第五章固定资产_.pptx

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1、本章内容提要第一节 固定资产概述 第二节 固定资产增加的核算 第三节 在建工程 第四节 固定资产折旧的核算 第五节 固定资产减少（处置）的核算 第六节 固定资产的后续支出 第1页/共95页第一节：固定资产的概念、确认、分类和计价第2页/共95页一、固定资产含义及特点 （一）固定资产的概念 固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；单位价值较高，使用年限超过一个会计年度（1年）。（二）固定资产的特点1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；，而不是直接用于销售。2、使用寿命有限性:单位价值较高，使用期限较长；3、实物形态不变性。-属有形资产4、价

2、值的双重性第3页/共95页二、固定资产的确认固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、首先符合固定资产的定义。2、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；3、该固定资产的成本能够可靠地计量。如果不符合上述确认条件，就不能确认为资产，而只能确认为低值易耗品。第4页/共95页思考：以下各项可以确认为固定资产？1、运输公司的汽车；2、汽车制造厂生产的待售汽车；3、工厂的职工食堂；4、工厂的厂房 5、企业的环保设备和安全设备二、固定资产的确认第5页/共95页三、固定资产的分类 （一）按固定资产的经济用途分：1、直接服务于生产经营的固定资产 2、间接服务于生产经营的固定资产 （二

3、）按固定资产的使用情况分：1、使用中固定资产：季节性、大修理停用 出租、备用 2、未使用固定资产 3、不需用固定资产 （三）按所有权分：1、自有固定资产 2、融资租入固定资产第6页/共95页三、固定资产的分类 （四）按经济用途和使用情况综合分 1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、租出固定资产（经营性租出）4、不需用固定资产 5、未使用固定资产 6、土地 7、融资租入固定资产 第7页/共95页第二节：固定资产增加的核算第8页/共95页导入思考：第9页/共95页固定资产的初始计量固定资产的价值构成（取得成本）固定资产的初始计量应该按其成本入账。成本企业为购建某项固定资产达到预定可

4、使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。支出：包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额及应分摊的其他间接费用。第10页/共95页一、固定资产取得的具体核算固定资产的取得，按其来源不同分为：购入的固定资产自行建造的固定资产投资者投入的固定资产融资租入的固定资产接受捐赠的固定资产企业应当分别不同情况进行相关会计账务处理。第11页/共95页 （一）购入固定资产的实际成本 买价外购实际成本 购入过程的相关税费 如进口关税 其他(场地整理费、运输、装卸 安装费、服务费等）第12页/共95页固定资产的初始计量按修订后的增值税暂行条例规定，购入

5、的固定资产支付的增值税的处理：1、购入的机器设备等是生产经营用固定资产，增值税计入“进项税额”。（允许抵扣）2、购入不动产或其他非生产经营用的固定资产等，增值税计入固定资产成本。（不允许抵扣）第13页/共95页 （一）购入固定资产的核算 1 1、购入不需要安装的固定资产购入用于生产经营用的固定资产（动产），购入时其增值税是可允许抵扣的。借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款购入的是不动产或非生产经营用动产，则其增值税是不允许抵扣的，应将购入的不动产或非生产经营用动产的增值税计入到购入资产中。借：固定资产 贷：银行存款第14页/共95页 1 1、某企业购入一台不需安装的设备，发

6、票价格200 000200 000元，增值税额34 00034 000元，运费8 0008 000元，全部款项以银存支付。借：固定资产208000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款242000【例题】第15页/共95页 （二）购入需要安装的固定资产如果购入的生产经营用的资产是需要安装的，那么购入时应该先通过“在建工程”账户进行核算。借：在建工程 安装工程（X设备）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款如果该资产在安装过程中领用了原材料，因为购入固定资产时进项税额是允许抵扣的，所以领用的原材料其进项税额也是可以抵扣的，不需要再做进项税额转出处理了。借：在建工程 安

7、装工程（X设备）贷：原材料待到固定资产安装完毕交付验收使用时，由在建工程转为固定资产。借：固定资产 贷：在建工程安装工程（X设备）第16页/共95页2 2、某企业购入一台需安装的机器，取得增值税专用发票，买价50 00050 000元，增值税8 5008 500元，支付运费1 1 000000元。安装设备时领用材料1 4001 400元，支付安装费用 600600元。借：在建工程51000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59500借：在建工程2000贷：原材料1400银行存款600借：固定资产53000贷：在建工程53000第17页/共95页（三）接受投入的固定资产的核算 在

