行政单位负债和净资产.pptx

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1、行政单位负债和净资产的核算行政单位负债和净资产的核算n 负债负债是行政单位承担的能以货币是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款和暂存应缴预算款、应缴财政专户款和暂存款等款等.10.1 行政单位负债的核算行政单位负债的核算 行政单位负债的分类行政单位负债的分类 预算内欠款：应缴预算款 对财政的负债预算外欠款：应缴财政专户款 非财政性负债：暂存款、应付工资等 1、暂存款的核算、暂存款的核算 暂存款是行政单位在业务活动中与其暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位或个人发生的待结算款项。是行政他单位或个人发生的待结算款项。是行

2、政单位的待结算债务。单位的待结算债务。 对暂存款的管理要求：对暂存款的管理要求： （1）必须将暂存款与预算收入、应缴）必须将暂存款与预算收入、应缴预算款和应缴财政专户款区分清楚，不得预算款和应缴财政专户款区分清楚，不得相互混淆。相互混淆。 （2）各项暂存款项应当及时清理和结）各项暂存款项应当及时清理和结算，不得长期挂账。算，不得长期挂账。 暂存款的核算暂存款的核算 会计科目：会计科目：“暂存款暂存款”，负债类。，负债类。该科目该科目应按债权单位或个人名称设置明细账。该应按债权单位或个人名称设置明细账。该科目贷方余额，表示尚未结算的暂存款数科目贷方余额，表示尚未结算的暂存款数额。额。 例例1某行

3、政单位购入材料一批某行政单位购入材料一批2340元，元，已验收入库，款项未付。已验收入库，款项未付。 借：库存材料借：库存材料 2340 贷：暂存款贷：暂存款某销售商某销售商 2340 例例5续上例续上例1，该行政单位开出转账支票，该行政单位开出转账支票，支付前欠的材料款支付前欠的材料款2340元。元。 借：暂存款借：暂存款某销售商某销售商 2340 贷：银行存款贷：银行存款 2340 例例2某行政单位出租设备，收取押金某行政单位出租设备，收取押金6 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 6000 贷：暂存款贷：暂存款 某承租单位某承租单位 6000 例例3固定资产使用

4、完毕后，承租单位退固定资产使用完毕后，承租单位退回固定资产，该行政单位扣除回固定资产，该行政单位扣除600元作为租金，元作为租金，其余押金退还。其余押金退还。 借：暂存款借：暂存款某承租单位某承租单位 6000 贷：银行存款贷：银行存款 5400 其他收入其他收入 600 例例 4某行政单位收到一笔性质不清的款项某行政单位收到一笔性质不清的款项 5 000元。分录如下：元。分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：暂存款贷：暂存款 5000 例例6经核实前述性质不清的经核实前述性质不清的5 000元为所元为所属单位应上缴财政专户的款项，予以退还。属单位应上缴财政专户的款项，予以退还。

5、 借：暂存款借：暂存款 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 例例某行政单位向职工发放工资某行政单位向职工发放工资26000元，代扣元，代扣个人所得税个人所得税800元，代扣住房公积金元，代扣住房公积金1200元，实际向元，实际向职工支付职工支付24 000元。并开出缴款书，上缴代扣款。元。并开出缴款书，上缴代扣款。 （1）发放工资时）发放工资时 借：经费支出借：经费支出 26 000 贷：暂存款贷：暂存款代扣个人所得税代扣个人所得税 800 代扣住房公积金代扣住房公积金 1 200 银行存款银行存款 24 000 （2）上缴代扣款时）上缴代扣款时 借：暂存款借：暂存款代扣个人所得税代

6、扣个人所得税 800 代扣住房公积金代扣住房公积金 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002、应缴预算款的核算、应缴预算款的核算 应缴预算款应缴预算款是指行政单位在业务活动是指行政单位在业务活动中按规定取得的应当上缴财政预算的各种中按规定取得的应当上缴财政预算的各种款项。款项。 应缴预算款是行政单位代财政收取的，应缴预算款是行政单位代财政收取的，应缴入国库的资金，在没有上缴财政之前应缴入国库的资金，在没有上缴财政之前是行政单位对财政的负债。是行政单位对财政的负债。 应缴预算款的内容应缴预算款的内容 （1）纳入预算管理的）纳入预算管理的政府性基金政府性基金。 （2）纳入预算管理的）纳入

