吴文俊第八章固定资产.pptx

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1、 o第八章第八章 固定资产固定资产 o第一节第一节 固定资产概述固定资产概述o第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得o第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧o第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置o第六节第六节 固定资产的清查固定资产的清查提纲提纲学习目的与要求学习目的与要求 通过本章的学习，掌握固定资产的计价标准及通过本章的学习，掌握固定资产的计价标准及其价值构成；对固定资产的取得及处置能熟练地进其价值构成；对固定资产的取得及处置能熟练地进行会计处理；掌握各种固定资产折旧方法及折旧会行会计处理；掌握各种固定资产折旧方法及折旧会计处理；熟悉固定资产清查业务的会计核算。计处理；熟悉固

2、定资产清查业务的会计核算。o 重点重点 1 1、入账价值的确定入账价值的确定 2 2、取得的核算、取得的核算 3 3、折旧的核算、折旧的核算教学重点与难点教学重点与难点o 难点难点 1 1、加速折旧的计算、加速折旧的计算 2 2、固定资产处置的核算、固定资产处置的核算 3 3、固定资产盘盈的处理、固定资产盘盈的处理o一、概念一、概念o二、分类二、分类o三、计价三、计价提纲提纲一、固定资产的概念（一）定义（一）定义固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过

3、一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产（二）特征固定固定资产资产能多次参加生产能多次参加生产经营过程，可供经营过程，可供企业长期使用企业长期使用原有实物形态能原有实物形态能保持基本不变保持基本不变实物的磨损实物的磨损逐渐丧失服务能力逐渐丧失服务能力为了在目前为了在目前的生产经营的生产经营中使用中使用为未来的为未来的经营做准备经营做准备为了出售为了出售 在有效使用年限内计在有效使用年限内计提折旧（每年提折旧（每年2万）万）20万10年（二）特征o1、年限、年限-超过一个会计年度超过一个会计年度o2、为有形资产、为有形资

4、产o3、是使用而不是出售、是使用而不是出售（三）确认条件o1、与该固定资产有关的与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业o 判断：经营租赁，融资租赁判断：经营租赁，融资租赁o2、成本能够可靠地计量、成本能够可靠地计量 注意：不同企业的经营内容不同、规模不同其确认标准注意：不同企业的经营内容不同、规模不同其确认标准不强求一致。不强求一致。二、分类固定资产固定资产按经济用途按经济用途按使用情况按使用情况按所有权分类按所有权分类生产经营用生产经营用非生产经营用非生产经营用使用中的使用中的未使用的未使用的不需用的不需用的自有的自有的租入的租入的综合分类综合分类三、固定资产的计价三

5、、固定资产的计价o（一）计价标准（一）计价标准o1、原始价值、原始价值购买方购买方( (建造方建造方) )可 以 使可 以 使用 的 状用 的 状态态购置固定资产的价购置固定资产的价款、运杂费、包装款、运杂费、包装费、安装成本费、安装成本.应分摊的借款利息应分摊的借款利息购建购建合理、必要的支出合理、必要的支出o优点：一切计入固定资产原始价值的支出都有凭据可优点：一切计入固定资产原始价值的支出都有凭据可查，有客观性和可验证性。查，有客观性和可验证性。o实务中固定资产实务中固定资产一般一般按取得时的按取得时的原始价值原始价值入账。入账。o2、净值（折余价值）、净值（折余价值）=原始价值原始价值已

6、提折旧已提折旧三、固定资产的计价（1）新旧程度新旧程度（2）实际占用资金）实际占用资金的数额的数额是固定资产盘盈、盘是固定资产盘盈、盘亏、报废、毁损等溢亏、报废、毁损等溢余或损失的依据。余或损失的依据。问题：问题： 为什么要采用两种计价标为什么要采用两种计价标准准o固定资产在使用过程中实物形态的变化固定资产在使用过程中实物形态的变化o固定资产在使用过程中加之减少和价值转移特征固定资产在使用过程中加之减少和价值转移特征三、固定资产的计价三、固定资产的计价o（二）原始价值的构成（二）原始价值的构成固定资产的取得方式不同其原始价值的构成不同。固定资产的取得方式不同其原始价值的构成不同。o1、购入的、

