jidun)发展战略不同，管理模式亦有不同发展战略不同，管理模式亦有不同发展战略不同，管理模式亦有不同发展战略不同，管理模式亦有不同初创期初创期初创期初创期成长期成长期成长期成长期成熟期成

6、熟期成熟期成熟期重组期重组期重组期重组期利润利润利润利润销售销售销售销售转折点转折点转折点转折点销销销销售售售售商业创意商业创意商业创意商业创意成本成本成本成本市场开拓市场开拓市场开拓市场开拓流程流程流程流程产品产品产品产品产品产品产品产品(chnpn)(chnpn)(chnpn)(chnpn)流程流程流程流程市场开拓市场开拓市场开拓市场开拓成本成本成本成本第九页，共一百三十二页。u全球化全球化 u技术革命技术革命 u法规变换法规变换 u利益利益(ly)(ly)相关者的相关者的行动行动 现现 实实 环环 境境 变变 化化 的的 环环 境境 和和 竞竞 争争 的的 现现 实实 对对 财财 务务

7、管管 理理 提提 出出 严严 峻峻 挑挑 战战竞竞 争争 现现 实实 u新的竞争者新的竞争者 u产品生命周期变短产品生命周期变短 u新的风险新的风险 u客户客户(k h)(k h)的更高要求的更高要求管管 理理 的的 挑挑 战战 u灵活性和适应性灵活性和适应性 u时间压缩时间压缩 u管理的复杂性管理的复杂性 u产品成本削减产品成本削减(xujin)(xujin)u对信息的高度重视对信息的高度重视 第十页，共一百三十二页。迈克尔迈克尔.波特：波特：“竞争是企业成败的竞争是企业成败的关键。竞争优势归根到底关键。竞争优势归根到底(gu gn do d)(gu gn do d)来源于企业来源于企业为客

8、户创造的超过其成本的价值。一为客户创造的超过其成本的价值。一是创造价值，决定于产业内的竞争地是创造价值，决定于产业内的竞争地位；另一是低于对手的价格提供同值位；另一是低于对手的价格提供同值服务。服务。”创造顾客是企业的首要创造顾客是企业的首要 剩下的只是成本问题剩下的只是成本问题第十一页，共一百三十二页。第二部分第二部分(b fen)(b fen)财务管理与会计 第十二页，共一百三十二页。财务与会计关系财务与会计关系财务与会计关系财务与会计关系(gun x)(gun x)(gun x)(gun x)1 1 1 1、会计、会计、会计、会计(Accounting)(Accounting)(Acco

9、unting)(Accounting)是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。会计人员：会计人员：会计人员：会计人员：是是是是“信息人员信息人员信息人员信息人员”2 2 2 2、财务管理、财务管理、财务管理、财务管理(Finance Management)(Finance Management)(Finance Management)(Finance Management)是一项资金管理工作。是一项资金管理工作。是一项资金管理工作。是一项资金管理工作。包括筹资、用资、投资管理。包括筹资、用资、投资管理。包括筹资、用资、投资管理。包括筹资、用资、投资管理。

10、财务管理人员：是财务管理人员：是财务管理人员：是财务管理人员：是“资金管理员资金管理员资金管理员资金管理员”第十三页，共一百三十二页。1 1 1 1、会计、会计、会计、会计(kui j)(kui j)(kui j)(kui j)是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。会计人员：会计人员：会计人员：会计人员：是是是是“信息人员信息人员信息人员信息人员”。企业企业企业企业(qy)(qy)物物物物 流流流流会计会计会计会计(kui j)(kui j)信息流信息流信息流信息流 会计是一个连续、全面、系统地反映企业经济活会计是一个连续、全面、系统地反映企业经济活会

11、计是一个连续、全面、系统地反映企业经济活会计是一个连续、全面、系统地反映企业经济活动的信息系统动的信息系统动的信息系统动的信息系统。股东股东股东股东 债主债主债主债主 政府政府政府政府 其他其他其他其他第十四页，共一百三十二页。会计报告是财务会计的最终会计报告是财务会计的最终(zu zhn)(zu zhn)结果。结果。经济经济经济经济(jngj)(jngj)活动活动活动活动 记帐记帐记帐记帐(j zhn)(j zhn)凭证凭证凭证凭证 总总总总帐帐帐帐 明细帐明细帐明细帐明细帐 会计报会计报会计报会计报告告告告 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证(痕迹痕迹痕迹痕迹)第十五页，共一百三十二页。1