8、这情况下，接受投资方应按投资各方确认的价值，但合同或协议约定价值公允的除外。借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或资本公积）第18页/共95页 3 3、合安公司为一般纳税人，收到中日公司投入的甲设备一台，经资产评估师评估后，投资方确认的价值为1000010000元。借：固定资产甲设备10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：实收资本11700第19页/共95页（四）接受捐赠的固定资产的核算企业接受捐赠转入的固定资产，如果捐出方代为支付了固定资产进项税额，则：借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入企业接受捐赠转入的固定资产，如果接受捐赠企业自行

9、支付固定资产增值税，则：借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入 银行存款第20页/共95页4 4、接受A A公司捐赠机器一台，按市价评估，价值600 000600 000元。（不考虑相关税费）借：固定资产600000贷：营业外收入600000第21页/共95页（五）盘盈的固定资产核算 了解一下了解一下 盘盈的固定资产，企业并没有支付相应的对价，或者说只是企业资产管理原因所发生的内部经济业务，并非与其他经济主体的交易所发生的外部经济业务，因此，不能产生增值税销项税额，也不能抵扣进项税额。1 1、盘盈时：借：固定资产贷：以前年度损益调整2 2、确定应缴纳的所得税：借：以前年度损

10、益调整贷：应交税费应交所得税 3 3、结转为留存收益时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润第22页/共95页第三节：在建工程第23页/共95页在建工程：按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值，包括工程用物质成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业以自营或出包方式进行的以建造房屋、建筑物、各种设施及安装、技术改造、大修理、改扩建固定资产为目的的基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。一、在建工程的概念概念：第24页/共95页账户设置工程物资在建工程本账户用来核算企业为基建工程、更新改造工程和大

11、修理工程准备的各种物资的实际成本。为了核算以自营或出包方式进行的基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“技术改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”明细账户，进行明细核算。设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”明细账户，进行明细核算。二、在建工程的核算第25页/共95页自营基建工程，是指企业将购入的工程要求自行组织的工程物资，自行施工建造，使工程达到预计的使用状态。(一)自营基建的固定资产根据税法规定，一般纳税人发生用于自制（含改扩建、安装）生产经营用固定资产的购进货物或应税劳务项目

12、的进项税额准予抵扣，而发生用于自制的房屋、建筑物等不动产的，则不属于抵扣范围。注意第26页/共95页在建工程购入工程物资工程物资银行存款等领用工程物资工程达到预定可使用状态固定资产用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬分配工程人员工资库存商品应交税费应交增值税（销项税额）工程项目领用本企业产品在建工程领用外购原材料？自营工程核算过程第27页/共95页自营建造的固定资产的账务处理程序：第28页/共95页某企业自建库房发生如下业务：(1)购入工程所需的物资一批，价款为200 000万元，增值税额为34 000万元，包装费和运杂费为2 000万元，已验收入库，全部款项通过银行支付；(2)建设时，领用所

13、购工程物资235000万元；(3)领用生产用原材料一批，实际成本为5000万元，该批原材料增值税进项税额850万元；(4)领用自产产品一批，库存商品成本为8 000万元，销售价格（计税价格）为10 000万元，增值税率17。(5)应付工程人员工资为10 000万元；辅助生产车间为工程提供的劳务支出为35 000万元；为工程借款而发生的利息20 000元(假设符合资本化条件)。(6)工程达到预定可使用状态后交付使用。请编制以上业务发生时的会计分录。【例题】第29页/共95页（1）购入工程物资时 （2）工程领用工程物资时（3）工程领用原材料时借：工程物资（200000340002000）23600

14、0贷：银行存款236000借：在建工程235000贷：工程物资235000借：在建工程 5 850 贷：原材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额转出）850 第30页/共95页借：在建工程（80001700）9700贷：库存商品8000应交税费应交增值税（销项税额）1700（1000017）（5）结算应付工程人员工资、辅助生产车间为工程提供劳务支出及工程借款利息时：借：在建工程65000贷：应付职工薪酬10000生产成本辅助生产成本35000长期借款20000（4）工程领用自产产品时：第31页/共95页（6）工程达到预定可使用状态交付使用时借：固定资产315550贷：在建工程315550

