第九章-会计报表.ppt

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1、 第九章第九章 会计报表会计报表 第一节第一节 会计报表概述会计报表概述（一）会计报表的概念（一）会计报表的概念 会计报表会计报表是以日常核算资料为依据，通过表格形式定期是以日常核算资料为依据，通过表格形式定期总总括地括地反映会计主体在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流反映会计主体在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量等信息的书面报告文件。量等信息的书面报告文件。（二）会计报表的使用者（二）会计报表的使用者 （1 1）投资者。重点了解其投资的完整性、投资报酬、资本结）投资者。重点了解其投资的完整性、投资报酬、资本结构的变化以及企业未来的获利能力和利润分配政策等。构的变化以及企业未来的获

2、利能力和利润分配政策等。（2 2）债权人。重点了解企业的偿债能力，了解其债权的保障）债权人。重点了解企业的偿债能力，了解其债权的保障和利息的获取以及债务人是否有足够的能力按期偿付债务。和利息的获取以及债务人是否有足够的能力按期偿付债务。（3 3）政府机构。了解企业的经营活动、社会资源的分配情况，）政府机构。了解企业的经营活动、社会资源的分配情况，为决定税收等经济政策和国民收入等统计资料的基础。为决定税收等经济政策和国民收入等统计资料的基础。（4 4）潜在的投资者和债权人。了解企业发展趋势、经营活动范）潜在的投资者和债权人。了解企业发展趋势、经营活动范围，为选择投资和贷款方向提供依据。围，为选择

3、投资和贷款方向提供依据。（5 5）企业管理者。）企业管理者。（三）会计报表的意义（三）会计报表的意义 （1 1）对完善企业管理，提高企业效率发挥促进作用）对完善企业管理，提高企业效率发挥促进作用 （2 2）为各级政府部门制定经济政策、搞好综合平衡、加强宏观）为各级政府部门制定经济政策、搞好综合平衡、加强宏观调控发挥监督作用调控发挥监督作用 （3 3）对投资者）对投资者,债权人的投资决策起投资导向的作用债权人的投资决策起投资导向的作用 （四）（四）会计报表的种类会计报表的种类 A.A.会计报表按反映的资金运动状态分类会计报表按反映的资金运动状态分类 1 1、静态会计报表、静态会计报表,如资产负债

4、表如资产负债表 2 2、动态会计报表、动态会计报表,如利润表、现金流量表如利润表、现金流量表 B.B.会计报表按编报的时间分类会计报表按编报的时间分类 会计报表按编报的时间可分为会计报表按编报的时间可分为年度会计报表年度会计报表与与中期会计报表中期会计报表（半年度、季度、月度会计报表）（半年度、季度、月度会计报表）C.C.会计报表按报送的对象分类会计报表按报送的对象分类 1 1、对外会计报表、对外会计报表 企业编制的资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权企业编制的资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表等必须对外报送。益变动表等必须对外报送。2 2、对内会计报表、对内会计报表 如各种

5、成本报表、费用报表、控制和责任考核报表及预测如各种成本报表、费用报表、控制和责任考核报表及预测决策表等。对内会计报表属保密性资料，一般不对外公开。决策表等。对内会计报表属保密性资料，一般不对外公开。D.D.按编制会计报表的主体分类按编制会计报表的主体分类 1 1、个别会计报表个别会计报表 2 2、合并会计报表合并会计报表 E.E.会计报表按主从关系分类会计报表按主从关系分类 会计报表按主从关系可会计报表按主从关系可分为主表和附表分为主表和附表 主表主表反映企业经营活动的基本情况反映企业经营活动的基本情况,即即资产负债表、利润表、资产负债表、利润表、现金流量表现金流量表，附表附表对主表的某些项目

6、进行详细说明对主表的某些项目进行详细说明,如如资产减值准资产减值准备明细表，应交增值税明细表，所有者权益变动表备明细表，应交增值税明细表，所有者权益变动表。我国企业应编制的会计报表包括我国企业应编制的会计报表包括:会计报表主表会计报表主表,附表和附注（共同构成会计报表体系）附表和附注（共同构成会计报表体系）（五）会计报表编制的要求（五）会计报表编制的要求 真实可靠、全面完整、相关可比、编报及时真实可靠、全面完整、相关可比、编报及时 A.A.形式上的要求形式上的要求 1 1、格式要符合会计制度的要求、格式要符合会计制度的要求 2 2、表首项目要齐全、表首项目要齐全 3 3、报表项目分类及排列顺序