7、预算管理的行政性收费行政性收费。 （3）罚款项。）罚款项。 （4）无主财物变价款。）无主财物变价款。 （5）赃款和赃物变价款。）赃款和赃物变价款。 （6）其他应缴预算的资金。）其他应缴预算的资金。 （1）与（）与（2）为其主要部分。）为其主要部分。 对总预算会计，（对总预算会计，（1）属于基金预算收入中的非）属于基金预算收入中的非税收入，（税收入，（3）（5）属于一般预算收入中的非税收）属于一般预算收入中的非税收入。入。 应缴预算款的管理要求应缴预算款的管理要求 （1）依法收取。）依法收取。 （2）及时、足额上缴国库）及时、足额上缴国库 。 对于未达到缴款起点或需要定期清缴的对于未达到缴款起点

8、或需要定期清缴的应缴预算款项，应及时存入银行存款账户。应缴预算款项，应及时存入银行存款账户。每月月末及年终要将应缴预算款项全部清缴每月月末及年终要将应缴预算款项全部清缴入库。入库。 应缴预算款的核算应缴预算款的核算 会计科目：会计科目：“应缴预算款应缴预算款”，负债类。，负债类。该科目按应缴预算款项的类别设置明细账。该科目按应缴预算款项的类别设置明细账。由于年终前要对应缴预算款清理入库，该由于年终前要对应缴预算款清理入库，该科目年终应无余额。科目年终应无余额。 该账户按照该账户按照2007年政府收支分类科年政府收支分类科目目“收入分类科目收入分类科目”中的中的“目目”级科级科目并结合具体收费项

9、目设明细账。目并结合具体收费项目设明细账。 例例7某行政单位依据有关规定收取行政性收费某行政单位依据有关规定收取行政性收费4 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 4 000 例例8某行政单位依法对某企业的违法行为处某行政单位依法对某企业的违法行为处以罚款以罚款2 300元，款项存入银行。元，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 2 300 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 2 300 例例9某行政单位将本月应缴预算款某行政单位将本月应缴预算款6 300元上缴元上缴财政。财政。行政单位的分录为行政单位的分录为： 借：应缴预算款借

10、：应缴预算款 6 300 贷：银行存款贷：银行存款 6 300 总预算会计总预算会计收到收到“预算收入日报表预算收入日报表”应记：应记： 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 6 300 6 300 贷：一般预算收入贷：一般预算收入非税收入非税收入 6 300 6 3003、应缴财政专户款的核算、应缴财政专户款的核算 应缴财政专户款应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。缴财政专户的预算外资金。 财政专户是财政专户是财政预算外资金专户财政预算外资金专户的简称。的简称。 预算外资金是指行政事业单位或政府委托的其它机预算外资金是指行

11、政事业单位或政府委托的其它机构，为履行或代行政府职能，依据国家法律法规和具有构，为履行或代行政府职能，依据国家法律法规和具有法律效力的规章收取、提取、募集和安排使用，法律效力的规章收取、提取、募集和安排使用，未纳入未纳入财政预算管理财政预算管理的各种财政性资金。的各种财政性资金。 预算外资金属于政府财政资金，为与预算资金划预算外资金属于政府财政资金，为与预算资金划分清楚，预算外资金不存入国库，而是存入财政部分清楚，预算外资金不存入国库，而是存入财政部门在商业银行开立的专门账户，即财政专户。门在商业银行开立的专门账户，即财政专户。 应缴财政专户款的内容应缴财政专户款的内容 （1）根据国家法律和法