15、工程成本=（2350005850970065000）=315550（元）第32页/共95页银行存款等在建工程固定资产预支或补付工程款等完工结转工程物资拨付工程物资或待安装设备(二)出包工程建设的固定资产第33页/共95页企业按合同规定向承包企业预付工程款、备料款借：在建工程建筑工程（工程）贷：银行存款拨付给承包企业的材料抵作预付备料款借：在建工程建筑工程（工程）贷：工程物资将需要安装设备交付承包企业进行安装借：在建工程在安装设备贷：工程物资企业与承包企业办理工程价款结算借：在建工程建筑工程（工程）贷：银行存款/应付账款企业承包工程完工交付使用借：固定资产贷：在建工程建筑工程（工程）在建工程在安

16、装设备出包工程建造的固定资产的账务处理程序：第34页/共95页 甲公司2012年4月2日将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400 000元，以银行存款转账支付；2012年8月2日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172 000元，以银行存款转账支付。2012年8月3日，工程经验收后交付使用。请编制相关会计分录。【例题】第35页/共95页（1）4月2日：企业按合同规定向承包企业预付工程款借：在建工程建筑工程400000贷：银行存款400000（2）8月2日企业与承包企业办理工程价款结算借：在建工程建筑工程172000贷：银行存款

17、/应付账款172000（3）8月3日：企业承包工程完工交付使用借：固定资产572000贷：在建工程建筑工程572000【答案】第36页/共95页第四节:固定资产折旧第37页/共95页第四节:固定资产折旧 一、固定资产折旧的概念 二、影响折旧的因素 三、计提折旧的固定资产范围 四、固定资产折旧计算方法（一）直线法下的固定资产折旧计提（二）工作量法下的固定资产折旧计提（三）年数总和法下的固定资产折旧计提（四）双倍余额法下的固定资产折旧计提第38页/共95页案例导入2、开达公司拥有的固定资产多达三十项，从其来源看，既有外购的、也有自行建造的、还有接受投资的。但从目前的使用情况看，其中一台机器未使用、

18、一套设备不需用、一辆货运车正在大修理、一幢厂房正在改扩建，其余固定资产均在正常使用中。请问：该企业哪些固定资产不需要计提折旧？为什么？1、小王花26万元买了一辆汽车跑运输，五年后将汽车以6万元出售（假设与预计净残值相符）。假设不考虑其他税费，汽车每年损耗价值相等。五年的运输收入分别6、7、8、6、6万元。问：小王每年的利润分别是多少？第39页/共95页第40页/共95页 二、影响折旧的因素 1、原值：固定资产的成本,一般以月初的固定资产的账面原值为计提依据。2、预计净残值：预计的处置所得-预计处置费用。3、预计使用寿命：在确定固定资产的使用寿命时，不仅要考虑固定资产的有形磨损，还要考虑固定资产

19、的无形损耗。还有法律或者类似规定会对资产的最低使用年限有限制。4、固定资产减值准备：已计提的减值准备累计金额。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。5、固定资产折旧方法：根据与固定资产有关的经理利益预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。固定资产的方法一旦确定，不得随意变更。第41页/共95页固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价价值值清理第42页/共95页三、计提折旧的固定资产范围(一)空间范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产。按规定单独估价作为固定资产入账的土地。注意：以融资租赁方式租入的固定资产和

20、以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧。以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。第43页/共95页(二)时间范围第44页/共95页四、固定资产折旧计算方法企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括：1、直线法（平均年限法）2、工作量法3、双倍余额递减法4、年数总和法第45页/共95页 直线法：平均年限法 、工作量法 加速法：双倍余额递减法 、年数总和法等3年折旧额1年2年1500元3年

21、折旧额1年2年2000元1500元1000元加速法加速法直线法直线法 注：注：折旧方法一经确定，不得随意变更。折旧方法一经确定，不得随意变更。【比较】第46页/共95页1 1、定义将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，又称直线法。2 2、计算公式：年折旧额=（原值预计净残值）/使用年限月折旧额=固定资产原值月折旧率年折旧率=年折旧额原值 =（1 1预计净残值率）/使用年限月折旧率=年折旧率/12/12（一）平均年限法第47页/共95页【案例1】车间设备一台，价值50000元，预计使用年限10年，预计残值收入2000元，预计清理费用1000元。年折旧额=（5000