12、1 1 1、会计、会计、会计、会计 是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。会计人员：会计人员：会计人员：会计人员：是是是是“信息人员信息人员信息人员信息人员”会计又可分为：会计又可分为：会计又可分为：会计又可分为：（1 1 1 1）财务会计：事后会计（记账）财务会计：事后会计（记账）财务会计：事后会计（记账）财务会计：事后会计（记账(j zhn)(j zhn)(j zhn)(j zhn)、算账、报表）、算账、报表）、算账、报表）、算账、报表）外部会计（外部使用者使用）外部会计（外部使用者使用）外部会计（外部使用者使用）外部会计（外部使用者使用）（2 2

13、 2 2）管理会计：（）管理会计：（）管理会计：（）管理会计：（a a a a）事中控制会计（责任会计、预）事中控制会计（责任会计、预）事中控制会计（责任会计、预）事中控制会计（责任会计、预 算控制、成本控制会计）算控制、成本控制会计）算控制、成本控制会计）算控制、成本控制会计）（b b b b）事前决策会计）事前决策会计）事前决策会计）事前决策会计 内部会计（内部管理者使用）内部会计（内部管理者使用）内部会计（内部管理者使用）内部会计（内部管理者使用）第十六页，共一百三十二页。案例案例案例案例22某企业某企业某企业某企业20002000年财务状况如下：年财务状况如下：年财务状况如下：年财务状

14、况如下：生产生产生产生产A A产品产品产品产品,单位成本为单位成本为单位成本为单位成本为70007000元元元元,单价为单价为单价为单价为1000010000元元元元,现生产能力现生产能力现生产能力现生产能力(shn chn nn l)(shn chn nn l)仅为仅为仅为仅为50%,50%,其中其中其中其中:单位成本单位成本单位成本单位成本1 1、材料成本、材料成本、材料成本、材料成本 3000 3000元元元元2 2、人工成本、人工成本、人工成本、人工成本 1000 1000元元元元3 3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用

15、、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用 3000 3000元元元元-小计：单位成本小计：单位成本小计：单位成本小计：单位成本 7000 7000元元元元追加生产，卖价仅仅为追加生产，卖价仅仅为追加生产，卖价仅仅为追加生产，卖价仅仅为60006000元元元元60006000元元元元-7000-7000元元元元=-1000=-1000元元元元第十七页，共一百三十二页。案例案例1某企业某企业某企业某企业(qy)(qy)20002000年财务状况如下：年财务状况如下：年财务状况如下：年财务状况如下：（其中本年增加应收帐款（其中本年增加应收帐款（其中本年增加应收帐款（其中本年增加应

16、收帐款80008000万）万）万）万）营业收入营业收入营业收入营业收入 30000 30000万万万万营业成本营业成本营业成本营业成本(chngbn)(chngbn)26000 26000万万万万利润利润利润利润 4000 4000万万万万 现金现金现金现金(xinjn)(xinjn)流入流入流入流入 22000 22000万万万万现金流出现金流出现金流出现金流出 26000 26000万万万万现金利润现金利润现金利润现金利润 -4000 -4000万万万万 账面盈利账面盈利账面盈利账面盈利40004000万，但企业连工资到发不出来！万，但企业连工资到发不出来！万，但企业连工资到发不出来！万，

17、但企业连工资到发不出来！第十八页，共一百三十二页。案例案例案例案例22某企业某企业某企业某企业(qy)(qy)20002000年财务状况如下：年财务状况如下：年财务状况如下：年财务状况如下：生产生产生产生产A A产品产品产品产品,单位成本为单位成本为单位成本为单位成本为70007000元元元元,单价为单价为单价为单价为1000010000元元元元,现生产能力仅为现生产能力仅为现生产能力仅为现生产能力仅为50%,50%,其中其中其中其中:单位成本单位成本单位成本单位成本1 1、材料成本、材料成本、材料成本、材料成本 3000 3000元元元元2 2、人工成本、人工成本、人工成本、人工成本 100

