第九章制度基础审计cuwm.pptx

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1、第九章第九章 制度基础审计制度基础审计第九章第九章 制度基础审计概述制度基础审计概述 一、内部控制与制度基础审计一、内部控制与制度基础审计 二二、制度基础审计的内容与要、制度基础审计的内容与要点点 三三、制度基础审计的程序与方、制度基础审计的程序与方法法内部控制结构与要素内部控制结构与要素2内部控制涵义与目标内部控制涵义与目标3 1内部控制程序与方法内部控制程序与方法3 3内部控制责任内部控制责任4制度基础审计涵义制度基础审计涵义3 5第一节第一节 内部控制与制度基础审计内部控制与制度基础审计作为管理者，你最关心的是什么？作为管理者，你最关心的是什么？影响目标实现的因素（风险）影响目标实现的因

2、素（风险）？采购没有统一的标准？采购没有统一的标准？商品丢失？商品丢失？采购发票索取错误，影响上百万元的抵扣税？采购发票索取错误，影响上百万元的抵扣税内部控制能够帮助我们绕过途中的陷阱，达到目内部控制能够帮助我们绕过途中的陷阱，达到目的。的。MOTOROLA MOTOROLA总裁加利总裁加利.吐克吐克一、内部控制涵义与目标一、内部控制涵义与目标巴林银行案例巴林银行案例n n事件：事件：1995 1995年年2 2月，英国历史上月，英国历史上最悠久最悠久的巴林银行宣的巴林银行宣布破产。布破产。n n导火索：导火索：该行在新加坡的期货交易发生巨额亏损。该行在新加坡的期货交易发生巨额亏损。n n背景

3、：背景：n n1992199219921992年，新加坡巴林银行期货公司开始进行期货交易，年，新加坡巴林银行期货公司开始进行期货交易，年，新加坡巴林银行期货公司开始进行期货交易，年，新加坡巴林银行期货公司开始进行期货交易，尼克尼克尼克尼克里森里森里森里森身兼身兼身兼身兼前台交易前台交易前台交易前台交易和和和和后台结算后台结算后台结算后台结算的主管，两个至的主管，两个至的主管，两个至的主管，两个至关重要的岗位都由一个人把持。关重要的岗位都由一个人把持。关重要的岗位都由一个人把持。关重要的岗位都由一个人把持。n n尼克尼克尼克尼克里森里森里森里森任职前，两项总额达任职前，两项总额达任职前，两项总额

4、达任职前，两项总额达3000300030003000英镑的于他不利英镑的于他不利英镑的于他不利英镑的于他不利的县法院裁决被曝光，巴林银行取消其成为伦敦交易的县法院裁决被曝光，巴林银行取消其成为伦敦交易的县法院裁决被曝光，巴林银行取消其成为伦敦交易的县法院裁决被曝光，巴林银行取消其成为伦敦交易员的申请，却同意了其成为新加坡交易员的申请。员的申请，却同意了其成为新加坡交易员的申请。员的申请，却同意了其成为新加坡交易员的申请。员的申请，却同意了其成为新加坡交易员的申请。n n他利用主管的双重身份，开立了误差账户他利用主管的双重身份，开立了误差账户他利用主管的双重身份，开立了误差账户他利用主管的双重身

5、份，开立了误差账户“88888”“88888”“88888”“88888”进行调账，隐藏亏损，前台始终显示盈利。进行调账，隐藏亏损，前台始终显示盈利。进行调账，隐藏亏损，前台始终显示盈利。进行调账，隐藏亏损，前台始终显示盈利。n n1994199419941994年年年年8 8 8 8月，内审报告指出要职责分离，但未被考虑月，内审报告指出要职责分离，但未被考虑月，内审报告指出要职责分离，但未被考虑月，内审报告指出要职责分离，但未被考虑巴林银行案例巴林银行案例n n背景：背景：n n内审部门始终未能及时发现其利用误差内审部门始终未能及时发现其利用误差内审部门始终未能及时发现其利用误差内审部门始终

6、未能及时发现其利用误差账户进行越权违规交易和发生严重亏损账户进行越权违规交易和发生严重亏损账户进行越权违规交易和发生严重亏损账户进行越权违规交易和发生严重亏损的问题。的问题。的问题。的问题。n n启示：启示：n n放松了职员的品质控制放松了职员的品质控制放松了职员的品质控制放松了职员的品质控制n n忽视了不相容职务的分离控制忽视了不相容职务的分离控制忽视了不相容职务的分离控制忽视了不相容职务的分离控制n n缺少有效的内部审计缺少有效的内部审计缺少有效的内部审计缺少有效的内部审计n n授权控制形同虚设授权控制形同虚设授权控制形同虚设授权控制形同虚设巴林银行案例巴林银行案例8888888888只能