22、02000+1000）10=4900(元)月折旧额=490012=408.33（元）【案例2】A企业2012年12月25日投入一台机器设 备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。则：从2012年开始 年折旧率=(15%)5=19%年折旧额=1019%=1.9（万元）月折旧额=1.9 12=0.1583（万元）第48页/共95页3、特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。4、优缺点及适用范围优优：简便易行，应用最广；缺：缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗；适：使用状况比较均衡的固定资产。5

23、、折旧率的种类：个别折旧率、分类折旧率、综合折旧率。第49页/共95页6、固定资产折旧的核算设置“累计折旧”账户。本账户核算企业固定资产的累计折旧。贷方登记按期（月）计提固定资产的折旧，借方登记处置固定资产的折旧结转数，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。本账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。借：制造费用【生产车间】管理费用【企业行政管理部门】销售费用【专设销售机构部门】其他业务成本【经营性出租固定资产】在建工程【工程正常使用固定资产】贷：累计折旧第50页/共95页 A企业2010年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5

24、%，按直线法计提折旧。平均年限法例题 2011年：年折旧率=(15%)5=19%年折旧额=1019%=1.9万元 借：制造费用 1.9 贷：累计折旧 1.9 第51页/共95页固定资产单位工作量折旧额=固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量月折旧额=单位工作量折旧额固定资产该月完成的工作总量（二）工作量法1、定义根据实际工作量计提折旧额的一种方法。2、公式第52页/共95页某企业新购置货运车一辆，原值60000元，预计净残值率为5，预计行驶400000公里，本月实际行驶8000公里。试采用工作量法确定本月应计提折旧。工作量法例题本月折旧额80000.14251140（元）第53页/共9

25、5页 年 折 旧 率=预计使用年限已使用年限年数总和年数总和=预计使用年限（预计使用年限+1）/2如可使用5年，则分母为1+2+3+4+5=15年 年折旧额 =应计提折旧总额年折旧率（三）年数总和法1、定义又称综合年限法，是指以逐年递减的折旧率乘以一个固定的折旧技术来计算每期折旧额的一种方法。2、公式第54页/共95页尚可使用年数预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减3、特点：第年为折旧年度，非日历年度 “年”间加速、“年”内直线 月折旧额=年折旧额12或第55页/共95页 某项固定资产，原值为50 0

26、00元，预计使用年限为5年，预计净值为2 000元。按年数总和法计算各年的折旧。应提折旧额=原值预计净残值=50 0002 000=48 000元 分母(15)=12345年限年限应提折旧额应提折旧额尚可用年限尚可用年限折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额 折余价值折余价值0 050 00050 0001 148 00048 0005 551551516 00016 00016 00016 00034 00034 0002 248 00048 0004 441541512 80012 80028 80028 80021 20021 2003 348 00048 0003 33153

27、159 6009 60038 40038 40011 60011 6004 448 00048 0002 22152156 4006 40044 80044 8005 2005 2005 548 00048 0001 11151153 2003 20048 00048 0002 0002 000年数总和法例题第56页/共95页固定资产年初账面净值折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减3、特点：第年为折旧年度，非日历年度“年”间加速、“年”内直线最后2年改为年限平均法，以防止出现折旧计提过多或不足。月折旧额=年折旧额121、定义是指在不考虑固定资产残值的情况下，以双倍直线折

28、旧率乘以每年年初固定资产折余价值来计算每期折旧额的一种方法。2、公式（四）双倍余额递减法第57页/共95页 承上例：某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净值为2 000元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5100%=40%年限年限折旧基数折旧基数折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末折余价值期末折余价值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(108002000)24400436006400564004400480002000双倍余额

29、递减法例题第58页/共95页双倍余额递减法和年数总和法的比较特点：固定资产使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧逐年减少，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。但两种方法的不同之处在于：双倍余额递减法下，在折旧年限内需要进行方法的转换，即从倒数第二年起改用直线法；而采用年数总和法则不需要进行方法的转换。双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧基数是固定资产净值，即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没有扣除预计净残值。而采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折旧总额，即固定资产原值减去预计净残值，已经扣除预计净残值。双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年

30、，其折旧率是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的。而采用年数总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的。第59页/共95页折旧比较双倍余额递减法年数总和法平均年限法特点：每期计提折旧额相等月折旧额=原值月折旧率特点：提取基数不便，但折旧率逐期降低折旧基数-应提折旧总额年折旧率=尚可使用年限预计可使用年限月折旧额=折旧总额“年”折旧率12特点：折旧率不变，但提取折旧基数逐期减少折旧基数期初账面净值，且不考虑预计净残值折旧率=2预计使用年限月折旧额=“年初”账面价值年折旧率12为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值第60页/共95页某企业2010年4月购入

