第6章 投资业务核精选文档.ppt

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1、第6章 投资业务核本讲稿第一页，共四十四页投资活动交易和事项及其账务处理投资活动交易和事项及其账务处理 第一节 投资活动交易和事项的主要内容投资活动交易和事项的主要内容 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活动投资活动交易和事交易和事项项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项（1）对内投资（实物资）对内投资（实物资产、

2、非实物资产）产、非实物资产）目的：为经营活动提供劳目的：为经营活动提供劳动资料等动资料等（2）对外投资）对外投资（债权性（债权性投资和权益性）投资和权益性）目的：利用富裕资金创造目的：利用富裕资金创造更多的经济效益更多的经济效益固定固定资金资金无形无形资金资金长期长期股权股权投资投资持持 有有至至 到到期投资期投资可供出可供出售金融售金融资资 产产交交 易易性性 金金融资产融资产本讲稿第二页，共四十四页第一节第一节 固定资产投资核算固定资产投资核算1.固定资产投资交易或事项的账务处理固定资产投资交易或事项的账务处理（1）固定资产投资交易或事项的主要内容）固定资产投资交易或事项的主要内容1）购买

3、方式形成：发生的交易和事项主要有）购买方式形成：发生的交易和事项主要有购置固定资产的货款及税金的结算；购置固定资产的货款及税金的结算；2）建造过程完成：发生的工程物资、人工和）建造过程完成：发生的工程物资、人工和机械设备消耗等；机械设备消耗等；3）由投资者投资形成：公允价值等；）由投资者投资形成：公允价值等；4）固定资产在使用过程中发生价值损耗或减）固定资产在使用过程中发生价值损耗或减值；及其出售和报废清理的处置等。值；及其出售和报废清理的处置等。固定固定资产资产本讲稿第三页，共四十四页从从2009年起，购买年起，购买设备产生的进项税设备产生的进项税额应在额应在“应交税费应交税费”账户单独核算

4、，账户单独核算，不再计入成本不再计入成本（2）固定资产的确认与计量）固定资产的确认与计量1）固定资产的确认）固定资产的确认必须符合固定资产的定义必须符合固定资产的定义必须同时满足企业所有资产的确认的两个必须同时满足企业所有资产的确认的两个条件条件2）固定资产的计量）固定资产的计量初始计量初始计量后续计量后续计量对购入设备对购入设备成本的计算成本的计算包括买价、包括买价、运输费用进运输费用进口关税等口关税等计提折旧计入计提折旧计入成本费用成本费用价值测试计价值测试计入冲减原价入冲减原价本讲稿第四页，共四十四页（3）账户设置）账户设置 银行存款银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 在建工程在建工

5、程投入安装投入安装 安装、建筑安装、建筑 工程完工，工程完工，耗用材料耗用材料 结转其实际结转其实际 成本成本耗用人工耗用人工付安装费付安装费不需要安装设备不需要安装设备需要安装设备与工程用料需要安装设备与工程用料账户性质账户性质：资产类：资产类 固定资产固定资产购入不需购入不需 报废及出报废及出要安装固要安装固 售等售等定资产定资产安装、建安装、建筑完工固筑完工固定资产定资产应交税费应交税费 工程物资工程物资 买价买价 固定资产清理固定资产清理清理成本清理成本 清理收入清理收入清理净收入清理净支出清理净收入清理净支出累计折旧累计折旧折旧转出折旧转出 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出

6、工程物资工程物资在建工程在建工程账户性质账户性质：资产类资产类本讲稿第五页，共四十四页v固固定定资资产产，固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一个会计期间。包括房屋及建筑物，机器设备，运输设备，动力设备，传导设备，工具器具等。一、固定资产的定义一、固定资产的定义一、固定资产的定义一、固定资产的定义 固定资产是有形资产。固定资产是有形资产。固定资产是有形资产。固定资产是有形资产。企业的固定资产是供企业生产经营使用的，而不是为了转售。企业的固定资产是供企业生产经营使用的，而不是为了转售。企业的固定资产是供企业生产经营使用的，