7、购入的=买价买价+相关费用相关费用+相关税金（包括相关税金（包括增值税）增值税）o2、自行建造、自行建造=构建的全部支出构建的全部支出o3、投入的、投入的、 三、固定资产的计价4、接受捐赠的、接受捐赠的、（1）有凭证：）有凭证：=凭证价凭证价+支付税费支付税费（2）无凭证）无凭证 a、有市场价：、有市场价：=市场价市场价+支付税费支付税费b、无市场价：按未来现金流量的现值入账、无市场价：按未来现金流量的现值入账三、固定资产的计价5、改扩建的、改扩建的 =原账面价值原账面价值+发生支出发生支出-变价收入变价收入6、融资组入的、融资组入的 （1）比重较大时：孰低）比重较大时：孰低（2）比重较小时：

8、最低租赁付款额）比重较小时：最低租赁付款额7、无偿调入的、无偿调入的=调出单位账面原价调出单位账面原价+支付相关费用支付相关费用8、盘盈的、盘盈的（1）有市价：）有市价：=市价市价-估计损耗估计损耗（2）无市价：未来现金流量现值）无市价：未来现金流量现值（三）注意（三）注意 1 2 3 4第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、购入固定资产（一、购入固定资产（重点）重点）二、自行建造固定资产（二、自行建造固定资产（难点难点）三、投资者投入固定资产三、投资者投入固定资产提纲提纲 第二节第二节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算o一、购入一、购入o1、购入的固定资产的原始价值包括、购入的固

9、定资产的原始价值包括（？）（？）o2、购入不需安装购入不需安装的固定资产，直接计入的固定资产，直接计入“固定资固定资产产”账户账户 购入时购入时 借：固定资产（价、税、费等）借：固定资产（价、税、费等） 贷：银行存款等贷：银行存款等应付账款应付账款预付账款预付账款o某企业购入一台不需经过安装即可投入使用的某企业购入一台不需经过安装即可投入使用的设备，该设备买价设备，该设备买价50000元，增值税税额为元，增值税税额为8500元，支付的运杂费及包装费为元，支付的运杂费及包装费为2500元。企业购元。企业购入该设备有关的会计处理为：入该设备有关的会计处理为： 课堂练习课堂练习o借：固定资产借：固定

10、资产 61000 贷：银行存款贷：银行存款 61000一、购入一、购入o4、购入需安装的、购入需安装的，先通过，先通过“在建工程在建工程”账户核账户核算，安装完毕后再转入算，安装完毕后再转入“固定资产固定资产”账户。账户。 在建工程在建工程 资产资产 用来核算企业在建造固定资产期间用来核算企业在建造固定资产期间发生的各种支出。发生的各种支出。发生工程成本发生工程成本完工转出完工转出未完工程成本未完工程成本购入时购入时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材领用安装材料，料， 支付安装支付安装费、费、 工资费用工资费用等等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料

11、 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出） 应付工资等应付工资等交付使用交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程o例、企业购入需要安装的设备一台，该设备的例、企业购入需要安装的设备一台，该设备的买价为买价为120000元，增值税税额为元，增值税税额为20400元，支付元，支付的运杂费为的运杂费为3600元。企业为安装该设备领用材元。企业为安装该设备领用材料料3000元，购进该批材料所支付的增值税为元，购进该批材料所支付的增值税为510元，另支付安装工人工资元，另支付安装工人工资2600元。有关的会计元。有关的会计处理如下：处理如下： 课堂练习课堂

12、练习一、购入一、购入购进该设备所支付的价款、税金及运杂费合计为购进该设备所支付的价款、税金及运杂费合计为144000元。元。借：在建工程借：在建工程 144000贷：银行存款贷：银行存款 144000 （120000+20400+3600）安装该设备发生的材料费和工资费为安装该设备发生的材料费和工资费为6110元。元。借：在建工程借：在建工程 6110 贷：原材料贷：原材料 3000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 510 应付工资应付工资 2600设备安装完毕交付使用时，总成本为设备安装完毕交付使用时，总成本为150110元。元。借：固定资产借：固定资产

