第十二章收入、费用、利润cykq.pptx

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1、n第一节第一节 收入收入n第二节第二节 费用费用n第三节第三节 利润及利润分配利润及利润分配第十二章第十二章 收入、费用和利润收入、费用和利润本章重点本章重点n销售收入的确认及账务处理销售收入的确认及账务处理n 利润的计算和核算利润的计算和核算第一节 收入一、收入概述一、收入概述n收入概念收入概念n收入分类收入分类按性质划分按性质划分按企业经营业务主次划分按企业经营业务主次划分二、销售商品收入的核算二、销售商品收入的核算（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件 n企企业业销销售售商商品品时时，同同时时符符合合以以下下五五个个条条件件时时，方能确认为收入方能确认为收入1.企企业业

2、已已将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬转转移移给买方；（给买方；（形式与实质相结合）形式与实质相结合）（1）转转移移商商品品所所有有权权凭凭证证并并交交付付实实物物，风风险险和和报报酬转移。（多数情况）酬转移。（多数情况）（2）转转移移商商品品所所有有权权凭凭证证但但未未交交付付实实物物，风风险险和和报酬转移。（交款提货）报酬转移。（交款提货）（3）转转移移商商品品所所有有权权凭凭证证并并交交付付实实物物，风风险险和报酬未转移。和报酬未转移。n对对销销售售商商品品质质量量、品品种种、规规格格等等方方面面存存在在争议，未能解决，销售方负有责任。争议，未能解决，销售方负有

3、责任。n委委托托代代销销，受受托托方方不不负负责责包包销销，双双方方以以手手续费结算。续费结算。n所售商品需要安装或检验所售商品需要安装或检验n合同或协议附退货条件，退货期未满合同或协议附退货条件，退货期未满2企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权，也没有对已售出的商品实施控制权，也没有对已售出的商品实施控制n保保留留与与所所有有权权有有关关的的继继续续管管理理权权，不不确确认认收收入入n保保留留与与所所有有权权无无关关的的继继续续管管理理权权，符符合合其其他他条件，应确认收入条件，应确认收入n对对售售出出商商品品实实施施有有效效控控制制（售售后

4、后回回购购），不不确认收入确认收入3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量4 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 n能否收回销货款（收回可能性大于能否收回销货款（收回可能性大于50%）5相关已发生或将发生的成本能够可靠地计相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量量（二）商品销售收入的计量（二）商品销售收入的计量n满足收入确认条件时，按合同或协议价满足收入确认条件时，按合同或协议价（公允价值）计量（公允价值）计量n具有融资性质的分期收款销售具有融资性质的分期收款销售（三）账户设置（三）账户设置（三）账户设置（三）账户设置n主营业务收入主营业务收入n主营业务成本主营业

5、务成本n营业税金及附加营业税金及附加（四）正常销售商品收入的核算（四）正常销售商品收入的核算（四）正常销售商品收入的核算（四）正常销售商品收入的核算 n商商品品发发出出，符符合合确确认认收收入入条条件件的的，确确认认收收入入，结转成本。结转成本。n确认收入：确认收入：借：银行存款借：银行存款/应收帐款应收帐款 等等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）n结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（五）特殊销售业务的会计处理（五）特殊销售业务的会计处理1、具有融资性质具有融资性质的分期收款销售的分期收款销售n发出商品开

6、出发票时确认收入发出商品开出发票时确认收入n收入金额：商品售价或者应收总金额的现收入金额：商品售价或者应收总金额的现值值n应收总金额与商品售价之间的差额计入应收总金额与商品售价之间的差额计入“未实现融资收益未实现融资收益”，在收款期采用实际利，在收款期采用实际利率法进行分摊，冲减财务费用。率法进行分摊，冲减财务费用。n收入实现时收入实现时借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 未实现融资收益未实现融资收益n收到增值税时：收到增值税时：借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）n每期分摊额（采用实际利率法分摊）每期分摊额（采用实际利

7、率法分摊）借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用n分期收款额分期收款额借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 举例举例P266n举例：某设备制造企业出售大型设备多套，举例：某设备制造企业出售大型设备多套，合同约定采用分期收款方式，从销售的当年合同约定采用分期收款方式，从销售的当年末按末按5年末分期收款，每年收取年末分期收款，每年收取200万元（含万元（含税），合计税），合计1000万元。如果购货方一次性付万元。如果购货方一次性付款，只需付款，只需付800万元（含税）万元（含税）。已知折现率。已知折现率为为7.93。要求要求：假设销售当日开出发票并假设销售

