负债与所有者权益的核算培训讲义dlrh.pptx

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1、第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算武汉大学经济与管理学院会计系武汉大学经济与管理学院会计系 王合喜王合喜W 3/11/20231第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o第一节第一节 负债的核算负债的核算o一、流动负债的核算一、流动负债的核算o（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算o1.短期借款的概念短期借款的概念o概念见概念见90页。其中，我国的其他金融机构页。其中，我国的其他金融机构包括保险公司、证券公司、信托投资公司、包括保险公司、证券公司、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、邮政储蓄机构等，财务公司、金融租赁公司、邮政储蓄机构等

2、，企业也可以从它们那里取得借款。企业也可以从它们那里取得借款。3/11/20232第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o2.短期借款的核算短期借款的核算o（1）账户设置。在处理短期借款业务的）账户设置。在处理短期借款业务的过程中，涉及到以下三个账户：过程中，涉及到以下三个账户：o“短期借款短期借款”账户。短期借款是负债类账户。短期借款是负债类账户，贷方登记借入短期借款的数额；借账户，贷方登记借入短期借款的数额；借方登记到期归还的短期借款的数额，期末方登记到期归还的短期借款的数额，期末余额在贷方。余额在贷方。3/11/20233第六章 负债第四章第四章 负债与所

3、有者权益的核算负债与所有者权益的核算o“财务费用财务费用”账户。账户。财务费用财务费用是筹集资是筹集资金和使用资金的费用。因此，金和使用资金的费用。因此，“财务费用财务费用”是费用类账户，借方登记发生的财务费是费用类账户，借方登记发生的财务费用，贷方登记月末转入用，贷方登记月末转入“本年利润本年利润”账户账户的金额。的金额。o“应付利息应付利息”账户。账户。“应付利息应付利息”账户属账户属于负债类账户，反映应该归本期负但尚未于负债类账户，反映应该归本期负但尚未支付的利息。支付的利息。3/11/20234第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（2）短期借款的核算

4、例题）短期借款的核算例题o例题见例题见90页例题页例题1。3/11/20235第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（二）应付及预收款项的核算（二）应付及预收款项的核算o1.应付账款的核算应付账款的核算o（1）设置的账户：应付账款）设置的账户：应付账款o（2）例题：见）例题：见91页例题页例题2。o可以结合可以结合64页应收账款的核算而理解。页应收账款的核算而理解。3/11/20236第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o2.应付票据的核算应付票据的核算o（1）商业汇票的概念（）商业汇票的概念（66页）：是由付款人页）：是由付

5、款人签发或收款人签发但必须由承兑人承兑届时付签发或收款人签发但必须由承兑人承兑届时付款的一种票据。包括商业承兑汇票、银行承兑款的一种票据。包括商业承兑汇票、银行承兑汇票两种。汇票两种。o（2）设置的账户：应付票据）设置的账户：应付票据o（3）核算例题：见）核算例题：见91页例题页例题3。o可以结合可以结合66页页“应收票据应收票据”的核算而理解。的核算而理解。3/11/20237第六章 负债3/11/20238第六章 负债3/11/20239第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o3.预收账款的核算预收账款的核算o（1）设置的账户：预收账款）设置的账户：预收账款

6、o（2）核算例题：见例题）核算例题：见例题4。o4.其他应付款的核算其他应付款的核算o（1）设置的账户：其他应付款）设置的账户：其他应付款o（2）核算例题：见）核算例题：见92页。页。3/11/202310第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬o1.1.职工薪酬的概念职工薪酬的概念o职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。给予各种形式的报酬以及其他相关支出。o2.职工薪酬的内容职工薪酬的内容o见教材见教材9292页。页。3/11/202311第六章

7、负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o3.3.职工工资的核算职工工资的核算o（1 1）工资计入成本费用的原则：）工资计入成本费用的原则：生产工人生产工人薪酬，计入薪酬，计入“生产成本生产成本”账户；车间管理人账户；车间管理人员薪酬，计入员薪酬，计入“制造费用制造费用”账户；厂部管理账户；厂部管理及工程技术人员薪酬，计入及工程技术人员薪酬，计入“管理费用管理费用”账账户；专设销售机构人员薪酬，计入户；专设销售机构人员薪酬，计入“销售费销售费用用”账户；医务及其他福利人员薪酬，计入账户；医务及其他福利人员薪酬，计入“应付职工薪酬应付职工薪酬应付福利费应付福利费”账户。账户