7、用于冲销错账，未经交易授权不只能用于冲销错账，未经交易授权不只能用于冲销错账，未经交易授权不只能用于冲销错账，未经交易授权不能用于交易，但巴林银行放松了账户的授能用于交易，但巴林银行放松了账户的授能用于交易，但巴林银行放松了账户的授能用于交易，但巴林银行放松了账户的授权控制权控制权控制权控制一、内部控制涵义与目标一、内部控制涵义与目标n n内部控制是指现代企业、事业单位内部控制是指现代企业、事业单位以及其他有关的组织在其内部对经以及其他有关的组织在其内部对经济活动和其他的管理活动所实施的济活动和其他的管理活动所实施的控制。控制。n n具体的说，它是指一个组织为了提具体的说，它是指一个组织为了提

8、高经营效率和充分地获取和使用各高经营效率和充分地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而种资源，达到既定的管理目标，而在内部正式实施的各种制约和调节在内部正式实施的各种制约和调节的的组织、计划、方法和程序。组织、计划、方法和程序。n n内部控制是为达成某些特定目标内部控制是为达成某些特定目标而设计的过程。而设计的过程。n n是一种是一种是一种是一种“过程过程过程过程”，讲求结果；，讲求结果；，讲求结果；，讲求结果；n n受受受受“人人人人”（组织内每个阶层）影响；（组织内每个阶层）影响；（组织内每个阶层）影响；（组织内每个阶层）影响；n n只能为企业提供只能为企业提供只能为企业提供只能为企业

9、提供“合理保障合理保障合理保障合理保障”；n n大多数企业所公认的目标：大多数企业所公认的目标：大多数企业所公认的目标：大多数企业所公认的目标：1992年美国年美国COSO报告报告营运目标营运目标财务报告目标财务报告目标遵循法定目标遵循法定目标二、内部控制结构与要素二、内部控制结构与要素n n美国职业会计师协会审计标准委美国职业会计师协会审计标准委员会在员会在19881988年颁布的审计标准年颁布的审计标准文告第文告第5555号，从财务报表审计号，从财务报表审计考虑，认为内部控制机构由以下考虑，认为内部控制机构由以下几部分组成：几部分组成：控制环境控制环境 会计制度会计制度 控制程序控制程序控

10、制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动监督监督资讯与沟通资讯与沟通根据美国根据美国COSOCOSO组织研究成果内部控组织研究成果内部控制制整体框架，内部控制包括：整体框架，内部控制包括：COSO报告报告内部控制业务分析内部控制业务分析 乙公司存货相关的内部控制存在以下情况，判乙公司存货相关的内部控制存在以下情况，判乙公司存货相关的内部控制存在以下情况，判乙公司存货相关的内部控制存在以下情况，判断是否存在缺陷，并简要说明理由。断是否存在缺陷，并简要说明理由。断是否存在缺陷，并简要说明理由。断是否存在缺陷，并简要说明理由。（1 1 1 1）以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货）以前年度

11、未对存货实施盘点，但有完整的存货）以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货）以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；会计记录和仓库记录；会计记录和仓库记录；会计记录和仓库记录；（2 2 2 2）发出存货时未全部按顺序记录；）发出存货时未全部按顺序记录；）发出存货时未全部按顺序记录；）发出存货时未全部按顺序记录；（3 3 3 3）生产产品所需的零星）生产产品所需的零星）生产产品所需的零星）生产产品所需的零星B B B B材料由丙公司代管，未材料由丙公司代管，未材料由丙公司代管，未材料由丙公司代管，未对对对对B B B B材料的变动进行会计记录；材料的变动进行会计记录；材料的变

12、动进行会计记录；材料的变动进行会计记录；（4 4 4 4）每年）每年）每年）每年12121212月月月月25252525日发出的存货在仓库明细账上有记日发出的存货在仓库明细账上有记日发出的存货在仓库明细账上有记日发出的存货在仓库明细账上有记录，但未在财务部门的会计账上反映；录，但未在财务部门的会计账上反映；录，但未在财务部门的会计账上反映；录，但未在财务部门的会计账上反映；（5 5 5 5）发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；）发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；）发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；）发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；（6 6 6 6）财务部门会计记录和仓库

13、明细账均反映了代丙公）财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公）财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公）财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公司保管的司保管的司保管的司保管的C C C C材料。材料。材料。材料。内部控制业务分析内部控制业务分析（1 1 1 1）以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货）以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货）以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货）以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；会计记录和仓库记录；会计记录和仓库记录；会计记录和仓库记录；缺陷：以前年度未对存货实施盘点。缺陷：以前年度未对存货实施盘点。缺陷：以前年度未对