8、当日开出发票并全额收取增值税，作出全额收取增值税，作出A公司的会计处理。公司的会计处理。（以万元为单位，小数点保留（以万元为单位，小数点保留2位）位）n发出商品，销售实现时开出发票并收取全部增值发出商品，销售实现时开出发票并收取全部增值税。税。（1）借：长期应收款）借：长期应收款 854.7万万 银行存款银行存款 145.3万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 683.76万万 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）145.3万万 未实现融资收益未实现融资收益 170.94万万（2）收款期收取）收款期收取170.94万元（不含税）万元（不含税）借：银行存款借：银行存款 170.94

9、万万 贷：长期应收款贷：长期应收款 170.94万万n实际利率法分摊未实现融资收益实际利率法分摊未实现融资收益 未实现融资收益摊销表（实际利率法）未实现融资收益摊销表（实际利率法）未收本金未收本金 利息收益利息收益=.已收本金已收本金 总收现总收现销售日销售日 683.76000第第1年末年末 683.7654.2254.22116.72170.94第第2年末年末 567.0444.97125.97170.94第第3年末年末 441.0734.98135.96170.94第第4年末年末 305.1124.20146.74170.94第第5年末年末 158.3712.57158.37170.94

10、总额总额170.94683.76854.7注：以上金额均为不含税金额注：以上金额均为不含税金额2、涉及折扣和折让的商品销售、涉及折扣和折让的商品销售n商商业业折折扣扣：销销售售收收入入按按扣扣除除折折扣扣后后的的净净额额计价，即采用净价法核算。计价，即采用净价法核算。n现现金金折折扣扣：销销售售收收入入不不扣扣除除现现金金折折扣扣后后，实际发生的现金折扣直接计入财务费用。实际发生的现金折扣直接计入财务费用。n销销售售折折让让：根根据据折折让让发发生生的的时时间间，采采用用不不同的会计处理方法。同的会计处理方法。发生销售折让的会计处理发生销售折让的会计处理n折让发生在收入确认之前，按净额确认收入

11、折让发生在收入确认之前，按净额确认收入n折让发生在确认收入的同一会计年度（直接冲减折让发生在确认收入的同一会计年度（直接冲减已确认的收入或成本）已确认的收入或成本）n举例【举例【12.7】n折让发生在确认收入后的下一会计年度（在财务折让发生在确认收入后的下一会计年度（在财务报告报送之前，属于资产负债表日后事项）报告报送之前，属于资产负债表日后事项）n属于资产负债表日后事项属于资产负债表日后事项（即上年的年度报（即上年的年度报告尚未报出），告尚未报出），冲减的收入和成本通过冲减的收入和成本通过“以以前年度损益调整前年度损益调整”科目核算。科目核算。n借：以前年度损益调整（替换：主营业务收入）借：

12、以前年度损益调整（替换：主营业务收入）应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）贷：应收帐款贷：应收帐款/银行存款银行存款n借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整（替换：主营业务成本）贷：以前年度损益调整（替换：主营业务成本）3、商品已发出，但不符合收入确认条、商品已发出，但不符合收入确认条件的，通过件的，通过“发出商品发出商品”核算。核算。n借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 （成本价）（成本价）n借：应收帐款借：应收帐款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）n举例举例P2694、销售退回的会计处理、销售退回的会计处理

13、n未确认收入的售出商品发生销售退回未确认收入的售出商品发生销售退回n销售退回发生在确认收入的同一会计年度销售退回发生在确认收入的同一会计年度（直接冲减已确认的收入或成本）（直接冲减已确认的收入或成本）n销售退回发生在确认收入后的下一会计年销售退回发生在确认收入后的下一会计年度（属于资产负债表日后事项）度（属于资产负债表日后事项）n举例【举例【12.9】5、预收货款销售方式的会计处理、预收货款销售方式的会计处理7、委托代销商品的会计处理、委托代销商品的会计处理n涉及两方主体（委托方、受托方）涉及两方主体（委托方、受托方）n商品所与权属于委托方商品所与权属于委托方n结算方式：视同买断；手续费结算方

14、式：视同买断；手续费n委托方收入确认时间：收到代销清单时委托方收入确认时间：收到代销清单时（1）视同买断方式）视同买断方式n双方约定一个接收价（结算价）；双方约定一个接收价（结算价）；n均形成会计销售，委托方按均形成会计销售，委托方按接收价接收价确确认收入，受托方按认收入，受托方按最终售价最终售价确认收入，确认收入，按按接受价接受价结转成本。结转成本。n举例举例P272【例【例12.11】（2）手续费结算方式下代销商品的核算）手续费结算方式下代销商品的核算n委托方作会计销售，支付代销手续费委托方作会计销售，支付代销手续费（计入销售费用）；（计入销售费用）；n受托方销售代销商品不作会计销售，但受