12、规规定收取、提取的各种）根据国家法律和法规规定收取、提取的各种行政事业性行政事业性收费、基金和附加收入收费、基金和附加收入等。等。 (ps:应缴预算款的内容应缴预算款的内容 1纳入预算管理的纳入预算管理的政府性基金政府性基金。 2纳入预算管理的纳入预算管理的行政性收费行政性收费。 ) （2）照国务院或省、自治区、直辖市人民政府及其财政、计）照国务院或省、自治区、直辖市人民政府及其财政、计划、物价部门审批的项目和标准，收取和提取的划、物价部门审批的项目和标准，收取和提取的各种行政事业性各种行政事业性收费收费。 （3）按照国务院和财政部审批的项目和标准向企事业单位和）按照国务院和财政部审批的项目和

13、标准向企事业单位和个体征收、募集或以政府信誉建立的具个体征收、募集或以政府信誉建立的具有特定用途的各种基金、有特定用途的各种基金、附加收入附加收入。 （4）主管部门按照国家规定从所属企事业单位和）主管部门按照国家规定从所属企事业单位和社会团体集中的管理费及其他资金。社会团体集中的管理费及其他资金。 （5）用于乡镇政府开支的乡镇）用于乡镇政府开支的乡镇自筹资金和统筹资自筹资金和统筹资金金。 （6）其他未纳入财政预算管理的财政性资金。包）其他未纳入财政预算管理的财政性资金。包括以政府名义获得的捐款，财政拨款有偿使用回收资括以政府名义获得的捐款，财政拨款有偿使用回收资金中未纳入财政预算管理的部分，国

14、家行政机关派驻金中未纳入财政预算管理的部分，国家行政机关派驻境外机构的非经营性收入、财政专户利息等。境外机构的非经营性收入、财政专户利息等。 应缴财政专户款的管理要求应缴财政专户款的管理要求 （1）按规定收取或提取。）按规定收取或提取。 预算外资金是体现政府职能的财政性资金，预算外资金是体现政府职能的财政性资金，行政单位应严格按照规定收取或提取，不得随意行政单位应严格按照规定收取或提取，不得随意收取或提取。收取或提取。 （2）实行收支两条线管理。）实行收支两条线管理。 行政单位取得的预算外资金，应缴入财政专行政单位取得的预算外资金，应缴入财政专户；行政单位需要的预算外资金，由财政部门按户；行政

15、单位需要的预算外资金，由财政部门按预算外资金收支计划，结合单位财务收支计划统预算外资金收支计划，结合单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中核拨。筹安排，从财政专户中核拨。 预算外资金收入上缴财政的三种类型：预算外资金收入上缴财政的三种类型： 全额上缴全额上缴。行政单位取得预算外资金时，。行政单位取得预算外资金时，全部全部作为对财政的负债并上缴财政。收到财政核拨的预算外作为对财政的负债并上缴财政。收到财政核拨的预算外资金时，作为本单位的预算外资金收入。资金时，作为本单位的预算外资金收入。 比例上缴。比例上缴。取得预算外资金时，按确定的比例计取得预算外资金时，按确定的比例计算出上缴财政专户数额和留

16、归本单位的数额，分别上缴算出上缴财政专户数额和留归本单位的数额，分别上缴财政专户和作为本单位的预算外资金收入。财政专户和作为本单位的预算外资金收入。 结余上缴结余上缴。平时取得预算外资金时，作为本单位。平时取得预算外资金时，作为本单位的预算外资金收入；期末计算出应上缴数，并按照应上的预算外资金收入；期末计算出应上缴数，并按照应上缴数作冲减收入处理。缴数作冲减收入处理。 各行政单位具体采用的上缴类型，由财政确定，各行政单位具体采用的上缴类型，由财政确定，保持相对稳定。保持相对稳定。 对内部管理规范的单位，可允许采用后两种方对内部管理规范的单位，可允许采用后两种方式，否则用第一种方式。少数对费用开

17、支有特殊需式，否则用第一种方式。少数对费用开支有特殊需要的单位，经财政核定收支计划后，也可采用后两要的单位，经财政核定收支计划后，也可采用后两种方式。种方式。 应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算 会计科目：会计科目： “应缴财政专户款应缴财政专户款”，负债类。，负债类。该该账户按照账户按照2007年政府收支分类科目年政府收支分类科目“收入分类收入分类科目科目”中的中的“目目”级科目并结合具体收费项目设置级科目并结合具体收费项目设置明细账。明细账。 对应科目：对应科目： “银行存款银行存款” “预算外资金收入预算外资金收入” 例例10某行政单位预算外资金实行全额上某行政单位预算外资金实行全