7、而不是为了转售。企业的固定资产是供企业生产经营使用的，而不是为了转售。固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的使使使使用用用用期期期期限限限限超超超超过过过过一一一一个个个个会会会会计计计计期期期期间间间间，且且且且能能能能多多多多次次次次参参参参加加加加企企企企业业业业生生生生产经营过程。产经营过程。产经营过程。产经营过程。6本讲稿第六页，共四十四页 固固定定资资产产可可以以按按其其经经济济内内容容、使使用用情情况况、用用途途等等进行分类，一般综合分类如下：进行分类，一般综合分类如下：1.1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产 指指直直接接服服务务于于企企业业生生产产经经营营过过程程的的各

8、各种种固固定定资资产产，包包括括生生产产经经营营用用房房屋屋、建建筑筑物物、机机器器设设备备、运运输工具、管理用具等。输工具、管理用具等。二、固定资产的分类二、固定资产的分类本讲稿第七页，共四十四页 2.2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 指指不不直直接接服服务务于于企企业业生生产产经经营营过过程程的的各各种种固固定定资资产产，包包括括职职工工宿宿舍舍、职职工工食食堂堂、职职工工浴浴室室、幼幼儿儿园、医院等所使用的房屋、设备等固定资产。园、医院等所使用的房屋、设备等固定资产。3.3.租出固定资产租出固定资产 指指企企业业采采用用经经营营租租赁赁方方式式出出租租给给其其他他单单位位式式

9、用的固定资产。用的固定资产。4.4.不需用固定资产不需用固定资产 指指本本企企业业因因生生产产条条件件变变化化等等原原因因而而导导致致出出现现多多余或不适用、需要调配处理的固定资产。余或不适用、需要调配处理的固定资产。本讲稿第八页，共四十四页 5.5.未使用的固定资产未使用的固定资产 指指已已经经完完工工或或购购建建的的尚尚未未交交付付使使用用的的新新增增固固定定资资产，以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。产，以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。6.6.融资租入固定资产融资租入固定资产 指指企企业业采采用用融融资资租租赁赁方方式式从从其其他他单单位位租租入入的的固固定定资产。资产。

10、7.7.土地土地 指单独作价入账的土地，而不是指土地使用权。指单独作价入账的土地，而不是指土地使用权。本讲稿第九页，共四十四页三三.固定资产的计价固定资产的计价v 原原始始价价值值,是是指指企企业业在在购购置置，投投资资建建造造或或以以其其他他方方式式取取得得某某项项固固定定资资产产，并并使使其其达达到到可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的一一切切合合理理，必必要的支出。要的支出。v 重重置置完完全全价价值值,指指在在当当前前生生产产技技术术条条件件和和市市场场条条件件下下，重重新新购购建同样的全新固定资产所需的全部支出。建同样的全新固定资产所需的全部支出。一一般般只只对对清清查查中中盘盘

11、盈盈的的固固定定资资产产和和接接受受其其他他单单位位投投资资转转入的固定资产采用重置价值计价方法。入的固定资产采用重置价值计价方法。v 净净值值,是是指指固固定定资资产产原原始始价价值值或或重重置置完完全全价价值值扣扣除除已已提提累累计折旧后的余额。计折旧后的余额。这这种种计计价价方方法法常常用用来来计计算算盘盘盈盈、盘盘亏亏、毁毁损损固固定定资资产的溢余和损失。产的溢余和损失。10本讲稿第十页，共四十四页v购置购置，按支付的价款及发生的一切连带费用，按支付的价款及发生的一切连带费用,包括运输费、装卸包括运输费、装卸费、保险费、包装费、安装调试费和税金等计价。费、保险费、包装费、安装调试费和税

12、金等计价。v自建自建，按建造过程中实际发生的全部支出计价，按建造过程中实际发生的全部支出计价.v股东投入股东投入，按评估确认或合同、协议约定的价值计价。，按评估确认或合同、协议约定的价值计价。v接受捐赠接受捐赠，按同类资产市价计价或捐赠者提供的发票帐单所，按同类资产市价计价或捐赠者提供的发票帐单所列金额列金额,加上由企业负担的运输费、装卸费、途中保险费、加上由企业负担的运输费、装卸费、途中保险费、安装调试费和税金等计价。安装调试费和税金等计价。v改建和扩建改建和扩建，按原有固定资产帐面原价加上改建、扩建增加的支出，按原有固定资产帐面原价加上改建、扩建增加的支出减去改建、扩建过程中发生的变价收入