15、托方销售代销商品不作会计销售，但应视同销售行为计销项税。应视同销售行为计销项税。n举例举例（一）同一年度完成的劳务（一）同一年度完成的劳务n劳务完成时确认劳务收入和劳务成本劳务完成时确认劳务收入和劳务成本（二）跨年度完成的劳务（二）跨年度完成的劳务1、提供劳务交易的结果能够可靠估计时、提供劳务交易的结果能够可靠估计时n采用完工百分比法确认劳务收入采用完工百分比法确认劳务收入n判断条件（判断条件（4个条件）个条件）P274n确定完工进度的方法（确定完工进度的方法（3种）种）三、提供劳务收入的核算三、提供劳务收入的核算 n完工百分比法的应用完工百分比法的应用n 在在采采用用完完工工百百分分比比法法

16、确确认认收收入入时时，收收入入和和相相关的费用应按以下公式计算：关的费用应按以下公式计算：n 本本年年确确认认的的收收入入劳劳务务总总收收入入本本年年未未止止劳劳务的完成程度一务的完成程度一 以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入n 本本年年确确认认的的费费用用劳劳务务总总成成本本本本年年末末止止劳劳务的完成程度一务的完成程度一 以前年度已确认的费用以前年度已确认的费用n会计核算通过会计核算通过“劳务成本劳务成本”科目核算。科目核算。n例题：例题：P275例例12.132、提供劳务交易的结果不能可靠估计、提供劳务交易的结果不能可靠估计n企企业业在在资资产产负负债债表表日日，如如不不能能可可靠

17、靠地地估估计计所所提提供供劳劳务务的的交交易易结结果果，则则不不能能按按完完工工百百分分比比法法确确认认收收入入。这这时时企企业业应应正正确确预预计计已已经经收收回回或或将将要要收收回回的的款款项项能能弥弥补补多多少少已已经经发发生生的的成成本本，按按照照能能弥弥补补的的成成本本金金额额确认收入，同时按实际发生的成本金额确认成本。确认收入，同时按实际发生的成本金额确认成本。n具体方法具体方法 P276n例题：【例例题：【例12.14】四、让渡资产使用权收入的核算四、让渡资产使用权收入的核算 1、让渡资产使用权收入的确认、让渡资产使用权收入的确认 n 让让渡渡资资产产使使用用权权产产生生的的收收

18、入入主主要要有有：因因他他人人使使用用本本企企业业现现金金而而取取得得的的利利息息收收入入；因因他他人人使使用用本本企企业业的无形资产等而形成的使用费收入。的无形资产等而形成的使用费收入。n 利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则：利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则：n（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。）与交易相关的经济利益能够流入企业。n（2）收入的金额能够可靠金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠金额能够可靠地计量。2、让渡资产使用权收入的计量、让渡资产使用权收入的计量n金融企业利息收入的计量金融企业利息收入的计量n原则：在每个会计期末计算并确认利息收入。原则：在每个会计期末计

19、算并确认利息收入。n借：应收利息借：应收利息n 贷：利息收入贷：利息收入n使用费收入的计量使用费收入的计量n原则：如果合同规定使用费一次支付且不需提原则：如果合同规定使用费一次支付且不需提供后期服务的，一次确认收入；分期支付或需供后期服务的，一次确认收入；分期支付或需要提供后期服务的，分期确认收入。要提供后期服务的，分期确认收入。3、让渡资产使用权收入的让渡资产使用权收入的核算核算第二节第二节 费用的核算费用的核算P280一、费用概述一、费用概述二、期间费用的核算二、期间费用的核算第三节第三节 利润形成及其分配的核算利润形成及其分配的核算一、利润的计算一、利润的计算单步式：收入单步式：收入费用

20、费用=利润利润多步式（我国采用，要求掌握）多步式（我国采用，要求掌握）营业利润营业利润营业外收支净额营业外收支净额分为三个层次分为三个层次营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润利润计算公式利润计算公式n营业利润营业收入营业成本营业税金及附营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失加期间费用资产减值损失公允价值变动净公允价值变动净损益损益投资净损益投资净损益其中，营业收入主营业务收入其中，营业收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本营业成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本n利润总额营业利润利润总额营业利润+营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出