14、存货实施盘点。缺陷：以前年度未对存货实施盘点。理由：保证存货账实相符是内部控制的重要目标，而理由：保证存货账实相符是内部控制的重要目标，而理由：保证存货账实相符是内部控制的重要目标，而理由：保证存货账实相符是内部控制的重要目标，而 定期盘点是实现该目标的重要内部控制。定期盘点是实现该目标的重要内部控制。定期盘点是实现该目标的重要内部控制。定期盘点是实现该目标的重要内部控制。（2 2 2 2）发出存货时未全部按顺序记录；）发出存货时未全部按顺序记录；）发出存货时未全部按顺序记录；）发出存货时未全部按顺序记录；缺陷：发出产品时未全部按顺序记录。缺陷：发出产品时未全部按顺序记录。缺陷：发出产品时未全

15、部按顺序记录。缺陷：发出产品时未全部按顺序记录。理由：理由：理由：理由：发出产品时未全部按顺序记录，出库单等原始凭发出产品时未全部按顺序记录，出库单等原始凭发出产品时未全部按顺序记录，出库单等原始凭发出产品时未全部按顺序记录，出库单等原始凭证未连续编号，会导致销售业务不完整；未按顺序记证未连续编号，会导致销售业务不完整；未按顺序记证未连续编号，会导致销售业务不完整；未按顺序记证未连续编号，会导致销售业务不完整；未按顺序记录可能会出现销售业务提前或拖后入账的情况。录可能会出现销售业务提前或拖后入账的情况。录可能会出现销售业务提前或拖后入账的情况。录可能会出现销售业务提前或拖后入账的情况。内部控制

16、业务分析内部控制业务分析（3 3 3 3）生产产品所需的零星）生产产品所需的零星）生产产品所需的零星）生产产品所需的零星B B B B材料由丙公司代管，未对材料由丙公司代管，未对材料由丙公司代管，未对材料由丙公司代管，未对B B B B材料的变动进行会计记录；材料的变动进行会计记录；材料的变动进行会计记录；材料的变动进行会计记录；缺陷：对委托代管材料的变动未进行会计记录。缺陷：对委托代管材料的变动未进行会计记录。缺陷：对委托代管材料的变动未进行会计记录。缺陷：对委托代管材料的变动未进行会计记录。理由：理由：理由：理由：只要属于企业的存货就应在账上进行相应的记录，而只要属于企业的存货就应在账上进

17、行相应的记录，而只要属于企业的存货就应在账上进行相应的记录，而只要属于企业的存货就应在账上进行相应的记录，而乙公司对丙公司代管的乙公司对丙公司代管的乙公司对丙公司代管的乙公司对丙公司代管的B B B B材料未对其变动记录，则不能材料未对其变动记录，则不能材料未对其变动记录，则不能材料未对其变动记录，则不能反映反映反映反映B B B B材料的购入和发出，会导致存货成本不正确，材料的购入和发出，会导致存货成本不正确，材料的购入和发出，会导致存货成本不正确，材料的购入和发出，会导致存货成本不正确，也不能保证也不能保证也不能保证也不能保证B B B B材料的安全、完整。材料的安全、完整。材料的安全、完

18、整。材料的安全、完整。内部控制业务分析内部控制业务分析（4 4 4 4）每年）每年）每年）每年12121212月月月月25252525日发出的存货在仓库明细账上有记日发出的存货在仓库明细账上有记日发出的存货在仓库明细账上有记日发出的存货在仓库明细账上有记录，但未在财务部门的会计账上反映；录，但未在财务部门的会计账上反映；录，但未在财务部门的会计账上反映；录，但未在财务部门的会计账上反映；缺陷：存货明细账与财务部门的会计记录不符。缺陷：存货明细账与财务部门的会计记录不符。缺陷：存货明细账与财务部门的会计记录不符。缺陷：存货明细账与财务部门的会计记录不符。理由：理由：理由：理由：在一个会计期间内实

19、物保管部门的明细账应与财在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计记录完全相符。务部门的会计记录完全相符。务部门的会计记录完全相符。务部门的会计记录完全相符。12121212月月月月25252525日后发出的存货日后发出的存货日后发出的存货日后发出的存货仓库已记录，而财务账上未记录则会导致资产负债表仓库已记录，而财务账上未记录则会导致资产负债表仓库已记录，而财务账上未记录则会导致资产负债表仓库已记录，而财务账上未记录则会导致资产负债表日账账、账实不符，没有做到会计记录的及时、完整。日账账、账实不符，