13、后的余额计价。减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的余额计价。v盘盈盘盈，按同类固定资产的重置完全价值计价。，按同类固定资产的重置完全价值计价。三、固定资产的入帐价值三、固定资产的入帐价值三、固定资产的入帐价值三、固定资产的入帐价值11本讲稿第十一页，共四十四页二、固定资产取得的会计处理二、固定资产取得的会计处理 例例例例 海康公司购入需安装的新刨床一台，价款海康公司购入需安装的新刨床一台，价款海康公司购入需安装的新刨床一台，价款海康公司购入需安装的新刨床一台，价款150 000150 000150 000150 000元，支元，支元，支元，支付运输费，包装费等付运输费，包装费等付运输费，包装

14、费等付运输费，包装费等 6 000 6 000 6 000 6 000元，安装工程出包给市安装公司施元，安装工程出包给市安装公司施元，安装工程出包给市安装公司施元，安装工程出包给市安装公司施工，支付工程价款工，支付工程价款工，支付工程价款工，支付工程价款12 00012 00012 00012 000元。安装完毕后即交付使用。元。安装完毕后即交付使用。元。安装完毕后即交付使用。元。安装完毕后即交付使用。(1)(1)(1)(1)支付价款时支付价款时支付价款时支付价款时 (2)(2)(2)(2)支付安装费时支付安装费时支付安装费时支付安装费时(3)(3)(3)(3)安装完毕交付使用时安装完毕交付使

15、用时安装完毕交付使用时安装完毕交付使用时（一）购置（一）购置（一）购置（一）购置借借借借:在建工程在建工程在建工程在建工程 156 000 156 000 156 000 156 000 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款 156 000 156 000 156 000 156 000借借借借:在建工程在建工程在建工程在建工程 12 000 12 000 12 000 12 000 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款 12 000 12 000 12 000 12 000借借借借:固定资产固定资产固定资产固定资产 168 000 168 000 168 000 168 000

16、贷贷贷贷:在建工程在建工程在建工程在建工程 168 000 168 000 168 000 168 00012本讲稿第十二页，共四十四页 例例例例 海康公司以出包工程方式兴建一幢仓库，预付工程款海康公司以出包工程方式兴建一幢仓库，预付工程款海康公司以出包工程方式兴建一幢仓库，预付工程款海康公司以出包工程方式兴建一幢仓库，预付工程款300 000300 000300 000300 000元。预付款为向银行的借款，期限元。预付款为向银行的借款，期限元。预付款为向银行的借款，期限元。预付款为向银行的借款，期限3 3 3 3年，年利率年，年利率年，年利率年，年利率12%12%12%12%，利息按年支付

17、，利息按年支付，利息按年支付，利息按年支付，本金到期时一次性支付。工程第二年末交付使用。根据竣工工程结本金到期时一次性支付。工程第二年末交付使用。根据竣工工程结本金到期时一次性支付。工程第二年末交付使用。根据竣工工程结本金到期时一次性支付。工程第二年末交付使用。根据竣工工程结算表，收到退还工程款算表，收到退还工程款算表，收到退还工程款算表，收到退还工程款20 00020 00020 00020 000元。元。元。元。（二）自行建造（二）自行建造（二）自行建造（二）自行建造（1 1）预付工程款）预付工程款）预付工程款）预付工程款 （2 2）第一、二年末支付利息）第一、二年末支付利息）第一、二年末

18、支付利息）第一、二年末支付利息 （3 3）收到退还工程款）收到退还工程款）收到退还工程款）收到退还工程款 （4 4）结转工程成本）结转工程成本）结转工程成本）结转工程成本借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程-出包工程出包工程出包工程出包工程 300 000 300 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 300 000 300 000借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程-出包工程出包工程出包工程出包工程 36 000 36 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 36 000 36 000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存

19、款 20 000 20 000 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程-出包工程出包工程出包工程出包工程 20 000 20 000借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 352 000 352 000 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程-出包工程出包工程出包工程出包工程 352 000 352 000本讲稿第十三页，共四十四页 固定资产由于损耗而逐渐减少的价值称为固定资产由于损耗而逐渐减少的价值称为固定资固定资产折旧产折旧。一、固定资产折旧的性质一、固定资产折旧的性质一、固定资产折旧的性质一、固定资产折旧的性质 折旧的实质，是固定资产成本的分配。它可以将固定