8、。3/11/202312第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（2）设置的账户：）设置的账户：“应付职工薪酬应付职工薪酬”。该账。该账户属于负债类账户，分配工资费用时，借记户属于负债类账户，分配工资费用时，借记有关成本费用账户，贷记有关成本费用账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账账户。户。o（3）工资核算的例题：见）工资核算的例题：见92页例题页例题6。3/11/202313第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o4.职工福利费的核算职工福利费的核算o我国我国按照工资总额的按照工资总额的14计提职工福利费计提职工福利费，用，

9、用于报销职工医疗费（得大病的职工缴纳的医疗于报销职工医疗费（得大病的职工缴纳的医疗保险费不足使用时，可以给予一定金额的补助）保险费不足使用时，可以给予一定金额的补助）、发放困难补助等。、发放困难补助等。o核算例题：见核算例题：见92页例题页例题6下半部分。其中，下半部分。其中，计计入成本费用的原则与工资基本相同，但是按照入成本费用的原则与工资基本相同，但是按照福利人员的工资计提的职工福利费计入福利人员的工资计提的职工福利费计入“管理费管理费用用”账户。账户。3/11/202314第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o福利费是大家共享或谁有条件谁享受的经济待遇，

10、福利费是大家共享或谁有条件谁享受的经济待遇，不能像发工资那样发给每个职工手头上。不能像发工资那样发给每个职工手头上。o使用福利费时的例题：某职工全身瘫痪，老婆失业使用福利费时的例题：某职工全身瘫痪，老婆失业在家，家庭条件极差，适逢春节，用现金发放困难在家，家庭条件极差，适逢春节，用现金发放困难补助补助600元。元。o借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付福利费应付福利费 600o 贷：库存现金贷：库存现金 6003/11/202315第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（五）应缴税费的核算（五）应缴税费的核算o1.我国目前的主要税种我国目前的主要税种o见见93

11、页第页第2行。行。o2.增值税的核算增值税的核算o（1）增值税的概念。增值税就是针对）增值税的概念。增值税就是针对“增值额增值额”征征收的税。增值额是指纳税人在一定时期内销售产品收的税。增值额是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于购进商品或提供劳务或提供劳务所取得的收入大于购进商品或提供劳务所支付金额的差额。所支付金额的差额。3/11/202316第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（2）增值税纳税人的分类。增值税法将纳）增值税纳税人的分类。增值税法将纳税人按销售金额大小和会计核算健全与否，税人按销售金额大小和会计核算健全与否，把增值税把增

12、值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。税人两种。o一般纳税人的两个条件是：一般纳税人的两个条件是：年销售金额在年销售金额在规定标准以上，一般年销售额要在规定标准以上，一般年销售额要在100万元万元以上；以上；会计核算健全。会计核算健全。o一般纳税人适用的税率是一般纳税人适用的税率是17、13、0。3/11/202317第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o小规模纳税人的条件是：年销售额小，会计小规模纳税人的条件是：年销售额小，会计核算不健全。如果仅仅是年销售额小，但只核算不健全。如果仅仅是年销售额小，但只要会计核算健全，也可

13、以作为一般纳税人处要会计核算健全，也可以作为一般纳税人处理。小规模纳税人销售货物或应税劳务的征理。小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为收率为6。o（3）增值税一般纳税人的会计核算）增值税一般纳税人的会计核算3/11/202318第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o增值税增值税(一般纳税人一般纳税人)应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式为为o应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-进项税额进项税额o如果当期销项税额小于进项税额如果当期销项税额小于进项税额,则当期不交纳则当期不交纳增值税增值税,该差额作为下一期的抵减内容。该差额作为下一期的抵减内容。o企

14、业计算交纳的增值税，可以通过企业计算交纳的增值税，可以通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户进行核算。账户进行核算。o设置的总账账户：设置的总账账户：“应交税费应交税费”。3/11/202319第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算实际交纳的各种税费实际交纳的各种税费应交纳的各种税费应交纳的各种税费余额：多交或尚未抵扣的余额：多交或尚未抵扣的税费税费余额：期末应交未交的税余额：期末应交未交的税费费3/11/202320第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o设置的设置的“应交增值税应交增值税”明细账，也可以用明细账，也可

15、以用“T”行账户表示如下：行账户表示如下：3/11/202321第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算购买商品或劳务时应抵扣购买商品或劳务时应抵扣的增值税进项税额及已交的增值税进项税额及已交增值税增值税销售商品或劳务时应交纳销售商品或劳务时应交纳的增值税销项税额、出口的增值税销项税额、出口退税、进项税额转出等退税、进项税额转出等余额：企业多交、尚未扣余额：企业多交、尚未扣抵增值税抵增值税余额：企业尚未交纳的增余额：企业尚未交纳的增值税值税3/11/202322第六章 负债3/11/202323第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算