7、要符合会计制度的规定、报表项目分类及排列顺序要符合会计制度的规定 4 4、表内未能详尽提供的重要资料应在附注中加以说明、表内未能详尽提供的重要资料应在附注中加以说明 B.B.内容上的要求内容上的要求 1 1、保持报表的客观性、保持报表的客观性 2 2、保持报表的一致性、保持报表的一致性 3 3、保持报表提供资料的充分性、保持报表提供资料的充分性 C.时间上的要求时间上的要求 报表编制必须及时，按国家统一的会计制度规定的期限，按时报表编制必须及时，按国家统一的会计制度规定的期限，按时报送给有关部门。报送给有关部门。月报月报(6天天),季报季报(30天天),半年报半年报(2个月个月),年报年报(4

8、个月个月)（六）（六）会计报表的编制程序会计报表的编制程序 1 1、按权责发生制原则进行期末帐项调整、按权责发生制原则进行期末帐项调整 2 2、盘点财产物资、盘点财产物资 3 3、清理核对帐目、清理核对帐目 4 4、进行试算平衡、进行试算平衡 5 5、编制会计报表、编制会计报表 第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的意义一、资产负债表的意义 资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的的会计报表。是最基本的会计全部资产、负债和所有者权益情况的的会计报表。是最基本的会计报表。其意义在于：

9、报表。其意义在于：1、反映资产及其分布状况、反映资产及其分布状况 2、反映企业的财务实力、支付能力和偿债能力、反映企业的财务实力、支付能力和偿债能力 3、反映企业净资产及其形成原因、反映企业净资产及其形成原因 4、反映企业财务发展状况趋势、反映企业财务发展状况趋势二、资产负债表编制的理论依据二、资产负债表编制的理论依据 资产负债表是根据资产负债表是根据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”或者或者“资产资产负债所有者权益负债所有者权益”的基本原理编制的。的基本原理编制的。三、资产负债表的内容和格式三、资产负债表的内容和格式（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容 基本构成主要包括资产、负

10、债、所有者权益等三大类会计要素基本构成主要包括资产、负债、所有者权益等三大类会计要素资产按流动性分类与排列资产按流动性分类与排列(从强到弱从强到弱)资产流动性：是指资产变现或耗用的速度。以一年或超过一年的一个营业周资产流动性：是指资产变现或耗用的速度。以一年或超过一年的一个营业周期为标准。期为标准。流动资产：如现金、银行存款、应收账款、存货等流动资产：如现金、银行存款、应收账款、存货等 长期资产：如固定资产、在建工程、无形资产等长期资产：如固定资产、在建工程、无形资产等负债按流动性分类与排列负债按流动性分类与排列(从强到弱从强到弱)负债的流动性：是指负债倒期偿还的速度。以一年或超过一年的一个营

11、业周负债的流动性：是指负债倒期偿还的速度。以一年或超过一年的一个营业周期为标准。期为标准。流动负债：如短期借款、应付账款、应交税费等流动负债：如短期借款、应付账款、应交税费等 长期负债：如长期借款、应付债券等长期负债：如长期借款、应付债券等所有者权益按流动性分类与排列所有者权益按流动性分类与排列(从弱到强从弱到强)资本一般不流动，资本公积次之，留存收益有一定的流动性资本一般不流动，资本公积次之，留存收益有一定的流动性（二）资产负债表的格式（二）资产负债表的格式 资产负债表在形式上分为资产负债表在形式上分为表头、表身、表尾三个部分表头、表身、表尾三个部分，表头包，表头包括资产负债表的名称、编制单

12、位、编制日期和金额单位；表身包括括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和金额单位；表身包括资产、负债、所有着权益各项目金额，是资产负债表的主要部分；资产、负债、所有着权益各项目金额，是资产负债表的主要部分；表尾主要包括附注资料等。表尾主要包括附注资料等。资产负债表的格式有资产负债表的格式有账户式和报告式两种，我国会计制度规定账户式和报告式两种，我国会计制度规定采用账户式采用账户式。依据。依据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的关系，将资产项目的关系，将资产项目列在表的左方，负债、所有者权益项目列在表的右方，左方资产项列在表的左方，负债、所有者权益项目列在表的右方，左方资产项目的合计等

13、于右方负债、所有者权益项目的合计。目的合计等于右方负债、所有者权益项目的合计。四、资产负债表的具体编制方法四、资产负债表的具体编制方法 资产负债表是一种静态报表，编制时应根据有关帐户的资产负债表是一种静态报表，编制时应根据有关帐户的期末余期末余额填列。额填列。资产负债表资产负债表“年初数年初数”栏内各项目数字，应根据上年末资产负栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表债表“年末数年末数”栏内各项目所列数字填列。栏内各项目所列数字填列。资产负债表资产负债表“期末数期末数”栏内各项目数字填列方法有以下几种情栏内各项目数字填列方法有以下几种情况：况：（一）根据总分类账户的期末余额直接填列（一）根据总分