21、n净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用二、利润的核算二、利润的核算（一）利润核算内容与方法（一）利润核算内容与方法n日常收支业务的核算（主营业务收日常收支业务的核算（主营业务收入及成本、税金；其他业务收支、入及成本、税金；其他业务收支、营业外收支等）营业外收支等）n营业外收入的内容营业外收入的内容n营业外支出的内容营业外支出的内容n期末利润形成的核算：期末利润形成的核算：帐结法和表帐结法和表结法结法n期末利润形成的核算：帐结法和表结法期末利润形成的核算：帐结法和表结法 表结法：期末通过编制利润表确定利润的方法。表结法：期末通过编制利润表确定利润的方法。账结法：期末通过账结法：期末通

22、过“本年利润本年利润”帐户编制结转帐户编制结转会计分录确定利润的方法。会计分录确定利润的方法。（二）帐结法下利润形成的会计处理（二）帐结法下利润形成的会计处理n帐户设置：帐户设置：“本年利润本年利润”（所有者权益（所有者权益类）类）本年利润本年利润借借贷贷从各收入类帐户从各收入类帐户转入的数额转入的数额 从各费用类帐从各费用类帐户转入的数额户转入的数额 亏损额亏损额 利润额利润额两笔会计分录：两笔会计分录：P287结转收入、结转费用结转收入、结转费用n结转收入结转收入借：主营业务收入等科目借：主营业务收入等科目 贷：本年利润贷：本年利润n结转费用结转费用借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成

23、本等科目贷：主营业务成本等科目举例：举例：n例：例：2011年年6月月30日，某企业实现主营业务日，某企业实现主营业务收入收入50万元，其他业务收入万元，其他业务收入10万元，主营万元，主营业务成本业务成本30万元，其他业务成本万元，其他业务成本7万元，营万元，营业税金及附加业税金及附加2万元，管理费用万元，管理费用5万元，财万元，财务费用务费用1万元。要求：编制结转收入、费用万元。要求：编制结转收入、费用的会计分录。的会计分录。n结转收入结转收入借：主营业务收入借：主营业务收入 50万万 其他业务收入其他业务收入 10万万 贷：本年利润贷：本年利润 60万万n结转费用结转费用借：本年利润借：

24、本年利润 45万万 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 30万万 其他业务成本其他业务成本 7万万 营业税金及附加营业税金及附加 2万万 管理费用管理费用 5万万 财务费用财务费用 1万万 三、所得税的核算三、所得税的核算企业实现利润时需交纳企业所得税企业实现利润时需交纳企业所得税1、所得税的计算、所得税的计算n应交所得税应交所得税=应税所得额应税所得额所得税适用税率所得税适用税率应税所得额应税所得额=（应税收入（应税收入允许扣除项目）允许扣除项目）利润利润纳税调整金额纳税调整金额 n基本税率：基本税率：2008年起为年起为25）2、核算（应付税款法）、核算（应付税款法）（1）确认本期负担的所得

25、税费用）确认本期负担的所得税费用 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税（2）结转所得税）结转所得税借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用结转所得税之后，结转所得税之后，“本年利润本年利润”账户贷方余额表示净利润账户贷方余额表示净利润（3）实际交纳所得税）实际交纳所得税 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款四、四、利润分配的核算利润分配的核算（一）利润分配的内容（一）利润分配的内容（二）账户设置（二）账户设置 （二）账户设置（二）账户设置 1、“利润分配利润分配”（所有者权益类）（所有者权益类）明细分类帐户明

26、细分类帐户 2、”盈余公积盈余公积”（所有者权益类）（所有者权益类）3、“应付股利应付股利”（负债类）（负债类）反映利润分配反映利润分配情况或亏损弥补情况或亏损弥补反映利润分配或反映利润分配或亏损弥补结果亏损弥补结果未分配利润未分配利润（三）账务处理（三）账务处理1、将本年利润转入利润分配、将本年利润转入利润分配借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润2、提取盈余公积、提取盈余公积3、向投资者分配现金股利、向投资者分配现金股利4、利润分配的结转、利润分配的结转经营成果为利润时经营成果为利润时经营成果为亏损时经营成果为亏损时（1）结转亏损）结转亏损借：利润分配借：利

27、润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润（2）弥补亏损）弥补亏损经营成果为亏损时经营成果为亏损时利润补亏（不作处理）利润补亏（不作处理）盈余公积金补亏盈余公积金补亏借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏（3）年终结转）年终结转借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润n年终结转之后，年终结转之后，“本年利润本年利润”账户余额为账户余额为0n“利润分配利润分配”账户为贷方余额，表示未分配利润。账户为贷方余额，表示未分配利润。n经营成果为亏损时，经营成果为亏损时，“利润分配利润分配”账户为借方余账户为借方余额，表示未弥补亏损。额，表示未弥补亏损。