18、额上缴办法。某日收到应上缴财政专户的附加收入缴办法。某日收到应上缴财政专户的附加收入21 000元，将其上缴财政专户。元，将其上缴财政专户。 收到预算外资金时收到预算外资金时 借：银行存款借：银行存款 21 000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 21 000 上缴时上缴时 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 21 000 贷：银行存款贷：银行存款 21 000 例例11某行政单位预算外资金实行结余上缴办法。某行政单位预算外资金实行结余上缴办法。某日收到预算外收入某日收到预算外收入100 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 1

19、00 000 例例12续上例，年终，该单位计算预算外资金结续上例，年终，该单位计算预算外资金结余为余为25 000元，将其上缴财政专户。元，将其上缴财政专户。 （1）结转）结转“预算外资金收入预算外资金收入”余额余额 借：预算外资金收入借：预算外资金收入 25 000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 25 000 （2）将预算外资金结余上缴财政专户）将预算外资金结余上缴财政专户 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 例例13某单位预算外资金实行比例上缴办法，某单位预算外资金实行比例上缴办法，某日收到预算外资金收入某日收到预算外资金收入

20、 10 000元，上缴比例为元，上缴比例为 60。 应上缴数应上缴数 10 000 60% 6 000（元）（元） 留用数留用数 10 000 40% 4 000（元）（元） （1）收到预算外资金时）收到预算外资金时 借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 4 000 应缴财政专户款应缴财政专户款 6 000 （2）上缴财政时）上缴财政时 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 例例14某行政单位收到财政专户核拨某行政单位收到财政专户核拨的预算外资金的预算外资金3 000元。分录如下：元。分录如下： 借：银行

21、存款借：银行存款 3 000 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 3 000 4应付工资和津贴、补贴的核算应付工资和津贴、补贴的核算 工资工资是指行政单位按国家规定发放给是指行政单位按国家规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金，以及经国务院或人事部、财政次性奖金，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。部批准设立的津贴补贴。离退休费离退休费是指按是指按国家规定发放给离退休人员的离、退休费国家规定发放给离退休人员的离、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。津贴补贴。 各地区各部门各单位

22、出台的津贴补贴各地区各部门各单位出台的津贴补贴称为称为地方（部门）津贴补贴地方（部门）津贴补贴。 其他个人收入其他个人收入是指按规定发给个人除是指按规定发给个人除上述以外的其他收入，如误餐费、出差人上述以外的其他收入，如误餐费、出差人员伙食补助费、市内交通费等。员伙食补助费、市内交通费等。 应付工资和津贴、补贴的核算应付工资和津贴、补贴的核算 会计科目：会计科目： “应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）” “应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴” “应付其他个人收入应付其他个人收入” 负债类科目负债类科目，并按，并按“在职人员在职人员”、“离休人离休人员员”、“退休人员退休人员

23、”设置二级账户。设置二级账户。 工资的支付方式有三种：单位自行支付、财工资的支付方式有三种：单位自行支付、财政直接支付和财政授权支付。后者主要用于加班政直接支付和财政授权支付。后者主要用于加班费等零星支出。费等零星支出。 （1）单位计算出应付工资和津贴、补贴时）单位计算出应付工资和津贴、补贴时 借：经费支出借：经费支出 贷：应付工资等贷：应付工资等 （2）实际支付工资和津贴、补贴时）实际支付工资和津贴、补贴时 单位自行支付：单位自行支付： 借：应付工资等借：应付工资等 贷：银行存款贷：银行存款 财政直接支付：财政直接支付： 借：应付工资等借：应付工资等 贷：拨入经费贷：拨入经费 财政授权支付：