20、没有做到会计记录的及时、完整。日账账、账实不符，没有做到会计记录的及时、完整。日账账、账实不符，没有做到会计记录的及时、完整。内部控制业务分析内部控制业务分析（5 5 5 5）发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；）发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；）发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；）发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；缺陷：发出材料没有按既定计价方法核算。缺陷：发出材料没有按既定计价方法核算。缺陷：发出材料没有按既定计价方法核算。缺陷：发出材料没有按既定计价方法核算。理由：发出材料存在不按既定计价方法核算的现象，理由：发出材料存在不按既定计价方法核算的现象，理由：发出材料

21、存在不按既定计价方法核算的现象，理由：发出材料存在不按既定计价方法核算的现象，导致会计处理方法的选用不一致，直接影响存货成本导致会计处理方法的选用不一致，直接影响存货成本导致会计处理方法的选用不一致，直接影响存货成本导致会计处理方法的选用不一致，直接影响存货成本和期末存货价值的正确性。和期末存货价值的正确性。和期末存货价值的正确性。和期末存货价值的正确性。（6 6 6 6）财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公）财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公）财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公）财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公司保管的司保管的司保管的司保管的C C C C材料

22、。材料。材料。材料。缺陷：受托保管的材料计入企业的会计记录。缺陷：受托保管的材料计入企业的会计记录。缺陷：受托保管的材料计入企业的会计记录。缺陷：受托保管的材料计入企业的会计记录。理由：财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙理由：财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙理由：财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙理由：财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公司保管的公司保管的公司保管的公司保管的C C C C材料，实际上将不属于自己的存货纳入了材料，实际上将不属于自己的存货纳入了材料，实际上将不属于自己的存货纳入了材料，实际上将不属于自己的存货纳入了自身的存货范围，使得存货不真实。自身的

23、存货范围，使得存货不真实。自身的存货范围，使得存货不真实。自身的存货范围，使得存货不真实。三、内部控制程序与方法三、内部控制程序与方法内部控制程序内部控制程序内部控制的方法内部控制的方法确立标准确立标准衡量结果衡量结果分析差异分析差异采取补救措施采取补救措施检查与评价检查与评价目标控制目标控制组织控制组织控制人员控制人员控制职务分离控制职务分离控制授权批准控制授权批准控制业务程序控制业务程序控制措施控制措施控制检查控制检查控制不相容职务分工：不相容职务分工：1 1 1 1经济业务分工经济业务分工经济业务分工经济业务分工授权与执行；执行与审核；执行与记账；采购与保管；授权与执行；执行与审核；执行

24、与记账；采购与保管；授权与执行；执行与审核；执行与记账；采购与保管；授权与执行；执行与审核；执行与记账；采购与保管；保管与领用；保管与盘点；出纳与会计；保管与领用；保管与盘点；出纳与会计；保管与领用；保管与盘点；出纳与会计；保管与领用；保管与盘点；出纳与会计；EDPEDPEDPEDP系统中系统中系统中系统中的系统分析、程序设计、操作及数据控制之间。的系统分析、程序设计、操作及数据控制之间。的系统分析、程序设计、操作及数据控制之间。的系统分析、程序设计、操作及数据控制之间。2 2 2 2会计工作分工会计工作分工会计工作分工会计工作分工总分类账与明细账、日记账的记录总分类账与明细账、日记账的记录总

25、分类账与明细账、日记账的记录总分类账与明细账、日记账的记录记录货币资金日记账与调节银行存款余额记录货币资金日记账与调节银行存款余额记录货币资金日记账与调节银行存款余额记录货币资金日记账与调节银行存款余额练习练习1 1n n根据内部控制的控制原理，指出下列根据内部控制的控制原理，指出下列根据内部控制的控制原理，指出下列根据内部控制的控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？职务哪些是不相容的？职务哪些是不相容的？职务哪些是不相容的？n n授权进行某项经济业务。授权进行某项经济业务。授权进行某项经济业务。授权进行某项经济业务。n n（1 1 1 1）授权进行某项经济业务。）授权进行某项经济业务。）授权

26、进行某项经济业务。）授权进行某项经济业务。n n（2 2 2 2）审查某项经济业务。）审查某项经济业务。）审查某项经济业务。）审查某项经济业务。n n（3 3 3 3）保管某项财物。）保管某项财物。）保管某项财物。）保管某项财物。n n（4 4 4 4）记录明细账。）记录明细账。）记录明细账。）记录明细账。n n（5 5 5 5）登记日记账。）登记日记账。）登记日记账。）登记日记账。n n（6 6 6 6）登记总账。）登记总账。）登记总账。）登记总账。n n（7 7 7 7）进行账实核对。）进行账实核对。）进行账实核对。）进行账实核对。n n（8 8 8 8）执行某项经济业务。）执行某项经济业