31、生产用设备一台，价款34000元，增值税6460元，包装费1075元，立即投入安装。安装中领用工程物资2000元；领用生产用料实际成本500元，原进项税额85元；领用自产库存商品实际成本1800元，市场售价2000元（不含税），安装完毕，交付车间使用。企业适用增值税率为17。要求：（1）计算安装完毕投入使用固定资产成本（不考虑所得税费用）；（2）假设该设备预计使用四年，预计净残值为2000元，分别采用平 均年限法，双倍余额递减法和年数总和法计算2011年折旧额。（3）编制相应会计分录。例题第61页/共95页（2）各种折旧方法下的折旧平均年限法下12年的折旧额48000/4=12000双倍余额递

32、减法下12年的折旧额500002/44/12+250002/48/12 1666.66（元）年数总和法下12年的折旧额（50000-2000）4/104/12+（50000-2000）3/108/12 16000（元）（1）安装完毕投入使用固定资产成本：=44000+1075+2000+500+85+2000+340=50000（元）第62页/共95页（3）具体分录如下：a、交付安装：借：在建工程 45075贷：银行存款 45075b、领用工程物资：借：在建工程 2000贷：工程物资 2000c、用生产用材料：借：在建工程 585贷：原材料 500应交税费应交增值税（进项税额转出）585d、用

33、库存商品：借：在建工程 2340贷：库存商品 2000应交税费应交增值税（销项税额）340e、完工交付使用：借：固定资产 50000贷：在建工程50000第63页/共95页第五节：固定资产的处置第64页/共95页第五节:固定资产的处置 一、固定资产终止确认的条件 二、投资转出的固定资产 三、盘亏的固定资产 四、转入清理的固定资产（一）固定资产清理的核算程序（二）出售的固定资产（三）报废或毁损的固定资产第65页/共95页 一、固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1、该固定资产处于处置状态。企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售，或已到报废期

34、限、因磨损、技术进步等原因对固定资产进行提前报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理，还包括对外投资转出、非货币性资产交换、债务重组等，这些在会计制度上叫固定资产清理，但不包括固定资产盘亏。2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。第66页/共95页 二、投资转出的固定资产 将自产、委托加工或购买的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者应视同销售货物，计算应交增值税。借：长期股权投资其他投权投资【投资成本】贷：主营业务收入【货物的公允价值】应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产转出时发生的费用等也要计入到“固定资产清理”中。第6

35、7页/共95页 三、盘亏的固定资产批准前：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢【盘亏的账面价值】累计折旧【已计提的折旧】贷：固定资产【固定资产原值】应交税费应交增值税（进项税额转出）【原已抵扣的税额】批准之后：借：营业外支出固定资产盘亏贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢为什么盘亏的固定资产的进项税额要转出？第68页/共95页1、合安公司将富余的建筑物出售，原值300000元，已计提折旧100000元，实际出售价格为260000元，价款已收存银行。2、中日公司为一般纳税人，先将一台被新技术淘汰的A设备提前报废，该设备的账面原值为40000元，已计提折旧30000元，报废时残料变价收入1500元

36、收存银行，另以银行存款支付报废清理费用600元。应用题第69页/共95页 四、转入清理的固定资产企业因出售、转让、报废或毁损等原因（除固定资产盘亏）减少的固定资产，要通过“固定资产清理”科目核算。那么企业盘亏原因减少的固定资产要通过什么科目来核算呢？待处理财产损溢待处理固定资产损溢第70页/共95页 1、性质：资产类2、用途：用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值，以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入3、结构：转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及税金出售固资的价款；残料价值和变价收入；以及赔款等余：清理净损失或余：清理净收益4、明细帐：按被清理的固定资产设置营业外

37、支出营业外收入固定资产清理账户第71页/共95页固定资产清理固定资产清理借方借方贷方贷方固定资固定资产净额产净额转入清理转入清理发生发生清理用、清理用、相关税金相关税金清理收入清理收入赔偿金赔偿金取得取得1234发生发生清理净损失清理净损失清理净收益清理净收益取得取得4清理完毕清理完毕无余额无余额注意：固定资产盘亏不通过注意：固定资产盘亏不通过“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。第72页/共95页核算步骤：、固定资产转入清理；、发生的清理费用；、计算应交纳的税金；、出售收入和残料等的处理；、保险赔偿的处理；6、清理净损益的处理。（一）固定资产清理的核算程序第73页/共95页账面净额=固定资