24、财政授权支付： 借：应付工资等借：应付工资等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 （1）与（）与（2）可同步核算。）可同步核算。 例例15某行政单位职工工资由财政统发，某月收某行政单位职工工资由财政统发，某月收到财政部门开具的拨款通知书，本月在职职工工资总额到财政部门开具的拨款通知书，本月在职职工工资总额为为100 000元，退休职工工资元，退休职工工资20000元。元。 借：经费支出借：经费支出 120 000 贷：应付工资贷：应付工资在职人员在职人员 100 000 退休人员退休人员 20 000 同时：同时： 借：应付工资借：应付工资在职人员在职人员 100 000 退休人员退

25、休人员 20 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 120 000 n一、一、判断题判断题n1、行政单位、行政单位“应缴预算款应缴预算款”和和“应缴财政专应缴财政专户款户款”最终都必须纳入财政管理。（最终都必须纳入财政管理。（ ）n2、行政单位预算外资金是本单位的自有资金，、行政单位预算外资金是本单位的自有资金，可由单位自行安排使用。（可由单位自行安排使用。（ ）n3、行政单位应缴预算款原则上按月缴清，年、行政单位应缴预算款原则上按月缴清，年终必须将当年应缴预算款全部缴入国库。终必须将当年应缴预算款全部缴入国库。（ ）n4、代管资金是指行政单位代管的不属于本单、代管资金是指行政单位代管的不属于本单

26、位的大宗资金。（位的大宗资金。（ ）n二、二、单项选择题单项选择题n1、行政单位取得的没收财务变价款应作（、行政单位取得的没收财务变价款应作（ ）处理。）处理。nA 暂存款暂存款 B 暂付款暂付款 C 应缴预算款应缴预算款 D 应缴财应缴财政专户款政专户款n2、行政单位应对暂时无主款应先作（、行政单位应对暂时无主款应先作（ ）处理。）处理。nA 暂存款暂存款 B暂付款暂付款 C 应缴预算款应缴预算款 D 应缴财应缴财政专户款政专户款n3、下列各项，作为、下列各项，作为“暂存款暂存款”核算的为（核算的为（ ）。）。nA 罚没收入罚没收入 B 无主财物变价收入无主财物变价收入 C代管资金代管资金

27、D 行行政性收费收入政性收费收入n4、按规定不属于行政性收费项目的是（、按规定不属于行政性收费项目的是（ ）。）。nA 长期法律顾问收费长期法律顾问收费 B 没收走私物品收入没收走私物品收入 C 各种车辆管理各种车辆管理收费收费 D 商标注册费商标注册费n5、应缴预算款是指事业单位按规定应上缴国家预算的款项，、应缴预算款是指事业单位按规定应上缴国家预算的款项，不包括（不包括（ ）nA政府性基金收入政府性基金收入B罚款收入罚款收入 C应缴财政的预算外收入应缴财政的预算外收入 D行政性执法收入行政性执法收入n三、三、多项选择题多项选择题n1、“应缴预算款应缴预算款”帐户的性质和结构是（帐户的性质和

28、结构是（ ）。）。nA 是负债性质的帐户是负债性质的帐户 B 贷方记收到贷方记收到的应缴预算的收入的应缴预算的收入nC 借方记实际上缴财政数借方记实际上缴财政数 D 余额在借余额在借方，反映未缴数方，反映未缴数n2、下列各项属于负债的会计科目有（、下列各项属于负债的会计科目有（ ）。）。nA 暂存款暂存款 B 暂付款暂付款 C 应缴预算款应缴预算款 D 应缴财政专户款应缴财政专户款n3、下列各项，作为、下列各项，作为“暂存款暂存款”核算的有（核算的有（ ）。）。nA 未领工资未领工资 B 应付未付货款应付未付货款 C 存入保证金存入保证金 D 存入押金存入押金n4、下列各项属于、下列各项属于“