27、务。）执行某项经济业务。）执行某项经济业务。n n（9 9 9 9）记录某项经济业务。）记录某项经济业务。）记录某项经济业务。）记录某项经济业务。n n（10101010）记录某项财物。）记录某项财物。）记录某项财物。）记录某项财物。答：答：根据不相容职务的涵义和所列根据不相容职务的涵义和所列职务之间的关系，可以看出下列职职务之间的关系，可以看出下列职务是不相容职务：务是不相容职务：n n第（第（第（第（1 1 1 1）与第（）与第（）与第（）与第（8 8 8 8）项业务；）项业务；）项业务；）项业务；n n第（第（第（第（2 2 2 2）与第（）与第（）与第（）与第（8 8 8 8）项业务；

28、）项业务；）项业务；）项业务；n n第（第（第（第（8 8 8 8）与第（）与第（）与第（）与第（9 9 9 9）项业务；）项业务；）项业务；）项业务；n n第（第（第（第（3 3 3 3）与第（）与第（）与第（）与第（10101010）项业务；）项业务；）项业务；）项业务；n n第（第（第（第（4 4 4 4）与第（）与第（）与第（）与第（6 6 6 6）项业务；）项业务；）项业务；）项业务；n n第（第（第（第（5 5 5 5）与第（）与第（）与第（）与第（6 6 6 6）项业务，）项业务，）项业务，）项业务，n n第（第（第（第（7 7 7 7）项业务本身就要求由两人或两）项业务本身就要

29、求由两人或两）项业务本身就要求由两人或两）项业务本身就要求由两人或两人以上进行，所以，第（人以上进行，所以，第（人以上进行，所以，第（人以上进行，所以，第（7 7 7 7）项业务本）项业务本）项业务本）项业务本身也是不相容职务。身也是不相容职务。身也是不相容职务。身也是不相容职务。练习练习2 2 ABCABCABCABC公司请你就下列问题提出建议，该公司有三位公司请你就下列问题提出建议，该公司有三位公司请你就下列问题提出建议，该公司有三位公司请你就下列问题提出建议，该公司有三位员工必须分担以下工作：员工必须分担以下工作：员工必须分担以下工作：员工必须分担以下工作：1 1 1 1、记录并保管总账

30、；、记录并保管总账；、记录并保管总账；、记录并保管总账；2 2 2 2、记录并保管应付账款明、记录并保管应付账款明、记录并保管应付账款明、记录并保管应付账款明细账；细账；细账；细账；3 3 3 3、记录并保管应收账款明细账；、记录并保管应收账款明细账；、记录并保管应收账款明细账；、记录并保管应收账款明细账；4 4 4 4、记录、记录、记录、记录货币资金日记账；货币资金日记账；货币资金日记账；货币资金日记账；5 5 5 5、保管、填写支票；、保管、填写支票；、保管、填写支票；、保管、填写支票；6 6 6 6、发出、发出、发出、发出销货退回及折让的贷项通知单；销货退回及折让的贷项通知单；销货退回及

31、折让的贷项通知单；销货退回及折让的贷项通知单；7 7 7 7、调节银行存款、调节银行存款、调节银行存款、调节银行存款日记账与银行对账单；日记账与银行对账单；日记账与银行对账单；日记账与银行对账单；8 8 8 8、保管并送存现金收入。、保管并送存现金收入。、保管并送存现金收入。、保管并送存现金收入。假定三人能力相当，应如何分工达到内控要求。假定三人能力相当，应如何分工达到内控要求。假定三人能力相当，应如何分工达到内控要求。假定三人能力相当，应如何分工达到内控要求。练习练习3 3n n审计人员审查某公司材料采购业务时，审计人员审查某公司材料采购业务时，审计人员审查某公司材料采购业务时，审计人员审查

32、某公司材料采购业务时，发现一笔业务的处理如下：从外地购发现一笔业务的处理如下：从外地购发现一笔业务的处理如下：从外地购发现一笔业务的处理如下：从外地购入钢材入钢材入钢材入钢材60000600006000060000公斤，价款公斤，价款公斤，价款公斤，价款240000240000240000240000元，运元，运元，运元，运杂费杂费杂费杂费6000600060006000元。财会部门将买价计入钢元。财会部门将买价计入钢元。财会部门将买价计入钢元。财会部门将买价计入钢材成本，运杂费计入管理费用。钢材材成本，运杂费计入管理费用。钢材材成本，运杂费计入管理费用。钢材材成本，运杂费计入管理费用。钢材入