20、折旧的实质，是固定资产成本的分配。它可以将固定折旧的实质，是固定资产成本的分配。它可以将固定折旧的实质，是固定资产成本的分配。它可以将固定资产的成本分配到各个受益期，实现期间收入与费用的正资产的成本分配到各个受益期，实现期间收入与费用的正资产的成本分配到各个受益期，实现期间收入与费用的正资产的成本分配到各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。它是正确核算成本费用，确定当期损益的前提条确配比。它是正确核算成本费用，确定当期损益的前提条确配比。它是正确核算成本费用，确定当期损益的前提条确配比。它是正确核算成本费用，确定当期损益的前提条件，也是保证固定资产重置的重要措施。件，也是保证固定资产重置的

21、重要措施。件，也是保证固定资产重置的重要措施。件，也是保证固定资产重置的重要措施。14本讲稿第十四页，共四十四页二、折旧应考虑的因素二、折旧应考虑的因素 v固定资产原值固定资产原值，作为计提折旧的基数。作为计提折旧的基数。v固固定定资资产产净净残残值值，是是指指估估计计残残余余废废料料回回收收的的价价值值扣扣除除拆拆迁迁清清理理费用后的净额。一般可按净残值率在费用后的净额。一般可按净残值率在3 3-5-5范围内估计。范围内估计。v固固定定资资产产使使用用年年限限，是是指指其其经经济济使使用用年年限限。通通常常按按自自然然时时间间、工工作时数或产品数量计算。作时数或产品数量计算。15本讲稿第十五

22、页，共四十四页三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法v指指将将固固定定资资产产的的可可折折旧旧价价值值(固固定定资资产产原原值值减减净净残残值值)，在在其其可可使使用用年年限限内内均均衡衡地地分分摊摊的的一一种种方方法法。如如果果以以时时间间（或或工工作作量量）为为横横坐坐标标,折折旧旧额额为为纵纵坐坐标标，各各年年的的折折旧旧额额在在直直角角坐坐标标图图上上表表现为一条直线。现为一条直线。(一一一一)直线法直线法直线法直线法 平平平平均均均均年年年年限限限限法法法法，适适适适合合合合于于于于不不不不受受受受季季季季节节节节影影影影响响响响，各各各各期期期期使使使使用用用用程程程程度度度度大大大

23、大致相同的固定资产。致相同的固定资产。致相同的固定资产。致相同的固定资产。工工工工作作作作量量量量法法法法，适适适适合合合合于于于于在在在在使使使使用用用用年年年年限限限限内内内内各各各各期期期期工工工工作作作作量量量量不不不不均均均均衡衡衡衡的的的的固定资产，如季节性生产。固定资产，如季节性生产。固定资产，如季节性生产。固定资产，如季节性生产。16本讲稿第十六页，共四十四页v指指固固定定资资产产每每期期计计提提的的折折旧旧费费用用，采采取取逐逐年年递递减减，使使固固定定资资产产的成本在使用年限内加快得到补偿的一种方法。的成本在使用年限内加快得到补偿的一种方法。(二二二二)加速折旧法加速折旧法

24、加速折旧法加速折旧法 余余余余额额额额递递递递减减减减法法法法，是是是是以以以以一一一一固固固固定定定定百百百百分分分分率率率率乘乘乘乘以以以以固固固固定定定定资资资资产产产产每每每每年年年年年年年年初帐面余额来计提折旧的一种方法。初帐面余额来计提折旧的一种方法。初帐面余额来计提折旧的一种方法。初帐面余额来计提折旧的一种方法。双双双双倍倍倍倍余余余余额额额额递递递递减减减减法法法法，是是是是指指指指以以以以两两两两倍倍倍倍直直直直线线线线法法法法折折折折旧旧旧旧率率率率来来来来计计计计提提提提折折折折旧的一种方法。旧的一种方法。旧的一种方法。旧的一种方法。年年年年数数数数总总总总和和和和法法法

25、法，是是是是以以以以固固固固定定定定资资资资产产产产原原原原值值值值减减减减去去去去预预预预计计计计净净净净残残残残值值值值后后后后的的的的余余余余额额额额乘乘乘乘以以以以一一一一个个个个逐逐逐逐年年年年递递递递减减减减的的的的分分分分数数数数计计计计提提提提折折折折旧旧旧旧额额额额的的的的一一一一种种种种方方方方法法法法。该该该该分分分分数数数数的的的的分分分分母母母母为为为为估估估估计计计计使使使使用用用用年年年年限限限限中中中中各各各各年年年年尚尚尚尚可可可可使使使使用用用用年年年年数数数数的的的的总和，分子是固定资产尚可使用的年数。总和，分子是固定资产尚可使用的年数。总和，分子是固定资