13、 150110 贷：在建工程贷：在建工程 150110二、自行建造二、自行建造o（一）入账价值：（一）入账价值：o（二）帐户（二）帐户（1）在建工程）在建工程 （2）工程物资）工程物资 入库入库 出库出库 余额余额o （三）方式（三）方式o 1、自营工程、自营工程 o例例3 3、某企业采用自营方式建造一所仓库。为建造该仓、某企业采用自营方式建造一所仓库。为建造该仓库购进专用材料一批，买价库购进专用材料一批，买价250000250000元，增值税为元，增值税为4250042500元。建造该仓库发生了下列费用：购进的专项材料全元。建造该仓库发生了下列费用：购进的专项材料全部领用；支付建设工人的工资

14、部领用；支付建设工人的工资6500065000元，企业辅助生产元，企业辅助生产车间为工程提供劳务支出车间为工程提供劳务支出2000020000元；领用了生产用材料元；领用了生产用材料5000050000元，该批材料的进项增值税为元，该批材料的进项增值税为85008500元；领用了企元；领用了企业生产的产品一批，成本为业生产的产品一批，成本为2500025000元，计税价格为元，计税价格为4000040000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%；在工程完工时结转为建；在工程完工时结转为建造工程发生的借款利息为造工程发生的借款利息为1200012000元。工程建设完工即交元。工程建设完工即

15、交付使用。付使用。 例题例题二、自行建造二、自行建造o购入为建造工程购进的材料购入为建造工程购进的材料o借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料 292500 292500o 贷：银行存款贷：银行存款 292500 292500o领用工程物资领用工程物资 o借：在建工程借：在建工程仓库仓库 292500 292500o 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 292500 292500o工程领用原材料工程领用原材料o借：在建工程借：在建工程仓库仓库 58500 58500o 贷：原材料贷：原材料 50000 50000o 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转出进项税额转出）85

16、008500二、自行建造二、自行建造o工程领用产品工程领用产品o借：在建工程借：在建工程仓库仓库 46800 46800o 贷：库存商品贷：库存商品 40000 40000o 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68006800o支付建设工人工资支付建设工人工资o借：在建工程借：在建工程仓库仓库 65000 65000o 贷：应付工资贷：应付工资 65000 65000o辅助生产车间为工程提供的劳务支出辅助生产车间为工程提供的劳务支出o借：在建工程借：在建工程仓库仓库 5000 5000o 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 5000 5000二、自行建造

17、二、自行建造o结转借款利息结转借款利息o借：在建工程借：在建工程仓库仓库 12000 12000o 贷：长期借款贷：长期借款 12000 12000o工程完工交付使用工程完工交付使用o借：固定资产借：固定资产仓库仓库 479800 479800o 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 479800 479800二、自行建造二、自行建造o2、出包工程、出包工程o A、预付、结算支付包工款、预付、结算支付包工款o B、完工，达到可使用状态、完工，达到可使用状态o某企业将新建厂房的工程出包给某企业将新建厂房的工程出包给M M公司承建，根据合公司承建，根据合同规定，首先预付工程款同规定，首先预付工程款35

18、0000350000元，工程完工后，元，工程完工后，根据工程竣工决算表验收合格后补付工程款根据工程竣工决算表验收合格后补付工程款120000120000元，完工工程交付使用。元，完工工程交付使用。 o预付出包工程款预付出包工程款o借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程 350000 350000o 贷：银行存款贷：银行存款 350000 350000o工程完工时，经验收合格补付工程款工程完工时，经验收合格补付工程款o借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程 120000 120000o 贷：银行存款贷：银行存款 120000 120000o工程完工交付使用工程完工交付使用o借：固定资产借：固

19、定资产厂房厂房 470000 470000o 贷：在建工程贷：在建工程出包工程出包工程 470000 470000 课堂练习课堂练习三、投入者投入固定资产三、投入者投入固定资产o【例】某企业接受投资人投入的一项固定资【例】某企业接受投资人投入的一项固定资产，经投资各方协商确认的价值为产，经投资各方协商确认的价值为230000230000元，元，该固定资产已运达并办理了财产移交手续。：该固定资产已运达并办理了财产移交手续。：o借：固定资产借：固定资产 230000 230000o 贷：实收资本贷：实收资本 230000 2300001.1. 购置的固定资产2 2. . 自行建造的固定资产3.3.