33、库后仓库转来入库验收单，发现钢入库后仓库转来入库验收单，发现钢入库后仓库转来入库验收单，发现钢入库后仓库转来入库验收单，发现钢材短缺材短缺材短缺材短缺50505050公斤，查明属于运输途中的公斤，查明属于运输途中的公斤，查明属于运输途中的公斤，查明属于运输途中的定额内损耗。定额内损耗。定额内损耗。定额内损耗。要求要求要求要求 对该公司的这笔材料采购业务对该公司的这笔材料采购业务对该公司的这笔材料采购业务对该公司的这笔材料采购业务提出审计意见，并对错误进行调整。提出审计意见，并对错误进行调整。提出审计意见，并对错误进行调整。提出审计意见，并对错误进行调整。参考答案：参考答案：n n（1 1）该公

34、司材料采购业务，财）该公司材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门不以验收单作为记账依财会部门不以验收单作为记账依据，说明未能有效地执行材料采据，说明未能有效地执行材料采购内部控制制度。因此，账务记购内部控制制度。因此，账务记录的可靠性较差，审计人员应扩录的可靠性较差，审计人员应扩大对采购业务的审计范围。大对采购业务的审计范围。n n（2 2）该公司材料采购业务处理）该公司材料采购业务处理中对钢材成本的计算有误，外地中对钢材成本的计算有误，外地运杂费应计入采购成本，而不应运杂费应计入采购成本，而不应计入管理费用。调整的分录为：计入管理费用。调整的分录

35、为：n n借：原材料借：原材料钢材钢材 6000 6000n n 贷：管理费用贷：管理费用 6000 6000（3 3）对于运输途中的定额内损耗）对于运输途中的定额内损耗按规定可计入采购成本。不必调按规定可计入采购成本。不必调整。但在材料明细账中，应调整整。但在材料明细账中，应调整入库钢材的数量和单价。入库钢材的数量和单价。四、内部控制责任四、内部控制责任管理层的管理层的责任责任单位主要负责人的责任单位主要负责人的责任部门负责人部门负责人董事会的责任董事会的责任监督委员会的责任监督委员会的责任薪给委员会的责任薪给委员会的责任财务委员会的责任财务委员会的责任提名委员会的责任提名委员会的责任福利委

36、员会的责任福利委员会的责任内部审计人员的责任内部审计人员的责任其他员工的责任其他员工的责任五、制度基础审计涵义五、制度基础审计涵义n n审计人员的审计工作建立在对内部控审计人员的审计工作建立在对内部控审计人员的审计工作建立在对内部控审计人员的审计工作建立在对内部控制制度评价的基础上，即为制度基础制制度评价的基础上，即为制度基础制制度评价的基础上，即为制度基础制制度评价的基础上，即为制度基础审计方法，或叫系统基础审计方法。审计方法，或叫系统基础审计方法。审计方法，或叫系统基础审计方法。审计方法，或叫系统基础审计方法。n n具体的说，审计人员通过对内部控制具体的说，审计人员通过对内部控制具体的说，

37、审计人员通过对内部控制具体的说，审计人员通过对内部控制制度的调查与评价，根据内部控制制制度的调查与评价，根据内部控制制制度的调查与评价，根据内部控制制制度的调查与评价，根据内部控制制度实际存在的强点和弱点，来确定进度实际存在的强点和弱点，来确定进度实际存在的强点和弱点，来确定进度实际存在的强点和弱点，来确定进一步实施实质性测试的范围、重点、一步实施实质性测试的范围、重点、一步实施实质性测试的范围、重点、一步实施实质性测试的范围、重点、方法与数量。方法与数量。方法与数量。方法与数量。第三节第三节 制度基础审计的方法制度基础审计的方法 制度基础审计方法制度基础审计方法制度制度基础基础审计审计方法方

38、法调查法调查法 文字描述法文字描述法 调查表法调查表法 流程图法流程图法 强弱点记录法强弱点记录法 测试与质疑法测试与质疑法 实质性测试法实质性测试法 在审计技术方法一章中所介绍的各种方法在审计技术方法一章中所介绍的各种方法在审计技术方法一章中所介绍的各种方法在审计技术方法一章中所介绍的各种方法 均适用于制度基础审计。均适用于制度基础审计。均适用于制度基础审计。均适用于制度基础审计。（一）（一）调查法调查法n n主要了解主要了解：各项控制措施的目的是什么，各项控制措施的目的是什么，各项控制措施的目的是什么，各项控制措施的目的是什么，能发挥哪些方面的控制职能；为实现特定目能发挥哪些方面的控制职能