14、类账户的期末余额直接填列 如如“短期借款短期借款”、“交易性金融资产交易性金融资产”、“应付票据应付票据”、“应付职应付职工薪酬工薪酬”、“实收资本实收资本”等项目，根据等项目，根据“短期借款短期借款”、“应付职工薪应付职工薪酬酬”、“实收资本实收资本”等各总分类账户期末余额直接填列。等各总分类账户期末余额直接填列。注意：应收票据科目不包含在内，因为存在已贴现和已背书转让的注意：应收票据科目不包含在内，因为存在已贴现和已背书转让的情况，需扣减。情况，需扣减。例：例：20082008年年1212月月3131日应收日应收A A企业票据企业票据100000100000元，应收元，应收B B企业票据企

15、业票据200000200000元，元，1212月月3131日将应收日将应收C C企业票据企业票据3000030000元向银行贴现，实际收到金元向银行贴现，实际收到金额额2500025000元。则元。则20082008年年1212月月3131日资产负债表日资产负债表“应收票据应收票据”的金额为：的金额为：1000001000002000002000003000030000270000270000元元【例例1 1】某企业某企业20082008年年1212月月3131日结账后的日结账后的“短期借款短期借款”账户余账户余额为额为500000500000元，元，“应付职工薪酬应付职工薪酬”总账账户的余额

16、为总账账户的余额为684000684000元，元，“实收资本实收资本”总账账户的余额为总账账户的余额为6000060000元。元。则该企业则该企业20082008年年1212月月3131日资产负债表中的日资产负债表中的“短期借款短期借款”项目的金额为项目的金额为500000500000元，元，“应付职工薪酬应付职工薪酬”项目的金额为项目的金额为684000684000元，元，“实收资本实收资本”项目的金额为项目的金额为6000060000元。元。【例例2 2】某企业某企业20082008年年1212月月3131日结账后应付日结账后应付A A企业商业票据企业商业票据2000020000元，应付元

17、，应付B B企业商业票据企业商业票据5000050000元；应付管理人员工资元；应付管理人员工资300000300000元，应计提福利费元，应计提福利费2300023000元，应付车间人员工资元，应付车间人员工资2700027000元。元。则该企业则该企业20082008年年1212月月3131日资产负债表中的日资产负债表中的“应付票据应付票据”项目项目的金额为的金额为7000070000元元，“应付职工薪酬应付职工薪酬”项目项目的金额为的金额为350000350000元。元。（二）根据几个总分类账户的期末余额计算填列（二）根据几个总分类账户的期末余额计算填列 如如“货币资金货币资金”项目，根

18、据项目，根据“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款”、“其他货币资金其他货币资金”三个总账账户的期末余额的合计三个总账账户的期末余额的合计数填列。数填列。【例例3】某企业某企业2008年年12月月31日结账后的日结账后的“库存现金库存现金”账账户余额为户余额为20000元，元，“银行存款银行存款”账户余额为账户余额为500000元，元，“其他货币资金其他货币资金”账户余额为账户余额为50000元。元。那么该企业那么该企业2008年年12月月31日资产负债表中的日资产负债表中的“货货币资金币资金”项目的金额为：项目的金额为：2000050000050000570000（元）（元）（三）根据明细

19、分类账户的期末余额计算填列（三）根据明细分类账户的期末余额计算填列 如如“应收账款应收账款”项目，根据项目，根据“应收账款应收账款”和和“预收账预收账款款”两个账户所属的相关明细账户的期末两个账户所属的相关明细账户的期末借方余额借方余额计算填列；计算填列；“预收账款预收账款”项目，根据项目，根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”两个账户所属的相关明细账户的期末两个账户所属的相关明细账户的期末贷方余额贷方余额计算填列；计算填列；“应付账款应付账款”项目，需要根据项目，需要根据“应付账款应付账款”和和“预付账预付账款款”两个账户所属的相关明细账户的期末两个账户所属的相关明细账户的期末贷方

20、余额贷方余额计算填列；计算填列；“预付账款预付账款”项目，根据项目，根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两个账户所属的相关明细账户的期末两个账户所属的相关明细账户的期末借方余额借方余额计算填列。计算填列。【例例4】某企某企业业2008年年12月月31日日结账结账后的有关后的有关账户账户余余额额如表所示：如表所示：账户账户名称名称借方余借方余额额贷贷方余方余额额应应收收账账款（款（总总）700000 甲公司甲公司 1000000 乙公司乙公司 300000预预收收账账款（款（总总）1200000 A公司公司200000 B公司公司1400000应应付付账账款（款（总总）1350000