20、 接受投资的固定资产o1、含义及性质、含义及性质o2、影响折旧的因素、影响折旧的因素o3、固定资产折旧的范围、固定资产折旧的范围o4、固定资产折旧的方法、固定资产折旧的方法o5、固定资产折旧的核算、固定资产折旧的核算提纲提纲固定资产折旧的计算和账务处理固定资产折旧的计算和账务处理重点和难点：重点和难点： 第三节 固定资产折旧 o1、 含义含义:是指在固定资产在寿命内，按照确定的方是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。法对应计折旧额进行系统分摊。一、概述一、概述年年份份12345价价值值 固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗固定资产在

21、使用过程中固定资产在使用过程中的价值损耗的价值损耗 。一、概述一、概述o2 2、为什么要计提折旧？o3 3、折旧的实质：、折旧的实质： 费用，为非付现费用。费用，为非付现费用。 是权责发生制的体现。是权责发生制的体现。o4、对折旧的处理方法：、对折旧的处理方法：企业应在固定资产的有企业应在固定资产的有效使用年限内，按照确定的方法效使用年限内，按照确定的方法对应计折旧额对应计折旧额进进行系统分摊，计入各期的产品成本和期间费用中。行系统分摊，计入各期的产品成本和期间费用中。问题：应计折旧额是问题：应计折旧额是固定资产原值吗？固定资产原值吗？一、概述一、概述o应记折旧额应记折旧额 =原值原值预计净残

22、值预计净残值o是指固定资产的原始价值扣除其预计净残值后是指固定资产的原始价值扣除其预计净残值后的余额，的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提固定资产减值准备累计金额。应当扣除已计提固定资产减值准备累计金额。（我们不涉及）（我们不涉及）二、影响固定资产折旧的因素o1 1、原值、原值取得固定资产时的原始成本。取得固定资产时的原始成本。 是计提是计提折旧的依据。折旧的依据。o2 2、预计净残值、预计净残值企业从该项资产处置中获得的扣企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。除预计处置费用后的金额。o预计净残值预计净残值= =预计残值收入预计残

23、值收入- -预计清理费用预计清理费用= =原值原值预预计净残值率。计净残值率。 净残值率（预先合理确定）净残值率（预先合理确定）= =净残值净残值 原值原值o3 3、预计使用年限、预计使用年限 经济年限而不是物理年限。经济年限而不是物理年限。o4 4、折旧方法、折旧方法 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。三、计提折旧的范围三、计提折旧的范围o 除了下列两项，均提折旧除了下列两项，均提折旧 1、超期使用、超期使用 已提足折旧但仍然继续使用的固定资产已提足折旧但仍然继续使用的固定资产 2、单独入账的土地、单独入账的土地 下列哪

24、些固定资产要提折旧：下列哪些固定资产要提折旧： A.经营性出租经营性出租 B.在建工程达到预定可使用状态前在建工程达到预定可使用状态前 C.季节性大修理的机器季节性大修理的机器 D.更新改造停用的更新改造停用的 E.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物三、计提折旧的范围三、计提折旧的范围 注意：注意：计提折旧的时间、基础计提折旧的时间、基础o时间：时间：固定资产的折旧一般是按月提取的（为固定资产的折旧一般是按月提取的（为什么？）什么？）o基础：月初固定资产应计折旧额基础：月初固定资产应计折旧额o 判断：判断： 当月增加的固定资产当月增加的固定资产 当月减少的固定资产当月减少的固

25、定资产 为什么？为什么？ （） 期初余额期初余额（+）期末余额期末余额四、折旧的计算方法四、折旧的计算方法折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法选选择择一经选定一经选定不得随意变更不得随意变更四、折旧的计算方法四、折旧的计算方法o（一）平均折旧法：是指采用一）平均折旧法：是指采用一定的标准一定的标准平均分摊应平均分摊应计折旧额的方法。计折旧额的方法。o1 1、年限平均法：即按使用年限（、年限平均法：即按使用年限（N N）平均分摊应计折）平均分摊应计折旧额。旧额。年折旧额年折旧额=年折旧

26、率年折旧率=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值N固定资产原值固定资产原值（预计净残值收入（预计净残值收入预计清理费用）预计清理费用） N年折旧额年折旧额原始价值原始价值月折旧额、月折旧率年折旧额年折旧额使用年限使用年限 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为100 000100 000元，预计元，预计 使用年限使用年限1010年，预计残值收入年，预计残值收入50005000元，预计清理费元，预计清理费10001000元，假设甲公司没有为该机器设备计提减值准元，假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为