39、；为实现特定目能发挥哪些方面的控制职能；为实现特定目能发挥哪些方面的控制职能；为实现特定目的采取了哪些控制措施或方法，其设计是否的采取了哪些控制措施或方法，其设计是否的采取了哪些控制措施或方法，其设计是否的采取了哪些控制措施或方法，其设计是否合法而有效，可能存在哪些弱点；主要经营合法而有效，可能存在哪些弱点；主要经营合法而有效，可能存在哪些弱点；主要经营合法而有效，可能存在哪些弱点；主要经营环节与业务的内部控制能否互相衔接与配套环节与业务的内部控制能否互相衔接与配套环节与业务的内部控制能否互相衔接与配套环节与业务的内部控制能否互相衔接与配套等；等；等；等；n n主要步骤主要步骤：n n1 1

40、1 1、审计人员首先应查阅被审计单位有关文、审计人员首先应查阅被审计单位有关文、审计人员首先应查阅被审计单位有关文、审计人员首先应查阅被审计单位有关文件资料，以获得概括的整体印象；件资料，以获得概括的整体印象；件资料，以获得概括的整体印象；件资料，以获得概括的整体印象；n n2 2 2 2、审计人员应通过实地观察，来印证最初、审计人员应通过实地观察，来印证最初、审计人员应通过实地观察，来印证最初、审计人员应通过实地观察，来印证最初地印象；地印象；地印象；地印象；n n3 3 3 3、审计人员应通过对管理人员、职工的询、审计人员应通过对管理人员、职工的询、审计人员应通过对管理人员、职工的询、审计

41、人员应通过对管理人员、职工的询问，来进一步了解内部控制措施地内容与实问，来进一步了解内部控制措施地内容与实问，来进一步了解内部控制措施地内容与实问，来进一步了解内部控制措施地内容与实施情况，各项职务地分工与有关岗位人员的施情况，各项职务地分工与有关岗位人员的施情况，各项职务地分工与有关岗位人员的施情况，各项职务地分工与有关岗位人员的能力。能力。能力。能力。（二）（二）文字描述法文字描述法 是指以文字形式简要描述被审计单位内部是指以文字形式简要描述被审计单位内部是指以文字形式简要描述被审计单位内部是指以文字形式简要描述被审计单位内部控制制度的方法。控制制度的方法。控制制度的方法。控制制度的方法。

42、适用于适用于适用于适用于：企业规模小、内部控制制度简单：企业规模小、内部控制制度简单：企业规模小、内部控制制度简单：企业规模小、内部控制制度简单的情况；的情况；的情况；的情况；内部控制文字说明内部控制文字说明内部控制文字说明内部控制文字说明 编号：编号：编号：编号：编制人：编制人：编制人：编制人：日期：日期：日期：日期：审核人：审核人：审核人：审核人：日期：日期：日期：日期：某某单位某某单位现金收付内部控制制度现金收付内部控制制度日期日期以下实正文部分以下实正文部分 （三）调查表法（三）调查表法n n是指审计人员利用首先设计好的标准化表格，进是指审计人员利用首先设计好的标准化表格，进是指审计人

43、员利用首先设计好的标准化表格，进是指审计人员利用首先设计好的标准化表格，进行调查询问的一种方法，它以提问的方式向直接行调查询问的一种方法，它以提问的方式向直接行调查询问的一种方法，它以提问的方式向直接行调查询问的一种方法，它以提问的方式向直接从事业务经营的的人员了解内部控制状况，然后从事业务经营的的人员了解内部控制状况，然后从事业务经营的的人员了解内部控制状况，然后从事业务经营的的人员了解内部控制状况，然后视回答情况判断内部控制的强、弱点。视回答情况判断内部控制的强、弱点。视回答情况判断内部控制的强、弱点。视回答情况判断内部控制的强、弱点。n n优点优点优点优点：简便易行，有利于审计人员使用；

44、节省工：简便易行，有利于审计人员使用；节省工：简便易行，有利于审计人员使用；节省工：简便易行，有利于审计人员使用；节省工作量；作量；作量；作量；“否否否否”栏集中反映内控的弱点，引起注意；栏集中反映内控的弱点，引起注意；栏集中反映内控的弱点，引起注意；栏集中反映内控的弱点，引起注意；n n缺点：缺点：缺点：缺点：不利于对整体评价不利于对整体评价不利于对整体评价不利于对整体评价 缺乏弹性缺乏弹性缺乏弹性缺乏弹性 用用用用“是是是是”、“否否否否”回答问题，会导致表面回答问题，会导致表面回答问题，会导致表面回答问题，会导致表面化、例行公事地处理问题。化、例行公事地处理问题。化、例行公事地处理问题。