29、应缴预算款应缴预算款”核算的有核算的有（ ）。）。nA 行政性收费收入行政性收费收入 B 无主财物变价收入无主财物变价收入 C 罚没收罚没收入入 D 赃款和赃物变价收入赃款和赃物变价收入行政单位净资产的核算行政单位净资产的核算n 净资产净资产是指行政单位的资产减是指行政单位的资产减去负债后的差额，包括去负债后的差额，包括固定基金固定基金和和结余结余。 1、 固定基金的核算固定基金的核算 固定基金固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。是指行政单位固定资产所占用的基金。它体现国家对行政单位固定资产的所有权。它体现国家对行政单位固定资产的所有权。 固定基金随行政单位购入、调入、建造、接受捐赠固定

30、基金随行政单位购入、调入、建造、接受捐赠及盘盈固定资产的增加而增加，随行政单位报废、及盘盈固定资产的增加而增加，随行政单位报废、调出、盘亏固定资产的减少而减少。调出、盘亏固定资产的减少而减少。 由于行政单位的固定资产不计提折旧，由于行政单位的固定资产不计提折旧，行政单行政单位的固定基金在数额上始终与固定资产相等位的固定基金在数额上始终与固定资产相等。 会计科目：会计科目：“固定基金固定基金”，净资产类。，净资产类。行政单位固定资产增加时，贷记该科目；行政单位固定资产增加时，贷记该科目；固定资产减少时，借记该科目。该科目贷固定资产减少时，借记该科目。该科目贷方余额表示行政单位的固定基金总额。方余

31、额表示行政单位的固定基金总额。 例例某行政单位用银行存款购入一般设备，某行政单位用银行存款购入一般设备，价款价款42000元，用现金支付运输费元，用现金支付运输费100元。元。 （1）确认支出）确认支出 借：经费支出借：经费支出 42 100 贷：银行存款贷：银行存款 42 000 现金现金 100 （2）固定资产与固定基金同时增加）固定资产与固定基金同时增加 借：固定资产借：固定资产一般设备一般设备 42 100 贷：固定基金贷：固定基金 42 100 例例某行政单位收到上级单位无偿调入专用设某行政单位收到上级单位无偿调入专用设备备1台，估计价值台，估计价值24 000元。元。 借：固定资产

32、借：固定资产专用设备专用设备 24 000 贷：固定基金贷：固定基金 24 000 例例某行政单位新建办公楼造价某行政单位新建办公楼造价368 000元，元，验收合格，交付使用。验收合格，交付使用。 借：固定资产借：固定资产房屋及建筑物房屋及建筑物 368 000 贷：固定基金贷：固定基金 368 000 建造该办公楼发生的支出在交付使用建造该办公楼发生的支出在交付使用前已经核算，如：前已经核算，如： 借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款 例例某行政单位购买设备某行政单位购买设备5台，每台单价台，每台单价5 000元，同时发生运输费元，同时发生运输费200元。以上款项以银元。以上

33、款项以银行存款支付。行存款支付。 固定资产价值固定资产价值5000520025200（元）（元） 借：经费支出借：经费支出 25 200 贷：银行存款贷：银行存款 25 200 同时：同时： 借：固定资产借：固定资产 25 200 贷：固定基金贷：固定基金 25 200 如果采用财政直接支付方式，每台设备财政支付如果采用财政直接支付方式，每台设备财政支付3000元，其余单位银行存款支付。其中发生元，其余单位银行存款支付。其中发生200元运输元运输费，同样用银行存款支付。该单位的会计分录为：费，同样用银行存款支付。该单位的会计分录为： 借：经费支出借：经费支出 25 200 贷：拨入经费贷：拨入

34、经费 15 000 银行存款银行存款 10 200 同时：同时： 借：固定资产借：固定资产 25 200 贷：固定基金贷：固定基金 25 200 2、 结余的核算结余的核算 结余结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。额。 行政单位的各项实际收入余额与实际支出余额，行政单位的各项实际收入余额与实际支出余额，无论是财政资金收支还是非财政资金收支，无论是无论是财政资金收支还是非财政资金收支，无论是预算内收支还是预算外收支都全部结转入同一个帐预算内收支还是预算外收支都全部结转入同一个帐户户“结余结余”，并在其上计算收支差额。，并在其上计算收支差额。本年结余本年收入