27、多少？年折旧额= 100000 （50001000）10=9600（元）（元）月折旧额= 9600 12=800（元）（元）四、折旧的计算方法四、折旧的计算方法年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原值原值1 原值原值=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值N=1预计净残值率预计净残值率 N原值原值原值原值预计净残值率预计净残值率N=1 原值原值年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值年折旧率年折旧率月折旧额、月折旧率 课堂练习课堂练习 某企业一幢厂房的原始价值为某企业一幢厂房的原始价值为36000003600000元，预计元，预计可使用可使用2020年，预计的净残值率为年，预计的净残值率

28、为5%5%。计算该固定资。计算该固定资产每月应计提的折旧额。产每月应计提的折旧额。=4.75% 月折旧额月折旧额=36000000.3917%=14100 (元元)年折旧率年折旧率=15%20月折旧率月折旧率= = 0.3917%4.75%12四、折旧的计算方法四、折旧的计算方法o注意：注意： 折旧率折旧率 我国企业实务中一我国企业实务中一般选择个别和分类般选择个别和分类个别个别分类分类综合综合优点：计算简便优点：计算简便缺点：没有考虑固定资产在不同的使用年限使用强度缺点：没有考虑固定资产在不同的使用年限使用强度不同；提供的经济效益不同；发生的修理费不同。不同；提供的经济效益不同；发生的修理费

29、不同。评价评价四、折旧的计算方法四、折旧的计算方法 固定资产各期负荷程度相同，应分摊相同的折旧费。固定资产各期负荷程度相同，应分摊相同的折旧费。适用适用四、折旧的计算方法o2 2、工作量法：根据工作量分摊应计折旧额。、工作量法：根据工作量分摊应计折旧额。 固定资产原价固定资产原价（11预计净残值率）预计净残值率）预计总工作量预计总工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 =月折旧额月折旧额 =单位工作量单位工作量折旧额折旧额月实际工作量月实际工作量年折旧额年折旧额年工作量年工作量 例：例： 某企业一辆运输货车的原始价值为某企业一辆运输货车的原始价值为160000160000元，元，该货车预计净残

30、值率为该货车预计净残值率为5%5%，预计可行驶，预计可行驶800000800000公里。公里。现假设本月该货车实际行驶了现假设本月该货车实际行驶了50005000公里。要求计算公里。要求计算该固定资产的月折旧额。该固定资产的月折旧额。 课堂练习课堂练习 单位公里折旧额单位公里折旧额= =0.19（元）（元） 本月应计提的折旧额本月应计提的折旧额=50000.19=950元元160000 （15%） 800000评价评价运输设备和大型机械设备等运输设备和大型机械设备等优点：符合收入与费用的配比优点：符合收入与费用的配比缺点：没有考虑固定资产的无形损耗缺点：没有考虑固定资产的无形损耗 、工作总量很

31、难、工作总量很难预计。预计。适用适用课堂总结课堂总结o1、折旧含义及性质折旧含义及性质对应计折旧额的系统分对应计折旧额的系统分摊、是一种非付现费用摊、是一种非付现费用。 原值、预计净残值、预原值、预计净残值、预计使用年限、折旧方法计使用年限、折旧方法。 超期使用的及单独计超期使用的及单独计价的土地外价的土地外平均折旧法平均折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法o2、影响折旧的因素、影响折旧的因素o3、固定资产折旧的范围、固定资产折旧的范围o4、固定资产折旧的方法、固定资产折旧的方法四、折旧的计算方法四、折旧的计算方法o（二）加速折旧法：是在固定资产使用的早（二）加速折旧法：是在固定

32、资产使用的早期多提折旧，而后逐渐减少计提折旧额的计期多提折旧，而后逐渐减少计提折旧额的计算方法。算方法。早期多提折旧早期多提折旧 后期少提折旧后期少提折旧有效使用年限有效使用年限为什么为什么 ？年折旧额年折旧额使用年限使用年限四、折旧的计算方法1、双倍余额递减法：是在不考虑固定资产残值的情况下根据双倍余额递减法：是在不考虑固定资产残值的情况下根据每期每期期初固定资产账面净值期初固定资产账面净值和和双倍的直线折旧率双倍的直线折旧率计算固定资计算固定资产折旧的一种方法。产折旧的一种方法。年折旧额年折旧额= =账面净值账面净值=原值原值-累计折旧累计折旧 年折旧率年折旧率=2 2预计使用年限预计使用