38、产原始价值已计提的累计折旧借：固定资产清理 【账面净额】累计折旧 【已计提的累计折旧】贷：固定资产 【固定资产原始价值】固定资产转入清理1 1.第74页/共95页发生的清理费用2 2固定资产在清理过程中发生的相关费用，如支付清理人员的工资等也要计入到“固定资产清理”账户中。借：固定资产清理贷：银行存款第75页/共95页计算应交纳的税金3 3出售不动产，须计算应交纳的营业税=出售收入5%借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税出售动产，如该固定资产在取得的时候其增值税进项税额已计入“应交税费应交增值税（进项税额）”，那么出售时产生的销项税计入到“应交税费应交增值税（销项税额）”中。借：固定资产清理

39、贷：应交税费应交增值税（销项税额）或应交税费应交增值税第76页/共95页出售收入和残料等的处理4 4收回出售固定资产的价款借：银行存款贷：固定资产清理报废固定资产的残料价值借：原材料【残料入库】贷：固定资产清理收到固定资产的变价收入借：银行存款贷：固定资产清理第77页/共95页保险赔偿的处理5 5计算应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失款借：其他应收款保险公司或过失人 贷：固定资产清理收到赔款借：银行存款贷：其他应收款保险公司或过失人第78页/共95页清理净损益的处理6计算方法：清理净收益或净损失=“固定资产清理”贷方发生额合计数-“固定资产清理”借方发生额合计数（结果为正数是净

40、收益，结果为负数是净损失）账务处理：结转取得的清理净收益时【贷方差额】1、属于筹建期间的：借：固定资产清理贷：长期待摊费用2、属于生产经营期间的：借：固定资产清理贷：营业外收入处置固定资产净收益第79页/共95页账务处理：结转取得的清理净损失时【借方差额】1、属于筹建期间的借：长期待摊费用贷：固定资产清理2、属于生产经营期间的：（1）自然灾害等非正常原因造成的损失借：营业外支出非常损失贷：固定资产清理（2）正常处理造成的损失借：营业外支出处置固定资产净损失贷：固定资产清理第80页/共95页贷方贷方登记出售固定资产登记出售固定资产所获收入或残料变所获收入或残料变价收入价收入（清理收入）及有关保险

41、赔偿金等；（清理收入）及有关保险赔偿金等；固定资产清理后，应及时确认清理净收益固定资产清理后，应及时确认清理净收益或净损失：属于筹建期间的，调整或净损失：属于筹建期间的，调整“长期待长期待摊费用摊费用”；属于生产经营期间的，计入当期；属于生产经营期间的，计入当期“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”。清理完。清理完毕该账户无余额。毕该账户无余额。“固定资产清理固定资产清理”账户的账户的用途和结构借方借方登记企业因出售、报废和毁损等原因转登记企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产账面净额、处理过程中发入清理的固定资产账面净额、处理过程中发生的清理费用和应缴纳的税金等；生的清

42、理费用和应缴纳的税金等；第81页/共95页第82页/共95页（二）出售的固定资产【案例】A公司出售一幢闲置厂房。该房屋账面原始价值20万元，已提折旧11万元；取得出售价款11万元；应交营业税0.55万元。有关会计处理为：1、转入清理借：固定资产清理90000累计折旧110000贷：固定资产2000002、取得出售价款借：银行存款110000贷：固定资产清理1100003、缴纳营业税借：固定资产清理5500贷：应交税费应交营业税55004、结转净收益借：固定资产清理14500贷：营业外收入处理非流动资产利得14500第83页/共95页（三）报废或毁损的固定资产【注意】当固定资产（动产）出现报废、

43、毁损时，除非正常损失外，原已抵扣的进项税额不需要转出。【案例】报废例题A公司一台生产用机床使用期满，进行报废处理。其账面原价79000元，已提折旧70000元；清理过程中用现金100元支付清理费用，回收残料价值2000元，暂入材料库。报废：正常使用条件下由于使用期满不能继续使用而造成的固定资产报废。损毁：由于意外事故或管理不善造成的固定资产提前报废。两者区别：损毁可能获得保险公司或有关责任者的经济赔偿，而报废不涉及。第84页/共95页有关会计处理为：1、转入清理借：固定资产清理-机床 9000 累计折旧 70 000 贷：固定资产-机床 79 0002、支付清理费借：固定资产清理-机床 100