16、o增值税账务处理方法举例增值税账务处理方法举例o见见93页【例页【例7】以及本书涉及的其余有关例】以及本书涉及的其余有关例题。题。3/11/202324第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o3.营业税的核算营业税的核算o（1）营业税的概念、计算公式）营业税的概念、计算公式o营业税的概念见教材营业税的概念见教材93页。页。o计算公式为：应纳税额计算公式为：应纳税额=营业额营业额税率税率o（2）营业税的税目、税率和计税依据）营业税的税目、税率和计税依据o营业税分为营业税分为9个税目，税率从个税目，税率从3-20不不等，具体税率视经营业务而定。如下：等，具体税率视经

17、营业务而定。如下：3/11/202325第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o交通运输业、建筑业、邮电通讯业，税率为交通运输业、建筑业、邮电通讯业，税率为3；金融保险业，税率为；金融保险业，税率为8；服务业、；服务业、转让无形资产，销售不动产（即房地产），转让无形资产，销售不动产（即房地产），税率为税率为5；娱乐业，税率为；娱乐业，税率为520。o计税依据（亦称税基）为向付款人收取的营计税依据（亦称税基）为向付款人收取的营业款。业款。3/11/202326第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（3）营业税的核算例题）营业税的核

18、算例题o根据核算业务的具体情况不同，根据核算业务的具体情况不同，“应交税费应交税费”所对应的借方科目也不尽相同。所对应的借方科目也不尽相同。o例题见例题见93页例题页例题8以及以及77页例题页例题20。3/11/202327第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o4.消费税的核算消费税的核算o（1）消费税的征税范围）消费税的征税范围o征税范围也称为税目。消费税的征税范围包征税范围也称为税目。消费税的征税范围包括：烟、酒及酒精等。括：烟、酒及酒精等。o我国的消费税采用与增值税交叉征收的办法，我国的消费税采用与增值税交叉征收的办法，也就是说，这些商品在交纳增值税的同

19、时，也就是说，这些商品在交纳增值税的同时，还要交纳消费税。还要交纳消费税。3/11/202328第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（2）消费税的计算方法）消费税的计算方法o计算公式为：计算公式为：o从量定额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 o从价定率应纳税额应纳税额=销售额税率o适用从价定率计税办法的产品较多。3/11/202329第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（3 3）设置的账户：）设置的账户：“营业税金及附加营业税金及附加”o（4 4）消费税的账务处理方法）消费税的账务处理方法o见见9393页例题页例

20、题9 9。3/11/202330第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o二、长期负债的核算二、长期负债的核算o（一）长期借款的核算（一）长期借款的核算o1.设置设置“长期借款长期借款”账户账户o“长期借款长期借款”账户贷方登记借款本息的增加额，账户贷方登记借款本息的增加额，借方登记借款本息的减少额；贷方余额表示尚借方登记借款本息的减少额；贷方余额表示尚未偿还的长期借款本息。未偿还的长期借款本息。o工程建设期内的利息计入工程成本，也就是计工程建设期内的利息计入工程成本，也就是计入入“在建工程在建工程”账户。账户。3/11/202331第六章 负债第四章第四章 负债

21、与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o“长期借款长期借款”账户设置账户设置“本金本金”、“应计利息应计利息”两个明细账户。其中，两个明细账户。其中，“应计利息应计利息”属于长期属于长期负债，如果在一年内支付一次利息，应该在负债，如果在一年内支付一次利息，应该在计提利息时贷记计提利息时贷记“应付利息应付利息”流动负债账户。流动负债账户。o2.核算例题核算例题o见教材见教材94页【例页【例10】3/11/202332第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（二）应付债券的核算（二）应付债券的核算o1.平价发行的含义平价发行的含义o应付债券有平价发行、溢价发行、折

22、价发应付债券有平价发行、溢价发行、折价发行三种方式。本教材只学习平价发行。行三种方式。本教材只学习平价发行。3/11/202333第六章 负债3/11/202334第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o2.平价发行债券的核算平价发行债券的核算o（1）设置的账户：）设置的账户：“应付债券应付债券”账户，并账户，并设置设置“本金本金”、“应计利息两个明细账户。应计利息两个明细账户。o（2）平价发行债券的核算例题）平价发行债券的核算例题o见例题见例题11。（可以结合。（可以结合74页持有至到期页持有至到期投资而理解）投资而理解）3/11/202335第六章 负债第四