21、 丙公司丙公司1500000 丁公司丁公司150000预预付付账账款（款（总总）340000 C公司公司60000 D公司公司400000 那么该企业那么该企业2008年年12月月31日资产负债表中的相关项目日资产负债表中的相关项目的金额为：的金额为：（1）“应收账款应收账款”项目金额为：项目金额为：1 0000002000001200000（元）（元）（2）“预收账款预收账款”项目金额为：项目金额为：30000014000001700000（元）（元）（3）“应付账款应付账款”项目金额为：项目金额为：1500000+600001560000(元元)（4）“预付账款预付账款”项目金额为：项目金

22、额为：400000150000550000（元）（元）【例例5】A企业企业2008年年12月月1日购入原材料，价款日购入原材料，价款150000元，增值税元，增值税25500元，款项已付，当年根据实现的元，款项已付，当年根据实现的产品销售收入计算的增值税销项税额为产品销售收入计算的增值税销项税额为50000元。该月转让元。该月转让专利技术，需交营业税专利技术，需交营业税50000元尚未支付。元尚未支付。那么，该企业那么，该企业2008年年12月月31日应交税费项目金额为：日应交税费项目金额为：50000255005000074500元元（四）根据总分类账户和明细分类账户的期末余额（四）根据总分

23、类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列分析计算填列 如如“长期借款长期借款”、“长期待摊费用长期待摊费用”等项目，应根据等项目，应根据各总账期末余额各总账期末余额扣除扣除各总账所属明细账中各总账所属明细账中一年内到期一年内到期的长的长期借款后的金额分析计算填列。期借款后的金额分析计算填列。【例例6】某企业长期借款情况如下表所示：某企业长期借款情况如下表所示：借款起始日借款起始日期期借款期限借款期限（年）（年）金金额额（元）（元）2008年年1月月1日日42 0000002007年年6月月1日日41 0000002006年年7月月1日日31 0000002008年年12月月31日，日，“长期

24、借款长期借款”项目的金额为：项目的金额为：200000010000003000000（元）（元）【例例7】某企业某企业2008年年“长期待摊费用长期待摊费用”账户的期末余额为账户的期末余额为300000元，摊销期元，摊销期3年年,将于一年内摊销的数额为将于一年内摊销的数额为100000元。元。则该企业则该企业2008年年12月月31日资产负债表中的日资产负债表中的“长期待长期待摊费用摊费用”项目的金额为：项目的金额为：300000100000200000（元）（元）（五）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。（五）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。如资产负债表中的如资产

25、负债表中的 “固定资产固定资产”项目，应当根据项目，应当根据“固定固定资产资产”账户的期末余额减去账户的期末余额减去“累计折旧累计折旧”和和“固定资产减值准固定资产减值准备备”备抵账户余额后的净额填列。备抵账户余额后的净额填列。“无形资产无形资产”项目，应当项目，应当根据根据“无形资产无形资产”账户的期末余额减去账户的期末余额减去“累计摊销累计摊销”和和“无无形资产减值准备形资产减值准备”备抵账户余额后的净额填列。其它还有备抵账户余额后的净额填列。其它还有一一些资产项目需减去减值准备些资产项目需减去减值准备,如应收帐款如应收帐款,在建工程在建工程,长期股权长期股权投资等投资等.【例8】某企业2

26、008年12月31日结账后，“固定资产”账户余额为2000000元，“累计折旧”账户余额为100000元，“固定资产减值准备”余额为250000元。那么该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目的金额为：20000001000002500001650000（元）【例9】某企业2008年12月31日结账后，“应收账款”所属明细科目的期末借方余额为450000元，贷方余额为200000元，对应收账款计提的坏账准备为50000元，假定“预收账款”无借方余额。那么该企业2008年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目的金额为：45000050000400000（元）（六）综合分析计

27、算填列（六）综合分析计算填列 “存货存货”项目，需要根据项目，需要根据“原材料原材料”、“委托加工物资委托加工物资”、“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“周转材料周转材料”、“库存商品库存商品”、“委托代销商品委托代销商品”、“生产成本生产成本”等总账等总账账户期末余额的账户期末余额的汇总数汇总数加上或减去加上或减去“材料成本差异材料成本差异”（借（借方余额为加，贷方余额则减），再减去方余额为加，贷方余额则减），再减去“存货跌价准备存货跌价准备”总账余额后填列。总账余额后填列。注意：不包括在建工程中工程物资。注意：不包括在建工程中工程物资。【例例10】某企业某企业2008年年12月月