35、总额本年支出总额拨入拨出其他经费预算外结转自资金经费收入支出资金收入筹基建历年滚存结余年初结余本年结余 结余反映行政单位全年全部实际收入与全年全结余反映行政单位全年全部实际收入与全年全部实际支出相抵减后的最终财务成果。行政单位的部实际支出相抵减后的最终财务成果。行政单位的结余全额结转下年使用。结余全额结转下年使用。 行政单位的结余每年年终结算一次行政单位的结余每年年终结算一次。 结余分为：结余分为：经常性经费结余经常性经费结余 专项资金结余专项资金结余 行政单位的结余只在年终核算。行政单位的结余只在年终核算。 会计科目：会计科目：“结余结余”，净资产类。，净资产类。 明细科目：明细科目：“经常

36、性结余经常性结余” “专项结余专项结余”。 年终，将有关收支科目区别经常性收年终，将有关收支科目区别经常性收支和专项收支，分别转入支和专项收支，分别转入“结余结余”的两个明的两个明细科目中。细科目中。 结转后结转后“结余结余”的贷方余额表示行政的贷方余额表示行政单位的滚存结余。单位的滚存结余。行政单位的收支账户及与行政单位的收支账户及与“结余结余”明细账户的关系明细账户的关系经 常 性 经 费拨 入 经 费专 项 经 费预 拨 下 年 经 费收 入 类 科 目经 常 性 收 入预 算 外 资 金 收 入专 项 收 入其 他 收 入结转自筹基建预拨下年经费拨出专项经费拨出经常性经费拨出经费专项支

37、出经常性支出经费支出支出类科目 “其他收入”和“结转自筹基建”视为经常性项目。 结转收支时，应分别经常性项目和专项项目分别结转入“结余”的两个明细科目：“经常性结余”与“专项结余”。 预拨经费明细账余额不结转，而是在年初直接转预拨经费明细账余额不结转，而是在年初直接转入相同账户的经常性项目或专项项目。如：入相同账户的经常性项目或专项项目。如： 借：拨入经费借：拨入经费预拨下年经费预拨下年经费 经常性项目经常性项目 贷：拨入经费贷：拨入经费经常性经费经常性经费 按以上处理是因为，预拨经费属于下一年的预算按以上处理是因为，预拨经费属于下一年的预算经费，与本年预算执行无关，不能转入本年结余。经费，与

38、本年预算执行无关，不能转入本年结余。 例例某行政单位年终有关收支账户的余额如某行政单位年终有关收支账户的余额如下，试编制年终结转的会计分录。下，试编制年终结转的会计分录。 收入类账户余额：收入类账户余额： 拨入经费拨入经费拨入经常性经费拨入经常性经费 4 560 000 拨入专项经费拨入专项经费 860 000 预拨下年度经费预拨下年度经费 160 000 预算外资金收入预算外资金收入经常性收入经常性收入 244 000 专项收入专项收入 135 000 其他收入其他收入 56 000 经常性收入经常性收入456000024400056000 4860000（元）（元） 专项收入专项收入860

39、 000135 000995 000（元）（元） 结转经常性收入账户余额结转经常性收入账户余额 借：拨入经费借：拨入经费拨入经常性经费拨入经常性经费 4 560 000 预算外资金收入预算外资金收入经常性收入经常性收入 244 000 其他收入其他收入 56 000 贷：结余贷：结余经常性结余经常性结余 4 860 000结转专项收入账户余额结转专项收入账户余额 借：拨入经费借：拨入经费拨入专项经费拨入专项经费 860 000 预算外资金收入预算外资金收入专项收入专项收入 135 000 贷：结余贷：结余专项结余专项结余 995 000 支出类账户余额：支出类账户余额： 经费支出经费支出经常性

40、支出经常性支出2 210 000 专项支出专项支出430 000 拨出经费拨出经费拨出经常性经费拨出经常性经费2 440 000 拨出专项经费拨出专项经费350 000 预拨下年度经费预拨下年度经费64 000 结转自筹基建结转自筹基建 50 000 经常性支出经常性支出2210000244000050000 4 700 000（元）（元） 专项支出专项支出430 000350 000780 000（元）（元） 结转经常性支出账户余额结转经常性支出账户余额 借：结余借：结余经常性结余经常性结余 4 700 000 贷：经费支出贷：经费支出经常性支出经常性支出 2 210 000 拨出经费拨出经