45、化、例行公事地处理问题。所以，调查表应与流程图、文字说明结合使用。所以，调查表应与流程图、文字说明结合使用。所以，调查表应与流程图、文字说明结合使用。所以，调查表应与流程图、文字说明结合使用。内部控制制度问题调查表内部控制制度问题调查表内部控制制度问题调查表内部控制制度问题调查表运用期限：运用期限：运用期限：运用期限：编号：编号：编号：编号：（四）（四）流程图法流程图法n n将调查了解到的有关制度用图解形式将调查了解到的有关制度用图解形式将调查了解到的有关制度用图解形式将调查了解到的有关制度用图解形式描述的方法即为流程图法。描述的方法即为流程图法。描述的方法即为流程图法。描述的方法即为流程图法

46、。n n绘制流程图的绘制流程图的绘制流程图的绘制流程图的具体方法具体方法具体方法具体方法如下：如下：如下：如下：1 1 1 1、充分了解业务处理程序；、充分了解业务处理程序；、充分了解业务处理程序；、充分了解业务处理程序；2 2 2 2、运用特定的符号和线条；、运用特定的符号和线条；、运用特定的符号和线条；、运用特定的符号和线条；3 3 3 3、表明不同环节或业务程线；、表明不同环节或业务程线；、表明不同环节或业务程线；、表明不同环节或业务程线；4 4 4 4、列示指责分工及相关控制措施；、列示指责分工及相关控制措施；、列示指责分工及相关控制措施；、列示指责分工及相关控制措施；5 5 5 5、

47、注明每张文件凭证的出处与去向；、注明每张文件凭证的出处与去向；、注明每张文件凭证的出处与去向；、注明每张文件凭证的出处与去向；6 6 6 6、说明会计记录编制；、说明会计记录编制；、说明会计记录编制；、说明会计记录编制；7 7 7 7、附加图解注释。、附加图解注释。、附加图解注释。、附加图解注释。（五）强弱点记录法（五）强弱点记录法n n审计人员在通过各种调查和描述审计人员在通过各种调查和描述的基础上，经过进一步分析和归的基础上，经过进一步分析和归纳，就可以编制被审计单位各项纳，就可以编制被审计单位各项内部控制制度强点记录表和弱点内部控制制度强点记录表和弱点记录表。记录表。n n该表直观地表达

48、内部控制制度强该表直观地表达内部控制制度强点所在及薄弱之处，便于阅读和点所在及薄弱之处，便于阅读和评价。评价。（六）测试与质疑法（六）测试与质疑法 1 1 1 1、事项复查、事项复查、事项复查、事项复查：从已经处理过地业务事项中抽出一项，从已经处理过地业务事项中抽出一项，从已经处理过地业务事项中抽出一项，从已经处理过地业务事项中抽出一项，追溯它的处理过程。它是在制度调查和描述之间进追溯它的处理过程。它是在制度调查和描述之间进追溯它的处理过程。它是在制度调查和描述之间进追溯它的处理过程。它是在制度调查和描述之间进行地，其主要目的是要用来确证制度的描述是否完行地，其主要目的是要用来确证制度的描述是

49、否完行地，其主要目的是要用来确证制度的描述是否完行地，其主要目的是要用来确证制度的描述是否完整和正确，整和正确，整和正确，整和正确，2 2 2 2、事项测试、事项测试、事项测试、事项测试：从某一类型事项中抽取相当数量事项：从某一类型事项中抽取相当数量事项：从某一类型事项中抽取相当数量事项：从某一类型事项中抽取相当数量事项地文件，进行详细检查，然后根据样本检查结果，地文件，进行详细检查，然后根据样本检查结果，地文件，进行详细检查，然后根据样本检查结果，地文件，进行详细检查，然后根据样本检查结果，对某一类型事项的总体做出正确程度的判定。对某一类型事项的总体做出正确程度的判定。对某一类型事项的总体做

50、出正确程度的判定。对某一类型事项的总体做出正确程度的判定。3 3 3 3、符合性测试：、符合性测试：、符合性测试：、符合性测试：目的是为了取得系统中控制职能正目的是为了取得系统中控制职能正目的是为了取得系统中控制职能正目的是为了取得系统中控制职能正常发挥的证据。一要确认要测试的控制是否关键性常发挥的证据。一要确认要测试的控制是否关键性常发挥的证据。一要确认要测试的控制是否关键性常发挥的证据。一要确认要测试的控制是否关键性控制（指能保证真实性、完整性和揭发错误控制其控制（指能保证真实性、完整性和揭发错误控制其控制（指能保证真实性、完整性和揭发错误控制其控制（指能保证真实性、完整性和揭发错误控制其