18、0 1000元元元元3 3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用 3000 3000元元元元-小计：单位成本小计：单位成本小计：单位成本小计：单位成本 7000 7000元元元元追加生产，卖价仅仅为追加生产，卖价仅仅为追加生产，卖价仅仅为追加生产，卖价仅仅为60006000元元元元60006000元元元元-7000-7000元元元元=-1000=-1000元元元元第十九页，共一百三十二页。追加生产一件产品，发生追加生产一件产品，发生追加生产一件产品，发生追加生产一件产品，发

19、生(fshng)(fshng)成本成本成本成本成本成本成本成本1 1、材料成本、材料成本、材料成本、材料成本 （变动）（变动）（变动）（变动）3000 3000元元元元2 2、人工成本、人工成本、人工成本、人工成本 （变动）（变动）（变动）（变动）1000 1000元元元元3 3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用 （变动）（变动）（变动）（变动）1500 1500元元元元 （固定）（固定）（固定）（固定）15001500元元元元-小计：小计：小计：小计：5500 550

20、0元元元元60006000元元元元-5500-5500元元元元=500=500元元元元 仍盈利！仍盈利！仍盈利！仍盈利！第二十页，共一百三十二页。案例案例案例案例33某企业生产三种某企业生产三种某企业生产三种某企业生产三种(sn zhn)(sn zhn)产品产品产品产品A A、B B、C C，财务状况如下：，财务状况如下：，财务状况如下：，财务状况如下：产品产品产品产品 利润利润利润利润(lrn)(lrn)A A产品产品产品产品 2000 2000万万万万B B产品产品产品产品 -1000 -1000万万万万C C产品产品产品产品 3000 3000万万万万合计：合计：合计：合计：4000 4

21、000万万万万 亏损产品（亏损产品（亏损产品（亏损产品（B B产品）是不要产品）是不要产品）是不要产品）是不要(byo)(byo)停产？停产？停产？停产？利润利润利润利润=收入收入收入收入-成本成本成本成本第二十一页，共一百三十二页。产品产品产品产品 A B C A B C单价单价单价单价(dnji)(dnji)100 200 300 100 200 300单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本 50 180 220 50 180 220单位固定成本单位固定成本单位固定成本单位固定成本 30 40 60 30 40 60单位利润单位利润单位利润单位利润 20 -20 20 20 -2

22、0 20固定成本固定成本固定成本固定成本400400万万万万 不停不停不停不停 停停停停收入收入收入收入 200 0 200 0变动成本变动成本变动成本变动成本(chngbn)(chngbn)180 0 180 0 20 0 20 0固定成本固定成本固定成本固定成本 -40 -40 -40 -40利润利润利润利润 -20 -40-20 -40第二十二页，共一百三十二页。1、利润（利润、利润（利润1）=收入收入-成本成本 2、现金流（利润、现金流（利润2）=流入流入-流出流出收益收益(shuy)3、边际贡献（利润、边际贡献（利润3）=收入收入-变动成本变动成本 4、全面收益（利润、全面收益（利润

23、4）=经营利润经营利润+资产增值资产增值 第二十三页，共一百三十二页。第三部分(b fen)财务报表体系第二十四页，共一百三十二页。二、会计报告的构成二、会计报告的构成二、会计报告的构成二、会计报告的构成1.1.1.1.会计报表会计报表会计报表会计报表 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 损益表损益表损益表损益表 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表2.2.2.2.会计会计会计会计(kui j)(kui j)(kui j)(kui j)报表附注报表附注报表附注报表附注 采用会计采用会计采用会计采用会计(kui j)(kui j)(kui j)(kui j)政策、会计政策、会计政策、会

24、计政策、会计(kui j)(kui j)(kui j)(kui j)方法的说明方法的说明方法的说明方法的说明 会计会计会计会计(kui j)(kui j)(kui j)(kui j)政策、会计政策、会计政策、会计政策、会计(kui j)(kui j)(kui j)(kui j)方法变更的说明方法变更的说明方法变更的说明方法变更的说明 会计会计会计会计(kui j)(kui j)(kui j)(kui j)报表明细项目附注说明报表明细项目附注说明报表明细项目附注说明报表明细项目附注说明 关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露 其他披露其他披露其他