28、31日结账后有关账户的总日结账后有关账户的总账余额为：账余额为：“材料采购材料采购”账户的借方余额为账户的借方余额为100000元，元，“原材料原材料”账户的借方余额为账户的借方余额为2000000元，元，“库存商品库存商品”账账户的借方余额为户的借方余额为1500000元，元，“在途物资在途物资”账户的借方余账户的借方余额为额为500000元，元，“生产成本生产成本”账户的借方余额为账户的借方余额为300000元。元。则该企业则该企业2008年年12月月31日资产负债表中的日资产负债表中的“存货存货”项项目的金额为：目的金额为：10000010000020000002000000150000

29、0150000050000050000030000030000044000004400000（元）（元）第三节第三节 利润表（损益表）利润表（损益表）一、利润表的概念与作用一、利润表的概念与作用 利润表利润表(损益表损益表)是反映企业一定时期内（如月份、季度、年度）的经营是反映企业一定时期内（如月份、季度、年度）的经营成果及其分配情况的报表。其意义在于：成果及其分配情况的报表。其意义在于：1、通过利润表可以考核企业生产经营业绩、通过利润表可以考核企业生产经营业绩 2、通过利润表可以考核企业的管理水平、通过利润表可以考核企业的管理水平 3、通过利润表可以反映企业的获利能力、通过利润表可以反映企业

30、的获利能力 4、利润表提供的数据，是税收部门征收所得税的主要依据、利润表提供的数据，是税收部门征收所得税的主要依据二、利润表编制的理论依据二、利润表编制的理论依据 收入费用利润收入费用利润三、利润表的内容和格式三、利润表的内容和格式（一）利润表的内容（一）利润表的内容 有收入、费用、利润三大会计要素有收入、费用、利润三大会计要素（二）利润表的格式（二）利润表的格式 利润表（利润表（损益表损益表）在形式上分为在形式上分为表头、表身表头、表身两部分。表头主要两部分。表头主要反映损益表的名称、编制单位、编制日期和金额单位；表身反映报反映损益表的名称、编制单位、编制日期和金额单位；表身反映报告期间各项

31、收支及利润指标。告期间各项收支及利润指标。利润表（利润表（损益表损益表）的格式有的格式有多步式和多步式和单单步式步式两种。两种。四四、利润表利润表的编制方法的编制方法 （一）（一）按月按月报送的利润表按报送的利润表按“本月数本月数”和和“本年累计数本年累计数”列示列示,按按年年报送的利润表按报送的利润表按“上年金额上年金额”和和“本年金额本年金额”列示列示。（二）利润表各项目的具体填列方法（二）利润表各项目的具体填列方法 利润表各项目主要根据损益类各帐户的本期发生额分析填列。利润表各项目主要根据损益类各帐户的本期发生额分析填列。“营业税金及附加营业税金及附加”项目项目反映企业经营业务应负担的反

32、映企业经营业务应负担的消费税消费税,营营业税业税,城市建设维护税城市建设维护税,资源税资源税,土地增值税和教育费附加土地增值税和教育费附加等等.具体编制方法，根据利润结出的方式不同，可以分为具体编制方法，根据利润结出的方式不同，可以分为“账结法账结法”和和“表结法表结法”账结法：账结法：每个会计期末将收入类和成本费用类帐户数额每个会计期末将收入类和成本费用类帐户数额结转至结转至“本年利润本年利润”帐户帐户，在，在“本年利润本年利润”帐户中结出本期帐户中结出本期和截止本期的累计利润额。和截止本期的累计利润额。表结法：表结法：每个会计期末不每个会计期末不将收入类和成本费用类帐户数将收入类和成本费用

33、类帐户数额额结转至结转至“本年利润本年利润”帐户帐户，直接在利润表中结出本期利，直接在利润表中结出本期利润和截止本期的累计利润，润和截止本期的累计利润，到年末，到年末，将全年收入类、成本费将全年收入类、成本费用类累计数额用类累计数额一次结转至一次结转至“本年利润本年利润”帐户帐户。利润表的利润表的“帐结法帐结法”编制编制1-2月份累计收入：100,000+104,000=204,000 必须进行计算！1-2月份累计成本：80,000+87,000=167,000 也必须进行计算！“本年利润本年利润”帐户的使用情况帐户的使用情况 利润表的利润表的“表结法表结法”编制编制1-2月份累计收入：直接可从帐户余额中获得204,000，无须重新计算！1-2月份累计成本：直接可从帐户余额中获得167,000，无须重新计算！“本年利润本年利润”帐户的使用情况帐户的使用情况