26、产尚可使用的年数。总和，分子是固定资产尚可使用的年数。17本讲稿第十七页，共四十四页 例例例例 某机器原值某机器原值某机器原值某机器原值32 00032 000元，预计净残值元，预计净残值元，预计净残值元，预计净残值800800元，预计使用元，预计使用元，预计使用元，预计使用 5 5年。年。年。年。年份年份年初帐面余额年初帐面余额折旧率折旧率折旧额折旧额累计折旧累计折旧年末帐面余额年末帐面余额03200013200052%16640166401536021536052%79872462773733737352%38342846135394353952%18403030116995169952%

27、89931200800=52.18%=52.18%本讲稿第十八页，共四十四页 例例例例 某设备原值为某设备原值为某设备原值为某设备原值为30 00030 00030 00030 000元，预计使用元，预计使用元，预计使用元，预计使用4 4 4 4年，假设其净残值为年，假设其净残值为年，假设其净残值为年，假设其净残值为 1 1 1 1 000000000000元。元。元。元。年度年度年初帐面余额年初帐面余额折旧率折旧率折旧额折旧额累计折旧累计折旧年末帐面余额年末帐面余额13000050%15000150001500021500050%7500225007500375003250257504250

28、438003250290001000年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率 2/4 1002/4 1002/4 1002/4 100 50 50 50 50本讲稿第十九页，共四十四页 例例例例 某机器设备原值某机器设备原值某机器设备原值某机器设备原值32 00032 00032 00032 000元，预计净残值元，预计净残值元，预计净残值元，预计净残值2 0002 0002 0002 000元，元，元，元，预计可使预计可使预计可使预计可使用用用用4 4 4 4年。年。年。年。年份年份可折旧总可折旧总 额额尚可使用尚可使用年限年限年折旧年折旧率率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧13000044/101

29、20001200023000033/1090002100033000022/1060002700043000011/10300030000本讲稿第二十页，共四十四页1 1、在收入一定的情况下，加速折旧法可以递延所得税的纳税、在收入一定的情况下，加速折旧法可以递延所得税的纳税、在收入一定的情况下，加速折旧法可以递延所得税的纳税、在收入一定的情况下，加速折旧法可以递延所得税的纳税期间，使纳税人获得一定的财务利益。期间，使纳税人获得一定的财务利益。期间，使纳税人获得一定的财务利益。期间，使纳税人获得一定的财务利益。2 2、新机器设备在开始投入时其服务效用大，而后期逐渐新机器设备在开始投入时其服务效用

30、大，而后期逐渐新机器设备在开始投入时其服务效用大，而后期逐渐新机器设备在开始投入时其服务效用大，而后期逐渐衰退。采用加速折旧法符合资产的服务效用与费用配比之衰退。采用加速折旧法符合资产的服务效用与费用配比之衰退。采用加速折旧法符合资产的服务效用与费用配比之衰退。采用加速折旧法符合资产的服务效用与费用配比之间的关联性。间的关联性。间的关联性。间的关联性。3 3、一般情形下，固定资产早期的维修费小，后期的维修费用大。、一般情形下，固定资产早期的维修费小，后期的维修费用大。、一般情形下，固定资产早期的维修费小，后期的维修费用大。、一般情形下，固定资产早期的维修费小，后期的维修费用大。通过通过通过通过

31、 前期多提折旧费，后期少提折旧费，对固定资产的使用成本前期多提折旧费，后期少提折旧费，对固定资产的使用成本前期多提折旧费，后期少提折旧费，对固定资产的使用成本前期多提折旧费，后期少提折旧费，对固定资产的使用成本起到均衡作用。起到均衡作用。起到均衡作用。起到均衡作用。4 4、在固定资产投入使用的早期，就将设备价值的大部分、在固定资产投入使用的早期，就将设备价值的大部分、在固定资产投入使用的早期，就将设备价值的大部分、在固定资产投入使用的早期，就将设备价值的大部分通过折旧收回，可减少或降低企业持有设备所能承担的风通过折旧收回，可减少或降低企业持有设备所能承担的风通过折旧收回，可减少或降低企业持有设