25、披露其他披露(重大事项重大事项重大事项重大事项)第二十五页，共一百三十二页。(一一)资产负债表资产负债表(定义定义)反映企业一定时刻反映企业一定时刻(月末、季末、年末月末、季末、年末(nin m)(nin m)资产负债所有者权益等财务状况资产负债所有者权益等财务状况的一张静态报表。的一张静态报表。(格式格式)资产负债表资产负债表 资产资产 负债和所有者权益负债和所有者权益 一、流动资产一、流动资产 一、负债一、负债 1.1.货币资金货币资金 100 (100 (一一)短期负债短期负债 2.2.应收帐款应收帐款 200 1.200 1.短期借款短期借款 100 100 3.3.存货存货 300

26、2.300 2.应付帐款应付帐款 200 200 二、长期资产二、长期资产 (二二)长期负债长期负债 1.1.固定资产固定资产 500 1.500 1.长期借款长期借款 200 200 2.2.长期投资长期投资 0 0 二、所有者权益二、所有者权益 3.3.无形资产无形资产 0 1.0 1.股本股本 400 400 4.4.递延资产递延资产 0 2.0 2.未分配利润未分配利润100100 合计合计 1000 1000 合计合计 1000 1000 第二十六页，共一百三十二页。(二二)损益表损益表(定义定义)反映企业一定时期反映企业一定时期(年度年度)经营成果形成和分配的一张动态报表。经营成果

27、形成和分配的一张动态报表。(格式格式)损益表损益表 一、主营业务收入一、主营业务收入 2000 2000 减：主营业务成本减：主营业务成本(chngbn)(chngbn)1200 1200 减减:销售税金及附加销售税金及附加 100 100 二、主营业务利润二、主营业务利润 700 700 加加:其他业务收入其他业务收入 100 100 减减:其他业务支出其他业务支出 50 50 减减:管理费用管理费用 200 200 财务费用财务费用 50 50 销售费用销售费用 200 200三、营业利润三、营业利润 400 400加：营业外收入加：营业外收入 10 10减：营业外支出减：营业外支出 60

28、 60加：投资收益加：投资收益 150 150四、利润总额四、利润总额 500 500减：减：所得税所得税 165 165五、净利润五、净利润 335 335 第二十七页，共一百三十二页。上市公司的收益来源上市公司的收益来源:1.1.营业内收益营业内收益 1)1)主营业务收益主营业务收益 2)2)其他其他(qt)(qt)业务收益业务收益2.2.营业外收益营业外收益 例如：营业外收入、支出例如：营业外收入、支出3.3.投资收益投资收益 例如：各种投资收益例如：各种投资收益上市公司利润形式：上市公司利润形式：1.1.主营业务利润主营业务利润 =主营业务收入主营业务收入(2000)-(2000)-主

29、营业务成本主营业务成本(1200)-(1200)-销售税金及销售税金及附加附加=700 =700 2.2.营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润(700)+(700)+其他业务收入其他业务收入(100)-(100)-其他业务支出其他业务支出(50)-(50)-(管理费用管理费用200+200+财务费用财务费用50+50+销售费用销售费用200)=400200)=4003.3.利润总额利润总额=营业利润营业利润(400)+(400)+营业外收入营业外收入(10)-(10)-营业外支出营业外支出(60)+(60)+投资收益投资收益(150)=500(150)=5004.4.净利润净利润=利润总

30、额利润总额(500)-(500)-所得税所得税(165)=335(165)=335第二十八页，共一百三十二页。(三三)现金流量表现金流量表(定义定义)反映反映(fnyng)(fnyng)企业一定时期企业一定时期(年度年度)现金流入和现金流出经营成果形成和分配变动情况的一张动态报表。它可以反映现金流入和现金流出经营成果形成和分配变动情况的一张动态报表。它可以反映(fnyng)(fnyng)企业的筹资、用资和投资状况，因此它又称为理财表。企业的筹资、用资和投资状况，因此它又称为理财表。(格式格式)现金流量表现金流量表 一、经营活动中现金流量一、经营活动中现金流量 (一一)现金流入现金流入 800