44、 贷：现金 1003、报废固定资产取得残料价值借：原材料-其他材料 2 000 贷：固定资产清理-机床 2 0004、结转净损失借：营业外支出清理损失 7 100 贷：固定资产清理-机床 7 100第85页/共95页【案例】毁损例题某企业1台机器设备因管理不善提前报废。该机器设备原价50,000元，已提折旧30,000元；在清理过程中，用现金支付清理费800元，残料入库价2,000元；应由有关责任者赔偿2,500元。请编制会计分录。注销损毁固定资产的原价和已提折旧额 借：固定资产清理 20,000 累计折旧 30,000 贷：固定资产 50,000用现金支付清理费用 借：固定资产清理 800

45、贷：现金 800残料入库 借：原材料 2,000 贷：固定资产清理 2,000应由责任者赔偿的损失借：其他应收款2,500贷：固定资产清理2,500结转损毁固定资产净损失(20,000+800)-(2,000+2,500)=16,300损失16,300贷：固定资产清理16,300第86页/共95页第六节:固定资产的后续支出 一、固定资产后续支出的概念 二、固定资产后续支出的内容 三、固定资产后续支出的核算要求 四、固定资产后续支出的核算（一）应予以资本化的后续支出（二）应予以费用化的后续支出Continue第87页/共95页二、固定资产后续支出的内容固定资产后续支出，包括企业对固定资产进行维护

46、、改建、扩建或者改良等所发生的支出。其具体内容有：对自有固定资产进行维护所发生的大修理或中小修理支出。对自有固定资产进行改建、扩建所发生的支出。对自有或租入固定资产进行改良或装修等所发生的支出。一、固定资产后续支出的概念固定资产后续支出，是指企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能等所发生的更新改造支出、修理费用等。第88页/共95页三、固定资产后续支出的核算要求资本化后续支出1、符合规定的确认条件的，应当计入固定资产成本2、什么是符合规定的确认条件？（符合其中一条即可）延长寿命（寿命延长2年以上）产品质量提高生产成本降低等3、核算内容中的哪些是资

47、本化支出？固定资产的改良支出限定：增计后金额不超可收回金额-max（现销净价VS预期现金流量现值）固定资产的装修费用费用化后续支出费用化的后续支出-不符合规定的确认条件的以及日常修理费、大修理费，应当在发生时计入当期损益。第89页/共95页（一）应予以资本化的后续支出在对固定资产发生可予资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。借：在建工程累计折旧贷：固定资产固定资产发生的可予资本化的后续支出，通过“在建工程”账户核算。借：在建工程贷：银行存款在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化的固定资产账

48、面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。借：固定资产贷：在建工程第90页/共95页例题 某企业08年7月1日为降低产品生产成本对一生产线改良，原价100万，已提折旧25万，已提减值准备5万。改扩建领工程物资5.5万，领原料4万，进项税额0.68万。人工3万，应付福利费0.42万。支付其他费用1.4万。08年9月达到预定可使用状态，预计可回收金额为80万。双倍余额递减法计提折旧，尚可用5年，净残值0.5万。要求：（1）编制分录。（2）计算09年折旧额。第91页/共95页（2 2）0909年折旧额 8040%9/128040%9/12（80-8040%80-804

49、0%）40%3/12 40%3/12 24244.84.8 28.828.8（万元）借：在建工程 3.423.42 贷：应付职工薪酬3.423.42借：在建工程 1.41.4 贷：银行存款1.41.4借：固定资产 8080 营业外支出 5 5 贷：在建工程 8585（1 1）会计分录：借：在建工程 70 70 累计折旧 25 25 固定资产减值准备 5 5贷：固定资产 100 100借：在建工程 5.5 5.5 贷：工程物资 5.5 5.5借：在建工程 4.684.68 贷：原材料 4 4 应交税费应交增值税 （进项税额转出）0.68 0.68第92页/共95页（二）应予以费用化的后续支出一般情况下，固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度或者使用条件不同，往往会发生固定资产的局部损坏，为了维持固定资产正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业需对固定资产进行必要的维护和修理。固定资产因维护、维修而发生的后续支出，只是确保固定资产的正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改良或固定资产未来经济利益的增加。因此，该后续支出应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或待摊方式进行核算。第93页/共95页Thank you!第94页/共95页感谢您的观看！第95页/共95页