41、费拨出经常性经费拨出经常性经费 2 440 000 结转自筹基建结转自筹基建 50 000 结转专项支出账户余额结转专项支出账户余额 借：结余借：结余专项结余专项结余 780 000 贷：经费支出贷：经费支出专项支出专项支出 430 000 拨出经费拨出经费拨出专项经费拨出专项经费 350 000 “拨入经费拨入经费预拨下年度经费预拨下年度经费”余额与余额与 “拨出经费拨出经费预拨下年度经费预拨下年度经费”的余额年终的余额年终不予结转。不予结转。国库管理制度改革下单位结余的核算国库管理制度改革下单位结余的核算 “拨入经费拨入经费”是形成行政单位年终结余是形成行政单位年终结余的主要资金来源。的主

42、要资金来源。 未实行国库管理制度改革的单位，收到未实行国库管理制度改革的单位，收到财政拨入经费时记：财政拨入经费时记： 借：银行存款借：银行存款 贷：拨入经费贷：拨入经费 年终结余资金在单位年终结余资金在单位“银行存款银行存款”账户中。账户中。 实行国库管理制度改革的单位，财政资金不实行国库管理制度改革的单位，财政资金不进入单位进入单位“银行存款银行存款”账户，行政单位采用财政账户，行政单位采用财政直接支付或财政授权支付方式使用预算资金，并直接支付或财政授权支付方式使用预算资金，并确认确认“拨入经费拨入经费”。 n一、判断题n1、行政单位一般不计提折旧，因此固定基金与固定资产在数额上完全相等。

43、（ ）n2、行政单位的正常经费结余和专项资金结余年终都转入“结余”科目。（ ）n3、“结余”科目是考核行政单位资金使用情况的最重要的指标。（ ）n4、行政单位结余不提取基金，全额结转下年使用。（ ）n二、二、单项选择题单项选择题n1、“”“”固定基金固定基金”是指行政单位（是指行政单位（ ）所占用）所占用的基金。的基金。nA 固定资产固定资产 B 专项资金专项资金 C 无形资产无形资产 D 流动资产流动资产n2、“固定基金固定基金”属于（属于（ ）科目。）科目。nA 资产类资产类 B 负债类负债类 C 净资产类净资产类 D 支出类支出类n3、不能转入行政单位年终结余的收入类帐户是、不能转入行政

44、单位年终结余的收入类帐户是（ ）。）。nA 拨入经费拨入经费 B 预拨经费预拨经费 C 预算外资金收预算外资金收入入 D 其他收入其他收入n三、三、多项选择题多项选择题n1、下列各项属于增加固定基金业务的有（、下列各项属于增加固定基金业务的有（ ）。）。nA 调入固定资产调入固定资产 B 购建固定资产购建固定资产 C 接受捐赠固定资接受捐赠固定资产产 D 盘盈固定资产盘盈固定资产n2、下列各项应在、下列各项应在“结余结余”帐户贷方登记的有（帐户贷方登记的有（ ）。）。nA 拨入经费拨入经费 B预算外资金收入预算外资金收入 C 其他收入其他收入 D 经费经费支出支出n3、下列各项属于减少固定基金的业务有（、下列各项属于减少固定基金的业务有（ ）。）。nA 对外捐赠固定资产对外捐赠固定资产 B 盘亏固定资产盘亏固定资产 C 出售固定资产出售固定资产 D 报废固定资产报废固定资产n4、行政单位的净资产包括（、行政单位的净资产包括（ ）。）。nA 固定基金固定基金 B 事业基金事业基金 C 专用基金专用基金 D结余结余n5、行政单位的结余包括（、行政单位的结余包括（ ）。）。nA 经常性经费结余经常性经费结余 B 专项结余专项结余 C 拨入经费的结余拨入经费的结余 D 资产减负债的差额资产减负债的差额