31、800 (二二)现金流出现金流出 1000 1000 小计小计 -200 -200二、投资活动中现金流量二、投资活动中现金流量 (一一)现金流入现金流入 100 100 (二二)现金流出现金流出 80 80 小计小计 20 20三、筹资活动中现金流量三、筹资活动中现金流量 (一一)现金流入现金流入 250 250 (二二)现金流出现金流出 50 50 小计小计 200 200 合计合计 20 20第二十九页，共一百三十二页。损益表损益表损益表损益表20002000年度年度年度年度主营收入主营收入主营收入主营收入(shur)(shur)20002000主营成本主营成本主营成本主营成本120012

32、00净利润净利润净利润净利润335335资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表19991999年年年年12/3112/31资产资产资产资产10001000负债负债负债负债(f zhi)(f zhi)500500 权益权益权益权益500500 资产资产资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表负债表负债表20002000年年年年12/3112/31资产资产资产资产50005000负债负债负债负债40004000 权益权益权益权益10001000现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表20002000年度年度年度年度现金流入现金流入现金流入现金流入现金流出现金流出现金流出现金流出期初期初期初期

33、初 期末期末期末期末反映过程反映过程反映过程反映过程(利润形成利润形成利润形成利润形成)反映过程反映过程反映过程反映过程(筹资、用资、投资筹资、用资、投资筹资、用资、投资筹资、用资、投资)资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率=50%=50%净资产净资产净资产净资产500500资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率=80%=80%净资产净资产净资产净资产10001000第三十页，共一百三十二页。企业所得税年度纳税申请表企业所得税年度纳税申请表序号序号项目项目说明说明01收收入入总总额额销售收入销售收入（附表（附表1）主营收入）主营收入+其他业务收入其他业务收入+自产、委托自产、委托加工产品

34、视同销售收入加工产品视同销售收入02减：（减：（1）销售退回）销售退回03（2）折扣与折让）折扣与折让04加：投资收益加：投资收益（附表（附表2）05投资转让收入投资转让收入（附表（附表2）“投资收益投资收益”账户账户06汇兑收入汇兑收入“财务费用财务费用”账户账户07补贴收入补贴收入08其他收入（附表）其他收入（附表）“营业外收入营业外收入”账户账户09收入合计收入合计主营收入主营收入+其他业务收入其他业务收入+营业外收入营业外收入+投资收益投资收益第三十一页，共一百三十二页。企业所得税年度纳税申请表企业所得税年度纳税申请表 （续（续1）序号序号项目项目说明说明12扣扣除除项项目目销售成本销

35、售成本主营成本主营成本+其他业务支出其他业务支出+自产、委托加自产、委托加工产品视同销售收入的成本工产品视同销售收入的成本13销售税金及附加销售税金及附加14管理费用及销售费用管理费用及销售费用附表附表315利息支出利息支出“财务费用财务费用”账户账户16汇兑损失汇兑损失“财务费用财务费用”账户账户17投资转让成本投资转让成本“投资收益投资收益”账户账户18公益、救济性捐赠支出公益、救济性捐赠支出营业外支出账户营业外支出账户19其他扣除项目其他扣除项目营业外支出账户营业外支出账户20纳税调整前所得纳税调整前所得相当于利润总额相当于利润总额第三十二页，共一百三十二页。企业所得税年度纳税申请表企业

36、所得税年度纳税申请表 （续（续2）序号序号项目项目说明说明20应应纳纳税税所所得得额额的的计计算算纳税调整前所得纳税调整前所得相当于利润总额相当于利润总额21加：纳税调整增加加：纳税调整增加工资、职工福利费等、业务招待费、坏工资、职工福利费等、业务招待费、坏账准备金调整等账准备金调整等22减：纳税调整减少减：纳税调整减少23纳税调整后所得纳税调整后所得24减：弥补以前年度亏损减：弥补以前年度亏损25减：免税所得减：免税所得国债利息、免税补贴收入、免税技术转国债利息、免税补贴收入、免税技术转让收入、免税治理三废收入、其他让收入、免税治理三废收入、其他26加：应补税投资收益还原加：应补税投资收益还