33、年限固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值年折旧率年折旧率逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减不变不变月折旧额、月折旧率？ 第一年的折旧额是以第一年的折旧额是以双倍的直线折旧率双倍的直线折旧率乘以固乘以固定资产的定资产的原价原价计算的，固定资产的净残值并不从计算的，固定资产的净残值并不从固定资产固定资产价值中抵减；价值中抵减； 折旧额是折旧额是按年递减按年递减的，年内的，年内各月的各月的折旧额是折旧额是平平均均的；的； 采用双倍余额递减法时，只要该项固定资产采用双倍余额递减法时，只要该项固定资产仍然使用，其账面净值就不可能被冲销完毕，因仍然使用，其账面净值就不可能被冲销完毕，因此为了简化核算，也

34、可在折旧的此为了简化核算，也可在折旧的最后两年最后两年，将固，将固定资产的账面折余价值扣除净残值后的余额定资产的账面折余价值扣除净残值后的余额平均平均分摊。分摊。说明说明例：某企业新购入一台设备的原始价值为例：某企业新购入一台设备的原始价值为20000元，元，预计净残值率为预计净残值率为4%，预计使用年限为，预计使用年限为5年。采用双倍年。采用双倍余额递减法计算每年应计提的折旧额。余额递减法计算每年应计提的折旧额。 (4320-20000 4%)/2=1760年份年份原始价值原始价值年折年折旧率旧率年折旧年折旧额额累计折旧累计折旧年初账面净值年初账面净值1200 0040%80008 0001

35、2 0002200 0040%4800 12 8007 2003200 0040% 288015 6804 3204200 00 176017 4402 5605200 00 176019200800四、折旧的计算方法2、年数总和法：是以固定资产在使用年限内的应计、年数总和法：是以固定资产在使用年限内的应计折旧额乘以递减的折旧率计算折旧的一种方法。折旧额乘以递减的折旧率计算折旧的一种方法。年折旧额年折旧额=一台设备能用一台设备能用10年年(10,9,81)/(1+2+3 +10)年折旧率年折旧率=月折旧额、月折旧率？尚可使用年数尚可使用年数使用年限的年数总和使用年限的年数总和（固定资产原值预计

36、净残值）年折旧率固定资产原值预计净残值）年折旧率o某企业购进一台机器设备的原价为某企业购进一台机器设备的原价为48000元，该元，该设备预计使用设备预计使用5年，预计的年，预计的净残值率为净残值率为3%。采。采用年数总和法计算固定资产的年折旧额。用年数总和法计算固定资产的年折旧额。 例题例题o 应计折旧额应计折旧额=48000（13%）= 46560（元）（元） 年数总和年数总和= n(n1)2= 5(5+1)2=15 年数总和法计算的年折旧额见下表：年数总和法计算的年折旧额见下表：四、折旧的计算方法年份年份应计折旧应计折旧额额年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧账面净值账面净值1

37、46 560 5/1515 52015 52032 480246 5604/1512 416 27 93620 064346 5603/15 9 31237 24810 752446 5602/15 6 20843 4564 544546 5601/15 3 10446 5601 440符合稳健性和配比要求，降低固定资产使用风险符合稳健性和配比要求，降低固定资产使用风险加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）有利于固定资产更新有利于固定资产更新 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡推迟纳税推迟纳税五、折旧的核算五、折旧的核算o企业应当按月提

38、取折旧，并根据用途计入相关企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；资产的成本或当期损益；o正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；的原值为基础计算当月的折旧额； o至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；旧方法进行复核；o改变时，应当作为会计估计变更。改变时，应当作为会计估计变更。五、折旧的核算五、折旧的核算o 账户：账户： 注销折旧（注销折旧（） 计提折旧（计提折旧（+） 累计已提折旧累计已提折旧 累计折旧（提问）累计折旧（提问） 企业在企业在2