32、备所能承担的风通过折旧收回，可减少或降低企业持有设备所能承担的风险，尤其是物价持续上涨时带来的通货膨胀的风险。险，尤其是物价持续上涨时带来的通货膨胀的风险。险，尤其是物价持续上涨时带来的通货膨胀的风险。险，尤其是物价持续上涨时带来的通货膨胀的风险。本讲稿第二十一页，共四十四页四、计提折旧的范围四、计提折旧的范围v计提折旧的固定资产计提折旧的固定资产房屋及建筑物房屋及建筑物;在在用用的的机机械械设设、仪仪器器仪仪表表、运运输输设设备备、传传导导设设备备和和工工具具器器具具等等;季节性停用和大修理停用的固定资产季节性停用和大修理停用的固定资产;以以融融资资租租赁赁方方式式租租入入的的固固定定资资产

33、产和和以以经经营营租租赁赁方方式式租租出出的固定资产。的固定资产。v不计提折旧的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产不计提折旧的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产;已提足折旧而继续使用的固定资产已提足折旧而继续使用的固定资产;提前报废的固定资产提前报废的固定资产;破产、关停企业的固定资产破产、关停企业的固定资产;国家规定不提折旧的其他固定资产，如土地等国家规定不提折旧的其他固定资产，如土地等；除房屋及建筑物以外的未使用、不需用固定资产。除房屋及建筑物以外的未使用、不需用固定资产。22本讲稿第二十二页，共四十四页五、固定资产折旧的会计处理五、固定资产折旧的会计处理使用单位使用单位上月计提上月计

34、提折旧额折旧额上月增加固定资上月增加固定资产应计提折旧额产应计提折旧额上月减少固定资上月减少固定资产应计提折旧额产应计提折旧额本月应计本月应计提折旧额提折旧额一车间一车间600015005007000二车间二车间8000200015008500机修车间机修车间20005004002100管理部门管理部门10004001400合计合计170004400240019000借借借借:制造费用制造费用制造费用制造费用 17 600 17 600 17 600 17 600 管理费用管理费用管理费用管理费用 1 400 1 400 1 400 1 400 贷贷贷贷:累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 19

35、 000 19 000 19 000 19 000 例例例例 根据固定资产折旧计算表，编制会计分录如下根据固定资产折旧计算表，编制会计分录如下根据固定资产折旧计算表，编制会计分录如下根据固定资产折旧计算表，编制会计分录如下:23本讲稿第二十三页，共四十四页 固定资产固定资产固定资产固定资产 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 其他应收款等其他应收款等其他应收款等其他应收款等 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 营业外支出（或收入营业外支出（或收入营业外支出（或收入营业外支出（或收入）银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等注销净值注销净值注销净值注销净值清理收入清理收入清理收入清理

36、收入或赔款或赔款或赔款或赔款清理收益清理收益清理收益清理收益清理损失清理损失清理损失清理损失 清理费用清理费用清理费用清理费用或或本讲稿第二十四页，共四十四页(1)(1)(1)(1)转入清理时转入清理时转入清理时转入清理时 (2)(2)(2)(2)支付清理费用支付清理费用支付清理费用支付清理费用 (3)(3)(3)(3)获得变价收入和收到保险赔款获得变价收入和收到保险赔款获得变价收入和收到保险赔款获得变价收入和收到保险赔款 (4)(4)(4)(4)结转净损益结转净损益结转净损益结转净损益 例例例例 海康公司因车祸提前报废东风卡车一辆，原值海康公司因车祸提前报废东风卡车一辆，原值海康公司因车祸提

37、前报废东风卡车一辆，原值海康公司因车祸提前报废东风卡车一辆，原值48000480004800048000元元元元,已提折旧已提折旧已提折旧已提折旧18000180001800018000元，公司支付清理费元，公司支付清理费元，公司支付清理费元，公司支付清理费2 0002 0002 0002 000元，保险公司理赔元，保险公司理赔元，保险公司理赔元，保险公司理赔20 00020 00020 00020 000元，废车出售给废品公司得款元，废车出售给废品公司得款元，废车出售给废品公司得款元，废车出售给废品公司得款3 0003 0003 0003 000元。元。元。元。借借借借:固定资产清理固定资产