37、原27减：研发费用附加扣除额减：研发费用附加扣除额28应纳税所得额应纳税所得额为计算所得税基础为计算所得税基础第三十三页，共一百三十二页。第四部分(b fen)财务报表分析（报表粉饰）第三十四页，共一百三十二页。一、会计报表附注一、会计报表附注(fzh)(fzh)第三十五页，共一百三十二页。二、会计报告的构成二、会计报告的构成二、会计报告的构成二、会计报告的构成1.1.1.1.会计报表会计报表会计报表会计报表 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 损益表损益表损益表损益表 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表2.2.2.2.会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注 采用会计政策

38、、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明 会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明 会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明 关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露 其他披露其他披露其他披露其他披露(重大重大重大重大(zhngd)(zhngd)(zhngd)(zhngd)事项事项事项事项)第三十六页，共一百三十二页。2.2.2.2.会计报表附注会计报表附注会计

39、报表附注会计报表附注 2-1 2-1 2-1 2-1采用会计政策、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明 （1 1 1 1）折旧政策、（）折旧政策、（）折旧政策、（）折旧政策、（2 2 2 2）坏账）坏账）坏账）坏账(hui zhn)(hui zhn)(hui zhn)(hui zhn)计提准备、计提准备、计提准备、计提准备、（3 3 3 3）存货计价、（）存货计价、（）存货计价、（）存货计价、（4 4 4 4）。）。）。）。2-2 2-2 2-2 2-2 会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更

40、的说明会计政策、会计方法变更的说明（1 1 1 1）会计政策变更的内容和理由（会计政策变更的内容和理由（会计政策变更的内容和理由（会计政策变更的内容和理由（2 2 2 2）会计政策变更的影响）会计政策变更的影响）会计政策变更的影响）会计政策变更的影响数；（数；（数；（数；（3 3 3 3）累积影响数不能合理确定的理由；（）累积影响数不能合理确定的理由；（）累积影响数不能合理确定的理由；（）累积影响数不能合理确定的理由；（4 4 4 4）会计估计）会计估计）会计估计）会计估计变更的内容和理由（变更的内容和理由（变更的内容和理由（变更的内容和理由（5 5 5 5）会计估计变更的影响数；（）会计估计

41、变更的影响数；（）会计估计变更的影响数；（）会计估计变更的影响数；（6 6 6 6）会计）会计）会计）会计估计变更的影响数不能合理确定的理由；（估计变更的影响数不能合理确定的理由；（估计变更的影响数不能合理确定的理由；（估计变更的影响数不能合理确定的理由；（7 7 7 7）重大会计差）重大会计差）重大会计差）重大会计差错的内容；（错的内容；（错的内容；（错的内容；（8 8 8 8）重大会计差错的更正金额。）重大会计差错的更正金额。）重大会计差错的更正金额。）重大会计差错的更正金额。第三十七页，共一百三十二页。2.2.2.2.会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注 2-3 2-3 2-

42、3 2-3 会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明(shumng)(shumng)(shumng)(shumng)2-4 2-4 2-4 2-4 关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露 2-5 2-5 2-5 2-5 其他披露其他披露其他披露其他披露(重大事项重大事项重大事项重大事项)（1 1 1 1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；（2 2 2 2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债

43、；）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；（3 3 3 3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；（4 4 4 4）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）；）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）；）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）；）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）；（5 5 5 5）或有负债预计产生的财务影响（如无法预

44、计，应说明理由）；）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；（6 6 6 6）或有负债获得补偿的可能性。）或有负债获得补偿的可能性。）或有负债获得补偿的可能性。）或有负债获得补偿的可能性。第三十八页，共一百三十二页。规范企业规范企业(qy)会计信息质量保证体系会计信息质量保证体系账务系统账务系统账务系统账务系统(xtng)(xtng)（1 1）统一编码）统一编码）统一编码）统一编码（2 2）统一口径）统一口径）统一口径）统一口径（3 3）统一核算）统一核算）统一核算）统