23、章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o第二节第二节 所有者权益的核算所有者权益的核算o一、所有者权益的内容一、所有者权益的内容o所有者权益的内容，是指所有者权益包括哪所有者权益的内容，是指所有者权益包括哪几个组成部分。根据来源不同，所有者权益几个组成部分。根据来源不同，所有者权益可以分为以下四个方面的内容。可以分为以下四个方面的内容。3/11/202336第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o1.实收资本实收资本o实收资本也叫称为股本，是指投资者按照企实收资本也叫称为股本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业业章程或合同、协

24、议的约定，实际投入企业的资本。实收资本是所有者权益的重要组成的资本。实收资本是所有者权益的重要组成部分。部分。3/11/202337第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o2.资本公积资本公积o资本公积，直接来源于资本资产的收入或非资本公积，直接来源于资本资产的收入或非营业性收入，包括股本溢价、法定财产重估营业性收入，包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠资产的价值等。增值、接受捐赠资产的价值等。o股本溢价：企业发行股票时，假设每个股份股本溢价：企业发行股票时，假设每个股份的面值为的面值为1元，但是发行价为元，但是发行价为10元，那么每元，那么每股溢价股溢价9

25、元，这元，这9元的股本溢价就是资本公元的股本溢价就是资本公积。积。3/11/202338第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算3/11/202339第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o法定财产重估增值：比如，这一栋教学楼是法定财产重估增值：比如，这一栋教学楼是某工厂的办公大楼，原来的账面价值某工厂的办公大楼，原来的账面价值1000万元，由于房子在涨价，现在经过评估为价万元，由于房子在涨价，现在经过评估为价值值1200万元。那么增值的万元。那么增值的200万元在会计万元在会计上称为上称为“资本公积资本公积”。o接受捐赠：比如，有

26、人向皮鞋厂捐款接受捐赠：比如，有人向皮鞋厂捐款1万元，万元，这这1万元资金归全部的业主享受，会计上称万元资金归全部的业主享受，会计上称为资本公积。为资本公积。3/11/202340第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o3.盈余公积盈余公积o盈余公积是按照国家有关规定从税后利润中盈余公积是按照国家有关规定从税后利润中提取的用于企业发展的公积金。提取的用于企业发展的公积金。o盈余公积的来源：就是企业从本年的利润中盈余公积的来源：就是企业从本年的利润中拿出来一部分作为积累，以备明年或以后年拿出来一部分作为积累，以备明年或以后年度使用的资金。度使用的资金。o盈余公积金

27、，可以用来弥补亏损和按规定的盈余公积金，可以用来弥补亏损和按规定的程序转增资本。程序转增资本。3/11/202341第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o4.未分配利润未分配利润o未分配利润是企业留待以后年度分配的利未分配利润是企业留待以后年度分配的利润。润。o未分配利润就是用净利润减去分给投资者未分配利润就是用净利润减去分给投资者们的利润以后剩下的部分。们的利润以后剩下的部分。3/11/202342第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o二、所有者权益核算设置的账户和例题二、所有者权益核算设置的账户和例题o（一）实收资本（一）

28、实收资本o1.“实收资本实收资本”账户账户o该账户贷方反映实际收到的投资者投入资该账户贷方反映实际收到的投资者投入资本；借方反映按规定减少的资本，期末贷本；借方反映按规定减少的资本，期末贷方余额表示实有资本数额。方余额表示实有资本数额。3/11/202343第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o2.实收资本的核算例题实收资本的核算例题o见例题见例题12及及13 3/11/202344第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（二）资本公积（二）资本公积o1.设置设置“资本公积资本公积”账户。账户。o该账户贷方登记企业增加的资本公积

29、，借该账户贷方登记企业增加的资本公积，借方登记资本公积的减少数，期末贷方余额方登记资本公积的减少数，期末贷方余额表示资本公积的结存数。表示资本公积的结存数。3/11/202345第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o2.核算例题核算例题o例例12至至例例14。3/11/202346第六章 负债第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（三）留存收益概述（三）留存收益概述o留存收益又称留存利润。是指企业从历年实留存收益又称留存利润。是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留置于企业内部现的净利润中提取或形成的留置于企业内部的积累，包括盈余公积和未分配利润两个组的积累，包括盈余公积和未分配利润两个组成部分。成部分。o留存收益的核算待留存收益的核算待118页页“利润核算利润核算”中详细中详细说明。说明。3/11/202347第六章 负债