38、清理固定资产清理固定资产清理 30 000 30 000 30 000 30 000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 18 000 18 000 18 000 18 000 贷贷贷贷:固定资产固定资产固定资产固定资产 48 000 48 000 48 000 48 000 借借借借:固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 2 000 2 000 2 000 2 000 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款 2 000 2 000 2 000 2 000 借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款 23 000 23 000 23 000 23 000 贷贷贷贷:固定资产清理固

39、定资产清理固定资产清理固定资产清理 23 000 23 000 23 000 23 000 借借借借:营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 9 000 9 000 9 000 9 000 贷贷贷贷:固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 9 000 9 000 9 000 9 00025本讲稿第二十五页，共四十四页v为为了了保保证证固固定定资资产产的的安安全全完完整整和和固固定定资资产产核核算算的的真真实实性性，企企业业应应定定期期进进行行固固定定资资产产盘盘点点清清查查，每每年年至至少少一一次次，以以做做到到固固定定资资产产帐帐卡卡一一致致，帐帐实实相相符符。清清查查结结果果，

40、应应填填列列“固固定定资资产产盘盘盈（亏）报告单盈（亏）报告单”。例例例例 海康公司在固定资产清查中，发现盘亏一台电子设备，其海康公司在固定资产清查中，发现盘亏一台电子设备，其海康公司在固定资产清查中，发现盘亏一台电子设备，其海康公司在固定资产清查中，发现盘亏一台电子设备，其帐面原值帐面原值帐面原值帐面原值42 00042 00042 00042 000元，已提折旧元，已提折旧元，已提折旧元，已提折旧35 00035 00035 00035 000元。元。元。元。(1)(1)(1)(1)清查盘点时清查盘点时清查盘点时清查盘点时 (2)(2)(2)(2)批准转帐时批准转帐时批准转帐时批准转帐时

41、借借借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 7 000 7 000 7 000 7 000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 35 000 35 000 35 000 35 000 贷贷贷贷:固定资产固定资产固定资产固定资产 42 000 42 000 42 000 42 000 借借借借:营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 7 000 7 000 7 000 7 000 贷贷贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 7 000 7 000 7 000 7 00026本讲稿第二十六页，共四十四页第二节 无形资产投资核算无形资产投资核算（1）无

42、形资产投资交易或事项的主要内容）无形资产投资交易或事项的主要内容1）购买方式形成：价款的结算；）购买方式形成：价款的结算；2）自行研究开发完成：发生的各种支出及其）自行研究开发完成：发生的各种支出及其成本计算与结转等；成本计算与结转等；3）投资者的投资形成：公允价值的确定；）投资者的投资形成：公允价值的确定；4）使用过程中发生价值摊销或减值，以及无）使用过程中发生价值摊销或减值，以及无形资产出售和转让等。形资产出售和转让等。无形无形资产资产本讲稿第二十七页，共四十四页（2）无形资产的确认与计量）无形资产的确认与计量1）无形资产的确认）无形资产的确认 同时满足下列条件的无形项目，才能确同时满足下

43、列条件的无形项目，才能确认为无形资产：一是符合无形资产的定义；二认为无形资产：一是符合无形资产的定义；二是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；三是该资产的成本能够可靠计量。入企业；三是该资产的成本能够可靠计量。2）无形资产的计量）无形资产的计量初始计量初始计量后续计量后续计量对取得无形资产对取得无形资产成本的计算成本的计算包括买价、相关支出，包括买价、相关支出，发生的各种研发支出发生的各种研发支出等等使用寿命有限的无形资产：使用寿命有限的无形资产：按期计提摊销计入成本费按期计提摊销计入成本费用用使用寿命不确定的无形使用寿命不确定的无形资产：每年

44、测试减值冲资产：每年测试减值冲减原价减原价本讲稿第二十八页，共四十四页（3）账户设置）账户设置 无形资产减值准备无形资产减值准备处置无形 提取的减资产时的 值准备结转资产减值损失资产减值损失确认的减确认的减 期末结转期末结转值损失值损失本年利润 银行存款等 无形资产无形资产购入、自行购入、自行 处置成本处置成本开发、投资开发、投资者投入等者投入等 研发支出研发支出各种支出各种支出 研发成本研发成本原材料等 累计摊销累计摊销 摊销数管理费用管理费用 摊销数应交税费 营业外收入等 银行存款 1形成形成2摊销摊销3减值减值4处置处置资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账