45、一核算内部控制内部控制内部控制内部控制（1 1）会计）会计）会计）会计(kui j)(kui j)控制控制控制控制（2 2）管理控制）管理控制）管理控制）管理控制（3 3）环境控制）环境控制）环境控制）环境控制会计处理会计处理会计处理会计处理（规范）（规范）（规范）（规范）第一阶段第一阶段第一阶段第一阶段 内部控制评价内部控制评价内部控制评价内部控制评价第二阶段第二阶段第二阶段第二阶段 审计和查账审计和查账审计和查账审计和查账第三十九页，共一百三十二页。二、会计造假二、会计造假(zo ji)(zo ji)形式形式第四十页，共一百三十二页。会计报表粉饰会计报表粉饰(fnsh)帐内帐内帐内帐内 调

46、调调调 整整整整 帐前帐前帐前帐前 调调调调整整整整 帐外帐外帐外帐外 调整调整调整调整(tiozhng)(tiozhng)第四十一页，共一百三十二页。1、调控、调控(dio kn)主营业务收入或主营业务收入或 主营业务成本主营业务成本 第四十二页，共一百三十二页。陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例案例1：利用应收账款虚构销售收入：利用应收账款虚构销售收入 近年来上市公司财务报表一个突出的特点是近年来上市公司财务报表一个突出的特点是近年来上市公司财务报表一个突出的特点是近年来上市公司财务报表一个突出的特点是“应收应收应收应收账款账款账款账款“居高不下，呈现出高速增长

47、的态势。天津汽居高不下，呈现出高速增长的态势。天津汽居高不下，呈现出高速增长的态势。天津汽居高不下，呈现出高速增长的态势。天津汽车为车为车为车为3737亿，比上年同期增长亿，比上年同期增长亿，比上年同期增长亿，比上年同期增长60.8760.87。而且，多数。而且，多数。而且，多数。而且，多数上市公司应收账款增长幅度远远超过其主营业务上市公司应收账款增长幅度远远超过其主营业务上市公司应收账款增长幅度远远超过其主营业务上市公司应收账款增长幅度远远超过其主营业务收入的增长幅度。如九芝堂的主营业务利润收入的增长幅度。如九芝堂的主营业务利润收入的增长幅度。如九芝堂的主营业务利润收入的增长幅度。如九芝堂的

48、主营业务利润(lrn)(lrn)(lrn)(lrn)比上比上比上比上年同期增长年同期增长年同期增长年同期增长50.1850.18，但其应收账款却比上年同期，但其应收账款却比上年同期，但其应收账款却比上年同期，但其应收账款却比上年同期增长增长增长增长318318！高额应收账款的背后到底隐藏了什么！高额应收账款的背后到底隐藏了什么！高额应收账款的背后到底隐藏了什么！高额应收账款的背后到底隐藏了什么呢呢呢呢 第四十三页，共一百三十二页。陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例案例1：利用应收账款虚构销售收入：利用应收账款虚构销售收入 20012001年遭受处罚年遭受处罚年遭受处

49、罚年遭受处罚(chf)(chf)的黎明股份，就是在的黎明股份，就是在的黎明股份，就是在的黎明股份，就是在19991999年通过年通过年通过年通过“一条龙一条龙一条龙一条龙”造假手段，假购销合同、假货物入库单造假手段，假购销合同、假货物入库单造假手段，假购销合同、假货物入库单造假手段，假购销合同、假货物入库单、假出库单假保管账、假成本核算等，主营业务、假出库单假保管账、假成本核算等，主营业务、假出库单假保管账、假成本核算等，主营业务、假出库单假保管账、假成本核算等，主营业务利润虚增利润虚增利润虚增利润虚增1 15353亿元，利润总额虚增亿元，利润总额虚增亿元，利润总额虚增亿元，利润总额虚增867

50、98679万元。万元。万元。万元。另外还有郑百文、银广夏等公司。另外还有郑百文、银广夏等公司。另外还有郑百文、银广夏等公司。另外还有郑百文、银广夏等公司。第四十四页，共一百三十二页。陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例案例1：利用应收账款虚构销售收入：利用应收账款虚构销售收入 企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应收账款。如：收账款。如：收账款。如：收账款。如：“xx“xx股份股份股份股份”2001”2001年通过年