39、003年年3月份应计提的固定资产折旧为月份应计提的固定资产折旧为35400元，元，其中，生产车间固定资产应计提折旧为其中，生产车间固定资产应计提折旧为20000元，管理部元，管理部门固定资产应计提的折旧为门固定资产应计提的折旧为15000元，经营性出租固定资元，经营性出租固定资产应计提的折旧为产应计提的折旧为400元。有关的会计处理如下：元。有关的会计处理如下： 课堂练习课堂练习 分录：借：制造费用分录：借：制造费用 20000o 管理费用管理费用 15000o 其他业务支出其他业务支出 400o 贷：累计折旧贷：累计折旧 35400o说明：不进行明细核算说明：不进行明细核算 一、固定资产处置

40、概述 二、固定资产的清理报废和转让出售o一、固定资产处置一、固定资产处置o1、方式：、方式：清理报废；转让出售；以固定资产对清理报废；转让出售；以固定资产对外投资；对外捐赠固定资产；无偿调出固定资产外投资；对外捐赠固定资产；无偿调出固定资产等。等。o2、账户、账户 固定资产清理（固定资产清理（重点）重点） 第五节 固定资产的处置o固定资产清理（固定资产清理（重点）重点）（1）转入清理的净值）转入清理的净值（2）发生清理费用）发生清理费用（3）应交纳的营业税）应交纳的营业税（4）结转走的清理净收）结转走的清理净收益益（1）取得变价收入）取得变价收入（2）获得的赔偿）获得的赔偿（3）结转走的清理净

41、损）结转走的清理净损失失清理中清理中（清理中）（清理中）o3、账务处理、账务处理固定资产转入清固定资产转入清理理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用发生清理费用 及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税金应交税金出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理交付使用交付使用净收益：净收益： 借：固定

42、资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理o4、举例举例 某企业的一幢旧厂房，因使用期满经批准报废。该厂房某企业的一幢旧厂房，因使用期满经批准报废。该厂房原始价值为原始价值为480000480000元，累计已提折旧元，累计已提折旧4650046500元。在清理过程元。在清理过程中，发生清理费中，发生清理费1360013600元，以银行存款支付；收回的残料作元，以银行存款支付；收回的残料作价入库价入库1050010500元。元。固定资产转入清理固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 15000

43、累计折旧累计折旧 465000 贷：固定资产贷：固定资产 480000支付清理费用支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 13600 贷：银行存款贷：银行存款 13600收回的残料入库收回的残料入库借：原材料借：原材料 10500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 10500结转清理净损益结转清理净损益借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 18100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 18100 （15000+13600-10500）o某企业出售运输部门的某企业出售运输部门的10带货车售价为带货车售价为160000元，营业税税率为元，营业税税率为5%，出售时支

44、付，出售时支付有关费用有关费用4000元，该批货车的原始价值元，该批货车的原始价值250000元，累计已提折旧元，累计已提折旧148000元。有关元。有关会计处理为：会计处理为： 课堂练习课堂练习一、固定资产清查概述一、固定资产清查概述二、会计处理二、会计处理o一、概述一、概述 o1、方法、方法 实地盘点法。实地盘点法。o2、时间和范围：一般是在、时间和范围：一般是在每年每年编制年度财务报编制年度财务报告前，对企业的固定资产进行告前，对企业的固定资产进行全面的全面的实地盘点。实地盘点。o3、处理、处理 两步两步 审批前和审批后审批前和审批后o二、会计处理二、会计处理o（一）盘亏（一）盘亏o（二

45、）盘盈（二）盘盈待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损益待处理固定资产损益营业外收入营业外收入固定资产固定资产营业外支出营业外支出固定资产固定资产本章小结本章小结o一、概述一、概述1 1、概念及特点、概念及特点 2 2、四种分类标准、四种分类标准 3 3、两、两种计价标准及具体原始价值构成种计价标准及具体原始价值构成二、取得二、取得1 1、购置、购置 需安装需安装 不需安装不需安装 2 2、自行建造、自行建造 自营自营 出包出包3 3、接受投资、接受投资o三、折旧三、折旧 两类两类 四种四种四、处置四、处置 帐户帐户 步骤步骤 五、清查五、清查 1 1、方法、方法 2 2、定期、定期 不定期不定期 3 3、处、处理理