45、户资产类账户“累计摊销累计摊销”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户结构的特殊性：账户结构的特殊性：贷增借减贷增借减本讲稿第二十九页，共四十四页无形资产的会计处理无形资产的会计处理 例例例例 海康公司购入一新产品专利权，价款海康公司购入一新产品专利权，价款海康公司购入一新产品专利权，价款海康公司购入一新产品专利权，价款92 00092 00092 00092 000元，元，元，元，发生业务洽谈，技术审定等相关费用发生业务洽谈，技术审定等相关费用发生业务洽谈，技术审定等相关费用发生业务洽谈，技术审定等相关费用4 0004 0004 0004 000元。元。元。元。（一）无形资产取得，应当按

46、照成本进行初始计量（一）无形资产取得，应当按照成本进行初始计量（一）无形资产取得，应当按照成本进行初始计量（一）无形资产取得，应当按照成本进行初始计量 例例例例 海康公司开发研究成果，该项目在开发过程中发生材料海康公司开发研究成果，该项目在开发过程中发生材料海康公司开发研究成果，该项目在开发过程中发生材料海康公司开发研究成果，该项目在开发过程中发生材料费费费费50 00050 00050 00050 000元，人工费用元，人工费用元，人工费用元，人工费用10 00010 00010 00010 000元，另用银行存款支付实验费元，另用银行存款支付实验费元，另用银行存款支付实验费元，另用银行存款

47、支付实验费5 0005 0005 0005 000元。元。元。元。（研发成本计入无形资产，但前期研究成本应计入（研发成本计入无形资产，但前期研究成本应计入（研发成本计入无形资产，但前期研究成本应计入（研发成本计入无形资产，但前期研究成本应计入研究当期损益，不得再转出。）研究当期损益，不得再转出。）研究当期损益，不得再转出。）研究当期损益，不得再转出。）借借借借:无形资产无形资产无形资产无形资产 65 000 65 000 65 000 65 000 贷贷贷贷:原材料原材料原材料原材料 50 000 50 000 50 000 50 000 应付工资应付工资应付工资应付工资 10 000 10

48、000 10 000 10 000 银行存款银行存款银行存款银行存款 5 000 5 000 5 000 5 000借借借借:无形资产无形资产无形资产无形资产 96 000 96 000 96 000 96 000 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款 96 000 96 000 96 000 96 00030本讲稿第三十页，共四十四页(二二)无形资产的摊销无形资产的摊销 法律、企业合同或企业申请书分别规定有法定有效期法律、企业合同或企业申请书分别规定有法定有效期法律、企业合同或企业申请书分别规定有法定有效期法律、企业合同或企业申请书分别规定有法定有效期限或受益年限的，按二者孰短的原则确

49、定。限或受益年限的，按二者孰短的原则确定。限或受益年限的，按二者孰短的原则确定。限或受益年限的，按二者孰短的原则确定。法律未规定有效期限，企业合同或企业申请书中规定法律未规定有效期限，企业合同或企业申请书中规定法律未规定有效期限，企业合同或企业申请书中规定法律未规定有效期限，企业合同或企业申请书中规定有受益期限的，按企业合同或企业申请书中规定的受益有受益期限的，按企业合同或企业申请书中规定的受益有受益期限的，按企业合同或企业申请书中规定的受益有受益期限的，按企业合同或企业申请书中规定的受益期限确定。期限确定。期限确定。期限确定。法律和企业合同或企业申请书均没有规定有效期限或受益法律和企业合同或

50、企业申请书均没有规定有效期限或受益法律和企业合同或企业申请书均没有规定有效期限或受益法律和企业合同或企业申请书均没有规定有效期限或受益期限的期限的期限的期限的,按不少于按不少于按不少于按不少于10101010年的期限确定。年的期限确定。年的期限确定。年的期限确定。例例例例 海康公司为使自己的产品在国际市场上更具有竞争力海康公司为使自己的产品在国际市场上更具有竞争力海康公司为使自己的产品在国际市场上更具有竞争力海康公司为使自己的产品在国际市场上更具有竞争力，以以以以 360 360 360 360万元购买一项专有技术万元购买一项专有技术万元购买一项专有技术万元购买一项专有技术(配方配方配方配方)